2022年宁夏回族自治区银川市注册会计会计真题(含答案)

2022年宁夏回族自治区银川市注册会计会计真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.下列项目中，应确认为投资性房地产的是()。

A.企业拥有并自行经营的旅馆

B.企业以经营租赁方式租入又转租出去的建筑物

C.房地产开发企业持有并准备出售的房屋

D.已出租的投资性房地产租赁期满，暂时空置但继续用于出租

2.工业企业取得的下列收入中,通过“其他业务收入”科目核算的是()。A.A.来料加工劳务收入B.运输劳务收入C.销售自制半成品收入D.销售固定资产收入

3.2012年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同总金额为780万元。工程自2012年5月开工，预计2013年4月完工。至2012年12月31日止甲公司累计实际发生成本为656万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2012年年末预计合同总成本为820万元。假定甲公司采用已发生的成本占合同估计总成本的比例计算确定完工进度，2012年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）万元。

A.40B.100C.32D.8

4.关于资产的特征说法正确的是（）

A.资产只能是可辨认的

B.资产过去给企业带来经济利益

C.资产只能是企业拥有的资源

D.资产是由企业过去的交易或者事项形的

5.下列各项中,应在资产负债表流动资产类中单独列示的项目是()。A.A.准备1年内出售的无形资产

B.准备1年内出售的固定资产

C.准备1年内转让的长期投资

D.1年内将到期的持有至到期投资

6.某企业于2012年ll月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期l6个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为l58万元。至2013年年底已预收款项l60万元，余款在安装完成时收回，至2013年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2012年已确认收入l0万元。则该企业2013年度确认收入为（）万元。

A.160B.180C.200D.182

7.京华公司为其子公司签订了债务担保协议。子公司因到期无力偿还债务被起诉，京华公司根据有关情况预计很可能承担相关担保责任。京华公司需要赔偿100万元并承担20万元的诉讼费。同时，京华公司基本确定从保险公司获得赔偿130万元，则京华公司应确认其他应收款的金额为（）万元

A.0B.10C.120D.130

8.甲公司有一座仓库，原价150万元，年折旧15万元，至2018年12月31日已折旧75万元，2019年1月31日，甲公司与乙公司签订不动产转让协议，拟在7个月内将该仓库转让，假定该不动产满足划分为持有待售类别的其他条件，下列说法正确的是（）A.该仓库2019年1月份开始不再计提折旧

B.该仓库在划分为持有待售类别前账面价值为75万元

C.该仓库在划分为持有待售类别前账面价值为73.75万元

D.该仓库2018年12月份之后不再计提折旧

9.地球大气垂直分层中，有利于高空飞行的是（）。

A.对流层B.中间层C.平流层D.热层

10.企业从事期货业务，其期末持仓合约产生的浮动盈亏，应()。

A.确认为当期损益B.增减期货保证金C.不确认为损益，但在表外披露D.强制平仓盈亏处理

11.（）是国务院直属机构。

A.国家统计局B.国家海洋局C.国务院港澳办D.国务院外事办

12.A公司于2012年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为50万元，2013年实际发生产品质量保证费用90万元，2013年预提产品质量保证费用110万元。下列说法中正确的是(．)。

A.2013年12月31日预计负债产生可抵扣暂时性差异余额70万元

B.2013年12月31日预计负债产生可抵扣暂时性差异余额50万元

C.上述业务不产生暂时性差异

D.2013年12月31日预计负债产生应纳税暂时性差异余额70万元

13.2013年12月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

2013年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。2014年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利5万元。2014年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2万元后，实际取得款项158万元。假设不考虑其他因素，甲公司2014年度因投资乙公司股票应确认的投资收益是（）万元。

A.65B.63C.61D.56

14.2007年度，甲公司发生的有关事项包括：减征所得税300万元；政府增加投资1000万元；先征后返增值税100万元；政府拨入的因轮换专项储备物资而发生的轮换费500万元。甲公司2007年度获得的政府补助金额为()万元。

A.500B.600C.900D.1900

15.京华公司2018年12月31日有一项未决诉讼。估计这项诉讼胜诉的可能性为20%，败诉的可能性为80%，经过咨询法律机构，京华公司认为赔偿的金额预计为120～160万元之间，且每个区间金额的可能性相同。除此之外，京华公司因败诉还需要支付10万元的诉讼费，则2018年12月31日京华公司应确认的预计负债金额为（）万元A.120B.130C.150D.160

16.

第

8

题

在股权分置改革中，发行认沽权证的行权价为每股10元，行权日的市价为每股8元，假定共有1000万份权证行权，非流通股东对行权价与市价差额的正确处理方法为（）。

A.确认2000万元的投资收益

B.确认2000万元的投资损失

C.确认2000万元的股权分置流通权

D.增加2000万元长期股权投资的账面价

17.长江公司与黄河公司无关联方关系，长江公司20×7年1月1日投资500万元购人黄河公司100％股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额由－项采用直线法、按5年摊销的无形资产形成。20×7年黄河公司实现净利润100万元，20×8年黄河公司分配现金股利60万元，20×8年黄河公司又实现净利润120万元，黄河公司按10％提取法定盈余公积。所有者权益其他项目不变，在20×8年末长江公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）。

A.600万元B.720万元C.660万元D.620万元

18.企业存放在银行的信用卡存款，应通过（）科目进行核算。

A.其他货币资金B.银行存款C.在途货币资金D.库存现金

19.2018年7月1日，甲公司与客户签订合同，为该客户拥有的一栋34层办公楼铺设地板，合计价格为600万元（不含增值税）。截至2018年12月31日，甲公司共铺设了地板17层，剩余部分预计在2019年5月1日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。假定不考虑其他事项，甲公司2018年末应确认的收入金额为（）万元

