第三章存款业务的核算2

ch03存款业务的核算

第三章

存款业务的核算第一页，共四十八页。ch03存款业务的核算1.了解银行结算账户管理办法及银行存款账户的种类2.掌握单位和个人存款业务的基本会计核算程序及处理方法3.掌握存款利息的计算和会计核算方法学习目标第三章存款业务的核算第二页，共四十八页。ch03存款业务的核算第三章存款业务的核算存款业务的核算存款业务概述个人存款业务单位存款业务§3.1§3.2

第三章§3.3§3.4存款利息的计算第三页，共四十八页。ch03存款业务的核算第一节存款业务概述一、存款的种类1.单位存款和个人储蓄存款2.活期存款和定期存款3.财政性存款和一般性存款4.人民币存款和外币存款第三章存款业务的核算第四页，共四十八页。ch03存款业务的核算第一节存款业务概述单位结算账户种类基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户一个单位只有一个基本账户开户许可证制度存款账户的管理存款账户只能办理自己的业务1年未发生业务的账户银行通知开户单位一个月内销户3.1.2结算账户的管理单位结算账户种类基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户三类账户个人账户Ⅱ类银行账户Ⅲ类银行账户（一）账户的种类第三章存款业务的核算Ⅰ类银行账户二、银行账户的管理第五页，共四十八页。（二）单位账户的管理1.一个单位只能在一家银行开立一个基本存款账户2.存款人开立基本存款账户、临时存款账户和专用存款账户实行核准制度3.存款人可以自主选择银行开立结算账户4.存款人开立和使用银行结算账户应当遵守法律、行政法规，不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃废债务、套取现金及其他违法犯罪活动，也不允许出租和转让他人第三章存款业务的核算第一节存款业务概述第六页，共四十八页。ch03存款业务的核算三、会计科目该科目属于负债类科目，用于核算商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款的增减情况。该科目可按存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等科目进行明细核算。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。“应付利息”科目属于负债类科目，用于核算商业银行按照合同约定应支付的利息；“利息支出”科目属于损益类科目，用于核算商业银行在吸收存款及借款中所发生的利息支出。该科目属于资产类科目，用于核算商业银行库存现金的增减变动情况。该科目期末借方余额，反映商业银行持有的库存现金。库存现金应付利息和利息支出吸收存款第三章存款业务的核算第七页，共四十八页。ch03存款业务的核算第二节单位存款的核算一、单位活期存款的核算1.存入现金的核算单位存入现金时，应填制一式两联的进账单（即现金缴款单），连同现金一并交银行柜员。

借：库存现金贷：吸收存款―单位活期存款―××户2.支取现金的核算单位向其开户银行支取现金时，应在存款账户余额内签发现金支票，填明支取金额和款项用途，并加盖银行预留印鉴，送银行会计部门审核。其会计处理为：

借：吸收存款―单位活期存款-××户贷：库存现金第八页，共四十八页。ch03存款业务的核算二、单位定期存款的核算单位定期存款是单位在存入存款时约定存期，到期支取本息的一种存款业务。单位定期存款的起存金额为10000元，存期分3个月、6个月、1年、2年、3年和5年六个档期。单位定期存款办理支取时，只能以转账方式转入单位的基本存款账户。（一）存入款项的核算单位向银行申请办理定期存款时，应签发转账支票，以转账支票代转账借方传票登记单位活期存款分户账，为存款人开具一式三联开户证实书，其会计处理为：

借：吸收存款―单位活期存款—××户贷：吸收存款―单位定期存款—××户第九页，共四十八页。ch03存款业务的核算2.支取款项的核算1.到期支取的核算借：吸收存款―单位定期存款―××户应付利息贷：吸收存款―单位活期存款―××户2.提前支取的核算（1）全部提前支取借：吸收存款―单位定期存款―××户利息支出 （活期）贷：吸收存款―单位活期存款―××户第十页，共四十八页。ch03存款业务的核算

