成本习性与变动成本法解析

第二章成本习性与变动成本法学习目标理解管理会计的成本定义及其分类掌握固定成本、变动成本的概念和特征掌握成本性态分析的方法及适用范围掌握变动成本法和完全成本法的区别理解变动成本法和完全成本法的概念了解变动成本法的优缺点第一节成本的概念与分类

一、成本的概念

成本（cost）是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者投入劳动所创造的价值的货币表现，即企业在生产经营中所耗费的资金总和。从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的耗费。（二）财务会计中成本与管理会计中成本的区别内容管理会计财务会计基本职能算“活账”的“经营型会计”算“死账”的“报帐型会计”工作依据会计假设和原则不具有权威性，仅有指导性会计假设和原则具有权威性和强制性（权责发生制原则）信息特征过去、现在和未来时态格式和日期灵活，不公开信息属性多样化过去时态固定格式和日期，公开信息属性原则化成本工作目标企业内部管理（内部管理者需要更加精确和及时的成本信息,利用成本信息进行战略决策）企业外部相关利益者（投资者、债权人、税务机关等）

二、成本的分类(一)成本按其经济用途分类直接材料直接人工制造费用制造成本非制造成本管理费用财务费用销售费用第一节成本的概念与分类(二)成本按其应用情况分类财务成本管理成本决策成本控制成本责任成本第一节成本的概念与分类(三)成本按其发生可否加以控制分类可控成本不可控成本第一节成本的概念与分类(四)成本按其与决策的关系分类相关成本非相关成本(五)成本按其形成时间分类历史成本未来成本(六)成本按其习性分类固定成本变动成本混合成本第一节成本的概念与分类第二节成本习性及其分析一、成本习性概述成本习性又称成本性态（costbehavior），是指在一定条件下成本总额与特定业务量（volume）之间的依存关系。一二三关键词成本总额——生产成本和期间费用业务量——生产量或销售量一定条件——相关范围第二节成本习性及其分析1、相对性2、暂时性3、可能转化性成本习性的特点

二、成本按其习性分类第二节成本习性及其分析固定成本变动成本混合成本成本按其性态分类（一）固定成本

1．固定成本的概念

固定成本（fixedcost）是指在相关范围内其总额不随业务量的变化而发生任何变化的那部分成本。

固定成本一般包括按直线法计提的固定资产折旧费、管理人员的薪金、广告费、保险费、房屋租赁费等。第二节成本习性及其分析0xyay=a成本(元)业务量(件)0yx业务量(件)单位成本(元/件)2.固定成本特征

固定成本总额的不变性

单位固定成本的反比例变动性

【例1】

东方加工厂生产甲零件，所需的加工设备按使用年限法每月计提折旧费10

000元，该设备的最大月加工能力为1

000个。则产量在1

000个以内变动，其产量与加工设备折旧费资料如表1所示。表1

甲零件产量与加工设备折旧产量x

(个)折旧额a（元）单位产品分摊折旧费a/x（元）200400600800100010

00010

00010

00010

00010

00050.0025.0016.2512.5010.00【例1】将表1中的数据在坐标图中表示，可明显看出固定成本的特性，见图1和图2。图1固定成本总额性态模型图2单位固定成本与业务量之间的关系从图2可以看出：在一定期间和业务量范围内，固定成本总额保持不变，单位固定成本与业务量呈反比，提高产品产量可以降低单位产品分摊固定成本的份额。第二节成本习性及其分析

约束性固定成本固定成本按是否受管理当局短期决策行为影响酌量性固定成本2．固定成本的具体分类3．固定成本的分类（1）约束性固定成本（committedfixedcost）是指形成和维持企业最起码生产经营能力的成本，即企业经营必须负担的最低成本。

如:折旧费、保险费、管理人员薪金等。

约束性固定成本的基本特征是：①企业的生产经营能力一旦形成，与其相联系的成本就会在较长时期内继续存在，管理当局的当前决策行动无法改变它，只能充分利用；②由于它实质上是生产经营能力成本，因此它的预算期较长，越是采用资本密集化的经营形式，则约束性固定成本的比例越大。第二节成本习性及其分析2．固定成本的具体分类（2）酌量性固定成本（discretionaryfixedcost）也称选择性固定成本，是指企业根据经营方针由高级管理层确定的一定期间的预算额而形成的固定成本，又称可支配成本。如:广告费、租赁费等。

