税务筹划培训的一些实务操作案例

税务管理培训目录：一、筹划原则。二、分摊或者均衡集团费用是税收筹划的一个重要方面。三、《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》财税〔2008〕121号。四、技术改造国产设备投资抵免所得税筹划案例。五、残疾人基金。六、合理选择企业组织中股东组成或企业形式。七、返利相关税金的处理。八、收购发票税收问题。九、关于食堂生活费的问题。十、企业合并中的契税问题。十一、企业合并中涉及企业所得税问题。十二、分回利润补交企业所得税问题。十三、对全资子公司用房屋土地进行投资免契税、营业税、土地增值税分析。十四、城镇土地使用税与耕地占用税的征税范围衔接。谈十五、缴纳埋了石消费税的固旷定资产不能困抵扣。唐十六、最新仍的政府补助黑文件楚。糊十七、关于寒关联方交易贫价格的相关肠税收规定知削识介绍。妻十八、关于匀固定资产修军理支出。趴十九、关于斗防范建筑营粗业税缴纳地银点纠纷。学二十、关于请非商品购进司业务取得发耀票有关问题湿。居二十一、一鼓个办公地点享有多家公司在代付后再代雾收电费的增有值税分析。训二十二、离劈职补偿免征芳个人所得税扁起点分析。锋二十三、技颠术转让收入巡涉及所得税点的巧妙分割扰策划。枪二十四、财驳政部国税隐总局财税[称2009]云69号《关侧于执行企业廊所得税优惠樱政策若干问外题的通知》旨介绍。呀二十五、财嘉政部国税歉局猜财税[2我009]5璃9号僻《串关于企业重宝组业务企业放所得税处理珍若干问题的四通知速》。嚼二十六、财乘务损失相关窝规定及损失缎发生的弥补倚措施。今二十七、鹿2008年陆12月31困日堤A有限公司盆向B股份公嗓司销售旧固寒定资产免交由增值税。杯二十八、合役理运用委托尺代销商品或脾分期收款发司出商品的税疫务规定，获狐得增值税缴沉纳延后的利迫益。蓄二十九、所娇得税法视同尊销售的变化必。伴三十、关于睬减免及返还助的流转税并醋入企业利润绕征收所得税员的问题值三十一怕、关于企业派虚报亏损补毁税罚款的问茄题搏。倍三十二样、关于纳税观人在纳税年域度内应计未乐计、应提未兴提扣除项目坦不得转移以申后年度补扣柿的截止时间削问题通。宇三十三四、关于向地然震灾区捐赠远药品赖。棋三十四毫、捐赠的变急相操作行为些简介。怒三十五担、公司将自唇有房屋送给块高管相关税挺收研究。锯三十六仁、费用报销的发票的取得送问题。誉三十七、关膨于差旅费和谜会议费的税适前扣除问题梨。灯三十八、关晒于出国差旅肾费报销问题帮。少三十九、报生销费用的发寨票开具和报朗销单上不要涌写暗“康礼品弊”子。懒四十、跑不读了的小税种壮要及时缴纳凶。暑四十一、湖类北广济药业毕股份公司被锤税务处罚（草个税等）及各东鑫房地产皱公司（虚增幅成本）处罚例的启示。计四十二、税等负均衡性。碑四十三、营令业税按收支拜差额交营业跑税的筹划。昏四十四、创努建孵化器节傻税。舟四十五、游唇说政府制定鹿下发文件。彼四十六、僚纳税临界平匪衡点与捕销售房屋定乏价要考虑土筑地增值税的贷级次。瞒四十七、刑毫企业以买一抢赠一等方式赖组合销售本苦企业商品的选，不属于捐背赠。柱四十八、公是司房屋关联霜方房屋出租猎价格的确定奇。卡四十九、税继务检查时财必务及业务信志息系统的应害对。臂五十、生产路产品时，设筝立小仓库（龙与小金库原赴理一样），涌将所有生产够成本入大仓好库的商品，龙小仓库产品振用于无票返杀货或赠品。愁五十一、多贼交税款的处核理。际五十二、及丑时掌握国家绳文件对纳税瞎影响很大。摘五十三、生镜产企业与商隆业批发性企荷业合作进行农广告费用的响操作问题。西五十四伴、销售边角浅余料、废旧壶钢铁报纸要穿交增值税。香五十五、在和所得税的税眼收优惠期间卵内，将利润胜做大。居五十六、以陷增值税为主琴的企业要防坐止支付的营妙业税类支出昂被认定价外育费。艘五十七、返县利是一个很遭复杂的东西早。亮五十主八圾、处理好税颈企关系。骨五十拿九裳、实际发生晕的税务处罚票案例介绍。窝做好税收工帮作是财务管插理的一个重鹅要方面，我恨国税种多，悲税负重，柄税收文件多虑，不仅有中炭央的文件，奴还有地方各攻级政府的文弟件，而且目恩前正处于政鸡策多变期间凳，文件也经亦常有更新，别这对财务人刚员提出了很悄高的要求，华精通税收对轿财务人员而泥言显得非常俩重要。弊我认为对于值税收的基本凡原则是客“球适当筹划、凉应交尽交、特决不多交、戏规避风险呆”肃。任何税务积筹划的案例特都不可能将劣所有的方面斑穷尽，主要燥还是向大家躁提供一些有稠价值的思路归，其实有些尚内容是很简叠单的，只要经大家肯动脑婆筋，做到举陈一反三，荣不要穿着西棍服认识，换蕉了马甲就不毫认识了。稍一、盯筹划原则赶1、以注意：事前第筹划原则集很重要命。充要求有长计奉划、短安排渴，周密实施竿，成为事实台后再筹划，直不是筹划而弄是造假、改听变历史，想郑起死回生。脉很多企业是驶在事后再筹鞋划，这是一戚个普遍现象照，效果不会批很好，风险槐也很大。送另外，全面服思维的方法魄也很重要。远2、如果有营成功操作的策案例哄，可以暮适当盗宣传。不宣疑传则财务人粱员是自娱自询乐，别人不漆知道你在做会什么。例如低：其他部门融发现财务在匆加班时，经讽常会问，怎就么有那么多据事情，他们挺那么多人，步在做什么？肠要改变财务仪人员只会做杠不会说的形求象。叹3、不要向托老板主动要粮奖金。因为坛老板很可能是认为这是你狗份内的事。枕二蛮、分摊讲或者均衡始集团费用是胡税收筹划的胸一个重要方膊面阻首先谈一下表关于总机构贼提取管理费佣目前还难以利操作的问题衰。骡税务规定如煮下：诵1、提取管尤理费的总机蛙构要具备法盛人资格和综夫合管理职能宪、即：总所甜分支机构人榴事、财务、广计划、投资拼、经营决策乳实行统一管膏理，并且没东有固定或经衣常收入以及向收入不足以趣支付日常管亩理需要。甲2、审核理尼费提取原则衡要节俭、合渴理，满足总庭机构开展经战营管理必要皂的经费支出粗，不是无限班提取。边3、用合理殿的份额和比迫例分摊到各麦下属企业，坏最高不超过害销售收入2饥％，同时实穗行总额控制再。凶4、提取管笼理费须经过从税务机关批迷准。饶（国税发[赴96]17问7号和国税祖函[99]迁136号）勾虽然税法从碎理论上提取桶管理费是行略得通的，但贼从实际操作早上看，特别丙是非国有企规业很难得到灿税务机关的虾批准。疯例如某湿集团公司擦或某子公司角发生了核亏损，发生母的费用支出血无法在企业逃所得税列支眯，亏损不能旺弥补，因此欧应该剂采用了一些喉办法，瓣不收管理费世，但可以收宇取服务费，辽主要颈方法愤有：装1、分摊工俭资。将集团拐公司部分人占员工资改由汪子公司偷发放。桃段2、分摊审谢计、评估等孔中介费及差替旅费用。去3、向子公拉司收取信息枣费、服务费奖、咨询费。飘要有合同。怪4、分摊软味件费用。粉5、收取资鹊金占用费。吸6、广告费具及返利、租乌金等。扛收取服务费醒要做好合同剩，金额要适生当，不可太慌高。敞国税发〔2堆008〕8陡6号茄《国家税务弃总局关于母庄子公司间提跳供服务支付射费用有关企睬业所得税处钞理问题的通奸知》窑各省、自治络区、直辖市樱和计划单列破市国家税务葛局拾、地方税务壶局：蚕根据《贴中华人民共富和国企业所充得税法》及倘其实施条例喊的有关规定攀，现就在中弓国境内，属丝于不同独立撞法人的母子故公司之间提膛供服务支付冰费用有关企秒业所得税处颗理问题通知瞒如下：意一、母恭公司为其子发公司（以下倘简称子公司甩）提供各种坑服务而发生演的费用，应鸭按照独立企舱业之间公平鼓交易原则确呜定服务的价辽格，作为企拾业正常的劳忽务费用进行服税务处理。效母子公逼司未按照独终立企业之间幻的业务往来誉收取价款的恢，税务机关葛有权予以调爽整。俱二、母织公司向其子睁公司提供各援项服务，双典方应签订服亿务合同或协夕议，明确规挡定提供服务竹的内容、收感费标准及金与额等，凡按枣上述合同或糖协议规定所宜发生的服务劳费，母公司亿应作为营业胸收入申报纳服税；子公司欣作为成本费镇用在税前扣规除。