成本管理会计学上篇

成本管理会计学

主讲人：周惠仪本科自考辅导教材主编：杨修发朱启明第1页，共89页。上篇：成本会计重点：要素费用的分配制造费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配完工产品成本的结转制造成本法（品种法、分批法、分步法）第2页，共89页。第一章绪论第一节成本会计的形成与发展

1880—1920年是成本会计的奠基时期。一、早期成本会计（记录型成本会计学）P4二、近代成本会计（职能扩展：管理成本和降低成本，还有预算的编制）三、现代成本会计（经营型成本会计学）P6第3页，共89页。第二节成本的经济实质和作用一、成本的经济实质

1、理论成本：C+V2、经济实质：(简）生产经营过程中所耗费的生产资料的转移价值和生产者通过自己的劳动所创造的价值的货币表现。二、成本的作用（多）

1、补偿生产耗费的尺度

2、综合反映企业工作质量的重要指标

3、制定产品价格的重要因素

4、企业经营决策的重要依据

第4页，共89页。第三节成本会计的对象

1、成本会计的对象是指成本会计所反映和监督的内容。

2、工业企业成本会计的对象是产品的生产成本和期间费用。

3、各行业企业生产经营业务的成本和期间费用，简称成本、费用。

第5页，共89页。第三节成本会计的对象

成本（广义成本）

生产成本（狭义成本）非生产性成本（期间费用）直接材料直接人工制造费用管理费用财务费用销售费用其他间接制造费用间接人工间接材料第6页，共89页。第四节成本会计的职能

1、成本预测

2、成本决策

3、成本计划

4、成本核算（最基本的工作）

5、成本控制

6、成本分析

7、成本考核

第7页，共89页。第四节成本会计的职能成本会计的职能

成本决策

成本考核成本预测成本分析

成本核算（最基本）

成本控制

成本计划

第8页，共89页。第9页，共89页。一、成本、费用、支出之间的关系（一）關於支出支出是企業在經濟活動中發生的一切開支與耗費支出一般劃分為：資本性支出收益性支出營業外支出所得税支出利潤分配及對外投資支出等第10页，共89页。（二）關於費用費用是企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。費用按其與生產的關係劃分為：生產費用：產品生產過程中發生的物化勞動、活勞動的貨幣表現，它與生產有直接關係；期間費用：與企業的經營管理活動相關的耗費，與發生的期間配比作爲儅期收益的扣減，與生產沒有直接關係。第11页，共89页。費用是支出的構成部分，在支出中於企業生產經營管理有關的部分即可表現或轉化為費用，否則不能列為費用。（三）關於成本成本是生產費用的對象化，即在某一時期内某種（類、批等）產品所應負擔的費用。企業某一時期發生的生產費用總和不一定等於該期的產品成本總和（權責發生製原則）第12页，共89页。支出、费用与成本的关系第13页，共89页。第二章成本核算的要求与一般程序第一节成本核算的要求P17一、算管结合，算为管用二、正确划分各种费用的界限。具体包括P17

1、正确划分是否应计入产品成本、期间费用的界限

2、正确划分产品生产费用与期间费用的界限第14页，共89页。

3、正确划分各个会计期间的费用界限

4、正确划分各种产品之间的费用界限

5、正确划分完工产品与期末在产品之间的费用界限三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法四、做好成本核算的各项基础工作P20五、采用适当的成本计算方法

第15页，共89页。(四）成本会计的基础工作（简）P20成本会计的基础工作是进行成本会计工作的前提条件。成本会计的基础工作，主要有如下内容：

建立健全原始记录制度1建立健全定额管理制度（定额管理（名）：是指利用定额来合理安排和使用人力、物力、财力的一种管理方法。）

2建立计量验收制度3建立健全内部结算价格制度4第16页，共89页。第二节费用要素与产品成本项目

一、费用要素：（名）工业企业发生的各种费用按其经济内容划分，主要有劳动对象方面费用、劳动手段方面费用和活劳动方面费用，这三大费用构成费用要素。

1、外购材料

2、外购燃料

3、外购动力

4、工资

5、提取的职工福利费

6、折旧费

7、利息支出

8、税金

9、其他支出

第17页，共89页。①外购材料（材料费）②外购燃料（燃料费）③外购动力（动力费）④职工薪报（工资、福利、社保等费）⑤折旧费⑥利息支出⑦税金⑧其它支出⑨其他费用企业费用要素按经济内容(即费用要素分类)八大要素第18页，共89页。