A.327.27B.300C.200D.0

20.下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是()。

A.无形资产后续支出应在发生时计入当期损益

B.购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销

C.不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入当期管理费用

D.只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认

21.2012年12月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购人乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用0．2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2012年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利5万元。2013年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用0．3万元后，实际取得款项159．7万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

甲公司所持有乙公司股票2012年12月31日的账面价值是（）万元。

A.100B.100．2C.150D.150．2

22.2018年5月10日，甲研究所单位以一项原价为100万元，已计提折旧20万元、评估价值为90万元的固定资产对外投资，作为长期投资核算，在投资过程中另以银行存款支付直接相关费用1万元，不考虑其他因素，甲事业单位该业务应计入长期投资成本的金额为（）万元A.70B.80C.90D.91

23.甲公司委托某证券公司于2015年1月1日购买某上市公司1000万股普通股股票，作为交易性金融资产核算。甲企业共支付8065万元（其中已宣告但尚未发放的现金股利50万元，支付给证券公司的手续费15万元）。甲公司在2015年1月1日初始确认该交易性金融资产时，每股股票的公允价值为（）A.8.02元B.8元C.8.12元D.8.1元

24.关于成本法与权益法的转换，下列说法中错误的是（）。

A.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法

B.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加控制的，应由权益法改为成本法核算

C.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法

D.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法

25.第

4

题

2006年3月6日，A公司销售一批商品给B公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为450万元，增值税为76.5万元，B公司签发并承兑6个月期限、年利率6%的商业承兑汇票一张。同年9月6日票据到期，B公司发生财务困难，无法兑付票据本息，A公司将到期值转入应收账款后不再计息，第3季度末对外提供中期报告时计提坏账准备45万元。经双方协商，A公司同意减免B公司112.5万元的债务，余款用现金立即偿还。A公司债务重组损失是（）万元。

A.67.5B.112.5C.384.8D.227.3

26.远华公司2007年12月初购入不需安装的设备一台，实际支付买价40万元，增值税6.8万元，支付运杂费2万元，途中保险费1.2万元。远华预计使用年限为5年，预计净残值为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在2010年度应计提的折旧额为()万元。A.A.20B.12C.7.2D.8

27.

第

10

题

某公司采用融资租赁方式租入一台设备，该设备预计尚可使用年限为20年，租赁期限为16年，承租人在租赁期届满时可以5万元的价格优惠购买该设备且肯定会购买。根据《企业会计准则》的规定，该公司对该设备计提折旧的年限应为（）年。

A.4B.8C.10D.20

28.华星公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2010年1月份收购免税农产品作为原材料，实际支付款项450万元，产品已验收入库。假定该公司采用实际成本进行材料的日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按买价的l3％计算确定。华星公司的免税农产品的人账成本为（）万元。

A.391．5B.450C.508．5D.526．5

29.甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为()万元。

A.105B.455C.475D.675

30.根据国家统一的会计制度的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的有（）。

A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债

B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项

二、多选题(15题)31.下列关于外币交易的会计处理，说法正确的有（）

A.企业建造固定资产占用一般外币借款，在借款费用资本化期间产生的汇兑差额应该计入固定资产成本

B.采用实际利率计算的金融资产形成的汇兑差额，应当计入其他综合收益

C.外币非货币性金融资产形成的汇兑差额与其公允价值变动一并计入其他综合收益

D.处置的境外经营为子公司的，将已列入其他综合收益的外币报表折算差额中归属于少数股东的部分，视全部处置或部分处置分别予以终止确认或转入少数股东权益

32.2012年12月31日，甲企业相关资产账户余额如下：“库存现金”余额为0．5万元；“银行存款”余额为900万元；“可供出售金融资产”账户余额200万元；“库存商品”账户余额200万元；“固定资产”账户余额300万元；“累计折旧”账户余额100万元；“坏账准备”账户余额50万元；“应收账款”账户余额100万元；“存货跌价准备”账户余额10万元。不考虑其他因素，则下列说法中，正确的有()。

A.甲公司资产负债表中货币资金金额为900．5万元

B.甲公司资产负债表中非流动资产总额为400万元

C.甲公司资产负债表中流动资产总额为1340．5万元

D.甲公司资产负债表中资产总额为1740．5万元

33.第

13

题

下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（）

A.提供现金折扣销售商品的，销售方按净价法确认应收债权

B.存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，计入当期损益

C.以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未用于开发项目前按期摊销

D.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入帐价值

E.融资租赁方式租入固定资产的改良支出，在剩余租赁期煜租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧

34.下列项目中，会影响企业营业利润的有（）。

A.交易性金融资产的公允价值变动

B.权益法下被投资单位实现净利润

C.非货币性资产交换换出固定资产的账面价值低于其公允价值的差额

D.可供出售金融资产发生的减值损失

E.以现金清偿债务形成的债务重组收益

35.下列有关股份支付的处理中，说法正确的有()。A.除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理

B.在等待期内的每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，金额应按照权益工具的公允价值汁量

C.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

D.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应汁人当期公允价值变动损益

E.在职工行权购买本企业股票时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照差额调整资本公积(股本溢价)