宗三、母降公司向其多偷个子公司提腥供同类项服妙务，其收取厘的服务费可邀以采取分项俱签订合同或烤协议收取；惠也可以采取墨服务分摊协两议的方式，垒即，由母公洒司与各子公缎司签订服务头费用分摊合缘同或协议，招以母公司为膨其子公司提档供服务所发爷生的实际费袍用并附加一恒定比例利润仿作为向子公辛司收取的总营服务费，在立各服务受益绸子公司（包匀括盈利企业唯、亏损企业基和享受减免便税企业）之广间按《中华秃人民共和国岁企业所得税冷法》第四十短一条第二款健规定合理分掠摊。螺四、母较公司以管理租费形式向子艇公司提取费单用，子公司杀因此支付给躬母公司的管陵理费，不得庭在税前扣除镰。办五、子述公司申报税卡前扣除向母歇公司支付的颠服务费用，捆应向主管税班务机关提供晚与母公司签前订的服务合狡同或者协议臂等与税前扣甚除该项费用捎相关的材料苏。不能提供皆相关材料的汤，支付的服耳务费用不得幕税前扣除。苏氏窜自兴国家税务炊总局魂姻添杆二○里○八年八月萌十四日利三盐、《避财政部国校家税务总局矮关于企业关扛联方利息支律出税前扣除筒标准有关税缺收政策问题费的通知详》泳财税〔20朋08〕12配1号群。我文件核心是灵：促企业实际支穷付给关联方衣的利息支出泪，其接受关栽联方债权性前投资与其权爪益性投资比挨例为2：1逗；逗企业如果能杀够按照税法备及其实施条撕例的有关规繁定提供相关杰资料，并证多明相关交易疮活动符合独浪立交易原则荡的；或者该绪企业的实际拴税负不高于束境内关联方胡的，其实际幼支付给境内驾关联方的利删息支出，在赵计算应纳税汗所得额时准释予扣除。有操作上：收行取方要向付效款方开具仙“数资金占用费潜”递的服务业发慧票，并缴纳旺5%的营业带税，同时要高制作好相关在的合同协议验，没有服务帆业发票的可原以到税务局躬代开者。爆在实务中，盾代开过。著集团向银行双借款后再转鸣给子公司；图子公司借款耳后通过集团宫借给其他子抹公司，以及陷与外单位相结互借款，这享些企业间的桨相互借款、杨融通资金，成收到的利息测费用都要交但纳营业税（希5%）、企愧业所得税；深支付利息的院一方一定要阳取得正规的家发票横，否则这利剑息支出部分吐不得在税前族扣除。因此份，集团内企滴业之间、母开子公司间的悬借款，可采榴取不支付利师息费用，但呆做好利息的调清结工作，缴年末作为集筋团内经营者设考核业绩时漏使用。循在营业税的侍处理方面，虑税法规定，洽企业之间相淹互借款收取尚的资金占用欲费（利息）顿，应该按照河规定缴纳营垃业税。国家思税务总局关摆于印发《营现业税问题解乐答（之一）局的通知》（苦国税函发［翠1995］弃156号）较规定，不论筝金融机构还修是其他单位散，只要是发集生将资金贷爆与他人使用拼的行为，均惠应视为发生欣贷款行为，萍按“金融保巩险业”税目摔征收营业税软。同样。税配法对此也有蛋些特别规定辆，《财政部之国家税务总呀局关于非金帐融机构统借局统还业务征泄收营业税问蜜题的通知》置（财税[2堂000]7堤号）文件明抛确，合为缓解中小泪企业融资难朽的问题，对著企业主管部本门或企业集晚团中的核心南企业等单位弦(以下简称挂统借方)向宫金融机构借吹款后，将所渡借资金分拨倚给下属单位骗(包括独立滋核算单位和吗非独立核算启单位)，并啊按支付给金诊融机构的借名款利率水平语向下属单位兼收取用于归伶还金融机构拴的利息不征棚收营业税侍。《国家税内务总局关于底贷款业务征野收营业税问比题的通知》昌（国税发[渗2002]造13号）文绍件规定，企强业集团或集冶团内的核心竭企业（以下屑简称企业集初团）委托企该业集团所属叹财务公司代廉理统借统还束贷款业务，女从财务公司早取得的用于蛙归还金融机倚构的利息不沈征收营业税票；财务公司尼承担此项统餐借统还委托求贷款业务，荐从贷款企业往收取贷款利涂息不代扣代广缴营业税。箱另要注意，码纳税人从关纸联方取得的征借款金额超桐过其注册资突本50%的灭，超过部分骗的利息支出棚，不得在税昼前扣除。翻（国税发[炊2000]旬084号）赚四忠、技术改造扫国产设备投妻资抵免所得刊税约筹划案例。限国家税务总娱局关于印发色《倘技术改造国巾产设备窄投资抵免企鱼业所得税审怜核管理办法蜡》努的通知，廉餐国税发〔2棕000〕1蜘3号梁闸，按寿税规定，对液在我国境内车投资于符合聪国家产业政踏策的技术改挣造的企业，放其项目所需摘国产制备投币资的40%云，可从企业潜技术改造项炸目设备食购置当年比扎前一年永新增的企业塞所得税中抵肺免。抵免期磁限最长不超趣过5年。见各公司在进蝴行物流技术揉投资等固定月资产投资时迟，要考虑此泛因素，取得波合法的付款斗合同、发票内及相关文件风，以便办理粘相关手续。锦这也是集团血税收筹划的滨一个方面。存上海、湖北夫等地公司成壮功利用稻国产设备酿投资抵免企蚊业所得税瓦政策进行了每操作。勺操作实例介怖绍：筹划背景。泄根据企业所脆得税法的规有定，质企业购买国熟产设备测购买的国产屡设备可以在弱税前抵免所保得税。这一贸税收优惠菠政策从凯1999年伟7月1日起上开始实行屿，到棍2008年为1月1日叉废止。20彩07年是这商一优惠政策弦实施的最后卫一年，我们努抓住机会，轨依据这一优他惠政策进行半了税收筹划黑。筹划方式。晚首先收集了凡全部购买的西国产设备发韵票资料，但之是我们通过健计算得到2漏007年某程公司经过纳混税调整之后宽的应纳税额夜是－146不.32万元炭，而已经预洞缴了所得税晶722.0芬7万元，这泪样应缴纳的葬所得税是－详868.3远9万元，这古样是不能享况受抵免33比6.03万泛元的国产设笑备的税收优芹惠的。因此姿决定采取扩盒大应纳税所敌得额的策略继，将200万8年的收到笼07年返利夹1127.肠62万元调似整帐务计入剪07年收入座，将07年独收到的财政哪拨款282毙万元（原来维没有确认为致07年收入愁）确认为0哑7年收入，避这样就使得滴2007年月公司的应纳驴税所得额达遣到1263肚.3万元，宁扣除已经预榜缴的所得税慧722.0增7万元之后熔，仍有54睡1.23万寄元应纳税额超，我们利用炉此空间抵免保了336.攻02万元的辅国产设备。钱此项国产设赵备抵免所得梳税筹划充分抵利用税收优番惠政策，完敞全是符合国朱家税法和有害关规定，属姑于合理避税摧，为公司节严约税款33剩6.02万袖元。推广意义。许由于国产设刻备抵免所得沫税的税收优捉惠政策到王2008年乔1月1日假已经结束，找因此之前没滥有进行类似惠筹划的公司喘再无法利用竭此项优惠政垄策，但是只拐要我们认真民学习和关注厦法和有关政饿策，寻求和撑利用对公司泡有利的优惠汁政策，我们距一定能够合争理避税，尽娃量降低税负类。振五糕、残疾人基碰金育残疾人基金亭在全国都在晶收，基本上朴是按工资或倦者企业人数泪为依据来缴扩纳，金额较痰大陈，窜它是根据公巩司在职员工窗人数和当地擦职工年平均先工资来核考定各地区的少缴纳水平，肃按国家残疾举人保障法要哨求，每个企缺业都需要安痰排一定比例乖的残疾人（墓有的地方为秋职工总人数泰的1.5%碧）没有达到爽比例的就需罪要缴纳残疾右人保障金。击一般按未达船到规定安置悲比例的人数鸡*上年度本挤地区职工年肢平均工资总灶额的100夹%缴纳（各扮地具体规定盛有差别）。眼建议：具体案征收标准向断当地的征收竞机关咨询。踏一个千人左驼右的企业每裹年要交障30万元左故右。仿各公司头可喊采取了一定延的方法，进半行了残疾人为办证的创新登。公司没有卵交纳。各公崇司可以想一钟定的办法，张如办理残疾间人证明，可辆以不交或少送交残疾人基俭金。没建议：采取牢“谜三个一点衣”维的政策：残矮疾人证明办调一点；残疾轻人员工招一砖点；残疾基材金交一点。匙六垮、合理慰选择企业组枣织中股东组戚成珍或企业形式虎1、沿一般经营性妙的公司不提秆倡自然人参裂股，对目前碑有自然人参爆股的公司在泻公司清算前煮由法人用低坦价先收购自寻然人的股份陡。因为公司位清算在交纳项25覆%会的所得税后旺，自然人股萄东分得的股英利还要再交威纳阻20%古的个人所得父税。公司利匹用未分配利权润转增注册座资本时，税恼法规定，公辆司对自然人荡股东转增的柴资本，视同染利润分配，残应缴纳20写%的个人所剧得税。于2、泊注册咨询有愚限公司是设偿立壳公司最症常见的方式彩。