试析增值税改革对中小企业的影响-论文

毕业设计（论文）摘要PAGEII毕业设计（论文）目录目录摘要 IAbstract II第一章我国增值税改革发展历程 11.1.增值税的提出 11.2增值税的产生和发展 11.3增值税转型改革的具体内容以及目的和作用 2第二章我国增值税改革存在的问题 52.1征收范围过窄 52.2不能完全消除重复征税 62.3税款抵扣不实 62.4税收负担失衡 7第三章我国中小企业增值税改革的现状及面临的挑战 83.1.我国中小企业增值改革税现状 83.2增值税改革给中小企业发展带来的挑战 12第四章应对增值税改革对中小企业不利影响的对策 154.1进一步扩大一般纳税人范围,大力扶持中小企业发展 154.2辅助和修改增值税具体政策，提高税收政策绩效 164.3尽快完善增值税法律体系建设 164.4积极推进税收征管制度的同步改革 174.5增加抵扣项目，鼓励中小型企业技术创新 17结论 16参考文献(References) 17致谢 20 试析增值税改革对中小企业的影响摘要自1994年开始我国开始设立增值税，根据我国国情将增值税定为“生产型增值税”。随着我国经济社会发展进入新阶段，“十一五”规划建议中提出了“完善增值税制度，实现增值税转型”的财政税收体制改革。从2009年1月1日开始，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。增值税转型改革对国家的税收影响深远，对企业的经济活动也有重大影响。此次增值税转型革方案的主要内容是：在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，从而将现行的生产型增值税转型为消费型增值税，以避免重复征税问题。那么对于在夹缝中生存的我国中小企业来说，能否凭借此次改革的东风突破瓶颈，走出困境呢？以及中小企业应对此次增值税改革作出怎样相应的对策？本文拟就此问题做出初步探讨。关键词：增值税改革；中小企业；问题；对策毕业设计（论文）AbstractAStudyonTheEffectofReformofValue-addedTaxtoTheMinorEnterprisesAbstractIntothe21stcentury,theestablishmentofmarketeconomysystem,China'sgrowingeconomiclevel,thetendencyofcollegeenrollmentandforeignadvancedmanagementideasandtechnology,thegradualpenetrationofthevariouscollegesanduniversitiesinourcountry,ourfinancialmanagementofcollegesanduniversitiesfacedwithseverechallenges.Financialmanagementofcollegesanduniversitiesthereareaccountingrulesandregulationsandmanagement,therearemanyproblemstofacetheseproblems,theurgentneedtoimprovetheleveloffinancialmanagementofcollegesanduniversitiestodealwith.Collegesanduniversitieshavedevelopedrapidlyintheseyearsbutthereareproblemsofweakmanagementwithin.Thetrendofdiversificationoffundingsourcesandeconomicactivitiesandcomplicationofeconomicrelations,makesthetaskofthefinancialmanagementofcollegesanduniversitiesmoreandmoreheavy.Chengbiding,Vice-ChairmanofSocialSciencesUnioninAnhuiprovince,statedthatinstitutionalweaknessandmanagementloopholesistheobjectivereasonsofuniversityjob-relatedcrimes.Establishasoundsystermwhichplacesequalemphasisoneducation,system,andsupervisionforpunishingandpreventingcorruptionisimminent.FinancialManagementinCollegesandUniversitiesmustchangethepreviouswayoffinancialmanagementunderthevarioussystemsoftheneweraandsituation.FinancialManagementinCollegesandUniversitiesmustputforwardcorrespondingmeasuresandcountermeasurestomakeitslefoutofwoods,throughtoadapttotherequirementsoftheneweraoffinancialmanagemet.thispaperanalyzestheproblemsoffinancialmanagementofcollegesanduniversitiesinChinaatpresent,andproposedafewresponsestostrengthenthefinancialmanagementofcollegesanduniversities,tomakethefinancialmanagementofcollegesanduniversitiestoadapttodevelopmentsoftheneweraofhighereducation.Keywords:value-addedtax；minorenterprises；problem；measure毕业设计（论文）第一章我国增值税改革发展历程1第一章我国增值税改革发展历程1.1.