在办理部分提前支取时，采取“满付实收”、更换新存单的做法。其会计处理为：

借：吸收存款―单位定期存款—××户（原）利息支出 （活期）贷：吸收存款―单位活期存款—××户同时借：吸收存款―单位活期存款—××户贷：吸收存款―单位定期存款―××户（新）(2)部分提前支取第十一页，共四十八页。ch03存款业务的核算第二节单位存款业务的核算【例3-1】恒大公司于2013年7月5日转账存入一年期定期存款500000元，年利率3.5%，公司因业务经营需要于当年11月3日支取其中的200000元，支取日挂牌公告的活期利率为0.5%，其余存款到期支取。（1）2013年7月5日开户存入借：吸收存款―单位活期存款―恒大公司户500000贷：吸收存款―单位定期存款―恒大公司户500000（2）2013年11月3日提前支取提前支取的活期利息=200000×119×0.5%÷360=330.56借：吸收存款―单位定期存款―恒大公司户500000（原）利息支出330.56贷：吸收存款―单位活期存款―恒大公司户500330.56第三章存款业务的核算第十二页，共四十八页。ch03存款业务的核算同时，借：吸收存款―单位活期存款―恒大公司户300000贷：吸收存款―单位定期存款―恒大公司户300000（新）（3）次年7月5日到期应付利息=300000×1×3.5%=10500借：吸收存款―单位定期存款―恒大公司户300000应付利息10500贷：吸收存款―单位活期存款―恒大公司户310500第三章存款业务的核算第十三页，共四十八页。ch03存款业务的核算3．逾期支取的核算单位定期存款若逾期支取，银行除计算到期利息外，对逾期部分还应根据逾期的本金和逾期存期，按逾期支取存款利息计算的有关规定，计算逾期期间的利息。借：吸收存款―单位定期存款―××户应付利息 （合同利息）利息支出（逾期利息）贷：吸收存款―单位活期存款―××户第二节单位存款业务的核算第三章存款业务的核算第十四页，共四十八页。【例3-2】接上例，如果恒大公司在次年7月10日来行支取，其他相同，则逾期支取的会计分录为：

逾期部分的利息=300000×5×0.5%÷360=20.83（元）

借：吸收存款―单位定期存款―恒大公司户300000应付利息 10500利息支出20.83贷：吸收存款―单位活期存款―恒大公司户310520.83第十五页，共四十八页。ch03存款业务的核算第三节

个人存款业务的核算1.活期储蓄2.定期储蓄（整存整取、零存整取整存零取、存本取息）3.定活两便4.专项储蓄一、

个人存款的种类第三章存款业务的核算第十六页，共四十八页。ch03存款业务的核算二、活期储蓄的核算（一）开户

借：库存现金贷：吸收存款―个人活期存款—××户（二）续存同上（三）借：吸收存款―个人活期存款—××户

贷：库存现金第三节

个人存款业务的核算第三章存款业务的核算第十七页，共四十八页。

（四）销户借：吸收存款―个人活期存款―××户

利息支出

贷：库存现金第十八页，共四十八页。（二）零存整取的核算三、定期储蓄业务的核算（三）整存零取得核算（四）存本取息的核算（一）整存整取的核算第十九页，共四十八页。ch03存款业务的核算三、定期储蓄的核算1.整存整取的核算

（1）开户借：库存现金，贷：吸收存款—个人定期存款―整存整取××户第三节

个人存款业务的核算第三节存款业务的核算第二十页，共四十八页。ch03存款业务的核算（2）到期支取

借：吸收存款―个人定期存款―整存整取××户应付利息贷：库存现金3.3个人存款业务的核算第三章存款业务的核算第二十一页，共四十八页。ch03存款业务的核算

2.提前支取3.逾期支取第三节

个人存款业务的核算第三章存款业务的核算

具体业务处理见单位存款业务第二十二页，共四十八页。ch03存款业务的核算（二）零存整取的核算

零存整取定期储蓄存款是每月存入固定数额的款项，约定存期，到期一次支取本息的储蓄存款。其存期分1年、3年、5年三个档期。

（1）开户借：库存现金贷：吸收存款－个人定期储蓄存款―零存整取××户（2）续存借：库存现金贷：吸收存款－个人定期储蓄存款―零存整取××户

第三节

个人存款业务的核算第三章存款业务的核算第二十三页，共四十八页。ch03存款业务的核算（3）支取零存整取定期储蓄存款办理到期支取、提前支取（但不能办理部分提前支取）或逾期支取，其会计处理为：

借：吸收存款－个人定期储蓄存款―零存整取××户应付利息或利息支出贷：库存现金第三节

个人存款业务的核算第三章存款业务的核算第二十四页，共四十八页。ch03存款业务的核算3.整存零取的核算整存零取定期储蓄是一次存入较大数额的本金，在存期内分次等额支取本金，到期一次支付利息的储蓄存款。存期分1年、3年、5年三个档期；存期的档次、利率与零存整取定期储蓄存款相同。储户存入款项时由银行发给存单，以后凭存单分期支取本金，支取期分每1个月、3个月、6个月各一次，利息于到期结清时一次支付。其存入和支取的业务处理同整存整取。第三节