36.下列表述中关于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，正确的有（）

A.实际支付的合并价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应计入长期股权投资初始成本

B.合并过程中发生的审计、法律咨询及评估咨询等中介费用，应于发生时计入当期损益

C.以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应计入合并成本

D.作为对价付出的固定资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益予以确认

37.下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（）。

A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算

B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算

C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算

D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算

38.关于土地使用权，下列说法中正确的有（）。

A.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产

B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——同定资产》规定，确认为固定资产原价

E.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产

39.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性。（）

A.正确B.错误

40.关于投资性房地产的转换日确定，下列说法中正确的有（）。

A.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期

B.作为存货的房地产改为出租其转换日为租赁期结束日

C.作为自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日

D.作为土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日

E.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期

41.关于2013年年末合并财务报表中的会计处理，下列说法正确的有（）。

A.包含完全商誉资产组的账面价值为950万元

B.应确认商誉减值准备100万元

C.应确认商誉减值准备60万元

D.可辨认资产减值金额为100万元

E.应确认资产组减值金额为160万元

42.在不考虑其他因素的情况下，下列因外币交易而产生的各项中，应当在资产负债表日采用即期汇率折算的有()。A.A.外币应付账款B.外币应收账款C.外币长期借款D.以外币购入的固定资产

43.甲公司为一般生产企业，下列有关甲公司的处理不正确的有()。

A.2011年年末甲公司准备将持有的一栋房屋在2012年发生增值时对外出售，则2011年年末将该房产在投资性房地产项目进行列示

B.2011年10月份经董事会批准，明确某项土地使用权准备对外出租，并作出书面决议，但没有签订租赁协议，甲公司将该土地使用权继续在无形资产项目列示

C.2011年年初购入一项土地使用权，5月份开始在该土地上建造建筑物，并拟建成后对外出租，甲公司将此项土地使用权连同在建建筑物作为投资性房地产进行列示

D.2011年年末外购一项建筑物，实际价款中包含土地的价值，并且难以在土地和建筑物之间合理分配，甲公司将其一并在固定资产项目进行确认和计量

44.A公司于2008年12月31日取得一栋写字楼并对外经营出租，取得时的入账金额为2000万元，采用成本模式计量，采用直线法按20年计提折旧，预计无残值，税法折旧与会计一致；2010年1月1日，A公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，2010年1月1日的公允价值为2100万元，2010年年末公允价值为1980万元，假设适用的所得税税率为25%，下列说法正确的有（）。

A.2010年初应确认递延所得税资产50万元

B.2010年初应确认递延所得税负债50万元

C.2010年末应确认递延所得税负债45万元

D.2010年末应转回递延所得税负债5万元

45.第

28

题

对于固定资产出售过程中发生的净损失，正确的处理方法有（）。

A.增加管理费用B.冲减资本公积C.增加营业外支出D.冲减营业外收入E.增加长期待摊费用

三、判断题(3题)46.甲公司2017年度的财务报告批准报出日为2018年4月30日。甲公司发生的下列事项中，不作为资产负债表日后调整事项处理的有（）

A.2018年1月因自然灾害导致资产发生重大损失

B.2018年2月发现2017年无形资产少提摊销，达到重要性要求

C.2018年3月发现2017年固定资产少提折旧，达到重要性要求

D.2018年5月发现2017年固定资产少提折旧，达到重要性要求

47.7.在对债务重组进行帐务处理时，债权人对债务重组的应收帐款是否冲销其已计提的坏帐准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。（）

A.是B.否

48.8.除投资企业叉才被投资企业具有控制的情况外，长期股权投资采用权益法还是采用成本法核算，关键在于通过股权投资是否对被投资企业的经营活动有重大影响确定某一比例作为划分采用权益法和成本法的界限，只是为了明确其是否具有重大影响。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.计算长江公司2013年应交所得税。

50.东方股份有限公司（以下简称东方公司）是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M和N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙，东方公司的总部分别以三个制造中心作为其管理中心，全面负责公司的经营活动。以下是制造中心L的相关资料：

制造中心L于2006年12月整体建造完成，并投入生产。制造中心L由厂房H、专利权K以及一条包括设备A、设备B、设备C、设备D的流水线组成，专门用于生产产品甲，所生产的甲产品存在活跃市场。东方公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。

（1）厂房、专利权以及生产线的有关资料如下：

2005年初，东方公司取得用于生产甲产品的专利权K后，着手改建厂房H，同时开始筹备引进流水线工作。2005年12月厂房H改建完成的同时安装流水线，至2006年12月初，制造中心L整体建造完成，并投入生产。厂房H改建以后的入账价值为10500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为500万元。

专利权K的取得成本为400万元，剩余法定使用年限为12年，预计受益年限为10年，预计无残值。设备A、设备B、设备C和设备D的初始成本分别为1400万元、1000万元、2600万元和800万元，预计使用年限均为10年，预计净残值均为0。

（2）2010年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于甲产品生产的能耗较大，且资产的维护所需的现金支出远远高于最初的预算，2010年12月31日，东方公司对制造中心L的有关资产进行减值测试。

①2010年12月31日，厂房H预计的公允价值为8500万元，如处置预计将发生清理费用200万元，营业税425万元，所得税100万元；无法独立确定其未来现金流量现值。

专利权K的公允价值为177万元，如将其处置，预计将发生法律费用10万元，营业税9万元，所得税2万元；东方公司无法独立确定其未来现金流量现值。

设备A、设备B、设备C和设备D的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。

②东方公司管理层2010年年末批准的财务预算中制造中心L预计未来现金流量有关的资料如下表所示：

假定上述财务预算已包含以下事项：

事项一、2010年11月20日，东方公司董事会正式批准解除劳动关系计划，企业不能单方面撤回该计划，且该计划将在2011年实施完成，全部补偿金将在2011年度支付，预计涉及应支付给制造中心L的辞退职工补偿金为400万元。

事项二、东方公司计划在2012年对制造中心L的流水线进行技术改造。因此，2012年、2013年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，东方公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照稳定的5%的递减增长率计算。（如果需按上年预算数据的5%的递减增长率调整，为简化起见，只需考虑销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算）