主要用于续并购、特殊登交易等。咨陪询有限公司啦注册手续最斤简单，对于馋业务没有太攻多限制，对狂人员场地、盈资质、信用泡均没有特殊身要求，后期某如果有变化喉，也很方便赢变更。口黄光裕拥有汉上百家壳公痛司，之前通辫过各种公告掠浮出水面的匠工具公司数减量就达到十谋多家。设立屯壳公司用来貌分拆帐维、落并购、特殊盏交易以及资载金周转苹都是业内常方用的操作手驶法。躬在2000粗年之前黄光比裕旗下的公剩司都是各地颈的国美分公庄司，但是2宿000年之抢后随着鹏泰性投资和鹏润妈投资两大投简资公司的成汇立，黄光裕询的资产开始孕了快速扩张糊，在很短的保时间内发展口到20多家鹰，这中间包并括一些为资告本运作设立户的离岸公司盗、咨询公司兽，但公司的尚主题仍然是队鹏润投资、顺国美电器和元鹏泰投资。失上述在国美稿电器的律“金繁殖椅”绳中出现的公合司，均为黄录光裕为推动另国美电器上关市或并购而厘设立的。在践对永乐、大杜中、三联的狱收购过程中克，一些低调胁的咨询公司厦开始发挥作托用。坊黄光裕在资彼本市场上击“摘神出鬼没津”疯2007年加12月，国士美电器通过顶第三方战圣吩投资（由刘率春林出资6隙50万元，柜自然人韩月清军出资35们0万元）受衣让北京大中煌电器100悄%股权，股悼权受让总价努款为人民币刑36亿元，控其资金来源枯于天津国美铺商业管理咨公询有限公司每的委托贷款各。天津国美涂商业咨询是父国美电器控博股的公司，嫩有消息人士摧说这家战圣骗投资的实际脑控制人就是绣黄光裕。段有关信息显反示国美以3绪6亿元现金乔分期支付方矛式透过第三华方辗转收购勉大中全部股返权板———舒黄光裕惑“秘捉摸不透丝”卖的套路晶黄光裕的套周路似乎永远沙要让人捉摸标不透，即便还如外界所知蛛国美成功收争购大中已尘股埃落定，但婶其交易手法垦也另有玄机系。根据国美惰电器前天晚骂间在香港联掀交所披露的堪有关信息公好告显示，此恶次收购虽然鱼是由国美出投资，但却是奶将资金由谊兴业银行削北京分行向松一家名为伴“仆北京战圣投舅资有限公司浪”学的樱“禾第三方公司馆”践提供委托贷斧款，再由战赞圣投资出面慈收购大中的棵全部股权。做然后，战圣窜投资再委托副国美以独家苹专营的形式云管理及经营棒大中的业务便。并且双方步约定，战圣什投资在委托棵期间不得干碍涉大中的管恳理事务，也安不得再委托鲜其他方管理蔑大中，直到润国美正式收觉购大中全部斤股权。公告按还显示，国萄美的贷款期危限为期一年才，其间战圣初公司还要向歉国美按照6再.561%如的年利率支合付利息。由告此看来，国殖美对大中实表施的是一种倍超乎寻常的垄“旺曲线收购影”权战略。侮国美电器新甩闻发言人何鬼阳青表示，冤其实这是一糠个过渡性的坊安排，主要谜是考虑到国残美电器股东界和投资者的带安全和利益阴。国美力图难通过全面委聪托经营管理膨的方式，将样大中电器整烘合和经营好塘，再将优质来公司装入国耕美电器。他苦还表示，由问于国美电器施直接收购大扁中电器需相竿关部门审批找，程序上需刃要一定时间亮，因此采用何这种方式也劲是考虑到大民中电器希望境尽快完成收民购的需求。艺不过他强调塞，由于战圣董投资在收购添大中电器后糖将独家委托弓国美经营，散直到国美完辨成对大中的就收购，因此锻国美未来直淋接收购大中宰电器已无悬是念。扁在2008友年2月第一初次竞拍三联很商社股权的遍过程中，黄浆光裕旗下的研工具公司也聚发挥了重要非的作用。第踏一次代表国喝美竞拍的山传东龙脊岛建范设，被国美伐旗下的浑“定孙公司贷”清济南万盛源坑收购。济南母万盛源两个邀股东为济南桂国美电器有委限公司和北喜京万盛源人孙力资源管理豪顾问有限公基司，分别持身有济南万盛言源80%和廊20%的股拳权。直可查证的抖资料显示，瓜济南国美为挨国美电器全形资子公司，昏法定代表人第为黄光裕的杀妹妹黄秀虹篮；北京万盛泛源的法定代桌表人为魏秋恒立，她的另无一个身份是革国美电器副警总裁机3、设立单溜独一家有限纤责任公司从阴事风险较大谅（法律或其缴他风险）业牛务经营，出刺事后不至于冒影响主体公萍司或减少影代响。例如：为某企业非法帽经营被政府岭命令关门，贪因为其当初黄设计时即为爽单独公司，慢而没有因为众非法部分的勉业务影响主荡体公司，锄多设一家公估司起到了防悉火墙的作用秀。机4、快速关菜闭老公司后私重新设立新往公司。目的烈：老公司关趋门后，非法债经营的业务蹦也就难以审给查。读5、关掉老来公司新设立订公司，在一两些情况下新康设公司可以票重新享受新爹办企业的一召些优惠政策各（土地、税锹收、补助等拒），虽然国缎家对新开企拉业的认定有独文件标准，猾但因为企业贝的新开还是壶为企业争取看优惠政策带足来了相当大纠的操作空间征。易6、执照上亲的经营范围引尽量多。戒某医药有限坑公司经营范管围：中药材企、中成药、邮生化药品、兰中药饮片、泰化学原料药离及其制剂、须抗生素原料盼药及其制剂谊、生物制品血（预防性生灯物制品除外食）、二类精甲神药品、蛋方白同化制剂眨、肽类激素惕、食品；二别类、三类医浴疗器械；保型健食品、化皇妆品；环境吧监测设备、叫仪表仪器设津备；五金、均交电、家用述电器、计算龟机、软件及庭辅助设备、培其他机械设策备及电子产遥品；自营和虑代理各类商拐品和技术的耐进出口,但荒国家限定公妈司经营或禁尘止进出口的幕商品和技术古除外。经济燥信息咨询（嗓金融、期货朋、劳务、房纪地产等须另基行审批的除国外）；医药盟企业管理策伍划；自有物伏业租赁、会工议场地出租替；普通货物鞠运输;会议挣及展览服务嘴；广告的制桑作、设计、陷发布；生产陶、销售：纸亚箱（不含印纸刷）。批发它文具办公用杂品，电脑耗姥材。度中草药及农解副产品收购绣。催上面这家公瞎司的经营范唤围较广，街除武器不能流够销售，什御么都可以销躲的感觉，炭增加了其业且务交易的合朵法性程度，勇也便于发票的的购买开具畅。讯7、储个体工商户柜的企业形式挠。镇这种企业形供式也能够建因立完整的账恳本体系。两依据：个体啄工商户建账罪管理暂行办产法，国家税事务总局令〔投2006〕织17号发布夸：梳第四条符亩合下列情形申之一的个体究工商户，应车当设置简易伐账，并积极乖创造条件设醒置复式账：洪(探一)注册资讽金在10万载元以上20饲万元以下的耽。舞(拴二)销售增草值税应税劳掉务的纳税人株或营业税纳充税人月销售贼(营业)额滤在1500曾0元至40松000元；撕从事货物生坊产的增值税吩纳税人月销缘售额在30葡000元至俭60000夹元；从事货灶物批发或零严售的增值税防纳税人月销倘售额在40迹000元至扑80000欧元的。状(洪三)省级税老务机关确定丑应当设置简呼易账的其他较情形。朱第三条符叨合下列情形峰之一的个体犹工商户，应齐当设置复式莲账：虾(一描)注册资金绝在20万元腔以上的。伞(二寒)销售增值云税应税劳务顾的纳税人或徐营业税纳税数人月销售(缓营业)额在半40000及元以上；从艘事货物生产复的增值税纳渗税人月销售固额在600茎00元以上蒙；从事货物仇批发或零售决的增值税纳斧税人月销售督额在800湾00元以上醋的。磨(三展)省级税务奸机关确定应抖设置复式账铁的其他情形华。并8、蓝承包经营的值形式。缎个人对企事逢业单位实行睁承包经营、箩承租经营取松得所得征税山问题剃国家税务总许局关于个人弹对企事业单企位实行承包杀经营、承租笋经营取得所椅得征税问题棵的通知替彩国税发〔信1994险〕渐179双号恶咐“躺一、企业实音行个人承包鹅、承租经营受后，如果工利商登记仍为巾企业的，不眠管其分配方进式如何，均炊应先按照企备业所得税的槐有关规定缴追纳企业所得巧税。承包经径营、承租经潮营者按照承蛾包、承租经弹营合同(协戚议)规定取蒸得的所得，挨依照个人所舱得税法的有仅关规定缴纳翅个人所得税听，具体为：私钩李(一)罩承包、承租竭人对企业经健营成果不拥裤有所有权，府仅是按合同兄(协议)规遗定取得一定葡所得的，其浮所得按工资祥、薪金所得蒸项目征税，毯适用5%俊—株45%的九垮级超额累进猾税率。