增值税的提出针对价值的增值部分征税的税收构想，最早于20世纪早期由美国耶鲁大学的托马斯·S·亚当斯教授和德国的威尔海姆·冯·西门子博士分别提出。1954年法国将这一“奇思妙想”付诸实践。其后，许多国家纷纷效仿。20世纪50年代只有法国和原法属殖民地的几个国家推行。60年代受到了欧共体的重视，1967年4月11日，欧共体公布了关于增值税法的第6号指令，规定各成员国必须遵守该指令所附的增值税法令范本，修改本国的增值税法，并在19781.2增值税的产生和发展增值税的兴起堪称税收史上一绝，没有其他任何税种能像增值税那样，受到如此多的国家的热烈欢迎，在短短50年时间里风靡全球。事实上，增值税的产生和发展是适应时代发展潮流的税收改革。增值税出现以前对商品流转环节征收的销售税或产品税，其最大弊端是存在重叠征税的影响因素。具体表现在以下4个方面：（1）按交易额全额征税的销售税，造成了同一种产品因生产方式不同，税负畸轻畸重的现象，妨碍商品生产的社会化、专业化。（2）由于销售税按商品交易额全额征税，每增加一个流通环节，就要按全额征一次税，又由于流转环节在生产环节之后，因销售额阶梯式增大，重叠征税的程度更严重。（3）由于销售税可以根据产品的不同分类分别制定税率，因而销售税易使进入国际贸易的商品税负产生较大差别，不符合关贸总协定取消进出口产品差别性税收待遇的要求，容易引起贸易摩擦和国际贸易争端。（4）销售税不仅偷、逃、漏税比较容易，而且实行减免税也比较容易，执行中税收漏洞较大。正是由于这些弊病日益明显，许多国家努力寻找更好的征税办法。从19世纪中期到20世纪初，不少国家寄希望于直接税制度，所得税被认为是完美无缺的税种，以所得税取代销售税的思潮形成了世界性潮流。但是实践证明，所得税不能取代销售税的作用，于是人们又将注意力重新转向改革销售税。在这种大背景下，增值税应运而生。我国从1979年下半年开始进行增值税试点，1982年财政部制定的《增值税暂行办法》规定，1983年部分行业统一试行增值税，1984年国务院颁布《中华人民共和国增值税条例（草案）》，进一步明确在全国范围对部分行业征收增值税。1993年我国进行工商税制改革时，国务院发布了《中华人民共和国增值税暂行2条例》，规定全国范围内对销售、进口货物和提供加工、修理修配劳务征收增值税。2008年11月国务院通过修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，规定自2009年自从1994年工商税收改革以后，增值税成为我国第一大税种，当年税收达到2212.6亿元，占全部税收总额的43.3%。1.3增值税转型改革的具体内容以及目的和作用1.3.1增值税改革的内容2008年11年5日，国务院第34次常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革，国务院令第538号公布了修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，财政部、国家税务总局第50号令公布了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，以上条例及实施细则自2009年1月1日起施行。收集如下：（1）允许抵扣购进固定资产所含的进项税额。原增值税实行生产型增值税，购进固定资产不得抵扣进项税，修订后的增值税实行消费型增值税，允许纳税人抵扣购进固定资产所含的进项税额。（2）为了堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后的增值税条例，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇所含的进项税，不得予以抵扣。（3）降低小规模纳税人的征收率。修订前的增值税条例规定，小规模纳税人的征收率为6%。经国务院批准，从1998年起将小规模纳税人划分为工业和商业两类，征收率分别为6%和4%。修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。（4）降低了一般纳税人认定标准。修订前的增值税条例规定，一般纳税人工业企业年应税销售额在100万元以上，商业企业年应税销售额在180万元以上。修订后的增值税暂行条例实施细则将一般纳税人认定标准降低为工业企业年应税销售额50万元以上，商业企业年应税销售额80万元以上。（5）金属矿和非金属矿采选产品增值税税率恢复为17%。增值税转型后，矿山企业外购设备纳入进项税额抵扣范围，整体税负将有所下降，为公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利用，将金属矿和非金属矿采选产品增值税税率恢复到17%。（6）取消了来料加工、来料装配、补偿贸易所需进口设备的免税政策和外商投资企业购买国产设备增值税退税政策。