税收管理与稽查课件 第一章（续1）

纳税检查王宝顺，财政税务学院教师，经济学博士、副教授、硕士生导师，现主讲《中国税制》、《税法》、《税务稽查》等课程。教学奖励：中南财经政法大学青年教师讲课竞赛二等奖；湖北省高校青年教师讲课大赛优秀奖研究方向：财政绩效、税收理论学习目的纳税检查是综合性最强的一门学科，它融税收法规、财务会计、税务会计、生产经营为一体。通过学习和实验，使学员能够正确运用国家税收法规，掌握税务稽查的基本方法、基本技能，具有发现问题和解决问题的实际操作能力。第一章纳税检查概述本章讲述四部分内容

第一节纳税检查的意义第二节纳税检查的内容第三节纳税检查的方法第四节纳税检查的程序第一节纳税检查的意义一、什么是纳税检查？纳税检查是税务机关依据国家税收政策、法规和财务会计制度的规定，对纳税人或扣缴义务人履行纳税义务或扣缴税款义务的情况进行监督的一种管理活动。纳税检查概念的几层含义（一）纳税检查的主体是税务机关（二）纳税检查的客体是纳税人（三）纳税检查的依据是税法和相关财务会计制度（四）纳税检查的目的是确保税法的贯彻执行和财政收入圆满实现二、纳税检查的意义

纳税检查是税收征收管理活动的一个重要环节。征、管、查是税收征收管理工作的三个基本环节。其中，征收是管、查的目的，管理是检查的基础，检查是管理的关键。纳税检查的意义1、是正确贯彻税收政策、法规，严肃纳税纪律的保证2、是纠正错、漏、欠税，堵塞涉税漏洞的有力手段3、是促进企业改善生产、经营管理，提高经济效益的有效措施4、是密切征纳关系，提高征管业务水平的有效途径5、是保护纳税人合法经营，打击非法经营的有力手段

第二节纳税检查的内容与要求

一、纳税检查的权限范围及内容

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条及相关规定，纳税检查的权限范围及内容主要如下：

（一）检查纳税人、扣缴义务人的凭证、账簿、报表及相关资料

纳税检查的会计资料一般包括账簿，记账凭证、报表及有关资料。诸如：会计总分类账、明细分类账、序时账、收款凭证、付款凭证、转账凭证、资产负债表、损益表、有关财务报告、企业会计核算方法、纳税申报表、纳税缴款书、商事凭证、发票存根等。（二）检查纳税人、扣缴义务人的生产、经营场所经营场所检查的原因（1）便于落实、验证账簿上的疑难问题。（2）现场活情况能成为查账的活线索。（3）无账可查客观上需要进行现场勘查。（4）是核实财产物资的价值量与实物量是否相符的需要。（三）责成纳税人、扣缴义务人提供有关涉税资料资料主要包括（l）纳税申报表；

（2）营业执照；

（3）税务登记证；

（4）减免税批准文件；

（5）罚款收据；

（6）外销商品税收证明单；

（7）发票存根、商事凭证；

（8）购销合同书等等。（四）询问纳税人、扣缴义务人有关涉税情况

（五）检查车站、码头等场所过往的应税货物

（六）检查纳税人、扣缴义务人的银行存款账户

（七）记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料（八）采取税收保全措施

《税收征收管理法》规定，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款或责成纳税人提供纳税担保。

1、税收保全措施的形式：

（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人相当于应纳税款的存款。

（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。2、适用税收保全措施的条件

（1）税收保全措施只适用于从事生产、经营的纳税人。对非从事生产、经营的纳税人，或对扣缴义务人和纳税担保人，不能适用该措施。（2）必须是有根据认为纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或应纳税收入等行为或迹象。（3）必须是在规定的纳税期之前和责令限期缴纳的期限之内。在纳税期之后或在责令限期缴纳期满之后，税务机关强制纳税人履行纳税义务的行为是强制执行措施，而不是税收保全措施。（4）必须在是纳税人不肯或不能提供纳税担保的情况下。而不是直接采取税收保全措施。（5）实施税收保全措施，必须经县以上税务局（分局）局长批准。3、对采取税收保全措施的制约