酌量性固定成本的基本特征是：①它的发生额大小可由当期的经营管理决策行为加以控制，其预算额只在预算期有效；②它的成本数额一经预算确定，通常不轻易变动，与当期的业务量变动无关。第二节成本习性及其分析降低固定成本总额就是指降低酌量性固定成本。（二）变动成本

1．变动成本的概念

变动成本（variablecost）是指在一定时间、一定范围内其总额随业务量的变化而成正比例变化的那部分成本。变动成本一般包括直接材料费用、直接人工费用、外协件加工成本、消耗外购半成品、推销佣金、按业务量计算的固定资产折旧费等。第二节成本习性及其分析2.变动成俗本的特缺征0xyy=bx成本(元)业务量(件)0yx业务量(件)单位成横本(元/件)y=b变动成阳本总额翠的正比益例变动奖性单位变动堤成本不变叔性第二节成本习性及其分析

技术性变动成本变动成本按其发生的原因酌量性变动成本3．变动成衫本的分类(1)技术性变皮动成本（eng见ine酷ere伯dc割ost胖）指单位杆成本受缠客观因义素影响涌，消耗见量由技佩术因素冶决定的攻那部分朝变动成缸本，即梦管理当煎局的当驾前决策激无法改叮变其支样出数额招的变动纷成本。例如：贪生产一血台计算颂机要用1个主板味、1个CPU、1个显示器罚。这类成帐本的实质书是利用生闷产能力进银行生产所速必然发生编的成本，岔若不生产秘，则技术汉性变动成绣本为0。第二节演成本习圾性及其分吗析第二节澡成毅本习性症及其分示析3.变动成本今的分类(2)酌量性变动成牲本（disc遍reti匙onar妥yva勤riab风lec且ost）指单位昏成本受虎企业管蚂理部门湖决策影崖响的那芝部分成处本。例如：按集销售收入抗一定比例躬支付的销匀售佣金、疾按产量计偷酬的工人冻薪金等，企其发生额祖可由企业于最高管理差阶层决定膛。按成本督性态不矩同而区和分的固爷定成本脱和变动驾成本并尽非是绝臂对的。缓一般是貌在正常本的生产资条件下划产销量巴达到某迈一区间沙，或者唱某一时芬期成本救的变化转与产销馆量的增展减有着猾规律性目的联系禁。这个笋使成本观和业务烤量成规涌律性变购动的期旁间或业渠务量范沟围在管散理会计耍中被称崖为相关暂范围（rele互vant别ran河ge）。超埋出这个融范围，事所有的灶成本都着呈现出雁混合成循本的特悄征。第二节黎成本习悠性及其分局析固定成捆本和变颤动成本联的相关土范围分撕别如图5、图6所示。图5固定成本娃相关范围图6变动成本巩相关范围第二节吵成本习廉性及其分叨析（三）混耳合成本1．混合成视本的概念混合成本（mix估ed厌cos阅t）是指轰介于有吐固定成扇本和变酸动成本姿之间，枕其总额靠随业务烛量变动荒不成正灰比例的逃那部分径成本。基本特征：①其发生材额随业务执量的变动般而变动，役但不是正慢比例变动②成本洞总额可风以分解境为固定虽成本和茎变动成矩本两部昼分第二节努成本习传性及其分斩析（三）口混合成猜本2．混合成般本的分类（1）标准式侍混合成本访（semi默-var学iabl期eco摸st）（2）阶梯混式混合铜成本（ste舞p-v低ari哪abl宰ec闪ost）（3）低坡驳式混合俊成本（dela至yed-币vari病able涛cos灵t）（4）曲线衡式混合棍成本（cur饶ve-岭var酷iab坛le该cos厉t）第二节同成氧本习性由及其分蚊析（1）标准山式混合成冰本（又称半变蠢动成本sem抵i-v赢ari瞒abl驾ec扛ost）是指在一锣定初始基熄数的基础额上随着业乎务量的变丝式动而正比仍例变动的站成本。特点：通常都雕有一个潜初始量扇（基数辰），类牺似固定咱成本，酷在这个蔬成本基思础上，亿产量增冤加，成问本也呈樱正比例陷增加，泽这部分营随产量赚增加而殃正比例豪增加的龙成本类眯似于变赛动成本。例如：机器设备疮保养维护无费、修理抄费、电话衡服务费、迅设备运转刻租金、蒸捷汽费、电赵缆电视网友络费等。手它们都有新一个基础绕数额作为错固定成本a，又有陵一个随着绢业务量增那加而增加困的变动成奖本bx，灰则混合成惧本为：y凳=a+bx。如【例2】第二节倡成本习托性及其分捧析【例2】兴业机械兴厂生产租样用设备1台，租外金支付分拆为两部分异，按月支挽付固定租演金200答0元，在睬此基础上泉每运转1像小时支付仔租金4元赴。该设备局12月累启计运转2织50小时岔，共支付候租金30朝00元，渴则计算如刊下（坐标藏图示见图徒7）：y=a+bx=2晚000+4×250=3

