施工企业营业税应注意的几个方面

施工企业营业税应注意的几个方面营业税是对提供交通运输、建筑等劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税。一、营业税纳税人和扣缴义务人按照规定，营业税的纳税义务人（以下简称纳税人）是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。施工企业以提供建筑安装劳务为其主要经营业务，因而自然是营业税的纳税人，需要按规定缴纳营业税。按照规定，施工企业租赁或者承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。按照规定，建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为营业税扣缴义务人。二、营业税的征税对象营业税的征税对象是纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额。其中所称的“应税劳务”，是指属于交通运输、建筑、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等税目征收范围内的劳务。按照规定，加工和修理、修配劳务，不属于营业税的应税劳务（以下简称非应税劳务），应征收增值税，不征收营业税。其中所称“无形资产”是指土地使用权、商标权、专有技术权、著作权等。其中所称“不动产”是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物及其土地附着物。其中所说的“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或有偿转让不动产所有权的行为，即以从受让方取得货币、货物或其他经济利益为条件提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权的行为，但单位聘用的员工为本单位提供应税劳务，不包括在内。单位自己新建（以下简称自建）建筑物后销售的，其自建行为视同提供应税劳务。转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。其中所称“在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”是指：所提供的劳务发生在境内，在境内载运旅客或货物出境，所转让的无形资产在境内使用，所销售的不动产在境内等。三、营业税的税目和征税范围营业税共有九个税目，即：交通运输业、建筑业、文化体育业、金融保险业、邮电通信业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等。各税目的具体征税范围见营业税的有关规定。施工企业以从事建筑安装工程作业为其主营业务，其相对应的营业税税目为“建筑业”；除此之外，有的施工企业还会发生提供其他服务、转让无形资产和销售不动产等业务。所以在这里我们重点介绍“建筑业”税目以及“服务业”、“转让无形资产”和“销售不动产”税目的征税范围，并介绍施工企业经常碰到的应征营业税的各种特殊业务。（一）建筑业宰建筑营业，是指诞建筑安装牛工程作业扯。爸本税府目的征收广范围包括小：建筑、忍安装、修珍缮、装饰篮、其他工竹程作业。链贞跪1辱.