二、产品成本项目(按经济用途)

1、原材料

2、燃料和动力

3、生产工资及福利费

4、制造费用说明：可以分为直接材料、直接人工、制造费用要理解费用要素与成本项目之间的关系

第19页，共89页。≠费用要素成本项目一定要注意区别哦！第20页，共89页。

三、生产费用与产品成本的联系与区别

1、联系：它们的经济内容相同，生产费用的发生额是计算产品成本的前提和基础。

2、区别：（1）生产费用强调的是企业的耗费，产品成本强调的是为某种产品所发生的耗费。生产费用的发生并不意味着产品已经形成。（2）生产费用按时期来归集，产品成本按对象来归集。

重点第21页，共89页。第三节成本核算的基本程序

一、成本会计的基本程序：P26-28六点

1、计入产品成本的生产费用的归集和分配（1）设置总账、明细账（2）分配各项费用

（3）分配辅助生产费用（4）分配制造费用（5）结转废品损失

2、完工产品成本的确定

第22页，共89页。第23页，共89页。成本计算的实质成本计算就是费用的归集分配：将发生的费用按照一定的对象进行反映，通过直接（生产成本）或按一定标准分配（制造费用）计入最后求得产品成本。第24页，共89页。二、成本核算账户的主要科目设置成本核算帐户包括：生产成本--基本生产成本生产成本--辅助生产成本制造费用总帐：结构及内容明细帐：设置方法第25页，共89页。“待摊费用”科目核算企业已经支付，但应由本期和以后各期成本(费用)分别负担的分摊期限在一年以内（包括一年）的各项费用，如预付保险费、固定资产修理费用、预付租入固定资产的租金、预付报刊订阅费，以及低值易耗品摊销等。“预提费用”科目核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。如预提的租金、保险费、固定资产修理费用等。第26页，共89页。第27页，共89页。第三章生产费用在各对象之间的归集与分配第一节要素费用的分配分配间接计入费用的标准有三类：成果类消耗类定额类●●●第28页，共89页。分配间接计入费用的计算公式费用分配率=待分配费用总额÷分配标准总额=19500/500*15+50*45=2某种分配对象应分配的费用

=该对象分配标准额×费用分配率A:500*15*2=15000B:50*45*2=4500练习：P27单选1、3

第29页，共89页。

一、材料费用的分配

要根据材料的用途分配材料费用

1、材料发出的核算（1）实际成本计价（2）计划成本计价

2、材料费用分配的核算（1）原材料费用分配的核算①构成产品实体的原料及主要材料，通常由各生产单位按产品类别领用直接计入费用第30页，共89页。

②对于数种产品共同领用、耗用的原材料属间接计入费用，需要采用适当的分配标准

☆定额消耗量13200/20*20+25*10+30*15=12需要在消耗定额比较准确的情况下采用练习P31计算3

☆定额费用适用范围：生产多种产品或多种产品共同耗用原材料种类较多产品的重量、体积也可以作为分配标准练习P31计算1第31页，共89页。P31页3、甲产品定额=400*50=20000（公斤）乙产品定额=500*30=15000（公斤）丙产品定额=600*75=45000（公斤）分配标准=12000*8*（1+2%）/（20000+15000+45000）=1.224甲产品=1.224*20000=24480（元）乙产品=1.224*15000=18360（元）丙产品=12000*8*（1+2%）-24480-18360=55080（元）第32页，共89页。P31页第1题答案（1）甲产品定额=150*（5*4+4*8+2*10）=10800（元）乙产品定额=50*（9*4+6*8+5*10）=6700（元）分配标准=35350/10800+6700=2.02甲产品=2.02*10800=21816（元）乙产品=35350-21816=13534（元）第33页，共89页。

