营改增政策解读与应对

营改增：政策解读与应对刘玉龙博士、博士后浙江工商大学财务与会计学院副教授

第一页，共七十一页。一、增值税的沿革（一）增值税的产生与发展提出：——营业毛利税1917年，美国耶鲁大学的亚当斯（T.Adams）首先提出营业毛利就是销货额减进货额后的余额，与现在的增值概念相近。第二页，共七十一页。正式定名：1921年德国资本家西蒙斯（C.F.V.Siemens）正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。推行：1950年代法国率先实行增值税开始。法国在实行增值税之前，实行的是全值流转税即周转税。于1954和1955年在对中间产品免税的基础上对周转税作了进一步改革，把对全值征税改为对增值额征税，即对厂商购进的投入品中所含的前一阶段税收予以抵扣，分阶段全面引入增值税的税收模式并取得成功。增值税在法国实践成功后陆续被许多国家借鉴采用，形成用增值税代替传统流转税的世界性税制改革运动。第三页，共七十一页。（二）我国增值税的发展1984年，引进增值税——生产型增值税1994年正式确立了增值税制度——当时中国经济正处于投资和消费双膨胀状态，消费型增值税对投资具有刺激效应，与当时实行的紧缩政策不一致。采用生产型增值税能够抑制投资需求，有利于抑制投资膨胀。第四页，共七十一页。2003年，“增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围”被第一次写入党的文件。至此，增值税转型改革开始启动。自2004年7月1日起，在东北地区实行增值税转型试点——两方面的目的：一是振兴东北老工业基地；二是为今后全国实施增值税转型改革积累经验。——特点：非完全消费型增值税，增量抵扣第五页，共七十一页。2007年5月，为了促进中部地区崛起，国家又将试点范围扩大到了中部6省的26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业。2008年7月、8月，内蒙古东部5个市（盟）和汶川地震受灾严重地区先后被纳入增值税转型改革试点范围。2009年1月1日起，我国全面实行消费型增值税——严格说，还是非完全消费型增值税：小汽车、游艇、摩托车、不动产（建筑物和构筑物）其进项税额不得抵扣第六页，共七十一页。2012年开始，在上海实行增值税范围的改革，交通运输业和现代服务业纳入增值税的征税范围；2012年7月25日，国务院召开常务会议，决定自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。2013年：推向全国第七页，共七十一页。（三）增值税在世界的现状1、征税范围不断扩大2、税率结构越来越简单，且呈现低税率发展的趋势3、多种税收优惠4、税收征管手段越来越先进第八页，共七十一页。国外增值税改革的趋势1、增值税政策越来越趋向一致