（1）征管法规定，税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其他财产时，应当由两名以上税务人员执行，并通知被执行人。（2）税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。税务机关采取税收保全的期限一般不得超过6个月，重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。（3）个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。

机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。（4）征管法细则第六十八条规定，纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起24小时内解除税收保全。（5）如果因税务机关采取税收保全措施不当而给纳税人造成实际损失的，税务机关应负赔偿责任。（九）施行税收强制执行措施

是指从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关采取法定的强制手段。1、强制执行措施的表现形式

（1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。

（2）扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税款。2、适用税收强制执行措施的条件

（1）不仅可以适用于从事生产、经营的纳税人，而且还可适用于扣缴义务人和纳税担保人。（2）对逾期不履行法定义务的纳税人等管理相对人必须告诫在先，执行在后。

（3）税收强制执行措施以保障义务的全面、实际履行为目的。采取税务强制措施前，应当报经县以上税务局（分局）局长批准。二、对检查人员要求

（一）出示检查证与检查通知书

税务机关派出的人员进行纳税检查时，应当出示纳税检查证件和纳税检查通知书。如果税务人员未出示检查证和纳税检查通知书时，纳税人、扣缴义务人或其它被查当事人有权拒绝检查。（二）为纳税人保守商业秘密

纳税检查人员有责任为被查人保守商业秘密、财产、商业信息、储蓄存款及其它有关情况，否则将会受到法律制裁。第三节纳税检查的形式和方法

一、纳税检查的形式

纳税检查的组织形式是指采用什么样的组织形式进行纳税检查工作。

组织形式，没有固定模式，当前主要有三种：即纳税人自查；税务机关专业检查与社会中介机构协查。（一）纳税人自查

纳税人自查是指在税务机关组织指导下，纳税人按税法规定自行检查履行纳税义务情况的一种形式。

纳税人自查的优点有：

(1)大部分纳税单位的财务人员对本单位的核算业务较熟，容易发现本单位存在的问题；

(2)纳税人自查的过程，也是学习国家税收法规的过程，能够提高纳税人自觉纳税的法律意识；

(3)纳税人自查，可以节省时间，解决一些带有普遍性的问题。

自查的缺点主要有：

(1)部分企业的财务人员对税收法规不够孰悉，查不深查不透；

(2)有少部分纳税人纳税观念淡薄，从本单位利益出发，有可能隐瞒事实真相。（二）税务机关专业检查

税务机关专业检查是指税务机关组织专门检查班子或由征管、检查人员直接进行的纳税检查形式。

按检查的形式可分为日常检查、专项检查和专案检查三种形式。

l、日常检查

是指税务工作人员在日常征管工作中，对纳税人的生产经营情况、会计核算情况及纳税申报情况所进行的一种常规性检查。

２、专项检查

是针对特定行业或某类特定的纳税人所进行的重点检查形式。

专项检查与日常检查相比，具有目标明确、重点突出、时间单一的特点。

３、专案检查

是根据举报或日常检查、专项检查中发现的重大问题所进行的个案检查形式。

在检查组织形式上，除税务机关的人员外，必要时可联合工商、公安等部门进行联合检查。（三）社会中介机构的检查

是指依法成立的税务师事务所、会计师事务所、审计事务所等中介机构受纳税人或其他部门委托所进行的一种纳税检查形式。

二、纳税检查的一般方法

纳税检查是一项依法办事、依率计征，且要求技术水平较高的综合性监督管理工作。

由于经济现象纷繁复杂，纳税人的偷税手段也多种多样，因此，检查的基本方法有：（一）顺查法

顺查法是指查账工作程序依照会计核算的顺序，从检查原始凭证入手，进而以原始凭证为依据，核对并检查记账凭证，再根据记账凭证核对和检查明细账、总分类账，最后再根据明细账和总账检查会计报表的一种查账方法。顺查法程序从查会计凭证开始再检查会计账簿最后检查会计报表

