《新编纳税实务》项目五 营业税的计算与申报

项目五营业税的计算与申报任务一了解营业税基本税制内容任务二会确定营业税的计税依据任务三会计算营业税税额任务四会进行营业税纳税申报返回任务一了解营业税基本税制内容营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税。营业税具有以下三个特点：一般以营业额全额为计税依据，按行业大类设计税目税率，计算简便、便于征管。一、营业税税目及范围一般而言，只要在境内提供应税劳务、销售不动产、转让无形资产，均应征收营业税。按照现行营业税的规定，将应税业务分为九个税目：（一）交通运输业下一页返回任务一了解营业税基本税制内容交通运输业是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。本税目的征收范围包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属本税目的征税范围。（二）建筑业建筑业具体包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。建筑是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相关的各种设备和支柱、操作平台的安装工程作业。上一页下一页返回任务一了解营业税基本税制内容安装是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗室设备及其他各种设备的装配安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的安装工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。修缮是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。装饰是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。上一页下一页返回任务一了解营业税基本税制内容（三）金融保险业金融保险业包括金融业和保险业。金融业是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。贷款，是指将资金贷与他人使用的业务。融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。非货物期货，是指商品期货、贵金属期货以外的期货，如外汇期货等。金融经纪业，是指受托代他人经营金融活动的业务。其他金融业务，是指上列业务以外的各项金融业务，如银行结算、票据贴现等。上一页下一页返回任务一了解营业税基本税制内容存款或购入金融商品行为，不征收营业税。保险业是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。（四）邮电通信业邮电通信业是指专门办理实物、信息传递的业务。包括邮政、电信及与邮政电信相关的业务。（五）文化体育业文化体育业是指经营文化、体育活动的业务。包括：文化业、体育业。上一页下一页返回任务一了解营业税基本税制内容文化业，包括表演、播映、其他文化业。表演，是指进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体育等表演活动的业务。播映，是指通过电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星通信等无线或有线装置传播作品以及在电影院、影剧院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务。其他文化业，是指经营上列活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。经营游览场所的业务（是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务）比照文化业征税。上一页下一页返回任务一了解营业税基本税制内容体育业，指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。（六）娱乐业娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。包括经营歌厅、舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺场、开办网吧等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行游艺活动提供服务的业务。（七）服务业服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业（含旅游景点经营索道取得的收入）、仓储业、租赁业、广告业等。上一页下一页返回任务一了解营业税基本税制内容代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。金融经纪业、邮政部门的报刊发行业务，不按本税目征税。旅店业，是指提供住宿服务的业务。饮食业，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务。旅游业，为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。仓储业，是指利用仓库、货场或其他场所代客贮放、保管货物的业务。上一页下一页返回任务一了解营业税基本税制内容租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。广告业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。其他服务业，是指上列业务以外的服务业务，如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。上一页下一页返回任务一了解营业税基本税制内容（八）转让无形资产转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉等。（九）销售不动产销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和其他土地附着物。连带土地使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。二、营业税纳税人营业税以从事应税业务、取得应税收入的单位和个人为纳税人。上一页下一页返回任务一了解营业税基本税制内容三、营业税税率营业税设置行业比例税率，具体为：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的税率为３％，金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产的税率为５％，娱乐业的税率为５％～２０％。四、税收优惠（一）免征营业税项目（１）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务；婚姻介绍；殡葬服务。（２）残疾人员本人提供的服务。上一页下一页返回任务一了解营业税基本税制内容（３）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。（４）学校和其他教育机构提供的教育服务；学生勤工俭学提供的劳务。（５）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险及相关技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治服务。（６）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入；宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。（７）境内保险机构为出境货物提供的保险产品。上一页下一页返回任务一了解营业税基本税制内容（二）减税或免税项目根据税务总局、财政部或国务院的其他规定，金融保险、科技信息、文化教育、医疗卫生、相关人员（军转、残疾、下岗）再就业等项目提供的部分服务可以减征或免征营业税。上一页返回任务二会确定营业税的计税依据一、营业税计税依据的一般规定营业税的计税依据一般为从事应税业务所取得的营业额，包括价款和价外费用。价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、罚息、代收款项、代垫款项、滞纳金、赔偿金等。但同时符合以下条件的代收款项不属于价外费用：由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。下一页返回任务二会确定营业税的计税依据二、营业税计税依据的特殊规定（一）纳税人提供的应税业务的营业额明显偏低且无正当理由时，应按下列顺序确定营业额：（１）按纳税人最近期同类应税行为平均价格。（２）按其他纳税人最近期同类应税行为平均价格。（３）按组成计税价格，即：组成计税价格＝成本×（１＋成本利润率）÷（１－营业税税率）（二）纳税人发生折扣销售时，营业额的确定方法为：若将价款与折扣在同一张发票上注明，则以折扣后的价款为营业额；若将折扣另开发票，无论财务如何处理，均以原价款为营业额。上一页下一页返回任务三会计算营业税税额在确定了具体业务的计税依据和适用税率后，营业税额的计算公式为：营业税＝营业额×适用税率返回任务四会进行营业税纳税申报一、纳税义务发生时间营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产并收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天。二、纳税期限的确定营业税的纳税期限分别为５日、１０日、１５日、１个月或１个季度。具体由主管税务机关根据纳税人实际情况确定。纳税人不能按期纳税的，也可按次纳税。三、纳税地点的基本规定纳税人提供应税劳务的，应向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。下