假定有关现金流量均发生于年末，不考虑与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税。

③东方公司在投资制造中心L时所要求的最低必要报酬率为5%（税前）。5%的复利现值系数如下：

（3）2011年9月10日，东方公司董事会决定采用出包方式对制造中心L的流水线进行技术改造，并更换设备A中的主要部件。流水线的出包工程款共计1000万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于9月30日开始，预计需要1年时间，发生的支出情况如下：

2011年9月30日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费用500万元。被更换的部件原购入价为350万元。当日，还预付了10%的出包工程款。

2011年12月31日，预付20%的出包工程款。

2012年4月1日，再预付30%的出包工程款。

2012年8月1日，又支付工程款240万元。

2012年9月30日，技术改造工作完工，结清其余的出包工程款。

技术改造后的设备预计均尚可使用8年，预计无残值。

（4）为该技术改造项目，东方公司于2011年11月1日专门向银行借入2年期借款1000万元，年利率为6%。东方公司2011年账面记录的借款还有以下两笔：

①2010年6月1日借入的3年期借款1500万元，年利率为7.2%。

②2011年1月1日借入的2年期借款1000万元，年利率为4%。

假设东方公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。借入资金存入银行的年利率为2.7%。假设所有的银行借款均采取到期还本付息方式。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。

（5）其他有关资料：

①制造中心L生产甲产品的相关资产在2010年以前未发生减值。

②东方公司不存在可分摊至制造中心L的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

④本题不考虑中期报告及所得税影响。

要求（计算结果保留两位小数）：

（1）对东方公司资产组进行认定，并说明理由；

（2）计算确定东方公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2010年12月31日预计未来现金流量的现值；

（3）填列东方公司2010年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表；

（4）计算各项资产分摊的减值损失；

（5）编制2010年12月31日的减值分录；

（6）确定东方公司开始和停止资本化的时间，计算东方公司2011年12月31日和2012年9月30日借款费用资本化的金额，并作借款费用相关的会计分录；

（7）计算确定技术改造后设备A的账面价值。

51.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2009—2012年进行了一系列投资和资本运作。

(1)甲公司于2009年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：

①以乙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。

②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15．40元为基础计算确定。

③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。

(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：

①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2009年3月1日的公允价值为9625万元。

②经相关部门批准，甲公司于2009年5月3113向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8．33％。2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16．60元。

③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。

④甲公司于2009年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成。其中，甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

⑤2009年5月31日，以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的公允价值为16000万元(与账面价值相同)。

(3)2009年、2010年、2011年，乙公司实现净利润分别为3000万元、2000万元、1000万元。

(4)2010年4月1日，乙公司宣告分配现金股利2000万元，并于月底实际发放。

(5)2010年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了B公司10％的股权。甲公司换出股权的公允价值为490万元，占其持有的乙公司全部股权的5％。该交换具有商业实质。B公司当日可辨认净资产公允价值为6000万元(假定B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。甲公司对B公司没有重大影响，采用成本法核算此项投资。2010年B公司实现净利润600万元，无其他影响所有者权益的事项。2011年1月1日，甲公司又从B公司的另一投资者处取得B公司20％的股份，实际支付价款1300万元。此次购买完成后，持股比例达到30％，对B公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2011年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为6200万元。2011年B公司实现净利润1000万元。2011年年末B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。2011年乙公司未分配现金股利。2012年1月5日，甲公司将持有的B公司的15％股权对外转让，实得款项1400万元，从而对B公司不再具有重大影响，甲公司将对B公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。

(6)2012年4月20日，B公司宣告分派现金股利400万元。

(7)其他有关资料如下：

①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前后甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。

②不考虑其他相关税费。

③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

④甲公司拟长期持有乙公司和B公司的股权，没有计划出售。

⑤各公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

⑥各公司实现的利润均衡发生。

要求：

(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由。

(2)作出甲公司上述业务的相关会计处理。

52.甲公司2011年财务报表于2012年4月30日报出，所得税汇算清缴于3月31日结束，甲公司在2012年4月30

目前发生下列有关经济业务。(1)2月5日财务人员发现甲公司在2011年12月1日将持有的可供出售金融资产以530万元的价格出售，同时与购买方签订一项协议，协议约定甲公司于2012年5月1日将此资产按照当日的公允价值购回。此资产于出售时的账面价值为520万元(成本400万元，公允价值变动120万元，无减值)。甲公司于出售时确认了其他应付款530万元，并以预计回购日的公允价值550万元为基础确认了相关的财务费用。年末此资产的公允价值为600万元。针对该事项甲公司在当期未做纳税调整。(2)3月5日法院判决甲公司赔偿乙公司经济损失700万元，并支付诉讼费8万元，双方均服从判决，款项已通过银行存款支付。该诉讼为甲公司违约造成，2011年甲公司出售商品给乙公司，甲公司未能按照合同约定发货，造成乙公司重大经济损失，乙公司遂向法院提起诉讼。甲公司通过咨询律师已在2011年年末确认了600万的预计负债(包括5万元的诉讼费)。(3)2月3日，丙公司因质量问题退回之前购人的A产品。此产品系甲公司2011年11月5日以500万元的价格销售给丙公司，合同约定，若丙公司在10天内支付货款则可以在3个月内无条件退货。此产品的成本为400万元，因为是新产品，甲公司无法估计退货率。(4)3月6日甲公司与丁公司达成债务重组协议，协议约定丁公司以一批价值300万元的存货以及银行存款100万元，偿还甲公司的货款500万元。此债权为甲公司2011年向丁公司销售产品产生，丁公司无力偿还，2011年12月末甲公司预计很可能与丁公司达成债务重组协议。(5)3月10日发现2011年度漏记一项管理用无形资产的摊销，金额100万元。(6)因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2012年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任820万元，甲公司不服对此提起上诉。甲公司因于2011年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债，假设税法规定与债务担保支出不得税前扣除。(7)经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于2012年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。(8)其他资料：①甲公司适用的所得税税率为25％，适用的增值税税率为17％；②甲公司以净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；③对各业务中涉及的“以前年度损益调整”累计金额合并结转做一笔分录。要求：(1)根据上述资料，判断哪些是资产负债表日后调整事项。(2)针对调整事项做出调整分录。(3)计算调整事项对2011年损益的影响金额。