（7）为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日。31.3.2增值税改革的目的和作用丛明.稳步推进增值税转型改革的意义及影响[J].中国税务,2007(08):1-3.丛明.稳步推进增值税转型改革的意义及影响[J].中国税务,2007(08):1-3.（1）规范税制，避免重复征税，降低税负在生产型增值税税制下，存在着对固定资产部分重复征税的问题，造成纳税人的增值税税负较高。有专家测算，税率为17%的生产型增值税，相当于税率为23%的消费型增值税。增值税由生产型转为消费型，在消除重复征税、健全税收制度的同时，由于增加了进项税额的抵扣，会使纳税人当期应缴纳的税额减少，税收负担下降。增值税转型实际上是给企业减负，将对企业投资产生扩大扣税范围和降低税负的双重激励作用。（2）鼓励资本性投资，促进技术更新，促进企业发展我国于1993年年底颁布、1994年（3）扩大内需，应对金融危机影响国务院把增值税转型作为扩大内需，应对金融危机的十大措施之一。全面施行增值税转型必将有利于企业经营和利润的增加，短期可为企业减负，长期可刺激投资，增值税转型对促进经济的增长，从而拉动内需，扩大消费，降低金融危机的影响有着重要的作用。增值税转型中规定取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，利于促进内外资企业的公平竞争，这一举措振兴了我国制造业，推动了企业设备国产化进程。购进机器设备允许抵扣进项税对制造业如机械制造、石油化工、钢铁生产等行业的促进作用更为明显，尤其是资本密集型企业，其允许抵扣外购设备的进项税额比劳动密集型企业大，通过扩大抵扣范围，降低税负促进企业加快设备更新改造，相应提高消化原材料涨价成本的能力，有助于降低生产成本，而且会缓解物价上涨矛盾，进一步增加企业的积累，扩大企业的需求。其次，将小规模纳税人标准降低为工业年应税销售额50万元（以前为100万元）、商业年应税销售额80万元（以前为180万元）并将以前的增值税4征收率工业6%和商业4%统一调低至3%，体现了公平税负的原则，进一步扶持中小企业和鼓励中小企业的发展，充分发挥宏观经济调控中的产业导向性，表明了国家扶持工业建设的决心。（4）增殖税转型有利于资源节约和综合利用，保护环境消费型增值税为了进一步推动资源综合利用，促进节能减排，调整和完善了部分资源综合利用产品的增值税政策，对相关政策进行了整合。如对销售再生水、提供污水处理劳务免征增值税；对销售利用风力生产的电力、部分新型墙体材料产品实现的增值税实行即征即退50%的政策；对生产原料中搀兑采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废渣和其他废渣达到一定比例的产品也规定了相应的增值税优惠政策。同时，为了促进再生资源的回收利用，促进再生资源回收行业的健康有序发展，增值税转型中调整了再生资源回收与利用政策，取消了生产企业增值税一般纳税人凭废旧物资发票抵扣增值税进项税的规定，对回收单位恢复照常征税，利废企业凭对方开具的专用发票抵扣税款，2010年底以前对符合条件的一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。进一步规范了废旧物资回收经营行业发展。另外，对金属矿和非金属矿采选产品恢复按17%税率征税，也有利于矿产品的合理开发和利用，进一步促进节约资源，保护环境。现行消费型增值税的相关规定和系列优惠措施则体现了国家对于资源性产品的保护倾向，有利于公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利用，体现了建设节约型社会的新要求，达到发展经济与保护环境相结合的效果。毕业设计（论文）第二章我国增值税改革存在的问题5第二章我国增值税改革存在的问题2.1征收范围过窄增值税的税制模式以税基的大小分为“生产型”“收入型”“消费型”三种。世界上绝大多数实施增值税的国家均选择消费型增值税。选择生产型增值税的仅有包括我国在内的少数几个国家。我国现行增值税的征收范围,从社会再生产环节来看,主要集中在工业生产和商业流通两个环节,没有延伸到交通运输、建筑安装和其他第三产业；从课征的对象来看，主要是动产和劳务，没有涉及不动产。由于征收范围较窄，在实践中暴露出许多弊端。2.1.1增值税抵扣链条不完整，内在制约机制不能充分有效发挥按照增值税的基本原则，增值税具有道道征税、税不重征、环环紧扣、税负公平的特征。如果从产品的投入、产出、交换到最终消费诸环节全面实行增值税,就像一根链条，一环紧扣一环，完整而严密，增值税的内在制约机制就能充分发挥作用。然而我国现行增值税仅在工业生产和商品流通两个环节征收，其他领域特别是与工业和商业关系十分密切的交通运输和建筑安装等领域继续征收营业税，致使增值税的抵扣链条中断，内在制约机制的作用明显弱化，增值税的优越性难以充分发挥。2.1.2增值税主体税种的地位受到威胁增值税是我国的一个主体税种，但是税种改革以来，增值税在全部税收收入中的比重不断下降，若不及时采取有效措施加以制止，增值税主体税种的地位很难保证。2.1.3政策界限难以区分，征管实践中相互扯皮张云.解读增值税转型:一项重大的减税政策[N].南方日报,张云.解读增值税转型:一项重大的减税政策[N].南方日报,2008-11-12.我国现行流转税在征收范围上采取的是增值税、消费税和营业税三税并立,前两者交叉征收而后两者互不交叉,在理论上征收增值税和营业税的边界可以分清。