非财务经理的财务管理课程要点

非财务经理的

财务管理学习资料第1页，共97页。说明该课程以体验学习为主。学习资料为支持体验学习的相关知识内容，由于授课时间有限，部分内容将不进行现场讲授，希望同学们在课下自主阅读学习。第2页，共97页。非财务人员财务知识进阶高级课程：使用预算、成本和绩效管理方法进行决策和管理控制与改进；中级课程：利用财务分析工具正确评价公司、阅读财务报表；基础课程：掌握财务会计基础知识；第3页，共97页。财务基础知识财务管理的内容和目标会计信息的分类与特征会计语言的要素与规则第4页，共97页。财务管理的内容和目标内容：财务管理是企业对其资金的形成、分配、消耗、补偿等进行计划、组织、核算和监督等工作的总称。目标：通过合理、有效的财务管理，使企业以尽可能少的资金占用，取得尽可能大的生产经营成果，从而使企业走上高效、发展、壮大的健康之路。

第5页，共97页。会计信息的种类管理者接触到的信息：会计信息、非会计信息；会计信息分类：营运信息、财务会计信息、管理会计信息、税务会计信息；第6页，共97页。营运信息—组织开展日常活动产生的信息，是会计信息中的绝大部分内容。

财务会计信息—提供给管理者和组织外部各方关系人使用的，有关企业经营情况的信息。各种财务帐目财务报表财务分析报告第7页，共97页。管理会计信息—管理者用于履行计划、执行和控制等管理职能所运用的营运信息的汇总信息。税务会计信息—与税务活动相关的信息。

预算表、管理分析报告税务报表第8页，共97页。会计信息的特征和作用特征：会计信息主要是定量信息，通常以货币来量度。货币化的意义：不同形态的资产就可以相加减、相比较了！作用：财务信息揭示了公司使用资源的数量、资金来源和资源运用所取得的结果。第9页，共97页。资产、负债、所有者权益收入、费用、利润会计语言的六大要素第10页，共97页。静态描述和动态描述给企业的经济活动“拍快照”给企业的经济活动“录像”

静态信息：反映一个会计主体特定时点财务状况

动态信息：反映一个会计主体在某一个会计期间的经营成果第11页，共97页。某一时点的资产、负债和所有者权益等财务状况完成对会计主体的静态描述。负债—过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

资产—过去的交易或事项形成、由企业拥有和控制的资源、并预期能给企业带来经济利益。所有者权益—企业所有者在企业资产中享有的经济利益。经常称为净资产。流动负债长期负债流动资产长期投资固定资产无形资产实收资本资本公积盈余公积未分配利润第12页，共97页。三者的关系是：资产=负债+所有者权益资产负债股东权益这就是财务的基本恒等式！第13页，共97页。某一会计期间的收入、费用和利润等经营成果完成对会计主体的静态描述。费用—企业在销售商品、提供劳务等活动中发生的经济利益的总流出。收入—企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。利润—企业一定时期的经营成果。即一定时期的收入减一定时期的费用。主营业务成本营业费用管理费用财务费用主营业务收入其他业务收入主营业务利润营业利润利润总额净利润第14页，共97页。三者的关系是：利润=收入-费用收入费用利润第15页，共97页。会计要素确认和计量的四项基本原则历史成本划分费用性支出与资本性支出权责发生制配比原则第16页，共97页。历史成本原则历史成本原则是指企业的各种资产应该按其取得或构建时发生的实际成本进行核算。历史成本原则要求对企业资产、负债、所有者权益等项目的计量应当基于实际交易价格或成本，而不考虑随后市场价格变化的影响。第17页，共97页。

划分费用性支出与资本性支出所谓费用性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得有关；所谓资本性支出是指该支出的发生不仅与本期收入的取得有关，而且与其它会计期间的收入相关；资本性支出计作资产，费用性支出计为费用。第18页，共97页。权责发生制原则权责发生制要求收入和费用在实际发生时进行确认，而不是以现金收付为依据；本期的收入，不管是否拿到钱，都应计入本期；本期应负担的费用，不管钱有没有付出，也都应计入本期。第19页，共97页。

配比原则指收入与其相应成本、费用应当相互配合。因果配比：如产品销售收入与生产产品的成本、销售产品的费用之间的配比；时间配比：如一个会计期间内发生的各项期间费用应该从该期间的收入中直接进行扣除以计算利润；收入费用配比的恰当与否直接关系到一个会计期间的经营成果确定是否正确。配比原则第20页，共97页。企业目标对财务管理的要求