53.星美公司为上市公司，适用的所得税税率为25％，2013年财务报告经董事会批准报出日为2014年4月30日，所得税汇算清缴于2014年5月31日完成。2013年财务报告批准报出前．XYZ会计师事务所于2014年对该公司2013年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。

(1)2013年1月1日，星美公司以2700万元的价格购人－项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年．星美公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。星美公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1875万元的价格购买该无形资产。假定税法规定对该无形资产按照15年采用直线法进行摊销，预计净残值为0。星美公司对该无形资产的购人以及该无形资产2013年1月至12月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产2700贷：银行存款2700借：管理费用270贷：累计摊销270借：递延所得税资产22．5贷：所得税费用22．5(2)2013年5月1日，星美公司预付给供应商1500万元用于进口某台机器设备。2013年12月31日，该机器设备尚未到货。星美公司将该笔1500万元的预付设备采购款在“预付账款”科目进行核算。在编制2013年年度财务报表时，将这1500万元预付设备款包含在流动资产中的“预付款项”中进行列报。

(3)2013年6月18日，星美公司与P公司签订管理用固定资产的销售合同，该固定资产的账面价值为1200万元，公允价值为1350万元，售价1500万元。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2013年7月1日起，星美公司自P公司所售商品租回供管理部门使用，租赁期2．5年，每半年支付租金45万元，已知半年租金的市场价格为60万元。星美公司于2013年6月28日收到P公司支付的价款。当日，固定资产所有权的转移手续办理完毕。税法规定，该业务售价与账面价值的差额，应计人当期损益。

星美公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理1200贷：固定资产1200借：银行存款1500贷：固定资产清理1200营业外收入300借：管理费用45贷：银行存款45(4)2013年7月，星美公司按法院裁定进行破产债务重整。2013年10月法院裁定批准了星美公司的破产重整计划。截至2014年1月20日。星美公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务；截至2014年4月10日，应清偿给债权人的7500万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。

星美公司认为，在年报报出之前，有关重整事项已经基本执行完毕，很可能将得到法院的最终裁定，故在编制2013年年报时确认了该项破产重整收益并在附注中进行了披露。

要求：假定你是XYZ会计师事务所的注册会计师，判断星美公司对上述事项作出的会计处理是否正确，若不正确请简要说明理由并作出相应的调整处理。(不考虑将以前年度损益调整转入利润分配－未分配利润的分录，答案中的金额单位用万元表示。)五、3.计算及会计处理题(5题)54.

计算2009年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。

55.甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税——般纳税人，增值税率17%。2003—2006年发生如下经济业务：

(1)2003年12月5日接受乙公司捐赠的管理用设备一台，用于公司管理部门的经营管理。该设备在捐赠力提供的发票上注明的价款为500万元(含增值税)，甲公司用银行存款支付运输费2万元。甲公司当月投入使用，预计使用年限10年，预计净残值为22万元，采用直线法计提折旧。2003年起，甲公司每年利润，总额均为100万元。假定甲公司适用的所得税税率为33%，预计使用年限、预计净残值和折旧方法均与税法相同，并不存在具他纳税调整事项假设发上的可抵减时间性差异未来有足够的应纳税所得可以扣除。甲公司所得税采用债务法核算。该设备计提减值后不改变预计固定资产使用年限和预计净残值。

(2)2003年12月31日，该设备预计可收回金颐为450万元。

(3)2004年1月20日，甲公司完成2003年所得税申报，并交纳丁所得税。

(4)2004年12月21日．该设备预计可收回金额为410万人。

(5)2005年1月1日，甲公司时该设备支付财产保险费1万元：7月4日，该设备发生维修费7万元，其中发生人工费2万元．支付配件费5万元12月31日，该设备预计可收回金额为390万元。

(6)2006年12月20日，因甲公司急需某种原材料无法进货，遂用该设备从丁企业中换入原材料50吨，另外支付丁企业120万元。交换日该设备的公允价值为340万元，丁公司开具的增值税发票载明的价款为393.16万元，增值税额66.84万元。

要求；

(1)计算固定资产的入账价值。

(2)根据上述资料计算该固定资产计入管理费用的折旧额。年末计提的固定资产减值准备，应交所得税、所得税费用，将计算结果填入下表：

(3)判断用设备换入原材料是否属于非货币性交易；分析此笔交易对本年损益是否有影响。

(4)计算2003年现金流量表中与上述业务有关的“购建固定资产、尤形资产和其他长期资产：所支付的现金”的金额。

(5)计算2005年年末递延税款金额，并指出是借方还是贷方。

56.甲上市公司于2003年1月1日发行附有赎回选择权的可转换公司债券,面值总额为20000万元,按照20200元溢价发行,全部用于一项重大建设工程的补充流动资金。该可转换公司债券的期限为3年,票面年利率为1%。甲公司在募集说明书中规定:

(1)债券持有人2004年1月1日起可以申请将所持债券转换为公司普通股;

(2)达不到转换条件时,债券持有人可以在2004年1月1日至1月5日要求甲公司赎回债券本金并按年利率2%支付债券利息补偿;