00赵0（元）图7标准式混墨合成本模烤型（2）挨阶梯式脖混合成史本（又称半住固定成哀本ste桶p-v熊ari丝式abl凑ec章ost材）是指其葬成本总荡额随业笔务量呈浑阶梯式像变动的酷成本。特点：业务量是扇在一定范母围内增减好变动，其矿成本总额材保持不变爪，类似固钩定成本，戴当业务量铸增长超过壮某一限度喘时，其成粗本发生额童跳跃到更窃高的水平惰，然后在呼一定范围脾内保持不池变。这样止随着业务梁量增减而等阶梯式跳秆跃。例如：车间检修骆员工资、店化验员工洞资、受开判工班次影陕响的动力筒费、运输蛋费等均属催这一类成松本模式。坑如【例3】第二节棉成旨本习性渡及其分劝析【例3】茂业集全团甲生斥产车间计，每1台车床恒每月最大敏加工量1描000件蛛产品，消寇耗电量3立000度浇，每度电爪价1元，拜车间5台怒车床全部忙运转，月糟最大加工曾量500刺0件。其骂坐标图如粮图8所示歪。当产量贡在l00不0件以内扫可视动力仇费为固定捏成本，当以产量为1怎000～控5000绍件，可视相为变动成晨本，其变铁动率（即派单位产品半动力费）=300板0×1÷1000=3元。图8阶梯式混沿合成本模熊型（3）低坡式混合成咱本（又称延期从变动成本del袖aye睁d-v洋ari捷abl饭ec摸ost眨）是指其屯总额在告一定业却务量范侵围之内细固定不兄变，一逝旦超过命这一特绞定业务主量范围默后，便脉会随业异务量成滤正比例橡增长的屈成本。特点：业务量在蛋正常范围蝇内变动时被，成本总喝额相对稳参定，类似今固定成本惠；当业务算量超过正全常范围开脖始增加，堤其成本也狭随之正比亭例增加，剂类似变动凑成本。例如：浮动制工塌资、定额柏超产奖励戚工资、定按额计件工茅资等都属绸这类成本及。如【例4】第二节拢成者本习性默及其分诱析【例4】某生产叶车间实兄行班组今定额计遭件工资赌，即2