企业目标对财务管理的要求生存以收抵支、到期偿债发展筹集企业发展所需的资金获利合理、有效使用资金第21页，共97页。阅读财务报表报表体系资产负债表损益表现金流量表第22页，共97页。反映特定时点财务状况

——资产负债表总结一定时期经营成果

——损益表反映一定时期现金状况

——现金流量表三大活动三大报表经营资产负债表投资现金流量表融资损益表财务报表第23页，共97页。资产负债表结构第24页，共97页。

资产负债表的作用1.企业所掌握的资源及其结构；2.企业的偿债能力；3.企业负担债务及其结构；4.所有者的权益及其结构；5.企业的财务趋向。资产负债表被称为第一报表，非常重要第25页，共97页。☻功能：

提供企业在某一特定时点所拥有的全部资产、负债和所有者权益（自有资本）的存量及其结构；☻意义：

有助于管理者了解某一时点上各类资产和负债的规模、结构及其数量对应关系，帮助管理者作出基于优化结构、降低风险和提高运营效率的判断和决策。

资产负债表第26页，共97页。阅读资产负债表三步法第一步：总额观察第二步：具体项目浏览第三步：借助财务比率第27页，共97页。损益表结构第28页，共97页。损益表的作用1.反映企业一定期间内的经营成果；2.有助于评价企业的获利能力；3.可以帮助考核管理者的经营业绩；4.预测企业未来盈利变化的趋势。第29页，共97页。☻功能：

提供企业在某一特定期间内所实现的利润或发生亏损数量；☻意义：

有助于管理者了解本期取得的收入和发生的产品成本、各项期间费用及税金（不含增值税），了解盈利总水平和各项利润来源及其结构，把握经营策略。第30页，共97页。阅读损益表三步法第一步：检查经营结果；第二步：借助财务比率；第三步：关注人为因素的影响；第31页，共97页。现金流量表结构第32页，共97页。现金流量表的作用1.说明企业现金流入流出的原因；2.规划和预测未来产生现金的能力；3.分析净利润与现金流量差异的原因；4.分析财务状况和经营成果的可靠性；5.分析和判断企业的偿债和支付股利的能力。第33页，共97页。☻功能：

提供企业在某一特定期间内有关现金及现金等价物的流入和流出的信息；☻意义：

有助于管理者了解净收益质量、取得和运用现金的能力、支付债务本息和股利的能力和预测未来现金流量。

现金流量表的作用第34页，共97页。阅读现金流量表三步法第一步：结构分析；第二步：借助比率分析；第三步：现金流量的预测。第35页，共97页。现金流量表反映的财务管理内容项目财务管理一、经营现金净流量1

．经营活动产生的现金流量营业现金及其盈余产生能力：可用于支持经营性流动资产的规模、偿还债务本息和支持长期投资的内源融资二、投资现金净流量2．投资活动产生的现金流量投资于实物资产、权益性及债权性虚拟资产和这类投资的本金与收益的回收。如为负值意味着需要内外源融资三、筹资现金净流量3

．筹资活动产生的现金流量外源融资能力：吸收投资、发行股票，分配利润、支付股利、偿付债务本息、返还股本或投资。第36页，共97页。财务分析第37页，共97页。比率的使用横向比较：可选同行业平均水平，或优秀水平和较差水平进行比较，以确定该企业在整个行业中的地位；纵向比较：选择企业三至五年或更长时间的连续的比率进行比较，可以确定出企业财务状况的发展趋势以及受外界环境的影响程度，并作一定程度的预测。第38页，共97页。毛利率

=毛利/主营业务收入☻毛利=主营业务收入-主营业务成本。☻导致毛利率下降的原因主要有：1、因竞争而降低售价；2、购货成本或生产成本上升；3、生产或经销的产品或商品的结构发生变化—毛利率水平较高的产品的生产、销售量占总量的比重的下降，可能的原因是市场需求变化。盈利能力比率第39页，共97页。营业利润率

=营业利润/主营业务收入☻用以分析企业日常经营活动的获利水平，避免了企业投资损益和/或非常项目的影响。盈利能力比率第40页，共97页。销售净利润率

=净利润/主营业务收入☻将该比率与营业利润率进行比较，可反映所得税及投资收益对企业获利水平的影响。特别应注意，如果有大量的投资收益，该比率会受到严重影响。盈利能力比率第41页，共97页。资产净利率