优点:是比较细致全面。

缺点:是工作量大，花费时间多。

本方法主要适用于管理比较混乱、制度不很健全，问题比较多的企业。（二）逆查法

逆查法是指查账工作程序逆会计核算的顺序，从检查会计报表开始，由报表到账簿，再由账簿到凭证的一种检查方法。逆查法程序从查会计报表开始再追查会计账簿最后核查会计凭证

税务查账往往采用逆查法，这与税收征管工作从审核报表人手的顺序相适应。

优点:是重点突出，省时省力；

缺点:是如果对报表分析得不周全，抓不住主要问题，则难于寻找和查清存在的问题。（三）详查法

详查法，亦称详细查法。是对被查企业在检查期内所有会计凭证、账簿和报表进行全面的详细检查的一种方法。

优点：是查核比较系统全面，可从多方面发现问题，能查深、查透。

缺点：是检查的内容多，范围广、工作量大，花费时间长,工作效率低。（四）抽查法

抽查法是对企业的账、表、凭证抽出一部分进行有目的重点检查，以验证、判断其有无错误和弊端的一种检查方法。

抽查对象的确定应注意以下问题：１、依据纳税检查的目的确定抽查对象

比如说，为了检查流转税的计算和交纳情况，就应该选择“收入”、“应交税金”类的账户为抽查的对象。

２、依据各个项目在检查内容中的地位确定抽查对象

例如，销售收入额是计算增值税、消费税的计税依据，查流转税时应作为一个抽查的对象。如果是企业所得税，除收入外，还应抽查成本和费用。3、依据会计资料分析出现的矛盾确定抽查对象

在分析会计报表及账册中，发现的矛盾疑点涉及的科目应作为抽查的项目。例如：账账、账表、账物之间不符的科目或项目：产品单位成本发生升降幅度悬殊情况；产值税金率、产值利润率等与生产的增减不相适应的情况。4、依据发生问题可能性的大小确定抽查对象

纳税检查中应根据各个项目发生错漏税问题可能性的大小程度决定抽查的项目。

例如：增值税出现错漏税的可能性较大的是销售额、税率、进项税额、销项税额、往来账项等。

5、依据核算特点确定抽查对象的所属期间

纳税检查时，应将审查时间，划分为若干阶段，就其不相连贯的月份，进行抽查。注意各期变化较大的有关项目，成本、费用的变化一般是选偏高月份，而税金、利润则选偏低月份作为抽查期的重点。

6、依据样本的代表性确定抽查的比例

抽查的比例，应是抽查样本代表性和工作量两因素的最佳结合。抽查的比例，应以全部被查账簿凭证的10～30%为宜，过少则不足代表全部，过多则工作量较大。

(五)联系查法

联系查法是根据复式记账原理，对会计凭证、账簿和报表有联系的地方，相互对照检查的一种方法。

它有两种具体形式：一是根据账内联系检查；二是根据账外联系检查。

1、账内联系检查

账内联系检查是根据复式记账原理、会计科目的对应关系，以及账与账、账与表、账与证、账与实之间的相互制约关系进行的纳税检查。

通常是相关数据之间的核对，核对的主要内容包括：（1）对经济业务会计科目之间的对应关系。核对其会计科目之间的对应关系是否符合会计原理，有无乱用科目的问题。

如：“库存商品”账户的贷方发生额，一般应与“产品销售成本”、“待处理财产损溢”、“分期发出商品”等科目对应。

若发现“库存商品”贷方发生额的对应科目是“银行存款”、“现金”等，说明企业有隐瞒销售收入、偷漏税收的行为。（2）核对账与表、账与账、账与证、账与物之间的对应关系。在税务查账中经常采用“多查、多对、多看”等方法。

2、账外联系检查

账外联系检查是指对企业内部的账务记录与企业外部有关单位的账务之间有联系的问题进行检查。（六）侧面检查法

侧面检查法是根据平时掌握的侧面资料或根据有关人员反映的情况，对企业账簿记录进行审核的一种检查方法。

侧面查法能够发现企业和有关人员弄虚作假、隐瞒真相、巧立名目、私分财物、偷税漏税的行为。比较分析法是通过对企业的报表资料或账面资料同企业的历史资料，计划指标或同类型的企业的同一指标进行对比分析，从中发现问题的一种检查方法。（七）比较分析法1、绝对数比较法

绝对数比较法是直接以数量、单价和金额进行比较的分析方法。它通过