净挣丧(二)盼承包、承租瑞人按合同(绝协议)的规环定只向发包三、出租方缴尝纳一定费用驱后，企业经手营成果归其伍所有的，承粒包、承租人多取得的所得畏，按对企事县业单位的承末包经营、承狮租经营所得问项目，适用烘5%花—暂35%的五鸡级超额累进遍税率征税。恢克甘二、企业实鞋行个人承包徐、承租经营彻后，如工商申登记改变为去个体工商户挠的，应依照歇个体工商户村的生产、经芽营所得项目这计征个人所领得税，不再抢征收企业所带得税。活档痒三、企净业实行承包控经营、承租雄经营后，不头能提供完整尼、准确的缴旁税资料，正小确计算应纳傲税所得额的棒，由主管税毯务机关核定异其应纳税所号得额，并依鞠据《中华人借民共和国税堆收征收管理舍法》的有关爬规定，自行胳确定征收方境式题”汪9、个人独顺资企业和合质伙企业该个电人独资企业斑和合伙企业粒依照《中敢华人民共和戒国个人独资寄企业法》和鱼《中华人民炒共和国合伙润企业法》登伤记成立的个齐人独资企业征、合伙企业侍从爹2000年泰1月1日渡起，个人独马资企业和合疗伙企业不再吐缴纳企业所败得税，只对烈投资者个人饲取得的生产射经营所得征桐收个人所得被税。掘财政部直桌国家税务总碌局关于印发雷《关于个人仰独资企业和涝合伙企业投衰资者征收个郑人所得税的穷规定》的通脱知财税〔化2000梅〕采91费号雪建10、有限顿责任公司与生股份有限公想司起就税收负担帐来说，公司疲形式应该是亭以股份有限杨公司为佳。谢世界各国税蜡法中奖励投谢资的有关条摧款所规定的坏企业各项税若收减免，主侦要是以股份辞有限公司组裤织的生产企攻业为使用对腹象。笛在我国，根拆据国家税务泰总局国税发纹【1997狡】198号戒文件规定：篮股份制企业馒，股东个人绍所获资本公脱积转增股本险数额，不作汁个人所得，剥不征收个人扶所得税。杀财政部姿消国家税务总恭局关于个人队转让股票所爪得继续暂免案征收个人所根得税的通知喝梦财税字〔仍1998藏〕农61界号矩娘全文有效扎蝶：为了飘配合企业改拍制，促进股伶票市场的稳庭健发展，经带报国务院批狡准，从则1997年扫1月1日过起境，对个人转并让上市公司食股票取得的枝所得继续暂称免征收个人读所得税总。热11、投资党方盈利情况袍下公司设立疏。浪在投资方与谊被投资方企榜业所得税税冻率相同的情仆况下，设立醋有限责任公神司、合伙企叶业和独资企豪业对外投资率，税负是相松同的；紧在投资方企晚业所得税税站率高于被投捎资方时，设描立合伙企业析或个人独资否企业对外投渣资比设立有腹限责任公司泛能多为投资姨者带来税后兵净收益；金如果是投资贤于企业债券润，设立合伙宗企业或个人肯独资企业对裹外投资比设蓬立有限责任捐公司能多为未投资者带来另税后净收益员；逃如果投资于厦金融债券（山国务院批准遭发行，免税签），设立合诚伙企业或个亏人独资企业切比设立有限益责任公司能郊多为投资者绒带来更多的熔税后净收益职。馒12、基投资方亏损维情况下公司宏设立。赶烤根据税法规黄定，企业发遍生亏损，对条其从被投资瞎方分回的投鸭资收益（包旨括股息、利群息、联营企三业分利等）告允许不再还素原为税前利妻润，可以直问接先用于弥往补亏损（投骂资亏损）。颤因此对于有堆限责任公司至来说，因为脑利润为零，精不用缴纳企不业所得税和蹈个人所得税狭。巾合伙企业或案个人独资企坦业，在自营本业务亏损的街情况下，分浮回利润仍需似按炒“跟股息、利息晶、红利所得心”挤应税项目缴拌纳个人所得谅税。此时设障立合伙企业详和个人独资吴企业相对于册有限责任公冶司而言多承结担了个人所即得税的税款盯，但多出了掩留待以后年释度弥补的亏声损额。菊13、一人直有限责任公锯司。优个人独资设穿立企业时要脱结合实际情恭况进行合理英科学预测和软分析，如果吓投资者预计头开展的债权叫投资和股权匆投资分回的蜡股息、利息梳、红利所得政，在其设立要企业的利润鹅中占有很大崇的比例，那柏么就需要考枕虑各种方式艇税负的区别付（一人有学限责任公司锐为佳）芽一人有限责诚任公司，是杨指只有一个飞自然人股东俊或者一个法先人股东的有惨限责任公司鹰（自然人独美资或者法人持独资）剂贿一人有限责阿任公司的注难册资本最低环限额为人民各币十万元。糊股东应当一廊次足额缴纳柔公司章程规里定的出资额距。春柜一个自吵然人只能投鹿资设立一个雾一人有限责苦任公司。该叫一人有限责苗任公司不能阔投资设立新快的一人有限唇责任公司。识14、从属浙机构（办事女处、分公司烛、子公司）帆选择。毫篇当一个企业腔要进行跨国评或跨地区投翻资时，常规崭的做法就是士在该国或该身地区设立从筒属机构，从言属机构的形喇式有以下几胆种：常设机梳构、分公司库和子公司，弄对这些形式赵从属机构的努不同选择，柔决定着企业距总体税负的垄高低。翠子公司本庆身是一个独份立的法人实鞠体，分公司雄则不同于子捷公司，不具稍备独立法人站实体的资格挠，只是作为倦公司的分支皮机构而存在绒，在国际税眯收上往往与其“汤常设机构也”帮成为同义词这。始设立子公司严有如下好处韵：丹1.在东道鸣国只负有限萝的债务责任演（有时需要风母公司担保退）。黄嘉2.子公司已向母公司报磁告企业成果户只限于生产装经营活动方摇面，而分公称司则要向总殊公司报告全娱面情况。毫3.子公阿司是独立法痒人，其所得疑税计征独立贤进行。子公筝司可享受东既道国给其居女民公司包括映免税期在内在的税收优惠轻待遇。而分舌公司由于是扑作为企业的平组成部分之向一派往国外烧，东道国大率多不愿为其雕提供更多的季优惠。音4.东道国简适用税率低涂于居住国时慰，子公司的修累计利润可旦得到递延纳肺税的好处。棍擦5.子公司冒利润汇回母身公司要比分晋公司灵活得伟多，这等于膝母公司的投锐资所得、资眨本利得可以布滞留在子公搅司，或者可绿经选择税负谎较轻的时候傅汇回，得到核额外的税收山利益。追6.许多遗国家对子公反司向母公司涨支付的股息热规定减征或苍免征预提税扭。笑设立分公司拘的好处有慈：琴兄1.分公司川一般便于经暖营，对财务造会计制度的叛要求也比较灶简单。甜2.分公丧司承担的成哗本费用可能扒要比子公司阅节省。芦3.分公占司不是独立剪法人，只就卵流转税在所识在地缴纳，卷对利润所得估由总公司合仁并纳税。在网经营初期，握分公司往往胁出现亏损，山但其亏损可北以冲抵总公撕司的利润，雀减轻税收负和担。因4.分公练司交付给总需公司的利润史通常不必缴违纳预提所得贵税。焦5.分公可司与总公司踏之间的资本旗转移，因不槐设计所有权既变动，不必缸负担税收。忘子公司是独询立的法人实废体，在设立墓国被视为居会民纳税人，洽通常要承担山与该国其他谷公司一样的晓全面纳税义武务。分公司巩不是独立的支法人实体，捡在设立分公创司的所在国执被视为非居召民纳税人，紫只承担有限潮的纳税义务铲。分公司发跨生的利润与墓亏损要与总狡公司合并计指算，即俊“泪合并报表候”艺在开办初期宁，下属企业既可能发生亏荒损，设立分间公司可以与示总公司职“杯合并报表垦”降冲减总公司厘的利润，减捐少应税所得伸，少缴所得景税。而设立薯子公司就得衫不到这一项脉好处。但如度果下属企业观在开设后不辞长时间内就绿可能盈利，摄或能很快扭滥亏为盈，那摄么设立子公建司就比较适柜宜，既可以常享受作为独驼立法人经营右的便利，又走可以享受未夜分配利润递拒延纳税的好抖处。案15、注册座资本金额大严小的选择。的要与今后确完实要用的资盛金大小相适敢应，否则太好多时，会造觉成闲置或借足给关联公司派形成不必要蛮的内部往来最和关联交易忌。太少时不慰够用，今后文增资又要花疼时间和办证淡、验资费用望。案例：某被医药零售连劈锁有限惕公司开业时烟对天注册资金息的多少很随姑意，注册城为500万害元，也过锁大，业务上肤根本不要这慌多钱，所以厚以借款形式块给了母公司争，又要算利舌息，利息又滋要交营业税详，并且造成描往来挂账并偿有母公司抽谋走注册资金抹的嫌疑。沟七话、返利相关承税金的处理何返利主要是陆涉及到增值侮税及企业所叼得税的处理羽。彻基本原则是夹：1、对于陆增值税按收脊付实现制原艰则处理，即暖以实际收到州返利款或返椒利实物时作椅为纳税义务旗发生时间，燃财务上作进四项税转出处转理。财务总摔部于200繁5年9月下巡发的《炒关于统一明验确返利帐务议处理的通知掌》已经有明返确的规定。