（2）燃料费用分配的核算分配程序和方法与原材料相同，如燃料费用比重较大，可增设“燃料”科目，如比重较小，可并入原材料一起核算。二、外购动力费用的核算

1、外购动力费包括企业从外部购入的电力、蒸汽等费用，实际支付前贷方用“应付账款”科目核算。

2、如需分配计入，分两种情况：①有仪表，按显示的耗用数量和动力单价计算②没有仪表，按生产工时比例、机器工时比例或定额耗用量比例进行分配

第34页，共89页。

三、工资及职工福利费的核算

1、工资费用的归集与分配（1）归集：按职工岗位分别计入成本费用（2）分配：按实际生产工时或定额生产工时比例进行分配账户：应付职工薪酬—工资福利部门的人员工资，借记“应付职工薪酬—职工福利”，贷记“应付职工薪酬—工资”

第35页，共89页。直接从事产品生产的生产工人工资及计提的福利费基本生产车间管理人员的工资及计提的福利费辅助生产车间管理人员的工资及计提的福利费企业行政管理人员的工资及计提的福利费医务福利部门人员的工资医务福利部门人员的工资计提的福利费

专设销售机构人员的工资及计提的福利费辅助生产车间生产工人的工资及计提的福利费直接人工费用按用途分配

工资费用“生产成本—基本生产成本”“生产成本—辅助生产成本”“制造费用”“制造费用”“管理费用”“应付职工薪酬”“管理费用”“销售费用”第36页，共89页。直接人工费用的分配计算公式其计算公式为费用分配率=

应分配的直接人工费用各种产品实际生产工时之和

某产品应分配费用=

该产品实际生产工时+费用分配率第37页，共89页。

2、职工福利费的计提与分配（1）企业应按工资总额的14%提取职工福利费（2）对于福利部门的人员按其工资提取的福利费应作为管理费用开支四、折旧费用的核算与生产产品有关的折旧费应计入制造费用

五、其他支出的核算不单设成本项目

第38页，共89页。第二节“待摊费用”科目核算企业已经支付，但应由本期和以后各期成本(费用)分别负担的分摊期限在一年以内（包括一年）的各项费用，如预付保险费、固定资产修理费用、预付租入固定资产的租金、预付报刊订阅费，以及低值易耗品摊销等。“预提费用”科目核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。如预提的租金、保险费、固定资产修理费用等。第39页，共89页。

第三节制造费用的归集与分配一、制造费用归集的核算应按车间、部门设立多栏式明细账二、制造费用分配的核算P49

1、生产工时比例分配法

2、生产工人工资比例分配法采用这种方法，各种产品生产的机械化程度应相差不多P32第4、6题第40页，共89页。P31练习4、甲产品定额=9000*45=405000（分钟）乙产品定额=22.5*7500=16875（分钟）工资分配率=28687.5/（405000+16875）=0.05甲产品分配的工资=405000*0.05=20250（元）乙产品分配的工资=28687.5-20250=8437.5（元）第41页，共89页。P31练习6、制造费用分配率=27450/（1800+1000+1300）=6.7甲产品分配的制造费用=6.7*1800=12060（元）乙产品分配的制造费用=6.7*1000=6700（元）丙产品分配的制造费用=27450-12060-6700=8690（元）（注意由于分配率是四舍5入，最后的丙产品分配的制造费用要才有倒退法）第42页，共89页。