(3)从2004年起每年1月10日支付上一年度的所持债券利息;发行该可转换公司债券过程中,甲公司取得冻结资金利息收入150万元,发行可转换公司债券而发生的相关税费50万元,发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。2004年1月1日及其以后的情况是:

(1)2004年1月1日甲公司根据某债券持有人A的申请,赎回其所持面值总额为5000万元的可转换公司债券并支付利息及补偿;

(2)同日,该可转换公司债券另一持有人B将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份,每100元债券转10股,每股1元,并办妥相关手续;

(3)2006年1月1日债券到期,甲公司向该可转换公司债券的其他持有人支付债券本金和最后一年利息。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销,每半年计提一次利息并摊销溢折价;甲公司按约定时间每年支付利息。

要求:

(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(2)编制甲公司2003年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

(3)编制甲公司2004年1月1日与赎回可转换公司债券和转为普通股相关的会计分录。

(4)编制甲公司2006年1月1日与可转换公司债券到期还本付息有关的会计分录。

57.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。

(1)2004年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：

2004年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。

2004年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2005年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。

2004年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。

2004年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。

2003年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。

(2)甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下：

2004年8月10日，甲公司收到X股票分来的现金股利8万元(每股0.4元)。

甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。

(3)2004年12月31日，甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现W公司经营不善，亏损严重，对W公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。

对W公司的长期股权投资，系2004年8月2日甲公司以一，幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧为5300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。

(4)2004年12月31日，甲公司对某管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。

该设备系2000年12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日，甲公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。其他有关资料如下：

(1)上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。

(2)甲公司2004年未发生其他纳税调整事项，在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。

(3)甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。

(4)甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。

(5)甲公司对上述固定资产确定的折旧年限，预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

要求：

(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

(2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。

(3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会计分录。

(4)根据资料(4)，计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。

(5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元，计算甲公司2004年度应交所得税，并编制相关的会计分录。

58.

计算2013年4月30日该无形资产的账面净值；

参考答案

1.D选项A，属于企业的自用固定资产；选项B，企业对经营租入的建筑物不拥有产权，不属于企业的资产，更不能确认为投资性房地产；选项C，属于房地产企业的存货。

2.B解析：选项A、C通过“主营业务收入”科目核算；选项D通过“固定资产清理”科目核算。

3.D2012年12月31日完工百分比=656÷820=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=(820-780)×(1-80%)=8(万元)。

4.D选项A错误，可辨认不是资产的特征，比如商誉是不可辨认的；

选项B错误，资产是预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力，如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产，前期已经确认为资产项目的，如果不能再为企业带来经济利益的，也再不能确认为企业的资产；

选项C错误，资产应为企业拥有或者控制的资源，资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制；

选项D正确，资产是由企业过去的交易或者事项形的，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。

综上，本题应选D。

5.D

6.B该企业2013年度确认收入=200X152／(152+8)-10=180)(万元)．

7.C本题中，京华公司很可能承担相关担保责任。京华公司需要赔偿100万元并承担20万元的诉讼费。故应确认预计负债＝100＋20＝120（万元），因确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值，则应确认其他应收款120万元。

综上，本题应选C。

借：其他应收款120

贷：预计负债120

8.C选项A、D说法错误，非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件：（1）可立即出售；（2）出售极可能发生。2019年1月31日，不动产满足划分为持有待售类别的条件。自划分为持有待售之日起不在计提折旧。本题依据固定资产当月减少当月照提折旧，所以20189年1月份应当计提折旧，2019年1月之后不再计提折旧；

选项B说法错误，选项说法C正确，划分为持有待售类别之前的账面价值＝150－75－15/12×1＝73.75（万元）

综上，本题应选C。

9.C平流层的水汽、固体杂质极少，天气晴朗，能见度好，大气平稳，有利于高空飞行。故选C。

10.C解析：期末持仓合约产生的浮动盈亏不做会计处理，在报表附注中披露。

11.A国务院直属机构共18个，包括：海关总署、国家税务总局、国家工商行政管理总局、国家质量监督检验检疫总局、国家环境保护总局、中国民用航空总局、国家广播电影电视总局、国家新闻出版总署、国家体育总局、国家统计局、国家林业局、国家食品药品监督管理局、国家安全生产监督管理总局、国家知识产权局、国家旅游局、国家宗教事务局、国务院参事室、国务院机关事务管理局。

因此，选项A正确。

12.A2013年12月31日预计负债账面价值=50+110—90=70(万元)，计税基础=账面价值一未来期间可税前扣除金额=70—70=0，产生可抵扣暂时性差异余额为70万元。

13.B【解析】甲公司出售乙公司股票确认的投资收益=158-100=58(万元)，因分得股利而确认的投资收益为5万元，所以甲公司2014年度因投资乙公司股票确认的投资收益=58+5=63(万元)。

14.B按照《企业会计准则——政府补助》的规定，所得税减免、政府投资投入的资产，均不包括在政府补助的范围内。本题甲公司获得的政府补助为：100＋500＝600（万元）。

15.C当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个连续范围时，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。因此应确认的预计负债金额为（120＋160）/2＋10＝150（万元）。

综上，本题应选C。

借：管理费用——诉讼费10

营业外支出140

贷：预计负债——未决诉讼150

如果所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，则最佳估计数按以下标准认定：1.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数；2.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认——即“加权平均数”。

16.C认沽权证是指权证持有人行权时向非流通股东出售股票，换言之，是非流通股东购入股票，所以此项业务与非流通股东的投资收益无关，此外非流通股东在购入股票时是按市价确认长期股权投资账面价的，行权价高于市价的差额将其计入股权分置流通权。来