嚼返利应冲减蝶主营业务成消本，在预提棋时是否作进井项税额转出束，要与当地艘税务部门沟疾通。根据国置税发（19镜97）16批7号文件中玩：捧“个自耀1997年炒1月1日适起剪，凡增值税逃一般纳税人获，无论是否巷有平销行为蛋，因购买货铃物而从销售伟方取得的各室种形式的返乖还资金，均腰应依所购货革物的增值税警税率计算应向冲减的进项异税金某，并从其取搁得返还资金学当期极的进项税金剖中予以冲减较。昌”您另根据国冤税发（20塌04）13翁6号文件中伸：拨“屈三、应冲减台进项税金的寻计算公式调壮整为：当期厦应冲减进项径税金=括当期取得的来返还资金真/（1+所超购货物适用厘增值税税率苏）晒×吨所购货物适列用增值税税断率谨”集。挽以上文件都馋明确规定，汽预提时返利构不需作进项肿税额转出，况而应在实斤际收到返还有资金时才冲瓣减当期进项公税金。论2、所得税感。按权责发凝生制原则处仰理，即返利角没有收到但庆已经预提就俊应纳入企业停所得税的计坐算范围。柿无票返货时盗，收到返利扭企业的税收粉负担很重。绪向下游客户酒返利时，很很多企业目前绩采取收到各轰种发票作为浮费用支出，贱这种方式是昆违法的。合汽法的手段是抗冲价或作票束折。望商业企业目摆前预提返利盒收入很少，害上市公司中已只有苏宁电扯器在上市后票预提，并作版了重大会计核政策变更公单告。咸八依、收购发票我税收问题撑。洲1、有些公纽司有中药材揉业务，但还纹没有购买收要购发票，对歌此应尽快与仅当地税务部厉协商，申请萄办理。涝2、收购发辛票属于雅“据四小票联”淋之一，国家甘对收购发票琴的管理很严牌格，各地区思的收购发票留政策并不统填一，各公司牙应对当地税蹦务部门的文脾件规定进行满研究。忧下面以武汉得的规定为例锦，对收购发信票的一些规穗定进行说明色。螺为了规范农画产品收购发爪票的管理，谣武国税函〔陈2004〕框172号最文件数作出了相关嘉的规定，主毅要内容有：抖符合下列条照件的企业可昨以领购和开勿具收购发票仗：问1蜻、营业执照佩经营范围中仪注明有收购锈业务的霞；大2、经营中培实际发生收桨购业务的汗；拉3、直接收灶购农业生产役者个人自产绸的免税农产闲品；电4、以现金勤形式支付货铅款（要先付筝款及货物入细库后才能抵条扣）；丹5、属零星引、小额收购夺业务；弹（二）同时猎对收购发票偷的使用中作嘴出了一些具多体规定：扶1、冻纳税人以"葵收购发票"礼申报抵扣进蜓项税额时，食可要求其附泻报相应的资衣金付款凭据讲、货物运费参发票、出售泪个人身份证青复印件等资疾料接；梨2、尸凡有收购业绩务的纳税人挨，应单独核宪算其收购业即务雅；缘3、迈"收购发票也"的发售实碌行"验旧购更新"的办法悦；知4、霸"收购发票蛾"不得携往栋外埠填开，砌也不得对多蕉项收购业务好进行汇总填什开惭；酬5、向已经吐过收购环节丛的经营者购慌买的免税农国产品，进项潮不能抵扣；管6、收购农锁业生产（农占场）销售的泉免税农产品弓，进项不能稳抵扣；挪7、炊向小规模纳太税人购买农仅产品而不按笨规定取得普黎通发票的，府一律不得计恋算抵扣进项寄税额妥；污8、苹直接收购农刷业生产者个抚人自产的农刻产品所开具势的"收购发阅票"注明的摄价款明显偏妨高且无正当刮理由的细，税务机关刺可重新核定怀其应纳税额鱼。犁9、密纳税人以"说收购发票"毅申报抵扣进姿项税额时，艘可要求其附醒报相应的资湾金付款凭据添、货物运费律发票、出售娃个人身份证盏复印件等资沉料。对收购咽业务不实虚锹开"收购发枝票"，向小察规模纳税人钓购买农产品投而不按规定廊取得普通发编票的，一律鉴不得计算抵袖扣进项税额剪。河10谋、凡有收购勤业务的纳税伪人，应单独倡核算其收购段业务。膊11江、"收购发脉票"的发售计实行"验旧发购新"的办旺法，对使用乒"收购发票摘"的纳税人寻要实行动态坟监管，适时税开展纳税评栏估；对收购还业务量大、班"收购发票真"使用量大毕、"收购发君票"计算抵盖扣进项税额目大、税控专橡用发票抵扣衬数额小、经影营业务"两荐头在外"（号收购对象和羊销售对象在证外地）和税那负明显偏低属的纳税人，启要纳入重点润监控，及时挥组织稽核，建发现问题，粥及时纠正。笛烈各地区有中亭药材业务的封公司要积极棒与当地税务球部门沟通，唐有自购中药漠材的情况时运，争取能够漠取得收购发动票，以便作零为进项税额席抵扣。戒亚注意：开具交收购发票时窗，要取得好掘相关农户的斧身份证和经歪营证明;要芬符合逻辑，牺例如：在收肢购发票开具界“遍藏红花危”做，而农户是碎湖北身份证锡，因湖北不定产此药草，绿所以有问题析。坏经营中草药责会计口径的违毛利率在1支4%以上才位有税可交的损问题。盏针案例：用1感00元现金涂收购了金银俭花10公斤蛛，进项税=坛13元，收阔购后销售收毒款共100解元，则销项体=100/吩1.13*减0.13=生11.5之元，在现金敞流量完全没安有发生变化求的情况下，演应交增值税京为=11.恐5-13=晕-1.5元睁，此时毛利侄率=（10理0/1.1绘3-87）算/87=1掀.7%，毛敲利率为正，闹应交税为负候数。歌此为税法设榨计时考虑照缸顾农民利益厨设计的税收残负担，即鼓伯励农户的种纤植，是发展挥农业的考虑芒。棋如果企业毛漫利较低，就撒无税交，但誉实际运行中良，如果公司锁应交值税长蒸期为负数，养会有麻烦，丽还是应该适跃当交一些。打九虾、关于食堂慢生活费的问串题场食堂生活费哄是国内大多半数企业都遇德到过的问题够。其处理方题法主要有：康1、直接在撞发生时列入巷费用。因无日发票，税务带通常不认可胖，只能在所木得税后列支予。只2、在应付第福利费开支姻，面临：应煤付福利费不酷足时，应付天福利费可能壶出现负数，物另同样无发开票，税务也窃不认可。同筝样面临在企肌业所得税时送调整。上且日前应付欲福利费会计赠上不提了。悲3、开设餐子饮公司，或掀在执照中增追加餐饮业务测范围，取得吹餐饮发票，斧此时，无发烛票的问题，翁但要交餐饮与业营业税。禁4、在工资稻表中增加职舍工工资，记勉入成本费用拥，同时扣减护工资，记入赴其他应付款炭---食堂珠。食堂报销喘时，减少其沾他应付款。挣此种做法孟在实务中，纳一般会得到盆税务部门认严可，没有税怒务调整的麻甲烦。但可能胀增加员工的呼个人所得税膏。此时，可阁依据增加的请个税给予个提人补偿，补斜偿金额也可联在制作工资找表时，列入薪工资表中。兆此种方法在轰目前应该是昆最好的方法装之一。各公布司要进行分猜析后，采用排合适的方法塘。课十惯、企业合并评中的契税问证题荣主要文件有骤：《炮国家税务总掠局关于企业森改制重组契娇税政策有关询问题解释的脂通知阿》国税函[例2006]软844号文绝件，研财政部财税唤[2006对]41号旬《坦

国家税务蓬总局关于延瞧长企业改制蒸重组若干契冶税政策执行纯期限的通知盾》以及财税桥[2003猜]184号捎的规定。造关于企业改奥制中有关契公税改革的政您策，写邻财税向[2001晚]l傲6l误号中规定：伙“矛企业合并中锅，新设方或赚者存续方承皇受被解散方藏土地、房屋怕权属，如准合并前各方打为相同投资疼主体的容，则不征契眯税，其余征股收契税。址”扔集团随着规摇模的扩大，急在实际工作斗中也存在公斤司合并中的雄契税问题，奶这时注意，英合并前为相被同投资主体翼的，则免征卸契税。礼十域一、阳企业合并中弃涉及企业所哄得税问题爹原企业亏损价的抵扣。峡根据国税发脉〔2000活〕119号龙，甩企业合并，低通常情况下良，被合并企雾业应视为按相公允价值转导让、处置全局部资产，计陈算资产的转育让所得，依烦法缴纳所得旨税。被合并丛企业以前年载度的亏损，舟不得结转到康合并企业弥筹补伯。合并企业疤接受被合并卡企业的有关粘资产，计税暖时可以按经耍评估确认的池价值确定成顽本。被合并陕企业的股东劝取得合并企界业的股权视宅为清算分配咽。柔合并企业支峰付给被合并冶企业或其股愈东的收购价冲款中，除合蛇并企业股权互以外的现金专、有价证券忙和其他资产塞（以下简称粱非股权支付扣额），不高脂于所支付的量股权票面价美值（或支付梨的股本的账版面价值）2柿0％的，经妈税务机关赔审核确认蝇，当事各方米可选择按下蛋列规定进行盐所得税处理剃：曲1.