然而，随着改革的不断深化，经济活动行为日趋复杂，增值税和营业税对有些行业征收的政策界限难以准确划分(如混合销售行业和兼营行业等)，再加上这两个税种分属国税和地税机关征收，在实际征管工作中经常出现相互扯皮现象，给纳税人和税收征管工作造成不利影响张阳.我国增值税转型的影响效应分析[J].改革与战略,2008(06)张阳.我国增值税转型的影响效应分析[J].改革与战略,2008(06):66-69.2.1.4不符合国际上增值税改革的发展方向虽然世界各国推行增值税时其征收范围并不完全相同，但总的来说，经济比较发达、社会基础较好、法制相对健全、管理手段较为先进的国家，增值税的征收范围覆盖面广，如欧共体成员国等；发展中国家在推行增值税初期，由于受主客观条件制约，征收范围往往都比较窄。然而，就增值税改革发展趋势而言，自20世纪90年代以来，许多国家增值税的征收范围都在不断扩大，如法国、荷兰、毕业设计（论文）第二章我国增值税改革存在的问题6丹麦、西班牙、秘鲁和阿根廷等，有些甚至还将房屋、建筑物等不动产纳入征收范围，如大多数经贸组织成员国都以标准税率对销售新建房屋征收增值税，其中新西兰和西班牙还对其他不动产交易征收增值税。2.2不能完全消除重复征税这是由于我国增值税属于“生产型”增值税。增值税根据扣除项目中对购进固定资产处理的不同，可分为“生产型”增值税、“收入型”增值税、“消费型”增值税。“生产型”增值税是指在计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款；“收入型”增值税是指在计算增值税时，对外购固定资产价款允许扣除当期计入产品价值的折旧部分，“消费型”增值税是指在计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除。在不考虑时间价值和不考虑固定资产残值的前提下，收入型增值税与消费型增值税最终应纳税额应该是一致的，而“生产型”增值税则要多纳税，这一部分就是购入固定资产所负担的税额。也就是说，由于“生产型”增值税在计算增值额时不能扣除外购固定资产价值，从而导致对固定资产的重复征税。而且越是投资规模大的企业，重复征税就越严重。我国采用该类型的增值税，虽然可以保证财政收入，却不利于鼓励投资，也难以划分纳税人购入的原材料哪些用于应税产品生产，哪些用于自制固定资产，造成税额计算上的困难，并导致重复征税。2.3税款抵扣不实我国现行增值税实行的是购进扣税法，在税款抵扣方面存在着少扣和多扣并存的状况，税款抵扣不实。具体表现在:：我国实行的是生产型增值税，对外购固定资产所含增值税款不予抵扣，从而造成上一个环节的增值税在下一个环节抵扣不足；增值税存在多档税率、征收率和抵扣率，购销环节的税率不一，会导致增值税抵扣不实；其他扣税凭证不够规范统一，也使得增值税款抵扣失实，如交通运输行业征收营业税，税率为3%，按增值税原理其不属于增值税的抵扣范围，但目前我国不仅予以抵扣，而且抵扣率大大高于其税率。增值税税款抵扣不实，不仅违反了增值税原理,而且在实践中产生了诸多弊端：（1）重复课税问题没有得到完全解决。1994年确立以增值税作为我国的主体税种，是因为增值税能够较好地解决我国原税制存在的重复课税矛盾，实现公平税负，促进平等竞争。但由于我国推行的是生产型而非消费型增值税，对外购固定资产所含增值税款不予抵扣，仍存在重复课税现象。（2）不利于扩大产品出口，参与国际市场竞争。以不含税价格出口产品是世界各国通行的做法，也是提高本国产品竞争能力的一项重要举措。由于我国实行的是生产型增值税，税款抵扣不足，即使按照增值税法定税率计算退税，出口产品仍然有一定的增值税。我国已含税产品与无税产品竞争，无形中降低了我国毕业设计（论文）第二章我国增值税改革存在的问题7出口产品的竞争能力，增加了开拓市场的难度。（3）增值税抵扣项目审核比较困难。由于外购固定资产所含税额不能抵扣，在实际工作中就出现了如何准确划分固定资产与非固定资产的问题。虽然财务会计制度对此作出了规定，但具体到一些单位价值超标但使用年限不够或使用年限较长而单位价值达不到标准的项目尤其是低值易耗品和修理零配件是否作为固定资产，税务部门容易与企业发生分歧。（4）不法分子利用扣税差异，偷逃国家税收。目前我国增值税允许抵扣的凭证种类多，扣除率不一,辨别真伪较难。一些不法分子利用扣税差异,大肆偷骗国家税款,如虚增运输费用、虚开农副产品和废旧物资收购发票等,使国家利益受损。2.4税收负担失衡税负公平是增值税的一个显著特点。由于我国现行增值税在税率结构、政策和管理等方面存在差异，生产型增值税税负与产业结构的资本有机构成密切相关，使得增值税税收负担分布失衡。2.4.1具体表现（1）行业之间增值税负担水平不同。一些采用高新技术的资金密集型产业，由于外购固定资产比重大，所含增值税款不予抵扣，税负明显高于其他行业；一些自然资源开采和以矿产品为生产资料的行业，增值税负明显高于平均水平。（2）纳税人之间税负水平不同。由于一般纳税人和小规模纳税人在计算增值税方法上不同，使得两者的税负水平存在差异，销售毛利率高的商业企业如果选择做小规模纳税人，就比选择作一般纳税人的税负低，反之则高。2.4.2增值税税收负担分布失衡的弊端主要有（1）不能充分体现增值税公平税负的原则,不利于企业公平竞争。在销售收入既定的情况下,增值税税负水平主要取决于增值税税率的高低,现行增值税税负分布不均,使得不同行业之间的竞争不公平,不适应市场经济发展的要求。（2）影响了对税负较高行业的投资,不利于经济结构的调整和优化。经济结构失衡是我国经济运行中存在的一个深层次矛盾,加快经济结构调整的步伐,推动产业结构优化升级,是当前我国宏观经济政策的主要目标之一。