17.D20×8年末长期股权投资按权益法调整后的余额＝500+100+120－60－(500—400)/5X2＝620(万元)

18.A“其他货币资金”核算的内容包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。

19.B甲公司提供的铺设地板的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。截至2018年12月31日，该合同的履约进度＝17/34＝50%，甲公司应确认的收入金额＝600×50%＝300（万元）。

综上，本题应选B。

20.B解析：无形资产应于取得当月开始摊销。

21.C交易性金融资产期末应该按照其公允价值作为账面价值，甲公司持有乙公司股票2012年12月31日的账面价值=15×10=150(万元)。

22.D以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费，来确认长期投资的成本。本题中，该项长期投资成本＝90＋1＝91（万元）。

综上，本题应选D。

23.B选项A、C、D错误，选项B正确，甲公司确定该股票的公允价值＝（8065－50－15）/1000＝8（元）。企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对该价格进行调整。本题中在计算公允价值时不需要考虑交易费用和已宣告但尚未发放的现金股利。

综上，本题选B。

24.B选项A、C、D都是成本法核算改为权益法的情况。因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照有关规定处理。除此之外，因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。

25.AA公司的债务重组损失=112.5-45=67.5（万元）。

26.C解析：该项固定资产的入账价值=40+6.8+2+1.2=50(万元)

双倍余额递减法年折旧额的计算：

2008年：50×2/5=20(万元)

2009年：(50-20)×2/5=12(万元)

2010年：(50-20-12)×2/5=7.2(万元)

27.D第1年折旧额=（80000-5000）×5÷（1+2+3+4+5）=25000（元）；第2年折旧额=（80000-5000）×4÷（1+2+3+4+5）=20000（元）；第3年折旧额=（80000-5000）×3÷（1+2+3+4+5）=15000（元）；第3年末的账面余额=（80000-25000-20000-15000）=20000（元）；计提固定资产减值准备：20000-18000=2000（元）。

28.A购进免税农产品，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。免税农产品的入账成本：450—450×13％=391．5(万元)。

29.B解析：“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额=所有管理费用-未付现的管理费用-不应在该项目反映的管理费用=2200-25-420-200-150-950=455万元。

30.C或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。因此，选项“D”不正确。或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠的计量。或有负债属于或有事项中的一项内容，因此，选项“A”不正确。或有负债和或有资产均不能确认，因此选项“B”不正确。或有事项的结果只能由未来发生的事项证实的特点，说明或有事项具有时效性，随着影响或有事项结果的因素发生变化，或有事项最终会转化为确定事项。因此，选项“C”正确。

31.CD选项A说法错误，外币专门借款在资本化期间产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本，而外币一般借款的汇兑差额，计入当期损益；

选项B说法错误，采用实际利率计算的金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益；

选项C说法正确，外币非货币性金融资产形成的汇兑差额与其公允价值变动一并计入其他综合收益；

选项D说法正确，处置的境外经营为子公司的，将已列入其他综合收益的外币报表折算差额中归属于少数股东的部分，视全部处置或部分处置分别予以终止确认或转入少数股东权益。

综上，本题应选CD。

32.AB甲公司资产负债表中货币资金金额=900+0．5=900．5(万元)，所以选项A正确；甲公司资产负债表中非流动资产总额=200+300—100=400(万元)，所以选项B正确；甲公司资产负债表中流动资产总额=0．5+900+200--50+100-10=1140．5(万元)，所以选项C不正确；甲公司资产负债表中资产总额=400+1140．5=1540．5(万元)，所以选项D不正确。

33.BCE

34.ABD选项C，属于固定资产的处置利得，应计人营业外收入，不影响营业利润；选项E，债务重组收益应计入营业外收入，不影响营业利润。

35.ABCDE

36.BD选项A表述错误，实际支付的合并价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应单独作为应收项目，不计入长期股权投资成本；

选项B表述正确，合并过程中发生的审计、法律咨询及评估咨询等中介费用，应于发生时计入当期损益（管理费用）；

选项C表述错误，以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应该冲减权益性证券的溢价发行收入，不足冲减的，冲减留存收益，不计入长期股权投资的初始投资成本；

选项D表述正确，作为对价付出的固定资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益予以确认。

综上，本题应选BD。

37.BCD【考点】境外经营财务报表的折算

【东奥名师解析】资产负债表中的的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项A正确，选项B、C和D不正确。

38.ADE土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧；房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

39.Y选项A表述错误，选项B表述正确，对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会增加每股亏损金额。企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证、股票期权，分子不变，分母加大，对亏损企业具有反稀释性；

选项C、D表述错误，企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同，分子不变，分母加大，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性。

综上，本题应选ACD。

40.ACDE投资性房地产转换日的确定标准主要包括：①投资性房地产开始自用，转换日是指房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。②作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租。转换日应当为租赁期开始日。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。③自用土地使用权停止自用，改为用于资本增值，转换日是指企业停止将该项土地使用权用于生产商品、提供劳务或经营管理且管理当局作出房地产转换协议的日期。

41.ACDE包含完全商誉的乙资产组的账面价值=850+60÷60%=950(万元)，选项A正确；包含完全商誉的资产组减值金额=950-750=200(万元)，减值损失首先冲减商誉100万元，余下l00万元减值属于可辨认资产减值损失。因合并财务报表中只反映归属于母公司部分商誉，所以，合并财务报表中应确认商誉减值损失=100×60%=60(万元)，合并财务报表中应确认资产组减值金额=60+100=160(万元)，选项B错误，选项C、D和E正确。

42.ABC解析：按照《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：(1)外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算；(2)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币。本题A、B、C选项均属于外币货币性项目，应于资产负债表日采用即期汇率进行折算；D选项属于外币非货币性项目，应当按照交易发生日的即期汇率折算，资产负债表日不改变其记账本位币金额。

