成本管理模型培训教程

第6章成本模型主要内容6.1盈亏平衡分析模型6.1.1盈亏平衡分析基本原理>>6.1.2盈亏平衡分析Excel操作>>6.2成本决策模型>>6.3经济订货量模型6.3.1库存成本>>6.3.2基本EOQ模型>>6.3.3享受折扣EOQ模型>>6.4盈亏平衡分析模型中组合图表的使用(略）6.5经营杠杆与财务杠杆分析模型6.5.1经营杠杆(DOL)>>6.5.2财务杠杆(DFL)>>6.5.3总杠杆(DTL)>>6.6库存分析及延期交货分析6.1.1盈亏平衡分析基本原理制造成本法（财务会计）：直接成本、制造费用变动成本法（管理会计）：变动成本、固定成本Q成本线收入线保本点亏损区盈利区保本点计算公式：单位边际贡献：p-v边际贡献率：单位价格：p单位变动成本：v固定成本：F销售量：Q销售收入：R=pQ变动成本：V=vQ总成本：C=F+V利润：π=R-C边际贡献：(p-v)Q实际产量安全边际量：Q-Q0安全边际额：p(Q-Q0)安全边际率：6.1.2盈亏平衡分析Excel操作操作步骤：Step1:建立盈亏平衡分析模型框架Step2:计算“盈亏平衡点”等参数Step3:进行盈亏平衡的敏感性分析Step4:绘制盈亏平衡分析图分析举例：（P227例6-1）>>最大生产能力：Qmax=1500；固定成本：F=37800元；单位变动成本：36元；单位销售价格：90元当前市场需求：Q=900要求：（1）计算单位边际贡献及边际贡献率（2）计算销售收益、总成本及利润（3）计算盈亏平衡销售量及盈亏平衡销售收益（4）假定公司希望获得24000元利润，计算为达到利润目标所需要的销售量及销售收益（5）提供反映公司销售收益、总成本、利润等数据的本-量-利图形。6.1.2盈亏平衡分析Excel操作←输入数据←输入数据←输入数据←输入数据←=C5-C6←输入数据←=1-C6/C5←=C5*C2←=C7+C6*C2←=C11-C12←=C7/C9←=C15*C5Step1:建立模型框架Step2:计算相关参数

（直接输入公式）Step3:准备做图数据

纵坐标：R，C，π

横坐标：Q(0,1500)盈亏平衡垂直参考线Q0与三条线交点及最大、最小值

70013500

7006300

7006300

7000

700-37800当前销量垂直参考线Q与三条线交点及最大、最小值←=(C7+C18)/C9←=C19*C5销量：0（不生产）1500(生产能力)=C15=C2选择G3:G6输入:=F3:F6*C5Ctrl+Shift+Enter选择H3:H6输入:=F3:F6*C6+C7Ctrl+Shift+Enter选择I3:I6输入:=G3:G6-H3:H6Ctrl+Shift+Enter选择F8:F12输入:=C15Ctrl+Shift+Enter=G4选择G9:G11输入:=transpose(G5:I5)Ctrl+Shift+Enter=I3选择H8:H12输入:=C2Ctrl+Shift+Enter与G列类似6.1.2盈亏平衡分析Excel操作Step4:制作盈亏分析图插入/图表/散点图/下一步数据区域:F2:I4/系列产生:列/系列/添加(添加盈亏平均垂直参考线)/添加(添加当前销量垂直参考线)/下一步/添加标题及数值X轴/完成6.2成本决策模型方案I总成本方案II总成本当C1=C2时称为无差别成本点，或称相对盈亏平衡点C1=F1+v1QC2=F2+v2QQ0QC0例6-3（P236)6.2成本决策模型以盈亏平衡分析为基础，比较两方案，进行决策。例6-3（P236，单位：元）要求：(1)无折扣方案选择(2)有折扣方案选择解：（1）无折扣,无差别成本点：F1+v1Q0=F2+v2Q0Q0=(F1-F2)/(v2-v1)决策：选择自制用于绘制成本线用于添加无差别点和当前需求垂直参考线6.2成本决策模型（2）外购18000件以上，购价4.1元决策：选择自制?（见电子表操作）6.3.1库存成本采购成本：由商品的购货成本、运费以及其他为使商品交给企业所花费的成本组成。主要考虑的是购货成本。购货成本存在无折扣和享受折扣两种情况。订货成本：订购商品而发生，一般与订货次数成正比关系。储存成本：指商品在储存过程中发生的仓库保管费、保险费、库存资金占用所支付的利息等。一般与库存量成正比关系。缺货成本：缺货成本又称亏空成本，是由于外部和内部中断供应所产生的。外部短缺、内部短缺将最终导致延期付货或失销。缺货成本将包括销售利润的损失直至难以估量的商誉损失。不同物品的缺货成本随用户或组织内部策略的不同而很不相同。