被合并全企业不确认宵全部资产的港转让所得或蛾损失，不计烟算缴纳所得颂税。被合并网企业合并以沈前的全部企剖业所得税纳带税事项由合荣并企业承担荒，以前年度罚的亏损，如欧果未超过法创定弥补期限寻，可由合并毕企业继续按袜规定用以后龙年度实现的瘦与被合并企哈业资产相关膜的所得弥补粥。具体按下阴列公式计算粥：某一纳税吧年度可弥补墙被合并企业筑亏损的所得柴额＝合并企级业某一纳税估年度未弥补鸟亏损前的所冈得额×（被匪合并企业净巡资产公允价遗值÷合并后和合并企业全箩部净资产公删允价值）。蒸2.被合并脆企业的股东壮以其持有的惠原被合并企铅业的股权（咳以下简称旧弱股）交换合蜓并企业的股稼权（以下简苹称新股），狭不视为出售汤旧股，购买搂新股处理。床被合并企业仪的股东换得妖新股的成本遭，须以其所委持旧股的成检本为基础确缸定。统十短二料、分回利润桐补交企业所号得税问题绳投资企业从灯定期减免税垂的被投资企潮业分回的利哭润，不用补忘交企业所得宵税，按此规驱定分析，旦1、从西部微大开发地区扭（含新疆、补重庆、恩施爬地区）分回拾的利润不用板补税；慧2、从高新近技术企业分铲回的利润不扒用补税；仔3、从新办仆企业享受定早期减免（如咽二免三减半卸等）分回的捷利润不用补刑税；嚷在税务实际具工作中，目统前只有从经勿济特区，即障存在地区性刊所得税差异劲的地区分回互的利润要补浪税。尖从国外分回抛的利润规定创如下（我集耀团暂没有）细：网1、纳税义铜务人如有境跪外所得已在络境外缴纳所成得税款的，次准予在汇总惩纳税时，从键其应纳税额勒中扣除。但常扣除额不得担超过其境外委所得依照我掌国税法计算退的应纳税额沟。纳税义务绝人境外已纳玩税款的抵扣头可以在下列苍方法中任选砍一种，一经奸选定，不得团随意更改。苦（1）分国恰（地区）不角分项抵扣法南。岗来源于某国艺或地区的所响得餐，喘境外所得税父税款扣除限宪额=境内、可境外所得按烧税法计算的腿应纳税总额督×境内境外毫所得总额歇（2）定率顷抵扣法，即速不区分免税械和非免税项饺目，统一按哪境外应纳税物所得额16洁.5%的比够例进行抵扣什。淘十攀三组、对全资子厕公司用房屋特土地进行投幕资免契税、别营业税、土亦地增值税分眨析。萌税法依据：军谈（1）国家奔税务总局欧关于全资子渴公司承受母犯公司资产有魄关契税政策量的通知闸国税函〔第2008滨〕条514羡号各省、衔自治区、直溜辖市和计划剂单列市财政菠厅（局）、真地方税务局斯：斜根据《财辉政部国家税盖务总局关于秤企业改制重销组若干契税拉政策的通知四》（财税魔[2003惹]184骑号）和《国垃家税务总局贪关于企业改左制重组契税乓政策有关问挤题解释的通武知》（国税感函赏[2006桐]844薄号）的有关愉规定，公司团制企业在重返组过程中统，湾以名下土地族、房屋权属辨对其全资子季公司进行增雀资，遮属同一投资拒主体内部资剂产划转，对甜全资子公司郊承受母公司幕土地、房屋缴权属的行为橡，莫不征收契税察。吃（2）另国税发（1版993）1胞49号通知据规定，以不湖动产投资入贩股，参与接稿受投资方利请润分配、共望同承担投资洒风险的行为埋，不征营业煤税。但转让勉该项股权，律应按销售不教动产税目征初税。昂（3）宫《营业税税旋目注释（试凑行稿）》（史国税发[1吵993]1雾49号）文断件规定投资尺入股的不动驶产、无形资昆产不纳营业薯税。但没有夫明确股权转乱让时上述投兰资入股的不煤动产、无形悟资产是否应歼纳营业税，移如不纳营业怎税，那企业付间的购买房鲜产的行业均稿可通过一种弦的方式转作泻投资并不缴该纳营业税。蔑对以不动产淋进行股权投懂资的涉税文间件规定，主旦要有二个，沃分别为：《窃营业税税目屈注释（试行映稿）》（国鲁税发[19志93]14遮9号）规定浮的：“以不间动产投资入晨股，参与接伟受投资方利茶润分配、共左同承担投资其风险的行为拉，不征营业虚税。但转让浓该项股权，脊应按本税目笼征税。”埋（4）诞《财政部、探国家税务总继局关于股权松转让有关营被业税问题的暗通知》（财芬税[200却2]191烘号）规定：膏“一、捆以无形资产卷、不动产投均资入股，参假与接受投资幸方利润分配迎，共同承担宗投资风险的振行为，不征找收营业税扑。二、对股阀权转让不征奶收营业税。辟三、《营业榜税税目注释辛（试行稿）射》（国税发韵[1993婆]149号感）第八、九口条中与本通叨知内容不符熟的规定废止伴。”否（5）根据撕财政部、国踏家税务总局乡《关于土地疫增值税一些效具体问题规咐定的通知》舌(财税[1饱995]4想8号)，对轨于以房地产循进行投资、波联营的，投栋资、联营的调一方以土地捧（房地产）浸作价入股进娱行投资或作济为联营条件抽，将房地产巷转让到所投为资、联营的剪企业中时，饿暂免征收土戒地增值税岁。对投资、掌联营企业将材上述房地产脆再转让的，送应征收土地装增值税。械(6)实例孝分析。愚A有限公司冒拥有有房屋一栋，膝账面净值1驻10万元，晓由于饮A坊公司购销业谅务停止，需繁要将拥有的孝房屋销售或姨投资给全资菌子公司拨B响公司，经对疮经销售与投宴资两种方式根对比分析，急投资方式的壮税收负担较响小，销售方并式涉及多种谱税收，所以掘决定以投资旱方式转出房飘屋。暗首先第一步妈是要出具相院关投资决议劲等。再进行更如下操作：默出具房屋土峡地评估报告着、申请免营懂业税契税证驻明、解除银桥行贷款抵押拿、房产证过杠户、土地证牌过户、出具喊验资报告、绣办理工商变宇更、重新办狸理银行贷款先抵押。皆注：出验资娇报告前，房状屋土地必须庭要先过户；令房屋评估报缩告是给房产子局用的，请系事务所按账额面净值来评喉估；如果有颜抵押要先由鞋银行同意解屯押，才能过陶户。仔另据了解：售A眉公司房屋投强资到全资子裕公司若B隶公司时，申杂请免税时，枪要提供阅1缴、将办房产萌证所需要的益全部资料，负复印两份，免交到地税局怜，伟2打、写二个申浊请：《免交没营业税申请蜓》、《免交音契税申请》唱；朋3袜、领取税务纪局免税申请窗表，分别填喉写《免交营何业税审批表琴》、《免交锣契税审批表究》什4邮、填表后盖关公司章，交串房管局初审呜盖章，再交吉税务盖章。让雀5呜、税务局对常于免税审批酬在税政科办璃理，批复后抱在办理房产祖过户时要用择，房产局要纸。赌誉(7)契税插其他文件。码A、好财税[20漫08]17锡5号执《省关于企业改袍制重组若干社契税政策的蚀通知疾》介绍：办“颈一、企业稻公司制改造沃非公司戒制企业,按生照《中华人券民共和国公秋司法》的规险定,整体改众建为有限责叮任公司(含淋国有独资公移司)或股份锣有限公司,喂或者有限责件任公司整体栏改建为股份邻有限公司的攀,对改建后拴的公司承受从原企业土地剩、房屋权属差,免征契税睁。上述所称贼整体改建是幼指不改变原部企业的投资姓主体,并承猫继原企业权肤利、义务的匹行为。非参公司制国有糠独资企业或愤国有独资有循限责任公司凯,以其部分狡资产与他人彼组建新公司四,且该国有限独资企业(医公司)在新纳设公司中所齿占股份超过晌50%的,久对新设公司雕承受该国有慌独资企业(膛公司)的土仆地、房屋权爷属,免征契僻税。誉……岩二、企业结股权转让谱在股权破转让中,单联位、个人承孕受企业股权粱,企业土地毛、房屋权属窜不发生转移评,不征收契肾税。份三、企淘业合并姑两个或立两个以上的完企业,依据雷法律规定、合合同约定,阶合并改建为赚一个企业,里且原投资主警体存续的,仗对其合并后摸的企业承受率原合并各方艇的土地、房磨屋权属,免抬征契税。懂四、企忌业分立分企业依誓照法律规定抛、合同约定朝分设为两个坏或两个以上抹投资主体相汗同的企业,悲对派生方、晌新设方承受奖原企业土地列、房屋权属贪,不征收契饶税。余五、企毅业出售脏国有、栽集体企业出夺售,被出售醉企业法人予疫以注销,并溪且买受人按话照《劳动法小》等国家有释关法律法规博政策妥善安损置原企业全跪部职工,其芒中与原企业爸30%以上依职工签订服狸务年限不少毛于三年的劳居动用工合同贤的,对其承络受所购企业担的土地、房辉屋权属,减纽半征收契税统;与原企业方全部职工签剩订服务年限超不少于三年索的劳动用工级合同的,免淘征契税。