农民专业合作社的财务管理现状及会计制度讲解

农民专业合作社财务管理山东农业工程学院2017年9月乔延芹第一页，共五十六页。一、农民专业合作社财务会计现状目录二、农民专业合作社财务会计制度三、农民专业合作社会计核算四、农民专业合作社会计报表第二页，共五十六页。合作社财务实践证明：

合作社越发展，财务会计越重要.第三页，共五十六页。一、农民专业合作社财务会计现状（一）财务管理工作得不到应有的重视，财务机构不健全、会计核算不规范。1.财务管理机构不健全，会计人员配置不合理。2.会计核算不规范，是合作社普遍存在的现象。

原始凭证不规范，影响会计信息质量

会计账簿设置不完整

会计核算不正确。第四页，共五十六页。农民专业合作社财务会计现状（二）经营资金筹集难，资金严重不足。

合作社资金主要来源于国家财政的直接补助收入、社员股金、从税后利润中提取的盈余公积等。因合作社注册资金规模小，在金融机构融资难、民间借款成本高，故当前合作社资金严重不足。第五页，共五十六页。农民专业合作社财务会计现状

（三）惠农配套政策不够到位。

农民专业合作社的发展离不开政府的扶持和政策的倾斜，以及部门的支持，使有限的惠农政策能恰到好处，落到实处。但实际受到各级政府扶持和政策倾斜的合作社比例较小，绝大多数的合作社还没有享受到资金支持。第六页，共五十六页。农民专业合作社财务会计现状（四）资金管理混乱，资产保管制度不健全。1.股金管理存在隐患。2.货币资金管理不规范，资金使用随意性大。3.没有严格的资产管理制度。第七页，共五十六页。农民专业合作社财务会计现状（五）盈余分配制度不规范。《农民专业合作社法》规定：按成员与本社的交易量（额）比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十；按前项规定返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。

一些合作社存在盈余分配混乱的现象，主要表现为比例制定的随意性，不合理。第八页，共五十六页。农民专业合作社财务会计现状（六）财务管理制度不完善。《农民专业合作社法》的颁布和《农民专业合作社财务会计制度》的出台，为农民专业合作社的发展奠定了法律、法规基础，起到了积极的作用。但有的合作社成员章程中对财务管理没有作出明确具体的规定，缺乏相关的内部控制制度和可操作的财务管理制度。第九页，共五十六页。农民专业合作社财务管理的措施对策（一）增强财务管理意识，提高监管水平。1.各级政府的财务管理部门和业务指导部门要高度重视合作社的财务管理工作，把它列入工作考核的内容。2.合作社领导要重视财务管理工作，理事会、监事会成员要身体力行，从自身建设抓起，并且落实到实际工作中，从而提高理财水平。3.加强对合作社财会人员的业务指导。

比如：把规范典型的合作社的账务处理过程，以内部资料的方式印发给各合作社参考。第十页，共五十六页。农民专业合作社财务管理的措施对策（二）加强会计核算，规范财务管理1.规范财务管理机构设置。2.规范货币资金的审批使用程序。3.规范票据使用和管理。4.规范账务处理流程第十一页，共五十六页。农民专业合作社财务管理的措施对策（三）扩大筹资渠道，增加资金实力。

农民专业合作社应适应现代市场经济的客观要求，扩大筹资渠道，使筹资渠道和方式呈现多样化，增加资金实力。第十二页，共五十六页。农民专业合作社财务管理的措施对策（四）加快涉农惠农政策的制定和完善。

农业是基础，农民专业合作社是农业基础的奠基石。农业产业结构的调整带来农民的转产转业、农村发展、农业增效、农民增收，合作社发挥着带动千家万户致富奔小康的桥梁和纽带的示范作用，是现代农业和新农村建设不可低估的主力军。因此，要引起各级党委政府领导的高度重视。第十三页，共五十六页。农民专业合作社财务管理的措施对策（五）健全盈余分配制度。

一个好的分配制度是合作社的灵魂，既是社员努力工作的激励手段，也是合作社吸引非社员加入的关键制度所在。什么时候盈余分配关系处理好了，成员生产工作积极性就提高，合作社经济就会进一步繁荣发展；反之就会挫伤成员的生产工作积极性，阻碍合作社经济的发展，甚至影响整个农村的社会安定。因此搞好成员盈余分配工作，是贯彻落实党在农村的经济政策，巩固壮大合作社经济实力，维护保障广大成员政治上的民主权力和经济上的合法权益的一项重要措施，也是进一步健全完善合作社财务预决算制度，切实加强合作社会计核算工作的一项重要任务。第十四页，共五十六页。农民专业合作社财务管理的措施对策（六）加强制度建设，确保资产安全完整1.切实建立健全合作社财务管理的各项制度，做到有章理事，依规办事。2.认真做好合作社资产保管清查、资产台账登记、资产评估和资产经营等方面的制度建设，确保合作社的资产安全完整3.认真做好合作社货币资金、采购、销售和投融资等业务的内部控制制度建设，确保合作社会计信息的准确性和经营管理的高效性。第十五页，共五十六页。农民专业合作社财务会计制度培训书第十六页，共五十六页。农民专业合作社组织建设与经营管理书第十七页，共五十六页。二、农民专业合作社财务会计制度