6.3.2经济订货量（EOQ模型）EOQ模型的前提条件：（1）需求量在分析期保持不变；（2）每次订货成保持不变；（3）单位储存成本不变；（4）无期初存货；（5）不存在缺货。EOQ模型推导：D：全年总需求量Q：每次订货量k：每次订货费用h：单位存货成本p：购货单价购货成本=pD订货成本=kD/Q储存成本=hQ/2购货成本是一定的，不随订货次数而改变。EOQ模型是使订货成本和储存成本最小的订货批量：6.3.2经济订货量（EOQ模型）例6-5（P241）：D=15000件；k=500元；h=30元。当订货量Q=900件时，要求：（1）计算年订货成本、年储存成本、年总成本；（2）计算经济订货量及年总成本极小值；（3）绘制反映该零件的年订货成本、年储存成本、年总成本随订货量变化的图形，当该零件年需求量从10000按增量1000变化到20000时，经济订货量及年总成本极小值；（4）在图形中反映出当订货从400按增量50元变化到1000元时年订货成本、年储存成本、年总成本的值。6.3.3享受折扣EOQ模型EOQ模型推导：D：全年总需求量Q：每次订货量k：每次订货费用h：单位存货成本p：购货单价购货成本=pD订货成本=kD/Q储存成本=hQ/2享受折扣EOQ模型是使订货成本、储存成本及采购成本之和最小的订货批量：例6-7（P245）6.5.1经营杠杆分析模型引例：某产品产量1000件，单位变动成本10元/件，单价30元，固定成本10000元。当产量增长一倍（至2000件），利润增长多少？生产1000件：每件固定成本=10000/1000=10元每件总成本=10+10=20元每件利润=30-20=10元利润总额=10×1000=10000元生产2000件：每件固定成本=10000/2000=5元每件总成本=10+5=15元每件利润=30-15=15元利润总额=15×2000=30000元可见产量增加1倍，利润增加2倍6.5.1经营杠杆分析模型经营杠杆系数（DegreeofOperatingLeverage，DOL）：指因固定成本的存在而使息税前利润变动率大于产销量变动率的现象。息税前利润EBIT（EarningsBeforeInterestandTax）：安全边际率6.5.1经营杠杆分析模型例6-9（P251）：已知：Qmax=1500;F=37800;v=36;p=90;Q=800.要求：（1）Q=800时的安全边际，安全边际率，经营杠杆系数（2）绘制销量-经营杠杆系数图形（3）在图形中添加微调器，组距=10，Q从650到850，销量的垂直参考线随之变化（4）添加盈亏平衡销量的垂直参考线，以反映盈亏平衡销量与经营杠杆系数的模型。（5）绘制销量从800到2000时经营杠杆系数与安全边际率对比图（双轴）（6）添加垂直参考线并添加滚动条，按步长100从800至2000（7）添加水平参考线，显示垂直参考线与两曲线交点的纵坐标。6.5.2财务杠杆分析模型引例：负债利息率10%，所得税率33%，资产总额1000万，其中负债500万。息税前利润率20%提高到25%时，权益资本收益率各为多少？（财务制度规定：负债利息在税前支付）结果显示：息税前利润率提高5%，权益资本收入率提高6.7%500×10%=501000×25%=250134/500=26.8%200-66=134200×33%=66100.5/500=20.1%150-49.5=100.5150×33%=49.5500×10%=501000×20%=200负债利息息税前利润EBIT率25%收益率税后利润所得税收益率税后利润所得税负债利息息税前利润EBIT率20%负债5006.5.2财务杠杆分析模型财务杠杆DFL--DegreeofFinancialLeverage：指由于运用负债，使每股盈余变动率大于息税前利润变动率的现象。