财务会计、会计假设与信息质量要求

第一章总论一、财务会计及其特点二、会计假设和信息质量要求三、会计要素及其确认四、基本记账原则和方法第一页，共四十七页。财务会计是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为投资者、所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。定义第一节、财务会计及其特点第二页，共四十七页。财务会计的基本特征：1.计量和传送信息主要目标2.财务报告工作核心3.传统会计模式基本方法4.公认会计原则指导第三页，共四十七页。——传统会计模式复式簿记系统收入与费用的确认以权责发生制为基础会计计量遵循历史成本原则。复式簿记系统核心账户和复式记账形式凭证和账簿组织步骤序时记录分类记录试算平衡调整分录对账结账……第四页，共四十七页。——根据财务报告的目标，财务会计的作用为国家提供宏观调控所需要的特殊信息帮助投资者和债权人作出合理的决策考评企业管理当局管理资源的责任和绩效为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息主要服务目标企业会计信息投资者和债权人等企业内部的经营管理者社会公众国家宏观经济管理部门★进行评价、预测，进而做出相应经济决策第五页，共四十七页。第二节会计假设和信息质量要求一、会计的基本假设——对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。是企业设计和选择会计方法的重要依据。是会计核算的基本依据基本假设空间范围时间范围基本程序计量方法会计主体持续经营会计分期货币计量会计第六页，共四十七页。会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位。该假设认为，一个会计主体不仅和其他主体相对独立，而且独立于所有者之外。《企业会计准则——基本准则》明确指出：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”第七页，共四十七页。脑筋急转弯有三个游客住店，为节省开支三人同住一间房并共同负担房费，每个人交了100元。服务员把钱交到柜上时，老板动了恻隐之心，说“退他们50元吧。”服务员拿着5张10元往回走，路上想：“三个人分50元，要出现零头，不好分。”于是自作主张，把2张10元装进自己口袋，退给客人每人10元。这样，每个客人实际付了90元，总共270元。服务员私吞20元，加起来是290元。但是开始的时候明明是300元，那么还有10元跑哪儿去了？三个主体客人支付270与服务员私吞20元，因主体不同类，不可相加老板实收250与服务员私吞20，可相加，等于客人实付的270第八页，共四十七页。会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主体可以是法人，也可以是非法人。但法律主体一般就是会计主体。会计主体非法人会计主体法人会计主体法人会计主体非法人非会计主体法人独资与合伙企业拥有业主财产负债拥有资产拥有拥有企业集团所属企业A子公司A1子公司A2子公司A3所属企业B子公司B1子公司B2第九页，共四十七页。持续经营持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在可预见的未来，不会进行清算。《企业会计准则——基本准则》规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”第十页，共四十七页。会计分期会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表第十一页，共四十七页。货币计量货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。会计准则规定，会计核算以人民币为记账本位币第十二页，共四十七页。真实性如实表达，不加修饰可核性信息经得住复核和验证中立性不偏不倚，不带主观成分二、会计信息质量要求——所有对决策有用的信息必须达到一定的质量要求。可靠性——会计信息必须是客观的和可验证的可靠性第十三页，共四十七页。相关性相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。信息是否具有相关性，取决于两个因素：预测价值

反馈价值。能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测预测价值能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案反馈价值同时并存相互影响第十四页，共四十七页。可理解性会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。可理解性是决策者与决策有用性的联结点。可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂第十五页，共四十七页。可比性一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息应尽量做到口径一致，相互可比。统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。A企业B企业统一的会计准则和会计制度会计指标口径一致，相互可比统一性慎重选用会计方法或原则一旦选用，不得任意变动连贯性比较同一企业，不同时期比较不同企业第十六页，共四十七页。所有权、使用权、处置权等资产、负债、所有者权益等实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据”。体现了对经济实质的尊重，能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。经济实质法律形式二者统一二者分离第十七页，共四十七页。重要性要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式”。之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较。重要性可以从质和量两方面进行判断。从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（如5%）时，一般认为其具有重要性。第十八页，共四十七页。谨慎性谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。会计确认确认标准和方法建立在稳妥合理的基础之上会计计量不得高估资产和利润的数额会计报告提供尽可能全面会计信息，特别是可能发生的风险损失谨慎性处理原则：应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。第十九页，共四十七页。及时性信息在对用户失效之前就应提供给用户。要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：及时收集在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证及时处理按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量，并编制出财务报告及时传递按照国家规定的期限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者第二十页，共四十七页。【例】下列项目中，违背会计核算可比性要求的有（）A当无形资产价值恢复时，将以前年度计提的减值准备转回B由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的坏账准备转回C由于资产购建完成，将借款费用由资本化核算改为费用核算D某项专利技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销答案：【AB】第二十一页，共四十七页。【例】会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业资产，体现的信息质量要求是（）A实质重于形式B谨慎性C相关性D及时性答案:【A】第二十二页，共四十七页。会计要素（财务报告要素）是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素。财务报告要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。第三节会计要素及其确认财务报告要素反映财务状况的要素资产负债所有者权益反映经营成果的要素收入费用利润第二十三页，共四十七页。１.资产“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”是由过去的交易、事项所形成的。是企业拥有或控制的。预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给企业带来现金流入的经济资源。三个特征确认条件相关经济利益很可能流入企业能可靠计量资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资产第二十四页，共四十七页。1992年的资产定义“资产是企业拥有或者控制的，能以货币计量的经济资源”2000年的资产定义“资产是指过去交易事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预计会给企业带来经济利益”“企业持有的各项不符合资产定义的资产，或持有的虽然符合资产定义但不可计量的各项资产，不能确认为企业资产”第二十五页，共四十七页。如何理解资产账面余额、账面净值和账面价值？资产的账面价值＝资产账面余额－资产折旧或摊销－资产减值准备如：存货成本100，已提跌价准备20