3、机器工时比例分配法P50适用于机械化程度较高的车间

4、按年度计划分配率分配法P51（1）在下年度开始前就确定全年度适用的计划分配率来分配制造费用假定以定额工时作为分配标准，公式如下：

年度计划分配率

=年度制造费用计划总额÷年度各种产品计划产量的定额工时总量第43页，共89页。

某月某产品应负担的制造费用

=该月该种产品实际产量的定额工时数

×年度计划分配率（2）采用这种方法，制造费用总账科目可能有月末余额，这是因为制造费用的实际发生额与计划分配额之间会存在差额，一般应在年末调整这种差额。借记“基本生产成本”，贷记“制造费用”，如实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，反之用红字冲减。（3）这种方法要求企业的计划、定额管理工作的水平较高第44页，共89页。P32练习7、将题目中的44000改为144000小时才合理。计划制造费用的分配率=360000/144000=2.512月甲产品分配=2.5*26000=65000（元）12月乙产品分配=2.5*11000=27500（元）甲产品全年分配的计划制造费用=65000+242000=307000（元）乙产品全年分配的计划制造费用=27500+102500=130000（元）全年差异=378800-（307000+130000）=-58200（元）分配率=-58200/（65000+27500）=-0.63甲产品分配=-0.63X65000=-40950（元）乙产品分配=-58200+40950=-17250（元）甲产品全年实际费用=307000-40950=266050（元）乙产品全年实际费用=130000-17250=112750（元）第45页，共89页。P32练习8、分配率=262500/44000=5.97A产品分配=5.97*390*4=9313.2（元）B产品分配=5.97*360*5=10746（元）差异=24000-（9313.2+10746）=3940.8（元）这是超支的差异，说明本月按计划成本结转的制造费用小于实际发生的制造费用。第46页，共89页。第四节辅助生产费用的归集和分配

导入：什么是辅助生产？①工业企业的辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。②辅助生产所进行的产品生产主要包括工具、模具、修理用备件、零件制造等。③辅助生产所进行的劳务供应主要包括运输、修理、供水、供电、供气、供风等。第47页，共89页。

一、辅助生产费用归集的核算

1、辅助生产车间发生的各项费用，应记入“辅助生产成本”科目的借方进行归集，辅助生产完工产品和劳务的成本，应从该科目的贷方转出。（一般按车间设立明细账）

2、辅助生产车间发生的制造费用分两种情况处理：①一般应通过“制造费用”总账科目和所属辅助生产制造费用明细账的借方归集然后从其贷方转入“辅助生产成本”科目。②简化核算可直接记入“辅助生产成本”。第48页，共89页。

二、辅助生产费用分配的核算特点：

1、如果辅助生产车间从事工具、夹具、模具等产品的制造，在产品完工入库后，应转入“原材料”或“周转材料”等科目。

2、如果辅助生产车间提供水、电、汽、机修等劳务，应根据各受益单位的耗用量，在各受益单位之间进行分配。

3、辅助生产车间之间也存在相互提供产品和劳务的情形，一般应进行交互分配。第49页，共89页。

一、直接分配法：是指将辅助生产车间直接发生的费用，分配给除辅助生产车间之外的各个受益单位，辅助生产车间之间相互提供产品或劳务不分配费用的方法。1、计算手续简便，仅对外分配一次。

2、适于在辅助生产车间相互提供产品或劳务不多的情况下采用。

3、计算公式：①辅助生产产品或劳务的单位成本=辅助生产费用总额÷劳务或产品总量②各受益单位应分配的费用=该车间、部门耗用的劳务或产品数量×①第50页，共89页。其计算公式为某辅助生产单位成本(分配率)=

该辅助生产待分配费用总额该辅助生产劳务(或产品)量其他辅助生产车间耗用量

-辅助生产以外受益单位应分配费用额=

该受益单位某种劳务(或产品)耗用量+该种辅助生产单位成本

采用直接分配法进行分配，在计算费用分配率(即产品或劳务的单位成本)时，应剔除辅助生产单位相互提供的产品和劳务数量(不相互分配费用)P55例题6第51页，共89页。供电车间的分配率：14000/18000+5000+2000=0.56机修车间的分配率：18000/2600+1400=4.5供电车间分配的费用：14000产品生产（生产成本）：18000*0.56=10080一般耗用（制造费用）：5000*0.56=2800行政管理部门（管理费用）：2000*0.56=1120机修车间分配的费用：18000一般耗用（制造费用)：2600*4.5=11700行政管理部门(管理费用)：1400*4.5=6300第52页，共89页。

