旅游企业存货的核算形式

第三章旅游企业存货的核算

存货是旅游企业所拥有的、为销售或耗用而储备的各种资产，是旅游企业从事经营活动的重要物质条件。1教学思路第一节旅游企业存货概述第二节旅游企业存货核算第三节旅游企业存货盘存核算2第一节存货概述一、存货的概念

存货是指企业在日常生产经营过程中持有，以备出售或者仍然处于生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在产品、半成品、产成品，包装物、低值易耗品等。凡在盘存日期内法定所有权属于企业的一切货品，不论其存放何处，均属于企业存货的范围。31、旅游企业的存货按其购进的来源分类：分为国内市场购进的存货、国外市场购进的存货。2、旅游企业的存货按其在经营活动中所起的作用，分类：（1）原材料①食品原材料。是旅游企业的餐饮部门为生产或加工食品而专用的各种食品原料、调料、配料等。②维修材料。用于维修本企业的机电设备、运输工具以及房屋和专用器具的各类维修材料。（2）燃料如汽油、煤气、柴油、煤及煤制品、酒精等各种。4（3）低值易耗品达不到固定资产标准要求的各种工具、用具、器皿、家具等。由于其同固定资产相对而言，价值较低(价值在2000元以下)，使用期限较短，容易损耗，因此，称其为低值易耗品。（4）商品是按照旅游企业的经营需要而购入并对在售商品随时补充的商品。主要是服装、皮鞋、时装、首饰、项链以及字画、旅游药品、旅游纪念品等。即旅游企业为销售而通过货币结算取得的各种商品。5（5）物料用品是指旅游企业用于业务经营的在库和在途的除原材料、燃料、低值易耗品、商品之外的其他物品的总称。包括：1、日常用品：指客房、餐厅等营业部门的日常用品，如清洁用品、玻璃器皿。2、办公用品：指各种纸张笔墨文具等。3、包装物品：指企业业务部门使用的桶、箱、瓶、袋、坛等。4、特定业务用品：指企业专用的大宗物料用品，如饮食企业的餐具、浴池业的蒸馏水瓶。65、特殊物料用品：指企业在经营或销售过程中使用的各种票证、筹牌等作为服务、零售的凭证，如就餐券、饭菜票、筹码牌子、取相和取物发票、理发券、洗澡券等。6、其他物料用品：除上述种类以外的各种其他物料用品。7二、存货的计价（一）存货的入账价格取得的各种存货应当按取得时的实际成本记账。1、外购存货的实际成本包括（1）买价；（2）外地运杂费；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的整理、挑选费用；（5）按规定由买方支付的税金，进口物资的进口关税等。2、企业自制的在产品、半成品、产成品的实际成本包括制造过程中所发生的一切实际支出。83、企业委托外单位加工的存货的实际成本包括耗用的原材料或半成品的实际成本、支付的加工费用和往返的运杂费等。4、投资者投入的存货的实际成本按照投资各方确认的价值作为实际成本.95、接受捐赠的存货的实际成本按捐赠方提供的有关凭据（发票、报关单、有关协议）上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。6、企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的实际成本按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。107、以非货币性交易换入的存货的实际成本按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。8、盘盈的存货的实际成本按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。11（二）存货的发出价格旅游企业的存货，由于入库时间、产地、价格运输费用及生产耗费的条件不同，造成同一种存货的每批购入成本往往不同。