墓建筑阳建筑玻，是指新揭建、改建岸、扩建各舍种建筑物美、构筑物速的工程作嫂业，包括差与建筑物秤相连的各性种设备或滑支柱、操狂作平台的亿安装或装踏设工程作抄业，以及慌各种窑炉姨和金属结宰构工程作瓜业在内。秃立架2焦.压安装御安装顺，是指生亏产设备、鉴动力设备弦、起重设伍备、运输森设备、传鲁动设备、统医疗实验抽设备及其狐他各种设教备的装配砖、安置工番程作业，依包括与设声备相连的莲工作台、主梯子、栏年杆的装设才工程作业歉和被安装因设备的绝脂缘、防腐抛、保温、零油漆等工院程作业在伐内。写饭陶3缩.垮修缮伟修缮撕，是指对钟建筑物、梢构筑物进姿行修补、通加固、养近护、改善驰，使之恢勾复原来的迈使用价值炕或延长其计使用期限晋的工程作荒业。粒贸蹄4撞.鞠装饰压装饰，抢是指对建嚷筑物、构机筑物进行干修饰，使哄之美观或状具有特定蹦用途的工修程作业。眨猴思5巴.便其他工程披作业研其他工齐程作业，熔是指上列布工程作业湿以外的各尘种工程作迎业，如代斗办电信工训程、水争利工程、边道路修建惹、疏浚、豪钻井（打细井）、拆耍除建筑物睬或构筑物狠、平整土属地、搭脚算手架、爆熄破等工程厘作业。按你规定，有吗线电视安君装费也边按述“语建筑孔业搭”最税目征收援营业税。盼（二）窄服务业的贡征税范围朴服务械业，是指乳利用设备卷、工具、糊场所、信暮息或技能妄为社会提安供服务的贪业务。典本税月目的征收祝范围包括拿：代理业牙、旅店业药、饮食业倡、旅游业版、仓储业可、租赁业论、广告业恒、其他服坛务业。单棍崭1控.桌代理业砍代理屋业，是指萝代委托人者办理受托咸事项的业故务，包括迎代购代销邮货物、代蛙办进出口额、介绍服咏务、其他什代理服务须。冤渡（因1咱）代购代故销货物，要是指受托术购买货物田或销售货哀物，按实塑购或销售分额进行结该算并收取饲手续费的剃业务。直矿（塑2泰）代办进协出口，是竖指受托办俊理商品或逼劳务进出召口的业务秧。仰骂（斑3译）介绍服截务，是指值中介人介榨绍双方商完谈交易或波其他事项伏的业务。嗓核（反4苗）其他代辆理服务，迅是指受托雄办理上列昼事项以外漫的其他事浮项的业务子。焦金融陷经纪业、画邮政部门宴的报刊发耻行业务，僻不按本税舒目征税。丹皱漠2视.坟旅店业向旅店却业，是指罚提供住宿傻服务的业四务。袍做伟3垦.荡饮食业潮饮食附业，是指窄通过同时瑞提供饮食唉和饮食场采所的方式身为顾客提书供饮食消客费服务的蚂业务。饭励馆、餐厅冻及其他饮秃食服务场铜所，为顾按客在就餐松的同时进荣行的自娱屠自乐形式摸的歌舞活极动所提供驾的服务，饮按银“丽娱乐争业蝴”涉税目征税陵。价艰段4蛾.洋旅游业赢旅游慧业，是指宁为旅游者毒安排食宿向、交通工堂具和提供稳导游等旅宋游服务的竹业务。费饿良5辜.扇仓储业泡仓储唉业，是指负利用仓库难、货场或纵其他场历壮代客贮放静、保管货急物的业务手。泊哲势6尚.邻租赁业辽租赁院业，是指惑在约定的伟时间内将闭场地、房究屋、物品幸、设备或昌设施等转果让给他人酱使用的业努务。右转租党业务也按凭本税目征蜓税。民抓纷7哨.紧广告业脚广告锣业，是指乖利用图书事、报纸、毅杂志、广屈播、电视驳、电影、乐灯、路牌疾、招贴、梯橱窗、霓想虹灯、灯窜箱等形式轮为介绍商浸品、经营锤服务项目昼、文体节螺目或通告密、声明等州事项进行虚宣传和提爹供相关服药务的业务希。洪逝改8勉.末其他服务国业码其他亦服务业，沟是指上列赞业务以外稻的服务业绣务。如沐漂浴、理发肠、洗染、纤照相、美过术、裱画卵、誊写、狸打字、镌阻刻、计算捉、测试、肌试验、化浩验、录音返、录像、瑞复印、晒此图、设计厚、制图、写测绘、勘仍探、打包被、咨询等稍。荒航空通勘探、钻脊井（打井肠）勘探、够爆破勘探肤，不按本清税目征税跳。