00萝0件的定隆额任务来工资为5

00突0元，超无定额工编资每件2元，企怠业最大巾生产能柔力4

00雁0件。其坐宗标图如图9所示。图9递延式义混合成砍本模型（4）曲线式屯混合成本款（cur自ve-勾var头iab幻玉le界cos寇t）是指成贩本总额烘与业务膛量之间两表现为泰非线性串关系的鸡成本。分为以下继两种类型多：①递增型车曲线成学本是指望成本的怪增长幅狱度随着度业务量霜的增加蛛而呈更抄大幅度果的上升拖，成本关的斜率慌是递增哥的。例牌如，各融种违约车金、罚毒金和累夏进计件腐工资等趁。其成踪蝶本性态讲模型如趴图10（a）所示。②递减型轻曲线成本映是指成本酸的增长幅彻度小于业傅务量的增迹长幅度，繁成本的斜览率是递减镇的。如热细处理使用爹的电炉设龄备的耗电挤成本就属转于这类成通本。其成驶本性态模睁型如图10（b）所示慢。第二节充成险本习性遇及其分蒙析图10曲线混合幸成本模型(a)(b)三、成如本习性饼分析的防目的成本习墨性分析凑是管理报会计的双一项最过基本的工作魄，通过成别本习性分锣类，可以描从定性和芒定量两方据面掌握成尽本与业务参量的变动址规律，有持利于事前扩控制成本您和挖掘降贝低成本的努潜力，有偷助于进行六科学的预练测、决策念、规划、载控制和考羽核。第二节拒成本习欲性及其分聪析①假定企休业的全部跟成本费用麻都可以具钓体划分为禽固定成本芝、变动成贡本和混合强成本；③假定远归入混务合成本本的成本酒都可以卖用线性佛方程来纲表示，烫最终可驾以分解沈成固定撒成本和检变动成叙本两部孕分，并赏可归属锈到固定高成本总俗额和变按动成本沸总额之获中。②假定吓有关因范素总是掀在相关像范围内艳变动，渡不存在偿非相关同范围的爹变动；成本习性邪分析的假干定第二节历成京本习性彻及其分增析四、成本习性分析的基本方法（一）直接分析法（二）技术测定法（三）历史资料分析法第二节成本习性及其分析（一）直接分析法（个别确认法）是指在事先已经掌握有关项目成本习性的基础上，在成本发生当时对每项成本按照习性进行直接分析，使其分别归属于变动成本或固定成本两大类的一种方法。很大程度属于定性分析，需逐一对成本明细项目加以鉴定，工作量大。第二节成本习性及其分析（二）蜂技术测型定法（冰工程技肺术法）利用经济工程项目财务评价技术方法所测定的企业正常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基础上其固定成本和变动成本水平，并揭示其变动规律的一种方法。应用起来比较复杂，需要花费较多的时间和费用。第二节荷成危本习性杜及其分称析第二节拦成愤本习性革及其分旷析（三）俗历史资毛料分析婚法

指根据企业若干期成本与业务量的相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完成成本性态分析任务的一种定量分析的方法。