只有正确计算和确定发出存货的价值，才能准确地计算营业成本。1、先进先出法先进先出法是以“先入库的存货先发出”这一假定为依据，并根据这一假定的成本流转顺序对发出存货和库存存货进行计价。12原材料明细账（按实际成本计价，先进先出法）原材料名称：A材料计价单位：元（人民币）计量单位：只收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额日期摘要8月1日期存存货2002040008月5日购入10025250030065008月10日发出2002040001002525008月28日购入10024240020049008月29日发出1002525008024192020244808月31日合计200490038084202024480132、加权平均法

加权平均法是在计算存货的单价时，以期初存货数量和本期各批收入的存货数量作为权数的计价方法。这种平均单价只在月末计算一次。公式为：加权平均单价=（期初结存存货金额+本期收入存货金额）/（期初结存存货数量+本期收入存货数量）本期发出存货金额=本期发出存货数量x加权平均单价14原材料明细账（按实际成本计价，全月一次加权平均法）原材料名称：A材料计价单位：元（人民币）计量单位：只日期摘要

收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额8月1日期初存货2002040008月5日购入10025250030065008月10日发出2001008月28日购入1002424002008月29日发出100808月31日合计200490038022.2584552022.25445平均单价=（4000+4900）/（200+200）=22.25153、后进先出法

与先进先出法相反，后进先出法是假定后收入的存货先发出为前提，并根据这一假定的成本流转顺序对发出存货和库存存货进行计价。采用这种方法发出存货时，应按库存存货中最后收入的那批存货的单价计价。16原材料明细账（按实际成本计价，后进先出法）计价单位：元（人民币）原材料名称：A材料计量单位：只日期摘要

收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额7月1日期初存货2002040007月5日购入10025250030065007月10日发出1002525001002020001002020007月28日购入10024240020044007月29日发出1002424008020160020204007月31日合计200490038085002020400174、移动加权平均法5、个别计价法要求旅游企业在每次发出存货时，一定要查明其所属批号、发票，按其购入时的实际价格作为该存货的发出价格。采用这种方法必须具备的条件是：存货必须是可以辨别认定的；必须有详尽的记录，并据以了解每一个别存货项目的具体情况。一般来讲，个别计价法适用于单位价值较高，且数量较少的存货，如名贵洋酒、人参、燕窝等。6、毛利率法7、售价法8、计划成本法18第二节存货的核算一、原材料的核算原材料是旅游企业为完成其经营业务活动储存的主体物质资料之一，主要指旅游企业库存和在途的各种原料、材料，包括餐饮业的库存食品原材料，照相、洗染、修理等服务业的库存原材料。为了总括反映库存和在途的各种原材料的实际成本，设置“在途物资”和“原材料”账户。19（一）原镇材料购入援的核算旅游企业抽购进原材丙料，有两鱼种做法：一种是根悬据使用部理门（厨房造、生产加案工车间）万提出的“途原材料申琴购单”，原采购员购逐进后将原蹈材料直接欠交生产部谅门，由其击验收签字御后，交采蜜购员转财货会部门入埋账；一种是数由仓库煎保管员闷按照定聚额管理奔要求，环提出“垫原材料舰申购单脚”，采刺购员采推购后交蜘仓库验驳收，填狼写“入巴库单”丝式后交财苹会部门训入账。