糟（三术）转让无习形资产的治征税范围帐转让烫无形资产普，是指转厨让无形资娇产的所有放权或使用廊权的行为妖。赏无形则资产，是桌指不具实钳物形态、商但能带来见经济利益京的资产。寺转让段无形资产己税目的征瓣收范围包老括：转让逮土地使用停权、转让苏商标权、聋转让专利卸权、转让阀非专利技姨术、转让透著作权、息转让商誉捏。洲煌毕1买.租转让土地腿使用权聪转让土舞地使用权脏，是指土同地使用者旬转让土地老使用权的恢行为。俘土地说所有者出砍让土地使喊用权和土阔地使用者汁将土地使谣用权归还式给土地所压有者的行葛为，不征万收营业税割。遗土地验租赁，不盾按本税目贿征税。早卵屠2站.滑转让商标读权皇转让止商标权，私是指转让针商标的所柄有权或使炎用权的行扫为。兔惧耕3触.油转让专利赴权宏转让饰专利权，朵是指转让跳专利技术臂的所有权衡或使用权笼的行为。切宏离4流.因转让非专令利技术根转让酬非专利技娘术，是指侦转让非专错利技术的梢所有权或娱使用权的合行为。提辫供无所有纺权技术的胜行为，不拥按本税目蓬征税。熄润认5味.披转让著作节权亦转让著旨作权，是块指转让著箱作的所有傅权或使用惜权的行为镜。著作，欠包括文字懒著作、凯图形著作览（如画册蝴、影集）陷、音像著舒作（如电篇影母片、加录像带母搞带）。轧店慎6印.瘦转让商誉旺转让温商誉，是皇指转让商慈誉的使用磁权的行为贯。企业有常偿转让单霸位名称的白所有权或着者使用权僻，是企业拆利用其自桥身信誉为及他人提供责服务，属啊于转让商滑誉的征税梅范围。念以无剪形资产投务资入股，预参与接受饮投资方的陈利润分配迷，共同承加担投资风惭险的行为稠，不征收纵营业税。刃但转让该化项股权，签应按本税撑目征税。昂如果企业扮向对方提芝供无形资诚产后，按葵销售额或宫者营业额惯的一定比黎例提取转肃让费，或帆者取得固塑定收入，罗不承担风滩险，则不蓝属于投资舰入股，而谨属于转让瓶无形资产萄，应当征黑收营业税庭。膀（四风）销售不采动产的征唇税范围筒销售孤不动产，坑是指有偿必转让不动栋产所有权磨的行为。间不动博产，是指侵不能移动涂，移动后价会引起性男质、形状再改变的财拢产。货销售渔不动产税照目的征收乡范围包括林：销售建陷筑物或构绵筑物、销皱售其他土沾地附着物昨。槽知均1者.眨销售建筑倍物或构筑巴物纤销售笑建筑物或朗构筑物，愉是指有偿溜转让建筑还物或构筑阶物的所有知权的行为净。饱以转逃让有限产喘权或永久鄙使用权方橡式销售建鬼筑物，视窑同销售建镰筑物。碧笼累2痛.惨销售其他林土地附着徒物罩销售摧其他土地壤附着物，刺是指有偿铸转让其他华土地附着凑物的所有崭权的行为汁。同其他潮土地附着匪物，是指都建筑物或反构筑物以捎外的其他匠附着于土利地的不动扶产。俊单位掌将不动产侄无偿赠与余他人，视刺同销售不临动产。没在销涝售不动产著时连同不巩动产所占笑土地的使稠用权一并救转让的行目为，比照边销售不动私产征税。欠以不斩动产投资竭入股，参袍与接受投值资方利润剪分配、共健同承担投遍资风险的躁行为，不楚征营业税程。但转让泉该项股权让，应按本安税目征税夸。来不动域产租赁，森不按本税越目征税。低四、黄混合销售群行为、兼严营行为和歌施工企业猎应纳营业部税特殊问侧题皂（一不）混合销君售行为态所谓责混合销售妖行为，是袜指一项销持售行为既涝涉及应征问增值税的匀货物，又浮涉及应征明收营业税筋的劳务。戚比如，某晃施工企业吉承包一项致工程，在蛾负责工程犹施工的同浅时按羞照合同规冻定提供工革程施工所赴需的有关渣建筑材料母，这就属烤于混合销馅售行为。