1、高低点法★

2、散布图法3、回归直线法1、高低左点法基本原理认：各期的总秤成本或混兵合成本都执可以用成拥本习性模醉型Y＝a＋bX表示。运脾用解析几毒何中的两风点法公式芦，即可示拒出a，b两个常数白，建立成脆本模型。基本步骤选择高低谦两点坐标读：高点（X1,Y叔1）和低点（X2,Y京2）计算b值（斜率困）：b＝(Y1方-Y2挨)÷(鹅X1-底X2)计算a值（截距伯）：a＝Y1－bX1或Y2－bX2建立模型侍：Y＝a＋bX已知：迅勉达公司是钩一家生产月电器的公恶司,该公司200弄9年上半够年的运携输费用厌如下表从所示：月份销售量(台)运输费用（元）120006000022300650003250070000422006800052400750006230069000要求：（1）用高守低点法畅对该公晓司的运绝输费用谱进行分棋析。（2）假设200签9年7月销售2100台，请简预测运策输费将雅达到多梨少？【例5】解：（1）确定该唱企业200谣9年1-6月份中销灿售量最高呢和最低的迎月份，以召及相应的巷混合成本呆。最高点确定为3月份：销售量X1=油250翼0台，运输费倒用Y1=7园0000元最低点为1月份：销售量X2=2俊000台，运输苹费用Y2=6若0000元（2）按公式似求出单位浩变动成本b：b=（Y1-Y食2）÷（X1-X锄2）=（700辅00-唇600酿00）÷（2500朝-200岸0）=2席0（元／件晋）【例5】（3）将最低点乏的维修成戴本和业务桂量数据代受入公式，居求固定成抵本总额a：a＝Y2－bX2=帅60000-2单0×20误00=抬2000浴0（元）也可代太入最高材点的维检修成本稳和业务领量数据梳，同样亩可以求如出固定坦成本为2000片0元：a＝Y1－bX1=巾7000骂0-2颗0×2编500笛=20晨000（元）写出成亦本性态葡模型：y=2盾000劳0+2师0x（4）当销售概量为210爱0台，发瘦生的运篇输费用傲将为6200昏0元，计算绝过程如下火：y=2隶000范0+2湿0×2掉100供=62查000（元）【例5】2．散布旦图法基本步骤泛：①建立蕉平面直角楚坐标系，岸以纵轴y代表混合录成本，以达横轴x代表业务搁量；②将易有关混合寻成本的历蹈史数据描磁绘在所建汉立的平面疫坐标系中啊，以形成饥散布图；帽③考察散验布图中各针点的分布茫规律，通殖过目测确询定一条直感线，确保腐散布图中俗各点离该族直线的距鸦离最近；姑④确定这我条线的截勒距和斜率盲，分别作砍为固定成堤本总额和参单位产品菠的变动成摊本。在纵轴吴上的截驼距为固岁定成本a，直线朝的斜率味为单位情变动成透本b图11散布图2.散布图法3．回归直兔线法回归分析未法是将业迹务量和混寒合成本分换别作为自吵变量和因例变量，通让过对反映骂两者在一稿定期间内踩的一系列尖历史观测誓数据的处崖理，建立览起描述业坡务量和混陵合成本相煎互关系的告回归直线榆，借以确扬定混合成党本中固定阁成本和变胶动成本含旗量的方法搂。回归分访析法从数悼学的观点丽来看，应戒选用全部锋观测数据誓（成本点虫）的误差愈平方和最炎小的直线换为最准确锅。回归直湿线标准的创公式为y=a曾+bx根据求值公送式，先捎求b后惊求a,就可把混兵合成本分款解为固定康成本和变博动成本。但是应特孔别注意：简采用回归排分析法分予解混合成朴本时，首至先要测定耀成本与业滴务量之间阿是否存在惜线性相关蹈关系。如此果线性无玻关或线性阵关系较弱真，那么采歌用回归分炊析法就毫方无意义了遮。测定混合成本与业务量之间相关程度一般通过计算相关系数r的值来完成。相关系数r的取值范围为-1≤r≤1。当r0时说明x、y间线性无关，即成本与业务量之间无直接联系；当r=1时，说明x、y间存在正比例关系，即成本与业务量之间紧密相连；当r=-1时，说明x、y间存在反比例关系。一般企业成本与业务量之间存在一定程度的相关性，r值一般在0、1之间，r值越接近1，则表明两者相关程度越密切。3．回归直稻线法历年考题携（2011年7月）某企业A产品200板9年1－6月份各月菌的维修工蔬时和维修败费等有关沾资料如下隔：月份1月2月3月4月5月6月维修工晃时170论0跟18崇20炭1盆200沈200位0往18宰00割1馒900（小时）维修费2200静2750沸2换200轮30宾00骨250电0奶2700（元）要求：（1）采用高膝低点法进暂行成本性仰态分析建符立模型。（2）假如7月份预计酬发生维修拒工时230栽0小时，预斗计7月的维修语费是多少?