《农民专业合作社财务会计制度（试行）》由财政部制定，并已于2008年1月1日起正式施行。它是依据《中华人民共和国农民专业合作社法》和《中华人民共和国会计法》精神，专门针对农民专业合作社这一新型市场主体制定的财务会计制度。第十八页，共五十六页。农民专业合作社财务会计制度《农民专业合作社财务会计制度（试行）》总共包括五个部分：总则；主要明确了这项制度制定的目的、适用范围、会计人员要求、会计核算方法、会计期间、信息披露、会计管理等内容。会计核算的基本要求；主要明确了合作社应建立健全那些内部控制制度；会计科目；主要明确了合作社日常会计核算需要用到的37个会计科目及其含义；会计报表；资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表会计凭证、会计账簿和会计档案。

第十九页，共五十六页。农民专业合作社财务会计制度

针对民专业合作社财务这一块，主要讲三个方面的问题：农民专业合作社会计账簿的设置。农民专业合作社财务会计核算的特殊要求。农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目。第二十页，共五十六页。农民专业合作社财务会计制度（一）农民专业合作社会计账簿的设置。

农民专业合作社账簿设置和企业基本相似。设立以下三种账簿：1、总帐2、明细账3、日记账对于不能在日记账和分类账中记录的，而又需要查考的经济事项，合作社必须另设备查账簿进行账外登记。第二十一页，共五十六页。（二）农民专业合作社财务会计核算的特殊要求。1、合作社与成员和非成员的交易分别核算制度。以成员为主要服务对象，是合作社区别于其他经济组织的根本特征。将合作社与成员和非成员的交易分别核算也是为了向成员返还盈余的需要。将合作社与成员和非成员的交易分别核算，也是合作社为成员提供优质服务的需要。第二十二页，共五十六页。（二）农民专业合作社财务会计核算的特殊要求。2、设立成员账户制度成员账户的概念及核算内容成员账户的主要作用3、特殊的盈余分配制度两次分配第二十三页，共五十六页。（三）农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目

农民专业合作社会计分5大类要素，37个会计科目：一、资产类库存现金银行存款应收款成员往来产品物资委托加工物资委托代销商品受托代购商品受托代销商品对外投资牲畜（禽）资产林木资产固定资产累计折旧在建工程固定资产清理无形资产（17个）二、负债类短期借款应付款应付工资应付盈余返还应付剩余盈余长期借款专项应付款（7个）三、所有者权益类股金专项基金资本公积盈余公积本年盈余盈余分配四、成本类生产成本五、损益类经营收入其他收入投资收益经营支出管理费用其他支出

（13个）第二十四页，共五十六页。（三）农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目我们要注意的六个会计科目分别是：“应收款”科目“成员往来”科目，企业会计中没有这个科目“产品物资”科目“股金”科目“专项基金”科目，企业会计中没有这个科目“盈余分配”科目。后面重点介绍这个科目第二十五页，共五十六页。（三）农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目1、“应收款”科目：和企业会计的“应收款项”科目相似。合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；第二十六页，共五十六页。（三）农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目2.“成员往来”科目合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。内部应收款项是指合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。它既核算合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。第二十七页，共五十六页。（三）农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目3.“产品物资”科目合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品，通过“产品物资”账户进行核算。包装物如果使用频繁、数量大，也可增设为一级科目。第二十八页，共五十六页。（三）农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目4.“股金”科目与企业会计中的“实收资本”相似。成员出资要用到这个科目。股金是合作社成员实际投入合作社的各种资产的价值。它是进行生产经营活动的前提，也是合作社成员分享权益和承担义务的依据。

第二十九页，共五十六页。（三）农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目5.“专项基金”科目专项基金是合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专用基金。

第三十页，共五十六页。（三）农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目6.“盈余分配”科目《农民专业合作社法》第三十七条规定，在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农民专业合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列规定返还或者分配给成员，具体分配办法按照章程规定或者经成员大会决议确定：(一)按成员与本社的交易量(额)比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十；(二)按前项规定返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。第三十一页，共五十六页。（三）农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目（六）“盈余分配”科目为了反映和监督盈余的分配情况，合作社应设置“盈余分配”账户，核算合作社当年盈余的分配(或亏损的弥补)和历年分配后的结存余额。本科目设置“各项分配”和“未分配盈余”两个二级科目。第三十二页，共五十六页。三、农民专业合作社会计核算（一）“应收款”核算【例】禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本20000元，售价23000元，货款尚未收到。

会计分录为两笔：一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为借：应收款23000贷：经营收入23000同时清算成本借：经营支出20000贷：产品物资一鸡蛋20000第三十三页，共五十六页。农民专业合作社会计核算（二）“成员往来”科目核算【例】某生猪合作社向社员张华按协议提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。

销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款(成员往来借方)增加。会计分录为：

借：成员往来一张华14500贷：经营收入14500同时结转成本

借：经营成本14000贷：产品物资14000第三十四页，共五十六页。农民专业合作社会计核算（三）“产品物资”科目核算【例】某蜂业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。

