发行债券的核算1

发行债券的核算融资业务核算第一页，共九十六页。教学内容及进度计划任务一：应付债券的核算的核算训练2课时任务二：债券利息、溢价和折价摊销的核算训练5课时任务三：可转换公司债券的核算训练3课时合计10课时第二页，共九十六页。教学组织1.提出工作任务。2.示范业务操作流程，讲解相关知识，指导学生阅读教材。3.指导学生结合工作任务，进行具体的业务分析，按要求进行小组讨论，小组间并进行交流。4.提供规范化技术文档，要求学生自查、组内互查、组间交叉检查，教师再随机抽查。5.老师或学生归纳总结。6.老师布置课外任务。第三页，共九十六页。学生活动1.明确工作任务。2.明确操作方法，学习相关知识。3.各小组结合工作任务，进行具体的业务分析。4.小组将讨论结果归纳总结。5.按提供的规范化技术文档，学生自查、组内互查、组间交叉检查。6.接受课外任务并及时完成。第四页，共九十六页。发行债券的核算一、能力目标：

会对发行债券业务进行会计处理

二、知识目标：明确发行债券业务的内容。三、德育目标：培养学生学会分析、学会思考、勇于挑战自我的科学发展观念。第五页，共九十六页。发行债券的核算围绕任务要求，进行分组讨论。小组讨论完毕，推选一名学生在小组之间进行交流，交流的内容包括对问题的理解、核算与操作方法、出现的问题及解决办法和最终结果.小组讨论第六页，共九十六页。发行债券的核算进行组内分工具体内容分工及任务要求表组别角色姓名任务要求备注主办会计（组长）会编制记账凭证;会组织协调本组的工作,引领本组成员共同完成任务制证人会分析业务内容,并据此编制记账凭证审核人会审核记账凭证第七页，共九十六页。任务一

应付债券面值发行的核算

课本P36第1题.第八页，共九十六页。任务一指导注意应付债券的核算科目;注意应付债券的利息预提方法;注意应付债券的会计处理;此任务是按面值发行。第九页，共九十六页。一、应付债券核算的内容

（一）定义：是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。

（二）用途：专款专用。知识链接第十页，共九十六页。企业发行的债券按付息方式不同分期付息到期还本一次还本付息二、债券分类知识介绍第十一页，共九十六页。三、应付债券特点应付债券虽属企业长期负债，但与长期借款相比有其特点。债券筹资的范围比长期借款大，可以从非银行或金融机构的单位、个人筹借，长期借款只能从银行或其他金融机构取得。债券经批准后可以上市交易，长期借款则不能进行交易。第十二页，共九十六页。长期借款与发行债券的区别

债权对象不同金融机构社会公众债权人对企业的了解程度比较了解不太了解表现形式有价证券合同协议第十三页，共九十六页。四、债券与股票的区别1.发行主体不同作为筹资手段，无论是国家、地方公共团体还是企业，都可以发行债券，而股票则只能是股份制企业才可以发行。2.收益稳定性不同从收益方面看，债券在购买之前，利率已定，到期就可以获得固定利息，而不管发行债券的公司经营获利与否。股票一般在购买之前不定股息率，股息收入随股份公司的盈利情况变动而变动，盈利多就多得，盈利少就少得，无盈利不得。第十四页，共九十六页。债券与股票的区别3.保本能力不同从本金方面看，债券到期可回收本金。股票则无到期之说。股票本金一旦交给公司，就不能再收回。4.经济利益关系不同二者反映着不同的经济利益关系。债券所表示的只是对公司的一种债权，而股票所表示的则是对公司的所有权。权属关系不同，就决定了债券持有者无权过问公司的经营管理，而股票持有者，则有权直接或间接地参与公司的经营管理。5.风险性不同第十五页，共九十六页。

公司债券与股票性质不同债权人股东主体法律地位不参与经营参与经营利润分配风险责任固定收益视经营状况风险小风险大

公司债券与股票的区别第十六页，共九十六页。五、发行债券的条件依据证券法第十四条的规定，公开发行公司债券的条件是：

1、资产条件：股份有限公司的净资产不低于人民币三千万元，有限责任公司的净资产不低于人民币六千万元；2、对累计发行债券的限制规定：累计债券余额不超过公司净资产的百分之四十；3、盈利要求：最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息；4、用途要求：筹集的资金投向符合国家产业政策；5、利率要求：债券的利率不超过国务院限定的利率水平；6、国务院规定的其他条件。第十七页，共九十六页。六、应付债券的发行价格