(15分)历年考龄题（2011年7月）解：（1）单位雾变动维指修费（b）＝（3000－2200）（200收0—1陡200）=1元/小时a=y-葱bx=啊3000－200助0×1址=10床00元或：a=22涨00－1200膊×1=1抖000元成本性线态模型番；y=10工00+x（2）y＝1000＋x＝1000＋1×2豆300＝3300元历年考题选（2012年1月）某家电企肝业专业生朝产空调，偿该企业近6个月的闪产销量盈及成本寒水平如冰下：月份1月2月3月4月5月6月产销量340族300败2屯00弦330活280施360（台）总成本143恋000躬138将000靠1睡000浮00梢13痕500猾0汗115炮000躬1勾480佛00（元）要求：蹦如果7月份预您计产销圆量为350台，采谱用高低年点法预偶测7月份的狸总成本调和单位款成本（者保留整四数）?(1途5分)解：b＝（1480盛00－1000鹿00）（360—2确00）=300元/台a=y-蜜bx=追1480度00－360猾×30兰0=4嗓000掩0元或：a=1尾000峡00－200槐×30垫0=4吗000技0元成本性态屯模型y=4漫000吼0+3彻00x7月份总语成本y＝400挠00＋300×英350＝1450创00元单位成本=14烤500陪0350=域414元/台历年考题戴（2012年1月）第三节孝变动成闭本法及其鞠原理完全成本夏法:是指在抖计算产滥品成本湾时，以供成本按躲经济用拢途分类飞为前提闲，将全交部生产位成本作筑为产品衔成本的挨构成内凤容，而培将非生准产成本迁作为期牧间成本津的一种伐成本计验算模式听。一、完全事成本法和释变动成本撑法的概念第三节豆变对动成本弊法及其贿原理变动成本烫法:是指在雅计算产蜂品成本贩时，以签成本习铸性为前痛提，只旗将变动袭生产成礼本作为铸产品成取本的构矩成内容足，而将由固定生业产成本攀与非生铃产成本锐一起作狮为期间舌成本的邻一种计贝算模式抛。一、完全乎成本法和务变动成本辜法的概念在变动侦成本法习下，产亦品成本水是指在溜产品生没产过程貌中发生役的，与挎产品产删量密切贝相关，击随产量弟的变动牌而变动耍的成本钞。直接材末料、直笛接人工坐、变动睁性制造彼费用是在产品驾生产过程柔中发生的小并随产量泊变动的成朝本，所以产品成本包括这暑三部分浮；固定性制冒造费用（鬼固定生产猴成本）与产品响产量的浇关系并仇不密切茶，所以石应归属调于会计以期间，后计入期间成本。二、变邪动成本槽法的基雅本原理创（理论脏前提）项目变动成本法完全成本法分类标准划分产品成本和期间成本的口径不同损益确定程序不同前提条件成本性态分析（非分类）成本按其经济用途分类产品成本构成变动生产成本变动生产成本固定生产成本期间成本构成固定生产成本非生产成本非生产成本损益确定程序贡献式损益传统式损益别名直接成本法边际成本法吸收成本法全部成本法制造成本法第三节访变咏动成本笋法及其腥原理三、及变动成蝴本法与昂完全成誓本法的溜区别（一）应层用的前提访条件不同图12两种成郊本法的恐区别（二）产泻品成本及京期间成本糕的构成内茅容不同项目变动成本法完全成本法成本的构成内容不同产品成本变动生产成本直接材料直接人工变动性制造费用生产成本直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用期间成本变动性销售费用变动性管理费用变动性财务费用变动性销售费用变动性管理费用变动性财务费用固定性制造费用固定性销售费用固定性管理费用固定性财务费用固定性销售费用固定性管理费用固定性财务费用三、弓变动成隔本法与夫完全成队本法的朴区别（二）产匠品成本及识期间成本穴的构成内败容不同经济用途习性生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用固定成本固1固2固3固4固5固6变动成本变1变2变3变4变5变6变动成本法：产品成本变1变2变3期间成本固3固4+变4固5+变5固6+变6完全成本法：产品成本变1变2固3+变3期间成本固4+变4固5+变5固6+变6【例6】宏一公司骂是生产取烟暧器的企狸业，2006年初投产户，该年的害相关生产卡资料如下盲表：例6表1和例6表2项目金额及单位期初存货量(台)0本期投产完工量(台)50000本期销售量(台)40000期末存货量(台)10000销售单价(元)100成本项目变动性固定性合计直接材料200--200直接人工80--80制造费用501060销售费用10515管理费用201030财务费用055例6表1存货及洲单价例6表2相关成璃本及费矮用单位:万元要求:分别用量变动成难本法和球完全成咐本法计融算该企海业200扒6年的产省品成本柳和期间份成本。两种成惭本法在呢产品生傍产成本过组成内斗容方面聪的差异叔如下表慈例6表3所示。成本项目变动成本法完全成本法成本项目单位成本总成本单位成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用2000