——征收范围越来越广，农业、不动产、劳务（金融保险业除外）不断纳入增值税的征收范围

——税率档次越来越简化，一般是一档标准税率再加上一档低税率

——扣税越来越彻底，凡是纳税人应税货物所消耗的外购项目，一律允许扣除

——越来越多的国家使用凭发票抵扣税款的办法，只有极少数国家（如日本等）实行以账簿为基础的增值税第九页，共七十一页。2、征管的手段越来越先进

——许多西方国家，增值税的征管都实现计算机化。在纳税人注册时，需将纳税人的经营范围、方式、规模、地点、法人代表和税款报缴方式等信息录入计算机管理系统，同时配发纳税人识别号。计算机管理系统按期自动向纳税人邮寄增值税纳税申报表。如果纳税人未能按时申报或缴纳税款，计算机管理系统将自动向纳税人发出催款书。第十页，共七十一页。3、稽查工作越来越受到重视世界各国都在不断加强增值税的稽查。一方面不断充实增值税稽查队伍，强化业务培训，提高稽查能力经合组织成员国：稽查人员一般占全部税务人员的40％～50％左右；另一方面不断加强增值税的稽查手段纳税申报期终了后，计算机稽查系统将纳税人的申报情况与其注册的经营地点、方式、所属行业以及以前纳税情况进行对比分析，如果申报情况异常，则列为重点稽查对象，由稽查人员下企业进行深入检查。对纳税人的进项税额一般不进行全面交叉稽核，只有当纳税人的进项税额存在疑点时，才向销货方进行核对第十一页，共七十一页。4、小型纳税人的征管问题越来越突出许多国家都规定有起征点，销售额在起征点以下的，可以不注册，享受免税照顾，但进项税额不予抵扣。为了降低纳税成本和征收成本，对于超过起征点但经营规模又不太大的纳税人，可以适当延长纳税申报期（纳税人自愿选择），半年或一年申报一次第十二页，共七十一页。（四）我国增值税的现状1、抵扣范围：非完全消费型增值税2、征税范围：3、税率结构4、税收优惠第十三页，共七十一页。（五）我国增值税的未来李克强——推进营改增是深化财税体制改革的“重头戏”，也是以结构性减税促进稳增长、调结构的“关键点”。增值税的扩围将是一个长期的趋势，扩围包括两个方面：1、抵扣范围的扩大2、征税范围的扩大——建筑安装业、金融业3、纳税人负担的综合考虑——均衡增值税纳税人和营业税纳税人的负担；均衡一般纳税人和小规模纳税人的负担第十四页，共七十一页。二、营改增后：地税局向何处去？营改增——表面只涉及两个税种，即增值税扩大范围和营业税退出实质——影响到整个财税体制——营业税作为地方第一大税种逐渐被增值税取代，现行的分税制可能在归属关系发生变化之后做出调整，增值税分享体制被打破，势必对1994年以来的分税制格局提出新的改革要求。第十五页，共七十一页。1994年的分税制税务系统被“一拆为二”，形成地税、国税格局，一直延续至今。现行税种共有24个，按照财政分税制的要求，将24个税种按照实际情况划分为中央税、中央与地方共享税、地方税三种。——增值税和营业税相加占全国总税收的40%以上，增值税是国税的主要税种，营业税是地方第一大税种。从全国范围内看，绝大多数省份的营业税占地方税收的比重都较高，特别是东南沿海等经济发达地区服务业的占比更大。第十六页，共七十一页。——关税、消费税、从央企征收的所得税都成为中央财政收入，增值税、资源税、地方企业所得税是中央与地方共享税，归国税（海关）征收。——营业税及另外一些征管难度较大的零散税种——营业税中的交通运输、金融保险、邮电通讯、房地产等是营业税的主要内容第十七页，共七十一页。在目前的营改增试点改革中：“收入分配关系不变”这是基本原则而且试点行业目前是1+6老的营业税体制下，九大类缴纳营业税企业中的一小部分，暂时还不会影响地方政府特别是地税部门的地位。（一）地方税收体系的重建1、事权范围的划分公共财政框架下，有多少事就用多少钱——划分中央和地方政府的职责范围和事权第十八页，共七十一页。2、地方税种体系的设立营业税全部改增值税后，地方政府几乎没有主体税了，而政府要有独立的收入来源，寻求收支平衡，就必然要重建地方税种——房产税试点可能要扩大3、税收收入的划分——调整增值税的分享比例——对其他共享税种同时进行调整，—企业所得税、个人所得税中扩大地方的分享比例，或者把个人所得税完全划归地方税，同时调整企业所得税的分享比例——统筹考虑各个税种，重新划分中央与地方的财权，重新设定中央税与地方税。第十九页，共七十一页。（二）对地税部门的影响但是，2013年4月10日召开的国务院常务会议，明确自今年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业的试点在全国范围内推开，同时适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点——未来可能金融业也会纳入——影响扩大到全国范围，涉及所有行业第二十页，共七十一页。带来问题：——地税部门的征缴范围如何确定？——地方财政收入如何分成？按照改革思路，一旦营改增，原本归地税系统征收的营业税变成国税系统征收的增值税，地税第一大税种全部成为营业税后，地税的去留将成为问题。一旦营业税大部分的税目改征增值税了，地税部门征管范围会越来越小，国税、地税合并将成为趋势——今年两会期间放风国地税合并是试探——营改增过程中，国税比较主动第二十一页，共七十一页。国地税的合并思路一：地税部门的业务可以一分为二——营业税改增值税后的业务合并给国税，同时，原来在地税系统收取营业税这部分员工也可以考虑合并过去——与地方财政和地方收入有关的比如社保费、个人所得税与基金等地方税费可以合并到地方财政系统，与此相关的税务人员也可以一并安排过去—地税作为同级财政的一个部门第二十二页，共七十一页。思路二：直接把地税合并到国税，所有的税全部由国税征税比如，地方社保有一半是社保部门收取，另外一半是地税代收—国税可以完成代收任务第二十三页，共七十一页。三、营改增：背景为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：11月16日，财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号），同时印发了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）包括一个办法两个规定。明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点。第二十四页，共七十一页。为什么要进行营业税改征增值税的改革？(1）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。（2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。（3）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣道道征收全额征税生产企业（增值税）提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）生产期推广期服务业（营业税）信息服务…广告业…销售期运输业…不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7％抵扣不可抵扣不可抵扣第二十五页，共七十一页。有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于服务业出口有利于减轻税负——短期是利差，长期是利好生产企业（增值税）提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）生产期推广期服务业（营业税）信息服务…