二、交互分配法（需分配两次）：是指辅助生产车间先进行一次交互分配，然后再将归集的辅助生产费用在辅助生产车间以外的受益对象之间进行分配的方法。1、交互分配率

=交互分配前的费用总额÷该辅助生产车间提供的劳务总量2、对外分配率

=交互分配后的实际费用÷非辅助生产各受益部门耗用劳务总量例题：P57第53页，共89页。其计算公式为交互分配费用分配率=

某辅助生产车间交互分配前的费用总额

该辅助生产车间提供产品或劳务总量

某辅助生产车间应分配费用=

该辅助生产车间耗用量+该种辅助生产单位成本

交互分配费用分配率交互分配

1(二)一次交互分配法1、将各辅助生产车间直接发生的费用在各辅助生产车间之间进行交互分配，其他受益对象暂不分配。第54页，共89页。某辅助车间交互分配后的费用总额

=该车间交互分配前待分配费用总额

+其他辅助车间分来的费用分给其他辅助车间的费用

-对外分配费用分配率

=某受益对象分配额

=

该受益对象耗用量×对外分配费用分配率

对外分配

2将各辅助生产车间交互分配后的费用(即交互分配前归集的辅助生产费用，加上交互分配时从其他辅助生产车间分配转入的数额，减去交互分配时转给其他辅助生产车间的费用)，按直接分配法再在辅助生产车间以外的各受益对象之间进行分配。第55页，共89页。①交互分配：（对内：在辅助生产车间之间进行）供电车间的分配率：A=14000/28000=0.5机修车间的分配率：B=18000/4500=4供电车间分配给机修车间:3000*0.5=1500机修车间分配给供电车间:500*4=2000交互分配后的费用：供电车间：14000+2000（分来）-1500（分出）

=14500机修车间：18000+1500（分来）-2000（分出）

=17500②直接分配：（对外：将交互分配以后的费用对辅助生产以外的受益对象进行分配）供电车间的分配率：a=14500/25000=0.58机修车间的分配率：b=17500/4000=4.375重新按照直接分配法进行分配第56页，共89页。P32练习第9题对内分配的维修单价=14000/28000=0.5对内分配的水单价=18000/4500=4对外分配的维修单价=（14000+2000-1500）/25000=0.58对外分配的水单价=（18000+1500-2000）/4000=4.375第57页，共89页。

三、计划成本分配法：是指根据辅助生产车间提供的产品和劳务的数量及计划单位成本分配辅助生产费用的方法1、计算公式：各受益单位应分配的辅助生产费用

=该车间、部门耗用产品或劳务总量×辅助生产的计划单位成本

2、分配额与实际发生额会有节约或超支差额，一般可转入“管理费用”

3、适于在辅助生产费用计划单位成本制定得比较准确的情况下采用第58页，共89页。优缺点和适用性:辅助生产的一次交互分配法，比直接分配法的分配结果正确，同时该方法不很复杂，易于理解和操作。缺点：P58第59页，共89页。(三)计划成本分配法根据各受益对象(包括辅助生产车间)接受产品或劳务的数量和计划单位成本，计算分配给各受益对象的费用数额。

1将各辅助生产车间实际发生的费用(即在计划成本分配之前已归集的费用加上计划成本分配时转入的费用)与各该车间计划成本分配转出的费用之差，对辅助生产车间以外的受益单位进行调整分配。2调整分配一般有两种会计处理方法：一是将差异按辅助生产车间以外各受益单位的受益比例分配；二是将差异全部分配给企业管理部门，这有利于加强对基本生产车间的业绩考核。①各辅助生产车间费用按计划单位成本进行分配：某受益对象负担费用=该对象受益量×计划单位成本第60页，共89页。第一步，先进行计划分配，算出各辅助生产车间的计划分配额。供电车间：28000*0.55=154003000+18000+5000+2000=28000

机修车间：4500*4.6=20700第二步，再进行调整分配，将计划分配额调整为实际分配额。供电车间的实际成本：14000+500*4.6=16300机修车间的实际成本：18000+3000*0.55=19650

第三步，计算成本差异，并进行分配或转入“管理费用”供电车间超支：16300-15400=900机修车间节约：20700-19650=-1050P32第10题第一步：供电车间的计划成本：

28000*0.5=14000供水车间的计划成本：4500*6=27000第二步：供电车间的实际成本：14440+500*6=17440

供水车间的实际成本：24620+3000*0.5=26120计算成本差异供电车间：14000-17440=-3440(超支）供水车间：27000-26129=880（节约）