一、影响债券发行价格的因素：供求关系、相对风险程度、市场条件、宏观经济状况、债券发行时的市场利率等。第十八页，共九十六页。应付债券的发行价格

二、发行价格的形式

1、溢价发行：当票面利率＞市场利率时，发行价格＞票面价格。2、折价发行：当票面利率＜市场利率时，发行价格＜票面价格。

3、面值发行：当票面利率=市场利率时，发行价格=票面价格。

无论折价还是溢价，它们都是对债券利息的一种调整。

第十九页，共九十六页。面值发行课本P36第1.（1）题.发行价格=债券面值.债券面值=100发行价格=100票面利率=5%,实际利率=5%.票面利率=实际利率企业以后支付的利息等于市场利息第二十页，共九十六页。面值发行以后每期的利息费用=应付利息.每期计算利息时,会计分录为:借：财务费用50000贷：应付债券-应计利息50000即按票面利率计算出来的应付利息金额,就等于按实际利率计算出来的财务费用.每期的应付利息等于财务费用吗?按实际利率计算的金额按票面利率计算的金额第二十一页，共九十六页。面值发行的债券的核算一、按面值发行的债券概述：

１、当票面利率等于同期银行利率（市场利率）时，债券按面值发行，不产生溢折价。２、发行债券实际利率＝债券票面利率，债券存续期实际承担的借款费用＝应支付的利息，不存在溢折价的摊销。第二十二页，共九十六页。面值发行的债券的核算二、按面值发行的债券的核算１、发行债券取得款项时当企业按面值发行债券时，债券价格与债券面值一致。不存溢折价，无利息调整。按债券面值金额借记“银行存款”等科目，贷记“应付债券——面值”。

借：银行存款贷：应付债券――面值

第二十三页，共九十六页。面值发行的债券的核算２、计提利息时应计利息＝面值×票面利率１）分期付息，一次还本的债券借：在建工程／财务费用等贷：应付利息２）一次还本付息的债券

借：在建工程／财务费用等贷：应付债券——应计利息

第二十四页，共九十六页。面值发行的债券的核算二、按面值发行的债券的核算３、支付利息，归还本金

（1）分次付息，一次还本的债券按合同 约定的付息期付息借：应付利息贷：银行存款

（2）

到期归还本金时借：应付债券――面值贷：银行存款第二十五页，共九十六页。面值发行的债券的核算（3）一次还本付息的债券在债券到期一次还 本付息

借：应付债券――面值――应计利息贷：银行存款第二十六页，共九十六页。面值发行的债券的核算

完成业务1用心思考啊!第二十七页，共九十六页。第1题参考答案（1）借：银行存款1000000贷：应付债券-面值1000000第二十八页，共九十六页。第1题参考答案（2）1/2借款投入工程借：在建工程-建筑工程1000000贷：银行存款10000002/2计提利息

借：在建工程-建筑工程50000贷：应付债券-应计利息50000第二十九页，共九十六页。第1题参考答案（3）借：应付债券-面值1000000应付债券-应计利息100000贷：银行存款1100000第三十页，共九十六页。任务二

应付债券溢价的核算

课本P37第2题.第三十一页，共九十六页。任务二指导注意应付债券溢价的核算;注意应付债券溢价的摊销;此任务是溢价发行。第三十二页，共九十六页。一、溢价的理解案例如下发行价格＞债券面值:债券面值=100,发行价格=102,债券溢价=102-100=2.票面利率＞实际利率:票面利率=5%,实际利率=4%.思考:2万溢价的性质是一种收入知识链接第三十三页，共九十六页。溢价的理解企业每期支付利息5万,两年共支付利息10万.同期市场利息每期支付4万,两年只须支付8万.企业多支付利息2万(10-4).为了弥补以后多付的2万利息,企业的债券发行价格就要比面值多2万,作为对以后按票面利率计算出来的票面利息的调整,要分期冲减财务费用.因为这多出的2万是按实际利率计算而多出来的,所以以后要按实际利率法分期摊销.溢价收入冲减利息费用第三十四页，共九十六页。溢价发行