个人存款业务的核算第三章存款业务的核算第二十五页，共四十八页。4.存本取息的核算

存本取息定期储蓄存款是一次存入本金，分期支取利息，到期归还本金的一种定期储蓄方式。存期为1年、3年、5年三个档期。支取利息的期次可以是一个月一次，也可以是几个月一次，由储户选择。若储户在取息日未支取利息，以后可随时支取，但不计复利。其存入和支取的业务处理同整存整取。第二十六页，共四十八页。ch03存款业务的核算3.3.4定活两便储蓄的核算定活两便储蓄是一种存款期限不定，随时可取，按实际存期确定利率的储蓄存款方式。

凡存期不足3个月的，按支取日挂牌的活期储蓄利率计付利息；存期3个月以上（含3个月），不满半年的，整个存期按支取日整存整取3个月利率打六折计息；存期在半年以上（含半年）不满1年的，按支取日整存整取半年期利率打六折计息；存期在1年以上（含1年），无论存期多长，一律按支取日整存整取1年期利率打六折计息。3.3个人存款业务的核算第三章存款业务的核算第二十七页，共四十八页。案例分析见教材第二十八页，共四十八页。ch03存款业务的核算第四节存款利息的计算

（一）规定

1.计息本金以元为单位，元以下不计息；利息计算到分，即保留2位小数，分以下四舍五入。

2.活期存款采用定期结息，即按季度结息，按日计息，每季末月20日为结息日，从上季末月21日起至本季末月20日止，每年有四个结息期，分别是12.21—3.20（90天或91天）、3.21—6.20（92天）、6.21—9.20（92天）、9.21—12.20（91天）。

3.计息期间遇利率调整按支取日挂牌公告的活期利率计息。一、

活期利息的计算第三章存款业务的核算第二十九页，共四十八页。ch03存款业务的核算（二）计息方法

活期存款可以随时支取，所以其余额经常变化，利息计算一般采用积数法。计算公式为：利息=累计计息积数×日利率其中积数是计息期间每日存款余额相加之和，由于积数是每天余额之和，所以使用日利率，不是日利率的要进行换算，方法是年利率÷360或月利率÷30。活期计息的方法主要有两种，分别是余额表计息和分户账页计息。即分别从余额表和分户账中求取积数的方法。第三章存款业务的核算第三十页，共四十八页。ch03存款业务的核算（1）余额表计息法

具体做法是：每日营业终了，系统自动按照单位或账户顺序逐户将账户当日余额分别过入余额表（当日余额没有变动的，照上日余额抄列），各日余额相加之和，即为计息积数，每旬、每月和结息期，应结出累计计息积数。如遇错账冲正涉及利息的，应根据其发生额和天数，算出应加或应减积数，填入余额表相关栏内进行调整。每到结息日，以调整后的累计计息积数乘以日利率，计算出本季应付利息。第四节存款利息的计算第三章存款业务的核算第三十一页，共四十八页。ch03存款业务的核算第三章存款业务的核算案例分析见教材例题3-4第三十二页，共四十八页。ch03存款业务的核算（2）分户账页计息法

分户账页计息是指在营业终了时，将存款账户的昨日账面余额乘以该余额再次变动前一天所延续的日数而计算求得积数，并据此计算利息的一种方法。这种方法适用于单位存款余额变动不多的情况。采用分户账页计息，一般使用乙种账页。在发生收付业务时，按上次最后余额乘以该余额的实存日数计算出积数，记入分户账的积数栏内。实存日数按“算头不算尾”的方法计算。如遇错账冲正，应调整积数，然后以加减调整后的积数乘以日息率，得出本季度应付利息数。第三章存款业务的核算第三十三页，共四十八页。ch03存款业务的核算第三章存款业务的核算案例分析见教材例题3-5第三十四页，共四十八页。ch03存款业务的核算二、定期利息（二）规定（1）定期存款在原定存期内的利息，按存入日（开户日）挂牌公告的利率计息，存期内遇利率调整，不分段计息。（2）定期存款全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存款利率利息，不分段计息。（3）定期存款部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息），未支取部分按原存期及到期日另开新存单，到期时按原存款开户日挂牌公告的利率计算利息；提前支取时，若剩余定期存款低于起存金额，则对该项定期存款予以清户，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。第四节存款利息的计算第三章存款业务的核算第三十五页，共四十八页。ch03存款业务的核算（4）定期存款逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息（不分段计息）。（5）定期存款的到期日若为节假日，可于节假日前最后一个营业日办理支取手续，银行扣除提前支取天数后，按存入日挂牌公告的利率计算利息。节假日后支取的，按逾期支取计算利息。（6）定期存款按对年、对月、对日计算利息，月按30天、年按360天计算，零头天数按实际天数计算，算头不算尾。如果遇到定期存款提前支取和逾期支取计算天数时，其天数的计算方法同上。（7）定期利息采用利随本清的计息方式。第三十六页，共四十八页。ch03存款业务的核算（1）按合同利率计算利息的方法存款利率在存期内如果差异较小或者无变动，就可以按照合同利率计算利息而不是采用实际利率法。计算公式为：