第61页，共89页。P32练习第10题将题目水的计划单价改为每吨水6元。表中的劳务量有误。将供水量和供电量对调一下。水的耗用计划成本情况：甲产品=600*6=3600（元）车间=2000*6=12000（元）行政管理部门=1400*6=8400（元）供电车间耗用=500*6=3000（元）合计=27000（元）供水车间的实际成本：24620+3000*0.5（耗用供电车间的劳务量）=26120差异=24620+1500-27000=-880（元）（节约）电的耗用计划成本情况：甲产品=12000*0.5=6000（元）乙产品=6000*0.5=3000（元）车间=5000*0.5=2500（元）行政管理部门=2000*0.5=1000（元）供水车间耗用=3000*0.5=1500（元）合计=14000（元）差异=14440+500*6-14000=3440（元）（超支）第62页，共89页。四、代数分配法是指先根据数学上解联立方程的原理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本，再按照产品或劳务的实际供应量和实际单位成本，在各个受益对象之间分配辅助生产费用的一种方法。据：“应分配费用=按提供劳务量实际分配费用”等式建立方程即：待分配费用+其他辅助车间分入费用=按提供劳务量实际分配费用14000+500y=28000x18000+3000x=4500y第63页，共89页。1、一般适于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业

2、通过设立未知数表示各辅助生产车间劳务单位成本，根据数据关系建立方程组第64页，共89页。第65页，共89页。第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配与归集第一节在产品数量的核算1、在产品：期末没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。2、完工产品：在产品完成生产过程验收合格入库以后就称为完工产品。3、期末在产品与本期完工产品的关系第66页，共89页。生产费用合计数有下列3种情况：（1）全部完工，没有在产品，则本月累计生产费用等于本月完工产品总成本。（2）全部没有完工，则本月累计生产费用等于月末在产品总成本。（3）既有完工产品也有在产品，月初在产品成本＋本月发生生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本

本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月发生生产费用－月末在产品成本

第67页，共89页。第二节在完工产品与在产品之间分配费用的方法（一）不计算在产品成本（二）在产品按年初数固定计算（三）在产品只计算材料成本法（四）约当产量法（五）在产品按定额成本计价法（六）定额比例法第68页，共89页。适用条件七种方法在产品数量的多少在产品数量变化的大小各项费用比重定额管理基础的好坏不计算在产品成本很小按年初固定数计算在产品成本较小或较大，但变动不大在产品按原材料计价法较大较大原材料比重大约当产量比例法较大较大各项费用比重相差不多在产品按完工产品成本计算法月末在产品已经接近完工，或者加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。在产品按定额成本计价法变动不大定额准确、稳定定额比例法变动较大定额准确、稳定第69页，共89页。1、在产品成本忽略不计法

适用企业:月末在产品数量较少,如食品行业,生产周期短;煤炭业的采煤,

工作面窄,数量少。

期初在产品成本+本期生产费用=本期完工产品成本+期末在产品成本

本期生产费用=本期完工产品成本第70页，共89页。2、在产品成本按年初固定数额计算如果在产品数量较多，占用的费用也较大，但各月之间变化不大，为了简化成本核算工作，在产品成本可按年初数固定计算。本月完工产品成本＝本月发生生产费用应注意：年末（12月末）应根据在产品实际盘点数量重新计算在产品成本第71页，共89页。3.按所耗直接材料费用计算法在产品只负担材料费用，其他加工费用全部由完工产品负担。适用于产品成本中材料费用占的比重较大，而其他加工费用（如直接工资、制造费用等）比较少的企业,如酿酒、造纸、纺织等企业。

计算公式

直接材料直接材料费用总额（含期初与本期

费用分配率

=——————————————

完工产品数量+在产品数量在产品成本=在产品数量×直接材料费用分配率完工产品成本=完工产品数量×直接材料费用分配率+其他各项加工费用或

=生产费用累计-在产品材料成本期初在产品材料成本+本期生产费用

=本期完工产品成本+期末在产品材料成本P68例题1 P34单选题第5题

直接材料分配率=24000+76000/140+60=500第72页，共89页。4.在产品按完工产品成本计算法将月末在产品视同完工产品，根据月末在产品数量与本月完工产品产量的比例来分配生产费用。