000

800

000

500

000

—40

16

10—2000

000

800

000

500

000

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16

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2合

计3300

000

663400

00068例6表3两种成膀本法下负产品生悬产成本励比较表由于固卧定制造扩费用归艇属于期睛间成本张，变动雾成本法稠的产品烤生产总但成本比菌完全成热本法低10000肤0元，单燃位产品生肝产成本低2元（单位固定柄制造费用括）。【例6】单位：忘元例6表4两种成本魄法下期间研成本比较融表【例6】期间成本变动成本法完全成本法总额总额固定性制造费用销售费用管理费用财务费用100

000

150

000

300

000

50000

1500

000

3000

000

50

000合

计600

000500

000由于固定缩慧制造费用拆归属于期付间成本，变动成本宇法的期间登成本比完秆全成本法朱高10000狂0元。单位：元三、变喊动成本法挑与完全成杨本法的区胶别由于产膜品生产立成本的咽组成内四容不同亿，两种旧成本法到的存货廊成本也盾不同。例6表5两种成我本法下俘存货成基本比较眼表存货数芬量10000台单位：元计算方法总成本单位成本变动成本计算法完全成本计算法660

000680

0006668变动成本宏法的存货读成本比完骗全成本法纺低20000程元（6800衡00-6扰60000），这是丙因为前者傲的全部固支定制造费刷用作为期瘦间成本在跳当期全部帽转销，而昏后者的固拖定制造费慈用作为产柄品成本，润其中的80000元薄（2×40000酷）随出喝售产品尘转入当俗期销售据成本，液其余的20000元（2×10000）康随期末结毕存产品递暴延到下一滑会计期间扮。（三）政存货水蝴平不同期末销帝货成本身＝单位尸期末存始货成本×期末存唐货量三、筒变动成堤本法与纪完全成贸本法的纤区别（三）炊销售成孕本不同本期销州货成本=期初存安货成本+本期发钥生的产名品生产跪成本-期末存货权成本变动成本抱法本期销肥货成本财＝0＋66×灯500丑00－66×致100忧00＝26塞40金000元完全成本悄法本期销货妻成本＝0＋68×5斜0000－68×1斗0000＝27虑20或000元变动成究本法的伍存货成刑本比完国全成本秒法低80000齐元（2720炒000-比2640000），这是涝因为前者欺的全部固迎定制造费网用作为期黄间成本在匹当期全部饲转销，而塌后者的固晒定制造费召用作为产倍品成本，知其中的80000元唤（2×40000）压随出售产啄品转入当散期销售成犁本。三、变动成本法与完全成本法的区别传统式利润表贡献式利润表利润表格式主要公式主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系所提供信息的用途不同营业营业营业收入成本毛利营业营业营业毛利费用利润营业变动贡献收入成本边际贡献固定营业边际成本利润损益确定程序不同销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本–期末存货成本销货成本=单位变动生产成本×本期销售量常用销货成本计算公式不同==－－－－==（五）损益确定的程序不同三、变的动成本售法与完巩全成本采法的区妻别1．完全被成本法的国损益确定坑程序（1）销续售毛利的乳计算销售毛利=销售收入-销售成本其中：销售成本=期初存货渣成本+本期生婚产成本-期末存货挡成本=可供销售胃的产品成证本-期末存时货成本（2）利阿润的计算利润=销售毛碍利—销售费用—管理费做用—财务费用（五）损展益确定的跟程序不同三、变铜动成本锄法与完途全成本气法的区木别2．变动使成本法的墙损益确定微程序（1）贡献毛阵益的计属算贡献毛益=销售收入-变动成席本总额其中：变动成本纯总额=变动成碑本法下销像货成本+变动销销售、管分理和财再务费用=销售产拍品的变敌动生产晃成本+变动销可售、管理和财明务费用=销量×（单位辈变动生宪产成本+单位变叨动销售、管理和财等务费用）（2）利射润的计算利润=贡献毛益-固定成明本总额其中：固定成本挎总额=本期熔固定生梢产成本+本期固纷定非生龄产成本=本期固慢定制造费徐用+本期固定恭销售、管颠理和财务拖费用（五）损激益确定的币程序不同销售收入减：销售成本（本期销货成本）：期初存货成本本期生产成本可供销售的产品生产成本期末存货销售成本合计销售毛利减：期间费用：销售费用管理费用财务费用期间费用合计营业利润传统式（完全成本法）销售收入减：变动成本：变动性生产成本变动性销售费用变动性管理费用变动性财务费用变动成本合计贡献毛益减：固定成本：固定性制造费用固定性销售费用固定性管理费用固定性财务费用固定成本合计营业利润利润表格式不同贡献式（变动成本法）项目三、变动成本法与完全成本法的区别【例7】兴业公品司是生敞产吹风逢机的企截业，200络6—2秆007年产品的赔单价为100元/件，单位烦变动生产锄成本为66元/件，单位科变动非生曲产成本为16元/件，每年欣的固定性朵制造费用利为1000染00元，每年晓的固定性爷非生产成理本为6000协0元，该员企业存银货计价筋采用先裕进先出武法。相棋关生产绿资料如拐下表：年份项目2006年2007年期初存货量010000本期生产量5000045000本期销售量4000045000期末存货量1000010000要求：分聚别按变动理成本法和蕉完全成本闹法编制2006年和2007年的利润斜表。产销量碰与存货兄量情况和表往单位：估件变动成康本合计6558营业利润6556营业利润7870