存货账面余额＝100，账面价值＝100－20＝80

固定资产原价100，累计折旧20，已提的减值准备10

固定资产账面余额＝100

账面净值＝100－20＝80

账面价值＝100－20－10＝70第二十六页，共四十七页。２.负债“负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”负债具有如下基本特点：（１）负债是企业的现时义务。（２）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债的确认条件（1）相关经济利益很可能流出企业（2）能可靠计量负债按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。第二十七页，共四十七页。３.所有者权益“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。”所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。所有者权益是企业的主要资金来源，它等于全部资产减全部负债后的净额。其具体包括投入资本、资本公积、直接计入所有者权益的利得或损失、留存收益等。

盈余公积和未分配利润第二十八页，共四十七页。4.收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。对于某一会计主体来说，收入表现为一定期间现金的流入，或其他资产的增加或负债的减少收入有广义和狭义两种理解。广义：把所有的经营和非经营活动的所得都看成是收入，就是说企业净资产增加的部分都看做收入。狭义：仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收入作为收入，即营业收入。会计上通常所指的收入是狭义收入第二十九页，共四十七页。例：以下事项中，不属于企业收入的是（）A销售商品所取得的收入B提供劳务所取得的收入C出售固定资产取得的净收益D出租机器设备取得的收入答案：【C】第三十页，共四十七页。5.费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它是企业在获取收入过程中的必要支出。费用必须按照一定的期间与收入相配比。费用也有广义和狭义之分。广义：包括各种费用和损失。狭义：只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。会计上通常所指的费用是狭义费用第三十一页，共四十七页。6.利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额－－日常业绩直接计入当期利润的利得和损失－－非日常业绩

（与资本投入和利润分配无关）区分：收入与利得收入与日常活动有关（利得－非日常）收入是经济利益总流入（利得－净流入）费用与损失费用与日常活动有关（利得－非日常）费用是经济利益总流出（利得－净流出）第三十二页，共四十七页。【例】下列各项中，属于利得的有（）A出租无形资产取得的收益B投资者出资额大于注册资本中所占份额C处置固定资产产生的净收益D以现金清偿债务形成的债务重组收益答案：【CD】第三十三页，共四十七页。计量属性计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征。会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。计量属性计量方法应用历史成本按购置时的金额重置成本按现时购买的金额盘盈固定资产可变现净值按现时销售的金额存货减值现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额非流动资产可收回金额以摊余成本计量之金融资产公允价值按交易双方自愿进行交易的金额交易性、可供出售金融资产第三十四页，共四十七页。【相关基础知识】什么叫会计科目和账户？固定资产、累计折旧属于什么科目？如果同属资产类科目，为什么前者－借方登记增加数/贷方登记减少数，后者相反？第三十五页，共四十七页。一、关于会计等式资产＝负债＋所有者权益二、关于经济业务的发生对等式各要素的影响一资产增加：另一资产减少、一负债增加、一权益增加一资产减少：一负债减少、一权益减少第三十六页，共四十七页。一负债增加：一负债减少、一权益减少一负债减少：一权益增加一权益增加：另一权益减少第三十七页，共四十七页。三、关于会计科目按经济内容分类及其基本结构1、资产类现金、银行存款、应收预付、长期投资、固定（无形）资产坏账/跌价/减值准备、累计折旧、计划成本差异待处理财产损溢2、负债类短（长）期借款、应付预收、应交税金未确认融资费用借增贷减，借有余贷增借减，贷有余第三十八页，共四十七页。3、所有者权益类实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配4、成本类生产成本、制造费用、研发支出5、损益类（主营业务）收入、（主营业务）成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外收支、投资损益资产减值、以前年度损益调整公允价值变动损益（投资性房地产）借增贷减，无余额费用似资产，无余额收入似负债，无余额贷增借减，贷有余第三十九页，共四十七页。按用途结构分类及其记账原理1、盘存类现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产2、结算类债权结算：应收预付债务结算：借款、应付、预收、应交3、资本及资本增值类实收资本、公积第四十页，共四十七页。4、集合分配类制造费用5、成本计算类材料采购、生产成本、在建工程6、收入类主营（其他）业务收入、营业外收入、投资收益7、费用类主营（其他）业务成本、期间费用、营业外支出第四十一页，共四十七页。8、计价对比类材料采购9、财务成果类本年利润10、调整类累计折旧、坏账/减值/跌价准备、利润分配材料成本差异、待处理财产损溢第四十二页，共四十七页。练习11、小张出差，预借差旅费3000元，以现金付讫2、本票支付本月广告费35000元3、支票支付行政部门本月购买的办公用品5000元4、支票支付交通违规罚款2000元5、预提本月应负担借款利息10000元Dr其他应收款Cr库存现金

Dr销售费用Cr银行存款

Dr管理费用

Cr其他货币资金

Dr营业外支出Cr银行存款

Dr财务费用

Cr应付利息

第四十三页，共四十七页。练习21、向莆田工厂购入甲材料500千克，买价300000元，增值税51000，货款未付，材料已验收入库2、向南平工厂购入乙材料200千克，每千克500元，增值税率17％，货款已付，材料尚未入库3、以银行存款偿还所欠莆田工厂货款351000元4、乙材料运达并验收入库Dr原材料－甲300000应交税费－进项51000Cr应付账款351000

Dr在途物资－乙100000应交税费17000Cr银行存款117000

Dr应付账款351000

Cr银行存款351000

Dr原材料100000Cr在