就我国目前的经济现状而言,促使经济结构优化升级的主要途径,是加强对企业原有设备的更新和技术改造,增加对高新技术产业的投资。然而,我国现行的生产型增值税使得企业更新设备、改造技术和从事高新技术产业的增值税税负较高,建设这些项目的投资多于一般产业,投资成本增加,经营风险加大,影响了企业技术改造和投资的积极性,进而影响到经济结构的优化。只有尽快实施增值税转型,才能从根本上解决这个问题。毕业设计（论文）第三章我国中小企业增值税改革的现状及面临的挑战8第三章我国中小企业增值税改革的现状及面临的挑战3.1.我国中小企业增值改革税现状3.1.1我国中小企业现状从2007年8月起，美国华尔街次贷危机引发的金融风暴席卷全球，正在演变成一场国际经济金融危机，全球经济增长出现明显放缓势头。外需骤减、原材料价格上涨、生产经营成本增加、融资困难、人民币升值等诸多因素叠加在一起，大大挤压了中国企业的生存空间，劳动密集型中小企业更是遭遇困境。据权威媒体报道，2008年上半年，全国约有6.7万家规模以上的中小企业倒闭。作为劳动密集型产业的代表，纺织行业受到较大冲击，中小企业倒闭超过1万多家，有2/3的纺织企业面临重整。中小企业的融资瓶颈也非常突出。据银监会统计，2008年一季度各大商业银行贷款额超过2.2万亿元，其中只有3000亿元左右落实到中小企业，仅占全部商业贷款的15%，比去年同期减少300亿元尽管扶植中小企业的政策利好接连出台，国内各大银行都在贷款总量上，加大了对中小企业贷款的比例。但业内人士透露，目前各家银行为了防止放出去之后收不回来，给中小企业贷款的审核工作却比任何时期都要谨慎。出于自保和风险考虑，银行谨慎的贷款政策使得企业贷款困难，资金来源进一步收缩。按照传统的统计方法，规模以上中小企业是指年销售额在500万元以上的企业，而对于规模以下的企业来说，在目前的环境下，生存状态更为艰难。目前，中小企业已占我国企业总数的99%以上，创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的60%左右，作为一国经济的重要组成部分，中小企业在国民经济发展中具有非常重要的作用。保护中小企业生存，已经不仅仅是一个保经济的问题，更重要的是，大量的失业人群将带来一系列的社会问题。3.1.2针对中小企业实施消费型增值税的具体措施（1）为降低从事小规模经营的个体工商户和中小企业的税负，将增值税小规模纳税人的征收率由原来零售业的4%和工业的6%一并下调至3%。（2）通过调高增值税、营业税起征点进一步促进中小企业的发展。（3）增值税暂行条例降低了小规模纳税人的认定标准：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）；另外，除前一条规定以外的纳税人年应征增值税销售额在80万元以下（含本数）的属于小规模纳税人。（4）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用的固定资产或销售自己除固定资产以外的物品，分别按2%、3%的征收率征收增值税。毕业设计（论文）第三章我国中小企业增值税改革的现状及面临的挑战9（5）修订后的增值税条例，将部分纳税额较大、财务核算制度健全的、财务人员符合要求的小规模纳税人转为一般纳税人，从而在更大范围内兼顾公平。（6）企业新购设备和原材料一样，其进项税额可抵扣，这一政策适用于全国所有行业。（7）为方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，将纳税申报期限从10日延长至15日，纳税人进口货物的纳税时间，由7日调至14日。3.1.3增值税转型对企业发展的积极影响（1）增快企业现金的流量。增值税转型最终通过降低产品销售成本，来提高经营活动现金净流量。实行消费型增值税后，固定资产投资的当年，由于企业可以少缴增值税，经营活动现金流量由于增值税支付的大幅减少而有所上升，但以后各年的现金流量不再受增值税转型的直接影响。同时，投资当年经营现金流量除了受增值税抵扣的影响而大幅度上升外，还有可能由于新增固定资产的作用而使净经营活动现金流入有所增加。但当年投资固定资产对于现金支出的影响一般会高于新增固定资产，使净经营活动现金流入有所增加。受其影响，融资现金流量中的利息支付也会有所上升。（2）缩短固定资产建设周期，降低固定资产的投资成本。企业在进行固定资产投资时往往需要投入大量的资金，而固定资产完工时进项税抵扣期限的规定，企业对固定资产建设期资金的时间以及提高固定资产投资综合回报率的追求，会加快企业建设、缩短购建周期起到积极的推动作用。《企业会计制度》规定，固定资产按取得时的入账价值计算，包括为购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。增值税转型后，由于支付的进项增值税可以抵扣，固定资产的成本中就不包含增值税这一项，产品成本要小于转型前。（3）避免商品价格扭曲，促进真实成本回归。生产型增值税下，固定资产中包含的增值税不能抵扣，纳税人只能把这一部分税金摊入产品成本或生产费用中，并最终转移至产品价格中，从而抬高了产品价格。增值税本质上是一种“价外税”，即税金不包含在销售价格内，而生产型增值税下，增值税税金未被抵扣的部分成为产品成本的组成因素之一，使产品价格形成的正常机制受到破坏。这显然与增值税“价外税”的特征不符。而在消费型增值税下，最终产品的价格是各环节新增价值的总和，同种产品只要售价相同，其最终税负不会因生产组织形式的不同而产生差异，不存在价格扭曲的问题。（4）刺激企业技术改进，增加投资总量。在生产型增值税制度下，外购固定资产所含税额不能抵扣，因此购进的固定资产越多，企业越先进，固定资产越多，人就越少，重复征税就严重，税收负担就重。