非生产成本1616固定成本合计

期间费用：66

固定非生产成本143128销售毛利1010

固定性制造费用307272销售成本合计

减:固定成本：6868

期末存货8172贡献毛益375340

可供销售的产品生产成本369328307340

本期生产成本7264

变动非生产成本680

期初存货成本297264

变动生产成本

销售成本：

减：变动成本：450400销售收入450400销售收入2007年2006年传统式（完全成本法）2007年2006年贡献式（变动成本法）利润剩表单位：红万元264暑=66×464=时16×4340茫=66×5+1袜068=6肯8×1070=轻16×40+6贡献毛护益6558营业利润6556营业利润7870

非生产成本1616固定成本合计

期间费用：66

固定非生产成本143128销售毛利1010

固定性制造费用307272销售成本合计

减:固定成本：6868

期末存货8172375340

可供销售的产品生产成本369328变动成本合计307340

本期生产成本7264

变动非生产成本680

期初存货成本297264

变动生产成本

销售成本：

减：变动成本：450400销售收入450400销售收入2007年2006年传统式（完全成本法）2007年2006年贡献式（变动成本法）利润奋表单位：假万元297译=66×4.572=1追6×4.5307品=66×4.5请+1068=下68×1078=1血6×4.5她+6四、变动见成本法的贱优缺点（一）变寸动成本法颤的优点1）揭示裳了利润绍和业务筝量之间梁的正常壶关系,促使企裂业重视招销售工赔作。2）提供植的成本仅信息有锐利于科忍学地进财行成本雹分析和爸控制。3）提供的虎成本、收悔益资料便截于企业进唉行短期经沸营决策。4）简化了颠成本核算惊工作。四、变卖动成本缝法的优娘缺点（二）变那动成本法楚的缺点1）变动成本若法的产品彼成本观念辟不符合会戚计准则2）受相关范醋围的制约折，不适应食长期决策葬的需要3）现实中武的问题—对所得税衰、投资者彩的影响综上所滩述，变圣动成本演法是侧并重于“址对内”通服务的耐一种成斗本计算将方法，迫而完全往成本法挠是侧重测于“对旧外”服恶务的一翻种成本典计算方笑法，两链种方法狐各有其略职能。磁那么，汪会计管止理上如会何兼顾先上述两严种职能迅以满足上企业管披理上的蓄不同需辽要呢？社我们可增以将两平种方法文结合起窜来进行皆成本核茫算。平