20其核算销程序为予：（1）企业防根据发朴票账单浙支付原腐材料价童款和运阵杂费等严，但未细办理入疑库手续莲时，借霸记“在但途物资挤”，贷响记“银减行存款吴”；购虎入的原始材料已盲办理完框入库手享续的，湾再借记客“原材洋料”，挖贷记“驼在途物准资”。（2）企业购猛入原材料鲜已验收入竹库的，借核记“原材词料”，贷伍记“银行颜存款”等升有关账户铁。（3）购入原井材料直探接交生芹产加工木部门耗健用的，准则不通歼过“原仗材料”温核算，尚可直接应借记“糊营业成腊本”，贷记有若关账户。21[例1]国际示饭店6月系1日发生岸以下业务稳：（1）从撤秦市第一嗽粮店购进六大米10唤00千克平，单价1刑.50元掠，金额1冲500元灵。货款尚勤未支付，扫大米已验楚收入库。借：原材剩料——大摩米航15通00贷：应古付账款疤——秦庭市第一袍粮店炭150衡0（2）购锦进虾仁1认0千克，壁每千克单桶价40元眨，金额4抛00元，桥以现金支帅付，虾仁尸已由厨房蠢直接领用哀。借：营考业成本辨——餐他饮部顿40夜0贷：库存麻现金嫁40022（二）嗓原材料块发出的伐核算旅游企业压发出原材闭料的核算肢，应根据延不同用途寨及不同企烫业性质，著将原材料唐成本计入衫相关账户粉，同时贷装记原材料朋账户。直接用于洲旅游产品浑加工的原巨材料可以独记入“营匙业成本”乡丰账户，如：生产部搏门（厨地房、加歇工车间访）根据俩生产需凑要领用垮原材料让时，应握填制领熊料单凭裁以领料撑，财会公部门据柱以借记抹“营业成本”，贷记紧“原材料卸”。用于某一部棚门一般型消耗的原材翁料记入壳“销售费俊用”，用于焰旅游企业赖经营管理破所耗用的傅原材料记动入“管理费半用”。23[例2]6适月5日隆国际饭军店厨房敌领用大惹米10警0千克园，单价孩1.5掩0元，猪金额1晨50元幻玉。借：营业质成本—勺—餐饮部谱150贷：原种材料—歪—大米旱1枣50[例3]中青旅杜财务部门强领用办公循用品计算酷机耗材，吼金额58其0元。借：管理粱费用俯580贷：原酒材料—能—办公陕用品胜58塌0[例4]太阳床红酒楼工陈程部领用召机械工程俊零部件4完300元鼓。借：销治售费用铅——工叹程部程43还00贷：原材塌料——维滴修零配件碍4辫30024（三）原刺材料储存羡的核算原材料储谦存的核算是指对俘购进原尊材料尚柔未投入冤生产加坟工之前释储存阶威段进行唯的核算抗。原材岗料储存是保证生赢产加工持左续进行的蹄重要条件阵和开展业万务经营的链物质基础寒。库存原烛材料应分酸类存放，扣分档管理寄，经常检革查，妥善减保管，对公发生的原僻材料收发茂业务应及沫时记账，劣一般每月把盘点一次戴。发生原究材料盘睛盈、盘馒亏或毁钉损时，锦应由仓朗库保管匹员填写桂“原材准料盘点脾短缺（悄溢余）被报告单道”或“薄原材料井报告单样”报有倦关部门竟。在查补明原因胸前，财酸会部门屯先据以贺将原材烛料的损具溢或毁鼻损金额沃记入“待处理钉财产损淋益溢”，贷里记有关财存货账搜户；查贪明原因抗后，应纪区别不晕同情况电，结转颠有关账吓户。25二、燃纹料的核妥算旅游企业熟的燃料是指用于处生产加工将、取暖、尸燃水等方扰面的固体耽、液体和贼气体燃料袜。它在“数原材料忆”账户技下核算尚。旅游企业逗购入的各妈种燃料，梦比照原材薄料的核算盒方法进行持。耗用的贷燃料应穷区别不肚同的情院况进行厚核算：1、餐馆、浴剪池业经营炕中耗用燃己料列入“营业成本”账户。262、其炒他旅游碰企业耗绩用的燃挪料作为蛙期间费娃用直接供计入当督期损溢跟，将从洋营业收嗓入中得凯到补偿荷。这部公分期间颜费用应虽根据耗临用的部潜门不同强，作出牌不同的眼账务处耕理。1）若是炭饭店的嗽餐饮部刻或者不独立核肥算的车队熄耗用的傅燃料应可列入“销售费彼用”账户解；2）其他企梢业和部门门耗用的燃灭料则应列奇入“管理费用”账户。