交按照规定辱，施工企签业的混合凤销售行为惯，视为提弦供劳务，奔应征收营钳业税。纳杯税人的销轻售行为是咸否属于混乳合销售行静为，由国间家税务总咳局所属征蚕收机关确四定。抢（二匹）兼营行狼为拾所谓盘兼营行为姨是指纳税旗人从事的亡经营活动默中既包括瘦货物的销个售或非应稳税劳务（殿指加工、仓修理修配节劳务），牺又涉及应序税劳务。洽比如某施沾工企业除妹了从事工降程施工（邮应税劳务堡）外，还句设立专门亮的预制件稀厂专门加澡工销售水牢泥预制件逆（货物销油售）。按滑照规定，剂施工企业京兼营货物缺销售或非拳应税劳务口的，应当址分别核算龄货物及非桂应税劳务出和应税劳盾务的销售病额，分别寿征收增值矛税和营业羞税。不分组别核算或静不能准确涛核算的，洁其应税劳狮务与货物青及非应税矿劳务一并感征收增值膨税。桐（三缺）施工企乳业应纳营般业税特殊协问题册调还1懒.嫁代办电信胜工程的征战税问题啊按照辱规定，对公于代办电眯信工程，卡不管施工坏单位是谁镇，一律按即建筑业税垦目征收营摔业税。细滔朋2战.常疏浚工程监的征税问熄题论按照膝规定，疏石浚工程一丘律按建筑姑业税目征昌收营业税饺。爱侄厅3漫.谢打井工程牌的征税问槐题钻按照申规定，对孕于施工企殿业进行的惠打井业务基，不管是迷工业性的鼓还是民用娘性的，一编律按建筑墓业税目征喂收营业税子。打井（浆钻井）勘咸探作业，么也按建筑锐业税目征爬收营业税道。档富乞4坚.锤修缮与修皆理修配的畏划分俊按照挂规定，凡孝是对建筑怕物、构筑挨物（如房顺屋、铁路银等）不动学产的大修役、中修属箩于建筑业枯，应征收新营业税；抢凡是对货穴物（如汽镜车、电器赤等）的修井理、修配搭，属于非村应税劳务享，应当征乐收增值税礼。煤话摊5够.嘉企业自建业行为静企业盾利用自有咳施工力量刃建设房屋唉等建筑物吓，称为自健建行为。轿按照规定宰，对于企念业的自建谋行为，若允自建建筑枣物建成后舌出售的，悔除了按销及售不动产匪征收营业档税外，还昼应当再症按涂“史建筑途业河”需征收一道首营业税。遣若施工企朵业自建建蛙筑物自用轨的，不征聪收营业税延。灶用目6伟.傅工程承包担公司的征蚊税问题委工程忍承包公司匀承包工程蝴有两种形龟式：一种哑是由工程桌承包公司检同建设单壁位签订承开包合同，秒然后将设朱计、采购低等项工作跃转包给其抽他单位，渗工程承包贪公司只负套责各环节答的协调与现组织。工康程承包公微司有的自啊身没有施破工力量，泥或者自身咱虽有施工养力量但不巡参与该项驼工程的施桐工，而将胖所有设计授、施工、每采购等项片业务全部滑转包给其合他单位，饶自身只从挖事协调与班组织工作唤；有的自它身有一定侦的施工力榴量且参与钢了该项工限程的，但痕仍将其中担的大部分勾施工任务名转包给其执他单位。蜡工程承包滚公司的收蝇入主要是毫总承包金屋额与分包纪金额之间昨的差额。艳第二种形法式是工程溉合同由施业工单位同堂建设单位节签订，工滤程承包公勉司负责设磁计及对建催设单位承获担质量担颈保质量保科证，并向龄施工单位忍按工程总重额的一定旋比例收取月管理费。锅对于认第一种形影式，即工死程承包公悟司作为工普程的总承孟包人同建衣设单位签些订合同，孔无论其是介否具备施妇工力量，换是否直接窜参与工程却的施工，庭对其取得诉的收入，宣均按建筑荒业税目征坛收营业税丹。对于第缺二种形式族，即工程鸭承包公司钟不作为工许程总承包汇人，仅作葡为建设单芒位与施工嫂单位的中款介人，无玉论工程承融包公司是雁否具备施裂工力量，疲一律太按辞“滑服务抵业溉”首税目中遵的基“枕代理服饰务还”星项目征收胖营业税。县柳弟7韵.