会计分录为：借：产品物资——材料5000贷：银行存款5000第三十五页，共五十六页。农民专业合作社会计核算（四）“股金”科目核算【例】根据合作社和某外单位签订的投资协议，该单位向合作社投资25000元，款存银行。协议约定入股份额占合作社股份的20％，合作社原有股金60000元。

该单位投入到合作社的资金25000元中，能够作为股金入账的数额是：60000x20%／(1-20％)=15000元

其余的10000元，只能作为股金溢价，记入“资本公积”账户。(60000+A)x20%=A求得：A=15000第三十六页，共五十六页。农民专业合作社会计核算（四）“股金”科目核算

也可以：60000x20%／(1-20％)=15000元

其余的10000元，只能作为股金溢价，记入“资本公积”账户。

会计分录为：

借：银行存款25000

贷：股金一法人股金15000资本公积10000第三十七页，共五十六页。农民专业合作社会计核算(五)、“专项基金”科目核算理解专项基金需要把握几点原则：1.量化到成员的专项基金退社时不退。2.专项基金形成的资产，无论折旧、摊销甚至报废毁损都不减少专项基金。3.专项基金平均量化到每位成员，定期进行调整，除有指定用途的捐赠资产出外。第三十八页，共五十六页。农民专业合作社会计核算【例】合作社使用国家财政专项补助50000元建成水果保鲜库房一间，全部支出总计50000元，工程验收完成交付使用。会计分录为：

借：固定资产50000贷：在建工程50000同时

借：专项应付款50000贷：专项基金50000第三十九页，共五十六页。农民专业合作社会计核算（六）“盈余分配”科目核算1．盈余分配的要求

合作社在进行盈余分配前，首先应编制盈余分配方案，方案应详细规定各分配项目及其分配比例。盈余分配方案必须经合作社成员大会或成员代表大会讨论通过后执行。其次，应做好分配前的各项准备工作，清理有关财产，结清有关账目，以保证分配及时兑现，确保分配工作的顺利完成。第四十页，共五十六页。农民专业合作社会计核算（六）、“盈余分配”科目核算2．盈余分配的顺序

合作社的可供分配的盈余，按照下列顺序进行分配：

(1)弥补上年亏损。主要是弥补上年亏损额。

(2)提取盈余公积。盈余公积用于发展生产、转增资本，或者用于弥补亏损。

(3)提取应付盈余返还。盈余返还部分是指在弥补亏损、提取盈余公积后可供当年成员分配的盈余。主要按成员交易量(额)进行盈余返利的比例不得低于60％。(4)提取剩余盈余返还。扣除上述各项后的盈余可按“成员出资”、“公积金份额”、“形成财产的财政补助资金量化份额”、“捐赠财产量化份额”合计数为成员应享有的“剩余盈余返还金额”量化到成员进行分配。

第四十一页，共五十六页。农民专业合作社会计核算3．盈余分配的核算【例】合作社用盈余分配弥补上年亏损30000元。

用盈余分配弥补上年亏损，会减少盈余分配数额，增加盈余公积，因此应借记“盈余分配一未分配盈余”账户，贷记“盈余公积”账户。

会计分录为：

借：盈余分配一未分配盈余30000

贷：盈余公积30000第四十二页，共五十六页。农民专业合作社会计核算【例】合作社本年度实现盈余12000元，根据经批准的盈余分配方案，按本年盈余的5％提取公积金。提取盈余公积后，当年可分配盈余的70％按成员与本社交易额比例返还给成员，其余部分根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产按比例分配给全体成员。第四十三页，共五十六页。农民专业合作社会计核算(1)结转本年盈余时：

借：本年盈余12000

贷：盈余分配一未分配盈余12000(2)提取盈余公积时，按规定比例计算出提取金额12000x5%=600(元)

借：盈余分配一各项分配一提取盈余公积600

贷：盈余公积600(3)按成员与本社交易额比例返还盈余时，根据成员账户记录的成员与本社交易额比例，分别计算出返还给每个成员的金额和总额(12000-600)x70％=7980(元)

借：盈余分配一各项分配一盈余返还7980

贷：应付盈余返还一×成员7980第四十四页，共五十六页。农民专业合作社会计核算(4)分配剩余盈余时，根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额。按比例分别计算出分配给每个成员的金额和总额12000-600-7980=3420(元)

借：盈余分配一各项分配一分配剩余盈余3420贷：应付剩余盈余一×成员3420(5)结转各项分配时：

借：盈余分配一未分配盈余12000

贷：盈余分配一各项分配12000第四十五页，共五十六页。四、农民专业合作社会计报表

会计报表是反映合作社某一特定日期财务状况和某一特定会计期间经营成果的书面报告。会计报表是合作社传递会计信息的主要手段与渠道，是考核合作社生产经营财务计划、委托合同、受托合同、社内管理服务执行情况和评价经营服务业绩的基础资料，是合作社进行科学合理的经济预测和决策、改善经营管理的参考条件，是落实合作社