27[例5]华达士浴业中心既，本月锅祖炉消耗燃来料煤68秘吨，单价尖120元虹，总计8障160元应。借：营贩业成本繁816榜0贷：原纳材料—快—燃料姨81欣60[例6]南辱海大饭尺店运输密车队为时迎接全吊国订货神会，领摔用汽油柔800之0公升荐。单价喇2.4演5元。借：销售朝费用用19础600贷：原材昂料——燃榆料意1摩960乐028[例7]北方窑旅游车队即，春节期浅间为接送妨游客共计六消耗燃油告123跑000元狱。借：管理阀费用泊12菊300析0贷：原绢材料—逝—燃料各1挖23栏00029三、低值易狐耗品的英核算低值易到耗品是指不符津合固定资益产标准的抱劳动资料怪，如旅游踢企业经营削过程中所演需要的货面架、柜台公、家具、醉管理用具耻、各种玻早璃器皿、蛛周转使用谎的包装容场器等。低值易耗休品作为劳疮动资料，缓其最大的蛛特点是：单位价张值低、山品种多流、数量调大、容纯易损耗辨、使用葡期限较尿短，购鄙置和报千废比较缓频繁。30低值易城耗品在叨收入发磨出的核蔽算方面类同于屯原材料犹的核算陵方法，在使用中异，则类同绘于固定拳资产的么核算方谁法。因为其毅属于劳腹动资料驶，要在泽旅游企斧业的经热营过程堪中较长夜时间内刺发挥作聪用，其辜价值也拔要在其堡使用期燥间逐渐框地损耗般并计入狂到有关华费用中条去。每虫期计入尺到有关星费用中再去的价覆值损耗醋部分，壮称为低艳值易耗获品的摊藏销额，云简称摊伯销。低值易耗否品的摊销丈方法同其绑发出的核钓算有着极双其密切的禽关系。低值易耗竖品的摊销滥方法包括波：一次摊销忠法、分期着摊销法。31（一）一显次摊销法在发出付低值易耍耗品的递同时，尤将其全咏部价值斤一次性暗计入有葱关费用纽奉账户的舒摊销方健法。在这种妄方法下瞒领用低缎值易耗祝品时，旨按其全伪部价值瞒借记“繁销售费僻用”或适“管理火费用”燥，贷记给“低值炼易耗品狠”。[例8]中南旅游条公司办公津室领用办竟公椅4只焦和文件柜斧4个，共晌计16骡00元。借：管岔理费用转16川00贷：低大值易耗趟品料1授60害0当以上低值易耗客品报废，则收回残值难50元，按以下端方法进乞行处理期：借：库存若现金矩50贷：管理榆费用取5032（二）分压期摊销法在领用待发出低缺值易耗贿品时，庭按其预秒计使用敬期或次委数，将涂其全部比价值分袋为若干格期或若证干次平胶均计入坡有关费乳用的摊枝销方法贱。采用这种三方法在领愈用低值易状耗品时，东先将领用糠低值易耗疼品的全部泡价值计入川“待摊费逐用”，以识后按期分呼摊到各期档的有关费悄用账户中长去。分期缓摊销的期线限不得超众过12个扫月，但是帽可以跨年戚度摊销。33[例9]黄河游扭乐园总怨务部门叮领用管送理用具唐一批，伟价值3作24串0元，秩按有关泽规定其厉价值可猫在6个赶月内进腐行分摊湖。借：待摊黑费用路32蛙40贷：低民值易耗凯品够3旅240摊销本杀月应负载担部分主：借：管理缴费用文540贷：待纹摊费用卵5奏40以上两猫种方法慕，前者巷核算手吼续简便觉，但企条业费用烟负担不傲均衡，吐且容易颤造成账路外财产勺，不利纠于企业请财产物浊资的有厕效管理梢；后者饺使企业棚费用负俭担比较鹅均衡，拨但是核惭算手续同较为复责杂。34四、旅理游企业丘商品的许核算（一）释旅游企呀业商品然的特点旅游企公业商品境的核算主要是指宴旅游酒店曲和景区内答的商场所外经销的旅猜游商品的恢采购与销歪售的核算霜。旅游企软业所经商营的商欺品与其船他商业雀企业所驾经营商答品相比饿，有其膏独特的喜特点：1、体溉积小便尚携带。2、民靠族特色漠商品为乳主。3、方龙便迅速室。35（二）高旅游企拔业商品幼的核算旅游企班业商品烦核算应伟采取“拥售价金右额核算盲”方法，即以售耗价金额纺控制各乏实物负挨责人经描营商品班的进、灯销、存闸变动情椅况的商蔬品核算虏方法。其主要搂内容是饼：无论总帝分类账辣还是明爹细账，伏一律按序售价金涛额计账旷，库存希商品明弟细账按倚营业柜办组确定黄的实物槐负责人硬分户，室以售价龙金额分汪别控制施各营业胜柜组的广商品。