=净利润/年平均总资产☻反映企业全部资产获得净利的水平；☻代表企业资产运营能力。盈利能力比率第42页，共97页。流动比率

=流动资产余额/流动负债余额☻流动比率分析：一般认为，生产企业合理的最低流动比率是２。计算出的流动比率只有和同行业平均水平、本企业历史水平比较，才知道此比率是高还是低。一般说来，营业周期、流动资产中的应收帐款数额和存货的周转速度是影响流动比率的主要因素。变现能力比率第43页，共97页。速动比率＝

(流动资产-存货)/流动负债余额☻减去存货的原因：1、存货变现速度最慢；2、部分存货已损失、报废还没作处理；3、成本与合理市价相差悬殊。☻速动比率分析：通常认为正常的速动比率为１。影响速动比率可信性的重要因素是应收帐款的变现能力。变现能力比率第44页，共97页。财务报表没有的一些因素，也会严重影响企业的短期偿债能力。☻增加变现能力的因素：

1、可动用的银行贷款指标；2、准备很快变现的长期资产；3、偿债能力的声誉。☻降低变现能力的因素：

1、未作记录的或有负债；2、担保责任引起的负债。影响变现能力的其它因素

第45页，共97页。存货周转天数＝

(存货平均余额×365)／销售成本☻存货周转次数是评价和衡量企业购入存货、投入生产、销售收回等各环节管理状况的综合指标。☻存货周转天数反映存货管理水平的高低，受批量、季节性变化等因素影响。资产管理比率第46页，共97页。应收帐款周转天数

＝(平均应收帐款×365)／主营业务收入☻是从取得应收帐款的权利到收回款项、转换为现金所需的时间。☻影响该指标正确计算的因素：1、季节性经营的企业使用这个指标不能反映实际情况2、年末大量销售或年末销售大幅度的下降仅仅根据指标的高低分析不出上述原因，应与本企业前期指标、同行平均水平或其他类似企业的比较后判断。资产管理比率第47页，共97页。产权比率

=（负债总额/股东权益）☻也称财务杠杆，反映企业基本财务结构

是否稳定。☻产权比率分析一般来说，股东资本大于借入资本较好，但不能一概而论。从股东来看，在通货膨胀加剧时，企业多借债，可把损失和风险转嫁到债权人；在经济繁荣时，多借债可获得额外的利润；在经济萎缩时，少借债可减少利息负担和财务风险。产权比率高，是高风险、高报酬的财务结构。财务安全比率第48页，共97页。☻根据经验标准，产权比率可以分为五类：1、理想型100%2、健全型200%3、资金周转不灵500%4、危险1000%5、关门清算3000%财务安全比率第49页，共97页。☻是一项综合财务指标，可分解为：净资产收益率=销售净利率×资产周转率×权益乘数；☻用来分析经营中存在的问题；☻寻找改进业绩的途径；☻这种分析方法叫杜邦分析体系。净资产收益率=净利润/所有者权益综合财务比率第50页，共97页。杜邦分析美国杜邦公司财务经理创造。认为净资产报酬率是所有比率中综合性最强、最具有代表性的一个指标。通过进一步分解，可以找出影响该指标变化的具体原因，并作出针对性的决策。它通过杜邦延伸等式和杜邦修正图来进行。杜邦延伸等式：净资产报酬率=净利润/净资产=总资产报酬

率×权益乘数=销售利润率×总资产周转率×权益乘数。第51页，共97页。杜邦修正图销售收入销售费用短期投资非流动资产货币资金销售成本利息支出应收帐款存货管理费用所得税净资产收益率（ROE）税后利润总资产周转率销售收入总资产所有者权益××÷÷÷+