这限制了企业固定资产的投资，限制了企业设备的更新改造。增值税转型可以使技术密集型、资本密集型的企业毕业设计（论文）第三章我国中小企业增值税改革的现状及面临的挑战10得到更多进项税额的抵扣，将大大减少企业进行技术改造的成本，有望刺激更多的企业增加固定投资的热情。因而有利于刺激企业改进技术，采用先进设备，提高创新能力和市场竞争力，从而促进整个社会的产业改造和产业升级，优化产业结构。（5）优化企业组织结构，促进生产的细化分工。生产型增值税不能彻底的消除对外购资本性货物的重复征税因素，实践中将会出现企业因纵向联合深度不同税负各异的情况。一些“大而全”、纵向联合深的企业，由于生产的“一条龙”特点突出，生产所需的设备往往可由内部各成员单位协作制造、相互提供，而无须外购。这样，其产品中所含资本性货物价值少，税务轻，市场竞争力强，而专业化协作生产企业由于购进设备所含进项税得不到抵扣，其产品中所含资本性货物价值量大，税负相对较重，市场竞争力较弱。这在一定程度上对企业组织结构的优化组合产生非中性的影响，不利于生产的细化分工。消费性增值税消除了对外购资本性货物重复征税的因素，促进了专业化协作企业的发展，在一定程度上，优化了企业的组织结构，促进生产的细化分工。（6）有利于增强企业在世界市场的竞争力。很多国家为了增加本国产品在世界市场的竞争力，对出口产品采用零税率，我国采取的出口退税政策的实质是对为生产出口产品而在购进环节发生的进项税额予以退税。在生产型增值税下，在增值税计算时就不抵扣固定资产部分，在退税金额中自然也不包括为生产该出口产品而外购的固定资产已缴纳的税金。这样一来，在税率相同的情况下，我国产品在进入国外市场时背负了比国外同类产品更高的增值税，而消费型增值税能够实现彻底退税，降低内在价值，更真实地反映产品的价格，增强企业国际竞争力。（7）促进固定资产在企业间合理配置。在旧的政策下固定资产不能抵扣进项税，而卖出固定资产还需要缴纳2%的增值税，这无疑使固定资产的流动背负了双重的税负。而现在我们可以看到，增值税改革后，固定资产在销售时可以比照一般货物销售来抵扣进项税和缴纳销项税（限于一般纳税人），这就增加了固定资产的流动性。一方面可以促进有能力的企业整合资源，更新和加速设备的更新换代，另一方面对于刚刚起步的企业也可以用经济的手段来使自己在资金上有一个缓冲，缓解资金所带来的压力，给企业持续发展，做强做大，圆一个产业梦，提供了机会。下面通过一具体的案例来测算一下增值税转型前后对企业经济效益的影响例如:鸭鸭集团购进一设备，不含税价格为20000元，增值税税率17%，该笔税款经银行转账支付。增值税政策转型前后的会计分录和相关分析如下：转型前(生产型增值税政策)：毕业设计（论文）第三章我国中小企业增值税改革的现状及面临的挑战11借；固定资产23400元贷：银行存款23400元转型后(消费型增值税政策)借：固定资产20000元应交税金—应交增值税(进项税额)3400元贷：银行存款23400元以上会计处理对会计报表项目的影响见表3.1：表3.1单位：元项目固定资产原价银行存款总资产负债净资产转型前23400-23400000转型后20000-23400-3400-34000转型后比转型前-34000-3400-34000若考虑当期进项税款的抵扣，情况有两种：（1）当期该企业的销项税额足够抵扣：接上例，假设当期销项税额扣减其进项税额后余额为4000元，则转型前应交增值税为4000元，转型后为600元，会计处理如下:转型前借：应交税金—应交增值税4000元贷：银行存款4000元转型后借：应交税金—应交增值税600元贷：银行存款600元以上会计处理对会计报表项目的影响见表3.2表3.2单位：元项目固定资产原价银行存款总资产负债净资产转型前23400-27400-40000-4000转型后20000-24000-40000-4000转型后比转型前-34003400000根据以上分析，在消费型增值税政策下，企业新增的当期进项税额可全部抵扣，则转型前后，固定资产的购置、增值税的支付和缴纳等对企业资产、负债和毕业设计（论文）第三章我国中小企业增值税改革的现状及面临的挑战12净资产影响相同。但是转型后节约了货币资金，同时固定资产价值降低，资产的内部结构发生了变化，这种变化对流动对资金紧张的企业来说十分有利。（2）企业销售情况不理想，造成新增的部分进项税额不能抵扣：如上例，若当期销项税额扣减进项税额后余额为2000元。则转型前后应交增值税为2000元。转型后当期不需缴纳增值税，而且尚余1400元进项税额待下期抵扣，流动负债亦减少1400元。对报表项目的影响见表3.3：表3.3单位：元项目固定资产原价银行存款总资产负债净利润转型前23400-25400-20000-2000转型后20000-23400-3400-1400-2000转型后比转型前-34002000-1400-14000由以上分析可以得出，按消费型增值税政策，在当期新增税额不能完全抵扣时，消费型较之生产型，资产和负债均按未抵扣金额减少，而净资产的变化相同。此时，为企业减轻流动资金压力的政策效果尽管不如第一种表现明显，但是节约了货币资金。同时使固定资产价值降低企业的经营业绩越好，销项税额越多，则得以抵扣的进项税额也就越多，当期获得的优惠政策也就越多。3.2增值税改革给中小企业发展带来的挑战尽管增值税转型从多方面改善了中小型企业的税收环境，但相对于中小型企业在经济发展中的重要性及所处的市场环境，其扶持力度还不够，有些政策甚至抑制中小型企业的发展。3.2.1对中小型企业的税收扶持力度不够杨抚生,蔡军.不可忽视增值税转型对地方经济的负面影响[J].