适用范围：月末在产品已接近完工，或已经完工，但尚未包装或尚未验收入库的产品。第73页，共89页。

(四）约当产量法约当产量，也称为在产品约当量。它是将企业（车间）月末在产品的实际数量，按照其完工程度折合为完工产品的数量。一般适用于月末在产品数量较多、各月末在产品的数量变化较大、产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况下采用。约当产量法通常分三个步骤：

1、计算在产品约当量月末在产品约当量

=月末在产品数量×在产品完工程度

月末在产品完工程度应按成本项目分别确定第74页，共89页。（1）原材料在开始生产时一次投入时的计算每件在产品耗用的原材料同产成品一样，按完工产品和在产品的数量比例分配材料费用；加工费用随着生产过程而逐渐增加，按在产品完工程度计算约当产量，按完工产品和在产品的约当产量分配计算。（1）直接材料项目月末在产品完工程度为100%（2）直接人工和制造费用项目月末在产品完工程度可以定为50%月初在产品材料费用+本月发生材料费用

材料费分配率=———————————————————

完工产品数量+在产品数量月末在产品材料成本=月末在产品数量×材料费分配率

第75页，共89页。

（2）材料分阶段在每道工序开始一次投入

要分别计算在产品直接材料项目的投料率，以及直接人工和制造费用项目的完工率

计算公式

某道工序在产品该工序单位产品原材料累计定额消耗量

原材料投料率=———————————————————

单位产品原材料定额消耗量某道工序上道工序的累计在产品工单位工时定额+本工序单位工时定额×50%

时比率=————————————————————×100%

单位产品工时定额按本道工序工时定额的50%计入P70例题3第76页，共89页。P35练习1、原材料费用分配率=（7800+69000）÷（22+15）=2075.68（元/件）完工产品的原材料费用=2075.68*22=45664.96（元）在产品的原材料费用=（7800+69000）-45664.96=31135.04（元）直接人工费用分配率=（6600+34000）÷（22+15*40%）=1450（元/件）完工产品的直接人工费用=1450*22=31900（元）在产品的直接人工费用=40600-31900=8700（元）制造费用分配率=（5400+23200）÷（22+15*40%）=1021.43（元/件）完工产品的制造费用=1021.43*22=22471.46（元）在产品的制造费用=（5400+23200）-22471.46=6128.54（元）完工产品合计=45664.96+31900+22471.46=100036.42（元）在产品合计=45963.58元第77页，共89页。（2）直接人工、制造费用项目完工率和在产品约当量的计算在产品完工率=该工序单位在产品累计已完成的定额工时∕单位完工产品的定额工时

2、计算费用分配率某成本项目费用分配率=第78页，共89页。

3、计算本月完工产品总成本分录：借：库存商品贷：基本生产成本第79页，共89页。P35练习第2、原材料费用分配率=24575÷（60+20*40%+50*100%）=208.26（元/件）完工产品的原材料费用=208.26*60=12495.6（元）在产品的原材料费用=24575-12495.6=12079.4（元）直接人工费用分配率=3255÷（60+20*20*50%+50*35/50）=32.88（元/件）完工产品的直接人工费用=32.88*60=1972.8（元）在产品的直接人工费用=3255-1972.8=1282.2（元）制造费用分配率=2220÷（60+20*20*50%+50*35/50）=22.42（元/件）完工产品的制造费用=22.42*60=1345.2（元）在产品的制造费用=2220-1345.2=874.8（元）完工产品合计=12495.6+1972.8+1345.2=15813.6（元）在产品合计=14236.4元第80页，共89页。（五）在产品按定额成本计价法P71这是指月末在产品按照预先制定的定额成本计算，实际生产费用脱离定额的差异全部由本月完工产品成本负担。适用于企业具备有完整的消耗定额资料，消耗定额比较准确、稳定而且在产品数量变化不