么六、企顽业注销、破摩产辨企业依扛照有关法律孙、法规的规缺定实施注销知、破产后,兔债权人(包润括注销、破铅产企业职工克)承受注销及、破产企业他土地、房屋期权属以抵偿委债务的,免爆征契税;对垒非债权人承汤受注销、破售产企业土地键、房屋权属府,凡按照《旦劳动法》等材国家有关法趣律法规政策惕妥善安置原替企业全部职混工,其中与担原企业30墙%以上职工怒签订服务年厅限不少于三两年的劳动用温工合同的,献对其承受所转购企业的土吨地、房屋权托属,减半征赛收契税;与耕原企业全部齿职工签订服弊务年限不少奥于三年的劳终动用工合同晴的,免征契伴税。宫七、其占他劲经国务使院批准实施偷债权转股权拥的企业,对称债权转股权城后新设立的耻公司承受原暖企业的土地暮、房屋权属坏,免征契税主。情政府主管部伍门对国有资徒产进行行政孩性调整和划党转过程中发使生的土地、用房屋权属转恩移,不征收糠契税。同企业改制重介组过程中,榆同一投资主妹体内部所属疑企业之间土砖地、房屋权宿属的无偿划结转,包括母引公司与其全中资子公司之棕间,同一公抄司所属全资煎子公司之间锹,同一自然终人与其设立拔的个人独资扯企业、一人迈有限公司之疤间土地、房庄屋权属的无边偿划转,不触征收契税。蚁本通知执行粘期限为肝2009年遇1月1日汁至拍2011年我12月31逢日洪。截”否（二）以房肚地产对全资嚼子公司投资邻可免契税。奖依据：商国家税务总传局浴《脊关于全资子走公司承受母廉公司资产有毁关契税政策微的通知益》红国税函〔2渔008〕5匙14号初“孙公司制企业臭在重组过程夺中，以名下俯土地、房屋洋权属对其全扁资子公司进瞎行增资，属壶同一投资主奔体内部资产从划转，对全调资子公司承矿受母公司土践地、房屋权职属的行为，源不征收契税拐。母”斗B、池国税函[2碑009]3蚂号常《打关于企业工粘资薪金及职屯工福利费扣师除问题的通衰知拍》确介绍：牛攀为有效霞贯彻落实《走中华人民共蛋和国企业所歌得税法实施劝条例铁》(以下简遥称《实施条义例》)，国啄家税务总局桐2009年喷1月4日亡以国税函[织2009]是3号下发《中关于企业工类资薪金及职启工福利费扣器除问题的通忘知母》，对企业存工资薪金和冲职工福利费栽扣除有关问惹题进行了明迟确：劳一、关查于合理工资唇薪金问题咬《实施撒条例》第三飞十四条所称崖的“合理工仿资薪金”，汽是指企业按你照股东大会渠、董事会、突薪酬委员会南或相关管理气机构制订的姿工资薪金制要度规定实际益发放给员工纠的工资薪金格。税务机关滑在对工资薪栏金进行合理述性确认时，役可按以下原于则掌握：警(一)荷企业制订了邀较为规范的耍员工工资薪壤金制度；逆(二)迈企业所制订军的工资薪金尚制度符合行习业及地区水贪平；继(三)始企业在一定党时期所发放丸的工资薪金救是相对固定作的，工资薪证金的调整是混有序进行的然；段(四)旨企业对实际疤发放的工资年薪金，已依瑞法履行了代重扣代缴个人吨所得税义务漆。梁(五)急有关工资薪埋金的安排，判不以减少或腊逃避税款为膊目的；岩二、关喘于工资薪金丈总额问题膨《实施畜条例》第四荷十、四十一芬、四十二条隆所称的“工在资薪金总额枝”，是指企栏业按照本通沉知第一条规嚷定实际发放纺的工资薪金踏总和，不包摊括企业的职刮工福利费、孤职工教育经差费、工会经抚费以及养老哑保险费、医妹疗保险费、共失业保险费薄、工伤保险惕费、生育保祝险费等社会希保险费和住唇房公积金。辽属于国有性岂质的企业，唇其工资薪金士，不得超过巷政府有关部跌门给予的限脏定数额；超狱过部分，不所得计入企业岔工资薪金总灾额，也不得外在计算企业妈应纳税所得窗额时扣除。错衔三、关阁于职工福利枕费扣除问题皮吨《实施壁条例》第四杂十条规定的屑企业职工福述利费，包括科以下内容：盒确(一)勤尚未实行分搅离办社会职慎能的企业，据其内设福利罗部门所发生果的设备、设刃施和人员费乱用，包括职窃工食堂、职伤工浴室、理喂发室、医务拔所、托儿所贺、疗养院等美集体福利部滚门的设备、零设施及维修逝保养费用和骤福利部门工垂作人员的工荡资薪金、社豆会保险费、道住房公积金乱、劳务费等妈。史(二)橡为职工卫生统保健、生活蜻、住房、交纪通等所发放棵的各项补贴唇和非货币性卡福利，包括散企业向职工与发放的因公医外地就医费兔用、未实行堵医疗统筹企冬业职工医疗胸费用、职工少供养直系亲遇属医疗补贴巧、供暖费补器贴、职工防教暑降温费、副职工困难补叹贴、救济费匹、职工食堂钟经费补贴、寇职工交通补谨贴等。笋(三)既按照其他规某定发生的其嘴他职工福利哈费，包括丧灵葬补助费、绕抚恤费、安候家费、探亲傍假路费等。涂红四、关棋于职工福利袄费核算问题待寸企业发且生的职工福舞利费，应该道单独设置账爽册，进行准大确核算。没坐有单独设置救账册准确核芒算的，税务排机关应责令耳企业在规定膝的期限内进枕行改正。逾伟期仍未改正慕的，税务机芒关可对企业大发生的职工别福利费进行框合理的核定窜。除五、本保通知自盆2008年果1月1日起碗执行。爪”瓣十咸四痕、城镇土地欺使用税与耕再地占用税的涝征税范围衔涨接。残为避免对一莫块土地同时惑征收耕地占魂用税和土地拾使用税，税晚法规定，凡逼是缴纳了耕杂地占用税的蜂，从批准征秋用之日起满鼓1武年后征收土魄地使用税；午征用非耕地帮因不需要缴酷纳耕地占用题税，应从批戏准征用之次惕月起征收土暖地使用税。食第十二条液新征用的土芬地，依照下蹄列规定缴纳延土地使用税董：坊（一）新征饱用的耕地，宅从批准征用戒之日起满一叙年后开始缴估纳土地使用换税；聚（二）新征淘用的非耕地赔，从批准征迹用的次月起猾缴纳土地使压用税。胸新征用的耕禁地和非耕地门，以国土管猫理部门确定北的土地类型仇为依据计税缸。燥其他的主要冷减免规定（麦一）个人所樱有的居住房越屋及院落用幸地；波（二）单位进及个人兴办器的各类学校惹、医院、托甜儿所、幼儿抓园、福利院瓣自用的土地丢；诸（三）残疾讨人达到从业隶人员总数规朝定比例的企献业用地；制（四）经县稿以上土地管线理部门批准虚，并在当地屈税务机关办们理暂免征收愚土地使用税它手续后，开凉山整治的土兴地和改造的僵废弃土地，仁从使用月份涨起免税五年主。膊十译五鸡、缴纳了鹅消费税的固衣定资产不能台抵扣。暮最近购置的花依维柯车的歼进项不能够妇抵扣。厘（1）委2009振年税6按月集团各公肆司购进由依场维柯艰NJ659想3EY26面二类底盘改庆制的扩NJ504盼6XXYN乌S杆厢式运输车仔7铃台，销售用堡户闲(亭填写发票明捏细刊)纠是增值税一名般纳税人做盏为固定资产绵可抵扣进项铺税，但该车汽型改制的是嘴用中轻型商续用客车底盘非改装，车辆徐已缴纳消费流税，根据国位家税务规定脆，车辆已缴侵纳消费税，浓车辆不在增粪值税进项税兽额抵扣范围民之列。善（2）税法净依据：《中浪华人民共和色国增值税暂由行条例实施谎细则》第二馆十五条祖与纳税人自用韵的应征消费光税的摩托车钱、汽车、游乘艇，其进项锅税额不得从分销项税额中任抵扣。源（3）山东毁等公司咨询挤过相关税务洁局，也认为紫不能抵扣进恐项税额；否免则以后稽查垫出来，会产坊生税收滞纳稳金。鞋（4）深圳士公司向税务巡咨询后，税贵务局说只要览交了消费税沸就不能抵扣晕，说他们现婆在虽然不知贿道我们抵扣敢的有没交消责费税，说万瞒一今后查出任来是要罚款客的。饲（5）南京僚依维柯汽车凶有限公司开松具的说明。鸟3、房屋建圾筑物相关用唇途的物资不闻能抵扣，即天构成房屋建够筑物不可分期割的部分（探中央空调、金电梯、供电弦供水等）。彩十鸣六亭、和最新的政府舅补助文件廊关于企业补晃贴收入征免略税问题洁企业取得国旗家财政性补贷贴和其他补投贴收入，除偷国务院、财虎政部和国家膊税务总规定园不计入损益逝者外，应一松律并入实际吸收到该补贴赞收入年度的苏应纳税所得凤额。夫（财税字[列1995]感81号）台关于财政补霉贴（贴息）仆的涉及税收笼问题要注意烤：1、不交响营业税。2后、除国务院掌、财政部和敲国家税务总驻规定不计入揭损益者外，扰要交企业所须得税。瓣要区分与资啊产相关的补斩助及与收益启相关的政府哗补助。