—其他其他总成本流动资产资产收益率（ROＡ）权益乘数（资产/股东权益）销售净利润率第52页，共97页。谢谢！MP-mail:xwlpg@第53页，共97页。预算管理第54页，共97页。什么是预算？预算是量化表达的、涵盖一个特定时期的数字计划；由于预算显示公司为获取目标利润而要求其责任中心实施的行动计划，许多公司将年度预算称为利润计划。第55页，共97页。预算的作用一、帮助制定并协调短期计划；二、是将这些计划传达给不同责任中心管理者的一种工具；三、是激励管理者达到预期目标的一种方法；四、是控制日常行动的基准；五、是对责任中心管理者进行绩效评价的一个基础；六、是培养管理者的一种方法。第56页，共97页。预算步骤1、确定计划方针；2、制定销售预算；3、开始编制其它部分预算；4、就每一部分协商以达成最终计划；5、各部门之间的协调与复检；6、最终核定；7、分发核定的预算。第57页，共97页。预算编制的方法增减预算零基预算预算编制的期限年度/跨年度预算项目预算预算管理第58页，共97页。主预算主预算包括以下三个主要部分：1、经营预算：显示未来一年的经营计划，包括收入、费用、存货变动及其他经营资产项目；2、现金预算：显示未来一年中的现金预期来源与使用；3、资本支出预算：显示房产、厂房及设备的预期变化。第59页，共97页。全面预算体系预算现金流量表销售预算长期销售预算生产预算期末存货预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算管理研发人事预算产品成本预算预算损益表现金预算资本支出预算预算资产负债表第60页，共97页。预算编制的组织☻预算委员会：通常由企业负责人组成预算委员会来指导预算的编制工作。☻工作内容：向总经理建议所应遵循的总体指导方针；向责任中心传达总经理确认的指导方针；协助责任中心编制各自预算，调整各责任中心预算；向总经理和董事会提交最终核定预算；预算管理第61页，共97页。预算编制的组织☻预算小组：根据一线经理的决策，组织编制预算。这个小组就像一个电话公司，经营着一个重要的通讯系统，对流经这个系统的信息的速度、准确性及清晰度负责。但是它并不能决定信息本身的内容。☻工作内容：传达关于预算编制的指令（预算的形式以及如何填列）；提供编制预算过程中用到的历史数据；根据一线组织的决策来进行计算；合并预算数据以及确保所有的部门按时上交他们的预算预算管理第62页，共97页。谈判☻公司预算过程中一个很重的阶段是制定预算的经理与他们的上级之间的谈判。☻谈判主要适用于收入及任意性成本项目。☻公司经理应允许下层管理者积极参与预算的制定，参与会促使下层管理者更加努力地实现他们的目标。但是，与此同时，这种参与也为下层人员提供了谈判的机会以争取宽松的预算。预算管理第63页，共97页。谈判☻公司经理应该要求下级对成本的增加做出充分的解释，并且尽可能找出成本可以预期下降理由。这些原因可能包括成本中心工作量的下降，或者由于安装新的设备或引进新的方法而导致生产率的提高等。☻下级会为他们的预算辩护。他们想证明预期成本增加是合理的，如：期望他们做额外的工作；通货膨胀的影响；更高质量产出的要求等。预算管理第64页，共97页。承诺☻谈判进程的最终产出就是代表双方下级和上级承诺的一致协议。☻同意预算中的估计，下级实际了是在对上级说：“我能够并且愿意按照预算中所描述的计划来经营我的责任中心。”☻批准预算，上级实际上是在对下级说：“如果你按照计划来经营你的责任中心，我就认为你的工作非常出色”。预算管理第65页，共97页。预算跟踪只有有意义的差异才值得分析！预算-X%+X%预算跟踪包括：1、控制例外2、调整行动预算管理第66页，共97页。调整行动目标预算实际情况决定会计调整行动调整目标预算管理第67页，共97页。成本管理第68页，共97页。成本的一般定义☻成本是对为了实现一定目的所消耗资源的货币计量。☻成本对象是指需要进行成本核算的产品、项目、单位或其它作业或目的。第69页，共97页。成本—业务量关系☻现象：高业务量——高成本；☻特点：成本的增幅低于业务量的增幅；☻原因：成本=变动成本+固定成本。第70页，共97页。变动成本☻定义：是指成本总额与业务量成正比例增减变动的那部分成本。☻举例：原材料……..

监控器数量每个监控器的成本变动成本总额1￥240￥2402240

4801024024001002402400020024048000第71页，共97页。固定成本☻指成本总额在一定时期和一定业务范围内不受业务量增减变动的影响，保持固定不变的那部分成本。☻举例：房屋租金……..