税务研究,2006（2）:4-7.杨抚生,蔡军.不可忽视增值税转型对地方经济的负面影响[J].税务研究,2006（2）:4-7.劳动密集型中小型企业在解决就业问题上发挥了重要作用，我国作为发展中的人口大国，解决就业难题离不开劳动密集型中小型企业的发展。然而，生产型增值税转为消费型增值税对各类企业的减税效应不相同。显然，资本密集型的大企业减税效果更明显。劳动密集型的中小型企业由于固定资产的比例低，可抵扣的进项税金少，缴纳税金多，负担重，减税效果不明显。在中小型企业中，小型企业更为弱小，税收政策更应向小型企业倾斜。尽管新增值税条例大幅度降低小规模纳税人的征收率,但也只是改变了原条例过分偏向一般纳税人的不公平状况，小型企业并未享受到更为优惠的增值税税收政策。我国对小型企业的税收优惠主要体现在企业所得税中，而对于众多利润微薄甚至亏损的小型企业来说，增值税及相关税费的负担更重。因此，对于小型企业来说，实行增值税及相关税费的优惠政策更有必要，企业获益更大。3.2.2对初创中小型企业缺乏税收扶持在中小型企业中，相对于成熟企业，初创企业面临着更多的考验，能否存活是其最大的问题。由于多方面原因，和其他国家相比，我国初创企业的关闭比重较高，生存处境较艰难。我国初创中小型企业关闭比重高和税收负担重与缺乏税收政策的扶持有一定关系。以增值税为例，无论是新增值税条例还是原增值税条例，均未对初创中小型企业制定有优惠政策。而对处于初创业阶段的中小型企业来说，发生资金短缺、经营亏损是普遍现象，增值税给初创中小型企业带来了沉重的税收负担，缴纳增值税大大减少了初创中小型企业的可用资金，增加了中小型企业的倒闭风险。3.2.3不利于鼓励中小型企业技术创新创新是税收政策的支持重点，在企业所得税、增值税、营业税中有多项激励创新的政策，对鼓励中小型企业创新发挥了积极作用。但是，新增值税条例只规定允许一般纳税人抵扣新购进的固定资产、用于自制固定资产的购进货物或应税劳务、融资租赁获得的固定资产及为固定资产所支付的运输费用的增值税进项税额，而对促进中小型企业创新起着重要作用的无形资产不给予抵扣进项税额，这也就挫伤了中小型企业技术创新的积极性，不利于中小企业技术创新的发展。3.2.4更加凸显第三产业中的中小型企业税负偏重彻底的增值税改革应是对所有行业均实行增值税征收，即对原来征收营业税的行业改征增值税，以保证增值税抵扣链条的完整性和税收的公平性。由于营业税的改革涉及行业多、业务多、范围广，同时要求财政体制、税务机构同步改革，难度较大，因而本次的增值税改革对营业税未作大调整，继续保留了原来的营业税制度的主要内容。由于营业税征收范围主要为第三产业，因此，增值税转型给第三产业中的中小型企业的发展带来了不良影响；和其他增值税纳税人相比，第三产业的增值税纳税人税负偏重。有两组数据可以说明：一是通过税率直接比较。增值税小规模纳税人和营业税纳税人的计税方法是相同的，都是以销售全额作为计税依据，税率的高低直接说明税负的轻重。增值税小规模纳税人征收率为3%,而《中华人民共和国营业税暂行条例》规定第三产业的金融保险业、服务业等的税率为5%，娱乐业税率为5%～20%。显然，第三产业纳税人的税负高于增值税小规模纳税人。二是将营业税通过换算与增值税进行比较。在增值税未转型前，北京大学平新乔教授用“营业税/(第三产业增加值+建筑业增加值-毕业设计（论文）第三章我国中小企业增值税改革的现状及面临的挑战14商业增加值)”来度量第三产业的营业税税率，并拿它与“规模以上工业企业的增值税税率”比较，结果发现，上海市在2004年～2006年，营业税税率每年模以上工业企业增值税实际税率约1.5～2个百分点。增值税转型后，更加凸显服务业纳税人的税负偏重。15第四章应对增值税改革对中小企业不利影响的对策4.1进一步扩大一般纳税人范围,大力扶持中小企业发展由于增值税转型后逐步扩大了进项税金的抵扣范围，因而增值税一般纳税人的实际税负将有所下降，但是这一税负减轻不会惠及按征收率实行简易征收的小规模纳税人。当前改革方案对小规模纳税人不再区分工业6%和商业4%两档征收率，而将小规模纳税人的征收率统一降低至3%，一定程度上平衡了与一般纳税人之间的税负水平，有利于中小企业的发展。但从长远来看，中小企业与其他企业的竞争优势并不明显，小规模纳税人税负仍旧偏高，违背增值税中性、公平原则。因此，考虑到我国90%以上是中小企业且都存在发育不良、竞争力低的现状，应该在今后的增值税改革中逐步扩大一般纳税人范围，使具有发展潜力的小规模纳税人不再被排斥在增值税抵扣链条之外，为中小企业创造公平竞争的税收环境和更加实惠的发展机会。通过适度放开增值税的抵扣标准与征收范围，将更多行业纳入增值税的征收范围，适当地将厂房、建筑物等不动产纳入抵扣范围，探索并形成规范合理的抵扣标准和征收办法，可以极大地发挥增值税转型改革的功效。当前，现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及与其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。因此，如果增值税转型改革后允许抵扣的固定资产范围不变，那么抵扣范围就很有可能不会全面覆盖社会经济发展变迁催生而来的新行业或新产品，并进而失去它应有的价值和正当性。只有适度放开抵扣标准与征收范围，才能使我国增值税转型改革有力地促进和提高企业发展创新能力，增强我国企业活力和经济发展潜力，推动国家经济建设事业的进一步升格。扩大增值税抵扣范围，对于企业来说不仅仅是减轻了税收负担，增值税“扩抵”等优惠政策又对民营企业具有极大的吸引力和促进作用，使得民营企业快速崛起。不仅民营企业户数在急剧增加，民营经济实力也在飞速发展。