译资金使用掏费美施工盼企业向其鹊他企业拆旁借资金，按或者将资费金提供给岭下属单位墨使用（作遗为投资除常外），属镰于货币资礼金融通业妨务，为此评收取的资炼金占用费临或者利息段，应当迎按惰“利金融勇业境”购税目征收喘营业税。域但是企业畜向客户销到售工业产洗品和商品条，因对方尚延期付款趟而收甲的便利息，包啦括开出带刃息票据而搁收取的利拒息，均属聪于价外费性用，应并胞入销售商根品的销售证额一并征龄收增值税航，而不征贵收营业税固。企业将樱款项存入率银行而收福取的银行乏存款利息侍不征收营猎业税。娇急犯8依.诊以不动产箱作抵押向耽金融机构跳贷款罢企业环以不动产壁作抵押向展金融机构逗贷款，一诊般有两种赚情况：一诚种是抵押梯期间不动亭产仍归企刺业使用，汉贷款到期耗若企业无纺力还款则壁不动产归嚼金融机构谣所有。在冤这种情况皆下，在抵酒押期间和扔企业如期骑归还贷款信后并没有率发生不动调产产权的礼转移，因践而不必征利收营业税睬；若贷款呢到期而企逢业无力还垃款，则不孝动产归金秩融机构所村有，发生慈了所有权敢的转移，码则应当对森企业番按方“柳销售不动辩产伪”凶税目征收确营业税。爬另一种是欲在抵押期批间企业将喘不动产交拦与金融机瓶构使用，叨用不动产础的租金归春还贷款利愤息，那么技对企业来着说发生了弓不动产租侍赁业务，刑应当对企衡业跨按预“描服务肥业解—熊—牛租赁阵业跑”众税目征收武营业税；姨若贷款到县期而企业盾无力还款党，则不动铜产归金融虹机构所有掀，发生了思所有权的歌转移，应李当对企业情按毛“奉销售不动铲产辽”勇税目再征肚收一道营令业税。骑五、使减免税优舒惠宰按照鸡现行税法动规定，施免工企业能僚享受到的蝶营业税税膜收优惠政德策主要有广：斤（一怠）按照财短税姓字江[199佣9]27鞋3过号文件规弹定，企业济从事技术躲转让、技萝术开发业倡务和与之查相关的技烤术咨询、托技术服务早业务所取劝得的收入趴，免征营孩业税。这老里所说的寄技术转让降是指转让途者将其拥哑有的专利层和非专利慈技术的所董有权或者估使用权有援偿转让他掀人的行为育；技术开块发是指开杂发者接受映他人委托熊，就新技闻术、新产不品、新工虹艺或者新塌材料及其少系统进行擦研究开发究的行为；念技术咨询木是指就特扔定技术项置目提供可浪行性论证啦、技术预疗测、专题呀技术调查传、分析评江价报告等逮；与技术躁转让、技庭术开发相信关的技术苹咨询、技药术服务业读务是指转圣让方（或壁受托方）边根据技术欠转让。需按照规聚定，上述隐免征营业俭税的技术皮转让、开旺发的营业券额按下列兔方法确定抢：哗禁（恨1蝴）以图纸盲、资料为顾载体提供莫已有技术隐或开发成鼻果的，其井免税营业哑额为向对眨方收取的逼全部价款洒和价外费猾用。辞鸦（坐2抓）以样品壶、样机、看设备等货句物为载体长提供已有戚技术或开偷发成果的饥，其免税剥营业额不栗包括货物著的价值。乡对样品、诊样机、设蛇备等货物零，应当按集有关规定从征收增值奴税。转让高方（或受善托方）应朴分别反映尸货物的价吸值与技术独转让、开测发的价值孩，如果货也物的价值初明显偏低闸，则由主锦管税务机定关核定计质税价格。泰尊（付3晋）提供生垦物技术时鸦附带提供执的微生物处菌种母本解和动、植柱物新品种势，应包括系在免征营魔业税的营删业额内，厅但批量销低售的微生泊物菌种应神当征收增喜值税。响按照朵规定，纳勿税人从事扫技术转让侍、技术开竟发业务申比请免征营窄业税时，窑须持技术我转让、开络发的书面续合同，到跃纳税人所接在地省级必科技主管林部门进行翠认定，再异持有关的上书面合同堂和科技主胀管部门审钥核意见证缠明报当地说省级主管埋税务机关捡审核。在倦科技和税形