溢价金额将要分期从财务费用中抵减.每期票面应付利息=每期分摊的溢价＋每期实际利息.借：在建工程40754.40应付债券-利息调整9245.60贷：应付债券-应计利息50000票面利率的利息实际利率的利息分摊的溢价金额第三十五页，共九十六页。溢价与面值计提利息的对比平价：借：在建工程50000贷：应付债券-应计利息50000溢价：借：在建工程40754.40应付债券-利息调整9245.60贷：应付债券-应计利息50000两者相比，你发现了什么？溢价冲减财务费用第三十六页，共九十六页。债券的溢价金额的理解发行企业先收回债券持有人未来多得的利息，然后按高于市场利率的票面利率向债券持有人支付利息。因此，在确认利息时，企业就应该将发行债券时的溢价部分分期抵销按票面利率支付的利息费用，即债券的溢价金额将分期从利息费用中扣除。第三十七页，共九十六页。二、溢价发行的债券的核算（一）溢价的摊销方法1、债券的溢价必须在债券存续期内分期摊销。2、摊销的结果：到期日应付债券账面价值=债券票面价值。3、摊销的方法：实际利率法。知识链接第三十八页，共九十六页。溢价发行的债券的核算

4、溢价对确认当期利息费用的影响在确认企业实际承担的利息费用时，企业就应该将发行债券时的溢价的部分分期抵消按票面利率支付的利息费用，即债券的溢价部分应逐期从利息费用中扣除。第三十九页，共九十六页。溢价发行的债券的核算5、每一期企业实际承担的利息费用＝

当期支付给债权人按票面利率计算的利息费用－发行债券时的溢价部分分摊到当期的金额。第四十页，共九十六页。溢价发行的债券的核算（二）、按溢价发行的债券的核算

当企业按溢价发行债券时，债券价格大于 债券面值：借：银行存款（实收金额）

贷：应付债券――面值――利息调整（差额）

第四十一页，共九十六页。三、溢价的摊销方法１、溢价的摊销方法

对债券溢价和折价的摊销应采用实际利率法。第四十二页，共九十六页。实际利率法实际利率法：债券溢折价的实际利率摊销法，就是用实际利率乘以每期期初债券投资的账面价值（不包括应计利息，下同），计算确定各期的利息费用，以各期的利息费用和应付利息之间的差额作为该期溢折价的摊销数。注意：有两种利率第四十三页，共九十六页。实际利率法 实际利率：是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。第四十四页，共九十六页。实际利率法当期的利息费用＝期初摊余成本×实际利率当期的应付利息＝债券面值×票面利率当期的摊销金额＝当期应付利息－当期利息费用第四十五页，共九十六页。溢价发行的债券的核算计提利息、摊销溢价的账务处理

（1）分期付息，一次还本的债券借：在建工程／财务费用等

（期初摊余成本×实际利率）应付债券－利息调整（两者之差额）

贷：应付利息

（债券面值×票面利率）第四十六页，共九十六页。溢价发行的债券的核算（2）一次还本付息的债券借：在建工程／财务费用等

（期初摊余成本×实际利率）应付债券－利息调整

（两者之差额的差额）

贷：应付债券——应计利息

（债券面值×票面利率）第四十七页，共九十六页。可以通过填写利息调整和摊余成本计算表计算应付利息、当期利息费用、溢折价摊销额。应付债券利息调整和摊余成本计算表（分次付息，一次还本）付息日期支付利息利息费用③摊销的利息调整④应付债券摊余成本①=面值×票面利率②=上期④×实际利率①②差期初④+②-①应付债券利息调整和摊余成本计算表（一次还本付息）计息日期应付利息利息费用③摊销的利息调整④应付债券摊余成本①=面值×票面利率②=上期④×实际利率①②差期初④+②记“应付利息”记“应付债券-应计利息”记“财务费用”或”在建工程“等记“应付债券-利息调整”第四十八页，共九十六页。溢价发行的债券的核算（三）支付利息，归还本金