据权威数据显示，2000年吉林省民营企业为10420许亚湖.适应市场经济发展需要改革会计专业课程设置[J].会计研究,1993,(5):50-53.户，到2005年底跃升至90万户。2000年吉林省民营经济完成产值165.6亿元，2006年吉林省民营经济完成增加值达到了1500亿元。目前，对于我国国内的增值税与营业税征收范围应该重新加以调整，尤其在增值税的立法层面上将增值税推向全社会的各个环节，比如在征收营业税的劳务中，与销售货物密切相关的交通运输业、建筑业、代理业、仓储业、租赁业、广告业和邮电通信业等行业，可直接纳入增值税的应税劳务体系。许亚湖.适应市场经济发展需要改革会计专业课程设置[J].会计研究,1993,(5):50-53.具体措施表现为：首先,对企业购置的用于节能减排、发展循环经济的设备，除正常进项税额抵扣外，可以考虑加计扣除进项税额。其次，将房屋、建筑物等16不动产纳入抵扣范围，允许全部的固定资产投资按一定比例进行抵扣。第三，为了促进我国高新技术企业发展，允许外购专利权、非专利技术等按一定比例扣纳入增值税的抵扣范围，以促进科技成果的转化。4.2辅助和修改增值税具体政策，提高税收政策绩效（1）对于自来水企业继续给予扶持和照顾。供水企业作为民生行业，涉及普通百姓的切身利益，具有投资周期长，规模大，微利的特点，应适当降低税负。(1)采用简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税时，仍允许抵扣进项税额。甚至可以考虑取消6%征收率，统一参照小规模纳税人的征收方式，征收率定为3%。既简化了税制，又降低城市供水企业税负。(2)针对供水企业固定资产投资的特殊性，对其购进用于管网设施更新、建设的进项税额允许抵扣。（2）对于实物捐赠，国家应区别公益性和非公益性情况给予不同的政策。对符合公益性范围的实物捐赠，应当给予免税政策，以鼓励纳税人积极性；对非公益性捐赠的视同销售货物征税。有关公益性捐赠的界定可直接采用所得税法中的标准，避免所得税和增值税法中公益性认定政策的冲突。（3）尽快对融资租赁业务出台配套政策,鼓励经批准经营融资租赁业务的单位健康发展。2008年12月13日，国务院办公厅发布《关于当前金融促进经济发展的若干意见》：指出要“结合增值税转型完善融资租赁税收政策”。2008年12月9日，租赁业协会组织23家金融租赁公司、内资试点融资租赁公司、外商投资融资租赁公司对增值税转型问题进行了专门研讨，会后又由专门工作小组讨论了有关细节和技术问题，提出具体方案，国家在出台融资租赁业务税收政策时可对此参考：第一、企业以融资租赁方式取得货物视同自购，进项税额可以直接抵扣；出卖人可向承租人开具增值税专用发票，承租人根据增值税专用发票抵扣进项税额。出卖人可根据出租人要求在增值税专用发票备注栏内注明货物的所有权，该备注不影响承租人的抵扣。第二、经国家有关主管部门批准经营融资租赁业务的单位(出租人)从事融资租赁业务的，仍按《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)缴纳营业税；出租人可以凭出卖人向承租人开具的增值税专用发票复印件、买卖合同和融资租赁合同作为出租人承担货物购入价的确认依据。4.3尽快完善增值税法律体系建设自1994年我国正式实行增值税以来，始终以《中华人民共和国增值税暂行条例》为法律依据，而其法律效力仅仅是行政法规层次，没有上升到真正意义的立法层次上蔡岩红.增值税暂行条例急需上升为法律[N].法制日报,2008-11-20。这不仅危及增值税本身的正当性，违背了“税收法定主义”蔡岩红.增值税暂行条例急需上升为法律[N].法制日报,2008-11-2017则。而且会使统领整个税法体系的龙头法—《税法通则》的制定受到严重影响。目前，借增值税转型改革全面推广之机，将修改后的《增值税暂行条例》纳律体系，正是科学发展观指导下建立健全我国税法体制的当务之急。立法机关应在国务院颁布的增值税暂行条例的基础上，总结近年来增值税的实践，尽快制定并颁布增值税法。在此基础上由国务院制定颁布实施细则，以全面提高增值税这一主体税种的立法级次，确保增值税法的权威性与稳定性。4.4积极推进税收征管制度的同步改革消费型增值税对我国目前税收征管制度提出了更高的要求。为防止新政策下偷、漏、逃、骗等不法行为滋生,税收征管部门应相应改进增值税征管方式，继续推进“金税工程”及“中国税收征管信息系统(CTAIS)”的逐步到位。在改革初期适当加大监管力度，实现新旧政策的顺利过渡；在以后的税收征管中，以科学发展观的要求为准绳，积极借鉴国外先进技术经验，应用高科技征收监管设备，推进税收征管的科学化、信息化、简易化及低成本管理。4.5增加抵扣项目，鼓励中小型企业技术创新目前增值税纳税人接受缴纳营业税的业务时，能抵扣进项税额的只有运输业务，除此之外，增值税纳税人接受缴纳营业税的其他业务均不能抵扣进项税金。为完善鼓励中小型企业创新的税收政策，笔者建议对企业购进的无形资产允许扣除进项税金，扣除比例应不低于运输费用的扣除比例。理由有二：一是目前转让无形资产的营业税率为5%，高于交通运输业3%的营业税税率，意味着企业购进无形资产所负担税金要高于运输费用的税金，因而其抵扣率也应高于运输费用的抵扣率；二是无形资产对促进中小型企业创新有重要作用，税收政策应体现对企业购进无形资产的支持。既然运输费用可计算抵扣7%的进项税额，那么对企业购进的无形资产允许扣除进项税额的比例可考虑定为10%。以企业创新为主题的创新型经济，是我们今天应对危机走向经济复苏，和实现经济又好又快发展的必然途径。中小企业应该借助增值税转型这个大好时机，充分利用国家税收优惠的政策，