选择纳税人身份的筹划【省一等奖】

企业所得税的纳税筹划实务项目六税费计算与纳税筹划项目六企业所得税的纳税筹划1认识企业所得税2企业所得税的计算3企业所得税的申报4企业所得税的筹划原理目录Contents5企业所得税纳税筹划（1）768910企业所得税纳税筹划（2）企业所得税纳税筹划（4）企业所得税纳税筹划（3）企业所得税纳税筹划（5）企业所得税纳税筹划（6）05企业所得税筹划（1）案例导入甲企业现有两种运营方式：一是依照外国法律成立但使其实际管理机构在中国境内；二是依照外国法律成立且使其实际管理机构不在中国境内，且在中国境内不设立机构、场所。假设两种方式下每年来源于中国境内的应纳税所得额均为１０００万元，且没有来源于中国境外的所得。请对其进行纳税筹划。情景1选择纳税人身份的筹划税法依据：企业所得税基本税率为２５％，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业；低税率为２０％，适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业（但实际征税时适用１０％的税率）。筹划思路：居民企业或非居民企业根据不同的情况下适用企业所得税税率是不同的，企业可以通过选择不同的企业运营方式来适用低税率，从而降低企业所得税税负。方案一：依照外国法律成立但使其实际管理机构在中国境内，即成为居民纳税义务人的一种。应纳企业所得税＝１０００×２５％＝２５０（万元）方案二：依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，且在中国境内不设立机构、场所，即成为非居民纳税义务人的一种。应纳企业所得税＝１０００×１０％＝１００（万元）筹划过程：筹划点评：依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，且在中国境内不设立机构、场所，虽然会降低企业所得税税率，但必然会降低来源于中国境内的所得，企业应当权衡利弊，综合考虑，最终选择合适的运营方式。结论：方案二比方案一少缴所得税１５０万元（２５０万－１００万），因此，应当选择方案二。案例导入甲商业企业共有两个相对独立的门市部，预计２０１２年年度应纳税所得额为５０万元，假设没有纳税调整项目，即税前利润正好等于应纳税所得额。而这两个门市部税前利润以及相应的应纳税所得额都为２５万元，从业人数７０人，资产总额９００万元。请对其进行纳税筹划。情景2一般企业转化为小型微利企业的纳税筹划税法依据：企业所得税税率统一为２５％，小型微利企业为２０％。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：①工业企业，年度应纳税所得额不超过３０万元，从业人数不超过１００人，资产总额不超过３０００万元；②其他企业，年度应纳税所得额不超过３０万元，从业人数不超过８０人，资产总额不超过１０００万元。情景2一般企业转化为小型微利企业的纳税筹划筹划思路：企业可以根据自身经营规模和盈利水平的预测，将有限的盈利水平控制在限额以下，从而成为小型微利企业，以期适用较低的税率。另外，将大企业分立为小型微利企业，也可达到适用低税率的目的。情景2一般企业转化为小型微利企业的纳税筹划方案一：维持原状。应纳企业所得税＝５０×２５％＝１２.５（万元）方案二：将甲商业企业按照门市部分立为两个独立的企业Ａ和Ｂ。Ａ企业应纳企业所得税＝２５×２０％＝５（万元）Ｂ企业应纳企业所得税＝２５×２０％＝５（万元）企业集团应纳企业所得税总额＝５＋５＝１０（万元）筹划过程：筹划点评：甲商业企业按照门市部分立为两个独立的企业，必然要耗费一定的费用，也有可能会影响正常的经营，也不利于今后规模的扩大。因此，还需权衡利弊。结论：方案二比方案一少缴所得