43.AB选项A，一般企业持有以备增值后转让的房屋应当在固定资产项目核算，不属于投资性房地产；选项B，董事会作出书面决议拟对外出租，即使没有签订租赁协议也需要作为投资性房地产核算。

44.BD2010年初，投资性房地产的账面价值＝2100（万元），计税基础＝2000－2000/20＝1900（万元），应确认的递延所得税负债＝（2100－1900）×25%＝50（万元）；2010年末，投资性房地产的账面价值＝1980（万元），计税基础＝2000－2000/20×2＝1800（万元），递延所得税负债余额＝（1980－1800）×25%＝45（万元），2010年末应转回递延所得税负债5万元。

45.AC清理净损益的处理：（1）属于筹建期问的清理损益，则计入管理费用。（2）属于生产经营期间的清理损益，应计入当期营业外收支项目。

46.AD选项A符合题意，该事项在资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项，属于非调整事项；

选项B、C不符合题意，资产负债表日后发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，应作为资产负债表日后调整事项处理，调整报告年度财务报告相关项目的数字；

选项D符合题意，该事项发生于2018年5月，不属于资产负债表日后事项涵盖期间，不属于日后事项。

综上，本题应选AD。

47.Y

48.Y

49.2013年长江公司应交所得税=[2000+(1400－1200)+(220－200)－40×50%－400－(200－180－200×1.17×10%)－50/25%+100/25%1×25%=500.85(万元)。

50.【正确答案】：（1）三个制造中心：L、M和N分别是东方公司的资产组。理由：东方公司是以三个制造中心分别作为其管理中心，且所生产的三种产品均供对外出售，表明均存在活跃市场，能独立产生现金流量。

（2）与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量及2010年12月31日预计未来现金流量的现值：

2011年：14000＋100－200－6000－4000（包括辞退职工补偿金400万元）－300－100（其他现金支出）＝3500（万元）

2012年：14000×95%＋200－100－6000×95%－2000－100－140＝5460（万元）

2013年：14000×95%×95%＋100－300－6000×95%×95%－3220－310－120＝3370（万元）

2010年12月31日预计未来现金流量现值

＝3500×0.9524＋5460×0.9070＋3370×0.8638＝11196.63（万元）

（3）东方公司2010年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值损失如下表：单位：万元

（4）厂房H应分摊损失＝443.37×30000/35380＝375.95（万元）

厂房H分摊损失后的账面价值＝8000－375.95＝7624.05（万元）

厂房H实际分摊损失＝8000－7875＝125（万元）

注：7875=预计厂房的公允价值8500－处置预计将发生清理费用200－营业税425

专利权K应分摊损失＝443.37×160/35380＝2.01（万元）

专利权K分摊损失后的账面价值＝160－2.01＝157.89（万元）

专利权K实际分摊损失＝160－158＝2（万元）

注：158=专利权K公允价值为177－预计将发生法律费用10－营业税9

设备A实际分摊损失＝（443.37－125－2）×1260/（1260＋900＋2340＋720）＝76.37（万元）

设备B实际分摊损失＝（443.37－125－2）×900/（1260＋900＋2340＋720）＝54.55（万元）

设备C实际分摊损失＝（443.37－125－2）×2340/（1260＋900＋2340＋720）＝141.82（万元）

设备D实际分摊损失＝（443.37－125－2）×720/（1260＋900＋2340＋720）＝43.63（万元）

（5）借：资产减值损失443.37

贷：固定资产减值准备—厂房H125

—设备A76.37

—设备B54.55

—设备C141.82

—设备D43.63

无形资产减值准备2

（6）开始资本化时间：2011年9月30日；停止资本化时间：2012年9月30日。

2011年12月31日

专门借款：

应计利息＝1000×6%×2/12＝10（万元）

存款利息收入＝400×2.7%×2/12＝1.8（万元）

资本化金额＝10－1.8＝8.2（万元）

一般借款：

资本化率＝（1500×7.2%＋1000×4%）/（1500＋1000）×100%＝5.92%

资本化金额＝（500＋100）×1/12×5.92%＝2.96（万元）

应计利息＝1500×7.2%＋1000×4%＝148（万元）

费用化金额＝148－2.96＝145.04（万元）

借：在建工程（8.2＋2.96）11.16

财务费用145.04

应收利息1.8

贷：长期借款—应计利息（10＋148）158

2012年9月30日：

专门借款：

应计利息＝1000×6%×9/12＝45（万元）

存款利息收入＝200×2.7%×3/12＝1.35（万元）

资本化金额＝45－1.35＝43.65（万元）

一般借款：

累计资产支出超过专门借款的资产支出加权平均数＝100×6/9＋240×2/9＝120（万元）

资本化金额＝120×5.92%×9/12＝5.33（万元）

应计利息＝148×9/12＝111（万元）

费用化金额＝111－5.33＝105.67（万元）

借：在建工程（43.65＋5.33）48.98

财务费用105.67

应收利息1.35

贷：长期借款—应计利息（45＋111）156

（7）设备A至2011年9月30日的账面价值＝（840－76.37）－（840－76.37）/6×9/12

＝763.63－763.63/6×9/12

＝668.18（万元）

技术改造后设备A的入账价值

＝668.18×（1－350/1400）＋500＋（1000＋11.16＋48.98）/4

＝1266.17（万元）

(1)Threemanufacturingcenter:L,MandNrespectivelyoftheassetgroupcompanyiseast.Reason:theOrientalcompanyinthreemanufacturingcenterasitsmanagementcenter,respectively,andtheproductionofthreeproductsareprovidedfortheforeignsell,showthatthereareactivemark