（1）分次付息，一次还本的债券按合同约定 的付息期付息借：应付利息贷：银行存款

到期归还本金时借：应付债券――面值贷：银行存款第四十九页，共九十六页。溢价发行的债券的核算（2）一次还本付息的债券在债券到期时一 次还本付息借：应付债券――面值――应计利息贷：银行存款第五十页，共九十六页。第2题参考答案（1）借：银行存款1018860贷：应付债券-面值1000000应付债券-利息调整18860实收金额溢价金额摊余成本计算表见表格。第五十一页，共九十六页。第2题参考答案（2）1/22006年12月31日借：在建工程-建筑工程40754.40应付债券-利息调整9245.60贷：应付利息50000票面利息实际利息分期摊销的溢价溢价冲减了利息费用第五十二页，共九十六页。第2题参考答案（2）2/22007年12月31日

借：在建工程-建筑工程40385.60应付债券-利息调整9614.40贷：应付利息50000第五十三页，共九十六页。第2题参考答案（3）借：应付债券-面值1000000贷：银行存款1000000第五十四页，共九十六页。任务三

应付债券折价的核算

课本P39第3题.第五十五页，共九十六页。任务三指导注意应付债券折价的核算;注意应付债券折价的摊销;此任务是折价发行。第五十六页，共九十六页。一、债券折价的理解案例如下发行价格＜债券面值.债券面值=8000发行价格=7755债券折价=8000-7755=245票面利率=4.5%,实际利率=5.64%.票面利率＜实际利率思考:245万折价的性质是一种费用知识链接第五十七页，共九十六页。折价发行企业每期支付利息360万,三年共支付利息1080万.市场利息每期支付437万,三年须支付1311万.企业少支付利息231万(1311-1080).为了弥补以后少付的231万利息,企业的债券发行价格就要比面值少231万,作为对以后按票面利率计算出来的票面利息的调整,同时要分期增加财务费用.因为这少付的231万是按实际利率计算而少出来的,所以以后要按实际利率法分期摊销.第五十八页，共九十六页。折价发行折价金额将要分期增加财务费用.

每期票面应付利息=每期实际利息－每期分摊的溢价.借：在建工程4373820贷：应付债券-应计利息3600000应付债券-利息调整773820票面利率的利息实际利率的利息分期摊销的折价金额第五十九页，共九十六页。平价、溢价与折价计提利息对比平价：借：在建工程50000贷：应付债券-应计利息50000溢价：借：在建工程40754.40应付债券-利息调整9245.60贷：应付债券-应计利息50000折价：借：在建工程4373820贷：应付债券-应计利息3600000应付债券-利息调整773820三者相比，你发现了什么？第六十页，共九十六页。债券的折价金额的理解为发行企业先支付给债券持有人未来少收的利息，然后按低于市场利率的票面利率向债券持有人支付利息。因此，在确认利息时，企业就应该将发行债券时的折价部分分期去补充按票面利率支付的利息费用，即债券的折价金额将分期转化为利息。第六十一页，共九十六页。二、折价发行的债券的核算一、发行债券取得款项时借：银行存款应付债券――利息调整贷：应付债券――面值

【知识链接】实收金额面值金额折价金额第六十二页，共九十六页。二、期末计息时

期末除计提利息外，还要采用实际利率法计算当期折价分摊额.（1）分期付息，一次还本的债券借：在建工程／财务费用等贷：应付利息应付债券－利息调整

票面利息实际利息分期摊销的折价第六十三页，共九十六页。（2）一次还本付息的债券

借：在建工程／财务费用等贷：应付债券---应计利息应付债券---利息调整

第六十四页，共九十六页。三、支付利息，归还本金1、分次付息，一次还本的债券按合 同约定的付息期付息：借：应付利息贷：银行存款到期归还本金时:借：应付债券――面值贷：银行存款

票面利息第六十五页，共九十六页。2、一次还本付息的债券在债券到期一 次还本付息：借：应付债券――面值――应计利息贷：银行存款

票面利息第六十六页，共九十六页。第3题参考答案（1）借：银行存款77550000应付债券-利息调整2450000贷：应付债券-面值80000000第六十七页，共九十六页。第3题参考答案（2）1/42007.12.31：支付款项借：在建工程-建筑工程77550000贷:银行存款77550000摊余成本计算表见表格。第六十八页，共九十六页。第3题参考答案（2）2/42008.12.31：计提利息借:在建工程-建筑工程4373820贷:应付利息3600000应付债券-利息调整773820分期摊销的折价实际利息票面利息第六十九页，共九十六页。第3题参考答案（2）3/42009.12.31：计提利息