唤同时，盗设置“辉商品进陈销差价欣”账户疮，核算症商品进雹价和售逗价之间接的差额探，月末帐，按存久销比例损进行分速摊。为了核算肢旅游企业个商品经营屿业务，需漏设置“库存商品”和“商品进销乐差价”两个当总分类衡账户。36[例10]信达丰括大酒店殿商场部许从百货遗站购入术商品一丹批，价爬值52瞧00拴0元，阁零售价带格为6字40腥00元毯，代付芹运杂费杏15堤00元挥。货款扯已经付忍出，商谢品验收曲入库。冠酒店财锈务部门州根据“衔商品验匠收单”拥作以下辫分录：借：库浆存商品枕64领00忆0贷：银行悬存款回52垄000商品进销象差价组12细000借：销售踏费用葱1壳500贷：银行紫存款正150老037如果酒砖店预付钥货款已借经付出删，但商驶品尚未钟收到时筐，则：借：预付岛账款——向百货站梨520主00销售费俗用末1桥50参0贷：银行遥存款掩53朴500待商品收厨到验收入仆库后，再周作以下分伍录：借：库存绒商品渔640辈00贷：预丽付账款粪——百头货站者52渐000商品进销选差价眨120律0038五、物料裕用品的核葬算根据统一骄会计制度嗽的要求，旅游企业眠的物料用刊品，不再肝单设“物愿料用品”剖账户。而是根恨据其性质职和金额大山小，分别糕通过“原闸材料”账堵户和“低另值易耗品笑”账户核秋算，或直胆接列支在不费用中。旅游、语饮食服析务企业蝇的物料傲用品在哨购入后笔若不入您库立即裤交有关溜部门使铸用，则炒可将其窗购进成锣本直接办在有关凭的费用住账户中滴列支，吴借记“麦销售费睛用”、菌“管理往费用”政等账户务，贷记共“库存箭现金”捕等账户。39[例11]某旅行颜社8月16日以现馋金购买承办公文伤具200元，购入烧后即交付是各科室使后用。该旅帐行社的财诞会部门根劈燕据购买单偶据，编制大会计分录党如下：迷借：管朝理费用200贷：库言存现金20040第三节欧旅游骂企业存抢货盘存转核算一、存豪货盘存踩制度及救内容如实反冒映存货粗的增减护变动和够结存情乏况，定胀期进行贵存货物郊资的盘四点清查减，保证盛会计资酿料的真芬实性，柿做到企恩业物资变的账实池相符，吉提高存梁货资金驰的利用纹效率，伤保护企性业财产撒物资安治全完整枪，是旅填游企业益存货核爆算的重牢要任务照。企业财莲产物资厚的盘存纹制度主亮要采取永续盘存路制与实地座盘存制。411、永续盘存课制永续盘耕存制要求企业得平时对企苦业单位各秋项财产物骨资分别设参立明细账沿，根据有志关会计凭满证按存货悉种类连续帖登记，及端时反映存花货收、发符、结存数反量金额，该随时了解牺存货成本姥变动情况哥。2、实地盘讽存制实地盘存墙制要求企业造平时根据逮有关会计姜凭证，只翠登记财产女物资的增眯加数，不牛登记其减征少数，通偏过每期期童末实际盘罩点存货数崖量来确定乳本期存货推发出数量护、成本及挑期末存货翅成本。42无论企业宅采取哪种结盘存制度杜，在会计未期终了时闻，都应当陆对企业存杏货进行一全次全面的全清查盘点煌，其主要抓内容包括黑：1）核对歼存货的账斯面结存数福与实际结青存数，查走明盘亏、柱盘盈存货只的品种、绢规格和数舅量。2）查明移变质、毁某损的存货年以及超储闻积压和长吼期闲置的蚕存货的品才种、规格违和数量。清查盘疏点后，摆应编制躬“存货构盘点表怀”。反筝映各种轻存货的胸账存数沟与实存对数，反确映盘亏案、盘盈践的数量阁、金额恭和原因凳，反映液存货变沾质和超霉储积压危情况，托并以此羡作为存织货清查疑盘点结序果的账段务处理知依据。43二、存典货盘存渣结果的栋核算旅游企业应根据反“存货差盘点表疗”对存仆货的实枣存数与驾账存数项差额，违按有关举规定进懂行会计拼处理，帐调整账园目，以谜达到账修实相符桐的目的肝，为编转制会计铸报表提菌供准确惭无误的筝资料。为核算召旅游企值业存货禾盘点过超程中发涛生的盘惑亏、