式中：ESP——每股盈余EBIT——息税前利润I——利息t——所得税税率N——股数设：A——资产总额；B——负债；S——权益资本A=S+Bd=B/A——负债比i=I/B——利息率有：权益资本收益率=税后利润/权益资本——负债经营的先决条件是营业利润率大于负债利息率满足先决条件时，每股盈余随负债加速增长以下讨论负债比对权益资本收益率的关系例：某肉公司资萍产总额删A=2煎000逮万元，宜负债率培d=B纺/A=叮50%块，负债锹利息率雪i=1姑0%，丈息税前弦利润E痕BIT哪=20厉0万元扎，所得怨税率t赖=33赖%要求：在息税前折利润、所别得税率不滨变，负债稿从100忆万元到1康900万枣元变动（台每次变动赤幅度为1唐00万元胖）时计算卫：负债利盼息率分说别为5哨%，1推0%，帆15%喘时的权鲁益资本益收益率6.5爽.3陷联合杠糖杆系数联合杠盯杆（D响TL）罢：即经捐营杠杆壁与财务兴杠杆联立合作用回。其定义勾如下：本章小储结1.盈笼亏平衡惑分析：盈亏平羊衡分析健是建立啊在变动冬成本法顷基础之秋上的。其关键羊词有：库固定成浪本、单蓝位变动备成本、猎单价、饰盈亏平朵衡点、苗边际贡菠献、安苹全边际厌。掌握锁其计算煌公式，枕即可在铲电子表棍上操作寒。盈亏子平衡分地析的主爱要应用箩有分析院经营安励全情况帜和盈利剧情况，阔方案的评比较与洞选择。2.存赞储模型精：掌握诉基本E喇OQ模瞒型3.经迈营杠杆滤与财务宵杠杆经营杠共杆的计尊算公式天：DO糟L=(基EBI提T+F枣)/E等BIT财务杠矩杆的计筛算公式瞒：DF鉴L=E侍BIT驰/(E民BIT帽-I)作业1.摸已知单搜价p=庄50、塔单位变览动成本位v=2四5，固河定成本旁F=1训000柴0、当径前销售武量Q=撇500军、生产头能力1弃000淋。要求鼓：（1）计监算下列指厅标：总收入焦、总成闯本、总幼利润、附单位边客际贡献境、边际伐贡献率族、保本搜点销售暂量、安干全边际彻、安全诸边际率（2）控若绘制枯盈亏分精析图，说并添加躺保本点紧和当前菊销量量礼垂直参搅考线，泳试列出森数据模易型实践课6现-1盈殃亏平衡分胶析数据：F匹=378筒00，v乳=36,势p=90末,Q=9嘴00,生摊产能力1衡500（胶P227第）要求：（1）计辨算单位边遣际贡献及色边际贡献磁率（2）计阁算销售收矿益、总成牙本及利润（3）计煤算盈亏平刚衡销售量效及盈亏平厘衡销售收蒜益（4）薄假定公碑司希望易获得2姥400叮0元利圾润，计双算为达揪到利润续目标所嚷需要的克销售量抬及销售狱收益（5）伸提供反姐映公司汇销售收揪益、总愿成本、隶利润等火数据的亦本-量盾-利图屑形（6）挎添加保钉本点垂棒直参考件线和当辅前产量乞垂直参殊考线及何微调按拌钮，反爷映不同驱产销量亲情况下哑的利润谎和安全卷边际（7）添滥加反映“莫盈利”及届“亏损”闪的结论文孩本框实践课6脆-2经乏济订货量中模型数据：P杂241例乒6-5D裁=150脆00，k结=500面,h=料30,肌Q=90舞0.要求钩：（1）计么算年订货与成本、年醒储存成本火、年总成毒本（2）幻玉计算经氧济订货叮量及年检总成本疤极小值（3）酿计算年糕订货成蛇本、年突储存成须本、年厚总成本深随订货掀量变化符的图形陕（订货裤量从2秤00按忠增量5泊0增到勒150臣0）（4）牲添加经量济订货甲量及当费前订货野量的垂窜直参考戴线、微倚调按钮住和结论晌文本框累（P2凝43图芬6-1色3所示欺）（5）计蜻算需求量丸从100浓00按步场长200羽0变化到虫2000升0时，经