产品数量每个产品的房屋成本固定成本总额1￥18000￥18000290001800010180018000100180180002009018000第72页，共97页。半变动成本（混合成本）☻指成本总额随业务量的增减呈同方向变动，但并不与其成正比例关系的成本。☻例1：相对于行驶的公里数而言，汽车使用成本属于半变动成本。其中，燃料、轮胎和修理费属于变动成本性质；而保险费、养路费，属于固定成本性质。☻例2：在大多数制造企业中，电力成本属于半变动成本，它随产量的变化而变化。其中，为生产设备提供电力的那部分成本属于变动成本性质，照明用的电力成本属于固定成本性质。第73页，共97页。阶梯式成本☻某些成本项目呈阶梯式变化，如图所示：☻在一定业务范围内，该成本固定不变，但当业务增长到一定限度，该成本就会跳跃到一个新的水平。成本数量阶梯式成本图第74页，共97页。变动成本总额VXy业务量(件)成本金额（元）x固定成本总额Fy业务量(件)成本金额（元）x成本—业务量图第75页，共97页。业务量(件)成本金额(元)y相关范围vxfy=f+vxx成本—业务量图Y=F+VX第76页，共97页。单位成本—业务量图12111098761100200400100020004000￥10.00=1000÷1008.00=1600÷2007.00=2800÷4006.40=6400÷10006.20=12400÷2000Y=￥400+￥6×XY/X

=￥400/X+￥6业务量（单位）单位成本第77页，共97页。错误在哪里？☻如果有人对你说：我们生产P1产品的成本为每单位15元。你应该提出什么问题来澄清事实？☻应该提出这样的问题：在该成本点上的业务量是多少？☻单位成本是一个平均值，只有放在具体的业务量背景下才有意义。第78页，共97页。隐含条件☻每个成本—业务量图（及其方程）都是建立在一定隐含条件基础上的。这些条件包括：

①业务量的变动范围；

②时间跨度；

③成本的“刚性”；

④环境。第79页，共97页。本-量-利分析☻本-量-利基本计算公式有两类：–

计算项目保本点–

计算实现目标利润☻保本点：销售收入总额与销售成本总额处于同一点上的业务量水平（实物或额）第80页，共97页。本-量-利分析图解法基本型成本金额(元)y相关范围变动成本固定成本y=f+vx销售总收入线销售总成本线保本点X*盈利区亏损区x利润=PX–（F+VX）第81页，共97页。完全成本及其运用☻定义：完全成本是指一个成本对象所消耗的全部资源。☻运用：帮助管理者对产品和劳务定价。☻例1：王小姐花380元钱买了一条牛仔裤，对王小姐来说，380元就是这条牛仔裤的全部成本。☻例2：对于一个牛仔裤生产厂，生产这条牛仔裤的全部成本是多少？第82页，共97页。直接成本和间接成本☻完全成本=直接成本+分摊的间接成本；☻直接成本：可追溯到单一成本对象的成本。如：布料和制造牛仔裤的工人工资；☻间接成本：不能追溯到单一对象，向成本对象分摊合理份额。如：牛仔裤生产厂经理的薪水、厂房设备的保险费等。第83页，共97页。产品成本组成要素完全生产成本（或存货成本）+直接人工成本制造费用=转换成本直接材料成本+=++=

销售成本管理成本第84页，共97页。直接材料成本☻直接材料成本：用经济可行的方法可以明确的辨认是属于某个成本对象的直接材料的数量乘以其单价；☻直接材料与耗用品或间接材料不同，它们也是用于生产过程的材料，但它们不能直接追溯到单独的产品。如：机器润滑油和餐厅厨房的调味品。第85页，共97页。直接人工成本☻直接人工成本：用经济可行的方法可以明确的辨认是属于某个成本对象的直接劳动的数量乘以直接人工的单位价格；☻例如：装配或在生产中操作机器的工人的收入是产品成本的直接人工成本；一个技工花费在修理一辆汽车上的时间成本就是这项修理工作的直接人工成本。第86页，共97页。制造费用☻所有的间接生产成本—除直接成本之外的所有生产成本，都包括在制造费用里。☻如：间接人工—主观、门卫、仓库保管、检验员、司机；间接材料成本—暖气、照明、电力、维修、折旧、保险费。第87页，共97页。转换成本☻直接人工成本和制造费用的总和构成转换成本。☻它包括巴直接材料转变为完工产品所需要的全部生产成本。☻当工厂日益自动化时，直接材料成本就越来越成