借:在建工程-建筑工程4417463.45贷:应付利息3600000应付债券-利息调整817463.45第七十页，共九十六页。第3题参考答案（2）4/42010.12.31：计提利息借:财务费用4587168.55贷:应付利息3600000应付债券-利息调整858716.55第七十一页，共九十六页。第3题参考答案（3）2009.01.10：支付利息借:应付利息3600000贷:银行存款3600000

2010.01.10：支付利息（同上。）

第七十二页，共九十六页。第3题参考答案（4）2011.01.10：借:应付债券-面值80000000应付利息3600000贷:银行存款83600000第七十三页，共九十六页。

依据宏发公司发生的如下11笔经济业务，编制记账凭证。

任务单【能力训练题】第七十四页，共九十六页。【能力训练题】

1、2008年1月1日，宏达公司因生产经营需要，经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券每年付息一次，每年利息于次年1月5日支付，2013年1月5日支付2012年度利息时，一并偿付面值，债券票面利率为年利率6%，债券实际利率为5%，企业按10432700的价格溢价发行，已收到开户行转来的特种转账贷方凭证（收款通知）。第七十五页，共九十六页。

2、2008年末，填写应付债券利息调整和摊余成本计算表，并计提2008年应计利息。利息调整和摊余成本计算表付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本①=面值×6％②=上期④×5％①②差上期④+②-①2008。1。1

10432700

2008。12。312009。12。312010。12。312011。12。312012。12。31合计

第七十六页，共九十六页。【能力训练题】

3、2009年1月5日，企业签发转账支票支付2008 年应付债券利息。4、2009年12月31日，企业计提2009年应计利息。5、2010年1月5日，企业签发转账支票支付2009 年应付债券利息。6、2010年12月31日，企业计提2010年应计利息。7、2011年1月5日，企业签发转账支票支付2010 年应付债券利息。第七十七页，共九十六页。【能力训练题】

8、2011年12月31日，企业计提2011年应计利息。9、2012年1月5日，企业签发转账支票支付2011 年应付债券利息。10、2012年12月31日，企业计提2012年应计利 息。11、2013年1月5日企业签发转账支票支付2012 年债券利息，一并偿付面值。第七十八页，共九十六页。【参考答案】

1、2008年1月1日发行债券

借：银行存款10432700

贷：应付债券——面值10000000

——利息调整432700 （倒挤）

2、计提2008年应付利息时

借：财务费用521635

应付债券——利息调整78365

贷：应付利息600000

第七十九页，共九十六页。

利息调整和摊余成本计算表付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本①=面值×6％②=上期④×5％①②差上期④+②-①2008年1月1日

104327002008年12月31日60000052163578365103543352009年12月31日600000517716.7582283.2510272051.752010年12月31日600000513602.5986397.4110185654.342011年12月31日600000509282.7290717.2810094937.062012年12月31日600000505062.94*94937.0610000000合计432700*倒挤

第八十页，共九十六页。

3、支付2008年利息时借：应付利息600000贷：银行存款6000004、计提2009年应付利息时

借：财务费用517716.75

应付债券——利息调整82283.25

贷：应付利息600000

5、支付2009年利息时借：应付利息600000贷：银行存款600000第八十一页，共九十六页。

6、计提2010年应付利息时

借：财务费用513602.59应付债券——利息调整86397.41

贷：应付利息600000

7、支付2010年利息时借：应付利息600000贷：银行存款6000008、计提2011年应付利息时

借：财务费用509282.72应付债券——利息调整90717.28

贷：应付利息600000第八十二页，共九十六页。

9、支付2011年利息时借：应付利息600000贷：银行存款60000010、计提2010年应付利息时

借：财务费用505062.94应付债券——利息调整94937.06

贷：应付利息600000

11、支付2010年利息一并偿还面值。借：应付利息600000应付债券-面值10000000贷：银行存款10600000第八十三页，共九十六页。三、货币时间价值1.货币时间价值的的定义

货币时间价值是指货币在周转使用中随着时间的推移而发生的价值增值。

想想今天的一元钱与一年后的一元钱相等吗？

如果一年后的1元变为1.1元，这0.1元代表的是什么？第八十四页，共九十六页。2.货币时间价值的表现形式货币时间价值的表现形式有两种：

绝对数（利息）

相对数（利率）

不考虑通货膨胀和风险的作用第八十五页，共九十六页。貨幣時間價值

第八十六页，共九十六页。

终值又称将来