应付利息=本金×存期×合同利率【例3-6】恒大公司转账存入一笔2000000元的定期存款，期限6个月，年利率3.05%，存期内利率无变化，请计算其到期利息。到期应付利息=2000000×6×3.05%÷12=30500借：吸收存款—单位定期存款—恒大公司户2000000

应付利息30500

贷：吸收存款—单位活期存款—恒大公司户2030500第三章存款业务的核算（二）计息方法第三十七页，共四十八页。ch03存款业务的核算（2）按实际利率计算利息的方法存款在存期内如果利率变动较大，为了准确核算各会计期间的损益状况，按照准则的要求就要按前述的实际利率法计算利息。

【例3-7】接上例，假定从第3个月开始，利率下调为2.8%，各报告期定期存款摊余成本及摊销额如表3-5所示。第四节存款利息的计算第三章存款业务的核算第三十八页，共四十八页。ch03存款业务的核算日期期初确认金额（a）实际利率利息支出（b）合同利率应付利息（c）期末摊余成本（d=a-f）折余金额（f=c-b）3.3160000003.05%152503.05%15250600000004.3060000003.05%152503.05%15250600000005.3160000002.8%140003.05%1525059987501

2506.3059987502.8%13997.083.05%152505997497.081252.927.315997497.082.8%13994.163.05%152505996241.241255.848.315996241.242.8%13991.233.05%152505994982.471258.77合计

86482.47

91500

5017.53第三十九页，共四十八页。ch03存款业务的核算

华润公司定期存款会计处理具体如下：各资产负债表日的利息计算（根据规定，应采用对年、对月、对日的方法计算利息）。（1）3月31日确认利息应付利息=6000000×3.05%÷12=15250，其会计处理为：借：利息支出15250贷：应付利息15250（2）4月30日确认利息计算和会计核算同（1）第三章存款业务的核算第四十页，共四十八页。ch03存款业务的核算

（3）5月31日确认利息由于利率发生变化，其利息确认和计算方法也有了变化：应付利息=6000000×3.05%÷12=15250（元）利息支出=6000000×2.8%÷12=14000（元）出现利息差（折余金额）1250元（15250-14000），其会计处理为：借：利息支出14000吸收存款—利息调整1250贷：应付利息15250

第三章存款业务的核算第四十一页，共四十八页。ch03存款业务的核算（4）6月至8月利息的确认和计算方法与（3）5月份的相同。存款到期支付本息的处理。（1）支付本息根据题意，实际利率法计算的利息中86482.47已计入当期损益，但计入“利息调整”的5017.53折余金额还未确认损益，需要进行结转；银行到期实际应付华润的利息=6000000×3.05%÷12=91500（元），经验证，与86482.47+5017.53=915000（元）金额相等。9月1日结转本息，其会计处理为：借：吸收存款—单位定期存款—华润户6000000

应付利息91500

贷：吸收存款—单位活期存款—华润户

6091500

同时，结转折余金额，其会计处理为：借：利息支出5017.53

贷：吸收存款—利息调整5017.53第四节存款利息的计第三章存款业务的核算第四十二页，共四十八页。ch03存款业务的核算（三）个人定期的计息方法定期储蓄主要包括整存整取、零存整取、整存零取和存本取息四种，下面主要讲述前两种利息的计算方法。（1）整存整取存款利息的计算整存整取定期储蓄存款采用“利随本清”的计息方法，计算公式应付利息=本金×

存期×利率分为到期支取、提前支取和逾期支取三种情况。第三章存款业务的核算第四十三页，共四十八页。ch03存款业务的核算【例3-8】201x年8月5日储户王林开户存入定期储蓄存款100000元，期限1年，存入时1年期定期利率为3.25%。请根据以下几种情况分别计算其利息。假设：（1）王林于次年到期日来行办理取款手续。（2）王林于当年10月10日来行提前部分支取20000元；剩余本金王林于次年9月12日才来行支取本息，假设支