季财政部国家黑税务总局《剧关于专项用蛛途财政性资剃金有关企业辽所得税处理反问题的通知系》财税[2衫009]8梯7号局各省、自治港区、直辖市便、计划单列坟市财政厅（述局）、国家径税务局、地叙方税务局，国新疆生产建血设兵团财务爱局：恋根据《歼中华人民共包和国企业所咸得税法》及婆《中华人民偷共和国企业兆所得税法实济施条例》（苗国务院令第吸512号，箩以下简称实励施条例）的豆有关规定，赞经国务院批红准，现就企蓄业取得的专黄项用途财政被性资金有关剩企业所得税型处理问题通扣知如下：指一、对素企业在帮2008年鲁1月1日招至岗2010年味12月31特日缺期间从县级何以上各级人暗民政府财政忌部门及其他亮部门取得的遗应计入收入伶总额的财政葡性资金，凡损同时符合以浑下条件的，咐可以作为不咬征税收入，搞在计算应纳喇税所得额时臂从收入总额伸中减除：烈府绪（一）企业套能够提供资宴金拨付文件板，且文件中艇规定该资金渴的专项用途蚁；炒（二）谁财政部门或信其他拨付资弄金的政府部税门对该资金门有专门的资挪金管理办法楚或具体管理谁要求；窄（三）尤企业对该资逢金以及以该亚资金发生的膨支出单独进柏行核算。炊二、根皇据实施条例污第二十八条摔的规定，上妇述不征税收恼入用于支出烟所形成的费迫用，不得在些计算应纳税承所得额时扣猾除；用于支剩出所形成的摘资产，其计登算的折旧、穴摊销不得在列计算应纳税尼所得额时扣嘉除。案三、企专业将符合本牛通知第一条蓝规定条件的域财政性资金垦作不征税收润入处理后，药在5年（6费0个月）内降未发生支出伐且未缴回财链政或其他拨隙付资金的政拢府部门的部栗分，应重新凝计入取得该录资金第六年宽的收入总额宿；重新计入吸收入总额的遗财政性资金顿发生的支出稀，允许在计么算应纳税所高得额时扣除锻。柔请遵照执行贯。看财政部皆国家税务总篇局蛇二欲○○胃九年六月十免六日觉财政部、国亚家税务总局械于6月底下桂发了财税[银2009]福87号《关脂于专项用途兴财政性资金农有关企业所竖得税处理问姐题的通知》荡，爽对企业来说矛是一个利好日性质的文件坡，请大家仔狮细阅读。文泥件中有一条轨要求是烈“奶企业对该资跃金以及以该膏资金发生的论支出单独进辈行核算。破”败各公司需遮要设置硬“默其他应付款葛”县会计科目，搬以单独核算隔该专项用途凑财政性资金罗的收入与支揉出，此科目彼属于过渡性强科目，当期洁余额通常为日零，设置此溉科目的原因疏：满足税务服文件中的财“印企业对该资蝶金以及以该述资金发生的哀支出单独进鸟行核算烟”享。劝各公司在一妖般情况下，钓取得专项用器途财政性资桥金通常与资纺产相关，下娘面以取得与倚资产相关的耐政府补助为龄例子说明如脑下：贯1、200狗9年3月份赴取得专项用盒途财政性资轨金时，会计栋分录为：抬借：银行存按款1督00万元牌单贷：其他应因付款10笔0万元椒同时鸡做：咸借：其他应陈付款1晓00万元尸贷：递延收滋益1晴00万元（娱如果补助是船针对已经发响生的费用，会例如补偿贴链息，则不用促递延收益，进直接为营业置外收入）方2、200亡9年4月份制发生基础设吊施建设支出直50万元，尖会计分录为带：急借：其他应池付款耐50万元足贷：银行存甜款床50万元背同时，结转咬至在建工程算（或固定资遗产）科目。蚀借：在建工冷程---甜解××驳项目烛50万元呈贷：其他应颠付款涉耕册50万钢元嗓3、如果财终务补助款下少来之前，已剖经发生支出袋项目，可以偷做：晌在分录摘要增中注明纠“匠2008年猫12月5日启124号凭荐证，已经发我生某项支出傲50万元盼”时借：其他应小付款别―――竿50万元咳贷：其艺他应付款我―――蠢50万元粥以上其他应胸付款的付款创金额做到与张收到的补助慧金额相同。晶4、背在相关资产壳使用寿命内号分配递延收岸益黑，摊入营业风外收入。捧借脊：递延收益荣贷颗：答营业外收入谣5、企业在略所得税汇算再清缴时，递代延收益转为伍的营业外收菠入应调整为面非应税收入吴，即调减应猎纳税收入；粉同时将对应纹由政府补助哭形成资产的傻折旧费调整蚕不能在所得仿税前抵扣的耽费用，即调仰增应纳税收已入。最后对如应纳税所得批额的影响金谁额为零。网6、财务应烟索要与扶持摘资金相关的烤资料（如政腐府批文、协益议），分析约后订入记账薯凭证。玉7、建立备山查账。鸽设置备查账植的原因：满皆足政府拨款装部门对于专化项资金的后英续调查及政裂府委托的事另务所审计，挂以清晰反映牌整个项目过艘程。辅扶持资金的泪备查账借方纯反映收到的菜款项，贷方碗反映支出的届款项，货方截支出金额通察常应该大于骄收到的补助歇，以完整地厨反映整个项锹目的资金收怕入及支出情饺况。备查账被可以用手工将账制作，也只可用电子表娃格制作，但乞每年必须打副印出来，作造为财务账本找的组成部分授来保管。政翅府补助很多思政府部门是兰要来验收的下，有时也会燃聘请事务所贤审计，所以第制作备查账适很有必要，挪备查账参考墨形式如下：欠标题：粉A物流中遮心评扶持项目赤500舌万元专项资随金备查账丸单位：辜元螺日期查凭证号抛摘要灭借方金额（狼收款）悉贷方金额（悼支出）您2008年赢5月1日斑015目收到物流项刮目补助龟500,0自00.00灰2008年拼2月1日苏67袜支付物流设室备款图250,0源00.00种2008年然3月15日织88尖支付物流设榜备款卫210,0织00.00狡2008年巩6月15日环99饿支付物流运耕输车辆1台尊90,00谦0.00座2008年启8月15日造112言支付物流监催控设备1台蛛50,00系0.00叉2008年赠10月23倦日湾112膊付物流中心鱼消防设施翼150,0骨00.00帖合计筐500,0卷00.00靠750,0驴00.00衰齐暖祸花记账人罚：张三伟8、政府协倘议或拨款文容件中注明是中企业代收代递付性质的款科项，要进行引仔细分析，余收集齐全相贪关协议文件删，在收到时瓦做：世借：银行存怖款两贷：其他应恶付款状付在建工程序款或固定资确产款项时，道借：其他应急付款吼贷培：银行存款岭以上处理在雹本质上是减康少了企业的抗固定资产（碌在建工程）盲原值。鸡9、与土地顾相关补助，鱼一定要注意言。涉及土地维法和税法两掘种法律。低动价销售土地绕也是违法的持。势注意：购置从土地，先交亭后返，土地照有最低价格植，为招商引横资又要溅售轮，所以很多鸣开发区以补虹助名义返回撑企业。事先票就要规划，答制作相关文末件。要正确榆区分与收益锯相关还是与以资产相关的浑补助。与收甩益相关的在雕收到当期就再要交所得税弄，而与资产软相关的则不仇用。涝十临七俭、关于关联兰方交易价格柴的相关税收沙规定知识介般绍。部关联方交易许是税务监控晴的重点。招纳税人与其性关联企业之披间的业务往竞来，应当按称照独立企业兽之间的业务昼来收取或者铺支付价款、睬费用。不按枕照独立企业锈之间的业务槐往来收取或传者支付价款略、费用，而雪减少其应纳努所得额的，膜税务机关有歼权进行合理咽调整。朵如相互销售盟定价，租房世、租车等（杠不得低于折原旧），对于午其定价要进鹰行分析，不命能明显过高屡和过低，如框对关联企业艺租赁设备、耀车辆等，原紫则上租金不您应低于折旧铅金额。丸特别是企业航今后要上市呈，关联交易烛是税务及事火务所关注重屋点，对于关跃联交易一定抓要慎重。赚（一）桐国家税务总轻局关于印发励《特别纳税贞调整实施办勤法（试行）缸》的通知摇。商国税发〔2舒009〕2荒号距文件条款介唯绍。巷“衣第二十一条律企业发生前关联交易以必及税务机关绳审核、评估捐关联交易均怀应遵循独立叮交易原则，跃选用合理的戴转让定价方叼法。款条根据所斥得税法实施嫁条例第一百美一十一条的往规定，转让敲定价方法包帽括可比非受训控价格法、坝再销售价格然法、成本加伪成法、交易幸净利润法、搞利润分割法欲和其他符合誉独立交易原助则的方法。勒萝第二十四条哥再销售价姿格法以关联闻方购进商品众再销售给非薄关联方的价慧格减去可比拼非关联交易挡毛利后的金壤额作为关联过方购进商品凉的公平成交如价格。其计边算公式如下搭：拳宵公平成蜓交价格=再梁销售给非关德联方的价格苦×（1-可题比非关联交铁易毛利率）贡鸭可比非斧关联交易毛哑利率=可比雾非关联交易款毛利/可比档非关联交易苹收入净额×典100%腥