广告业…

销售期运输业…可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣第二十六页，共七十一页。在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点环环征收层层抵扣

一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和运输费用结算单据。第二十七页，共七十一页。相关政策及文号1、《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）包括一个办法两个规定。（1）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（2）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定（3）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定后续的政策：2、国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局公告[2012]第38号）3、关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税[2012]第71号）第二十八页，共七十一页。4、关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税[2012]第53号）5、国家税务总局关于发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》的公告（国家税务总局公告[2012]第13号）6、财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税[2011]第133号）7、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（国家税务总局公告[2011]第77号）8、国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局公告[2011]第65号）第二十九页，共七十一页。四、营业税改征增值税试点的主要内容1、在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率，2、提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。3、继续延续国家确定的原营业税优惠政策。4、试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。5、纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。第三十页，共七十一页。关注点：1、试点范围的变化会影响到纳税人身份，对从事现代服务业等相关行业的企业，需要审核自身的经营业务是否属于试点应税服务的范围，进而进一步判断此次改革可能造成的影响。应对：将现代服务业从传统服务业中剥离，税务机关须对原有的营业税纳税人经营性质重新核定，判断其是否归属于试点应税服务的范围，对税务机关而言是一个难点第三十一页，共七十一页。2.仓储服务财税【2011】111号附件一仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。对于原有的仓库采取租赁方式的，进入试点后可能面临着选择：第一种：仍然签订租赁合同，开具租赁发票；第二种：开具仓储增值税专用发票。应对：不动产租赁未纳入此次试点应税服务的范畴，但是仓储服务属于试点应税服务的物流辅助服务的范围——地税部门应关注第三十二页，共七十一页。（一）纳税人《增值税暂行条例》第一条凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，是增值税的纳税人。1、货物——有形动产，包括电力、热力和气体。房地产销售、转让无形资产等都不属于这一范围——征营业税。2、加工——指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。3、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。第三十三页，共七十一页。纳税人的分类管理试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。第三十四页，共七十一页。一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额(不含税)销售额X17%(13%)准予抵扣不予抵扣价款

+价外费用视同销售特殊销售计算抵扣凭票抵扣第三十五页，共七十一页。简易计税办法应纳税额的计算简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式应纳税额＝（不含税）销售额×征收率公式中的销售额应为不含增值税额、但含价外费用的销售额。不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）

实行简易计税办法，纳税人不得自行开具增值税专用发票，但可以到税务机关代开专用发票第三十六页，共七十一页。不得办理一般纳税人认定的纳税人范围下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）个体工商户以外的其他个人（自然人）（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。第三十七页，共七十一页。一般纳税人资格认定的特别规定

①提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税。②小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。③除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。第三十八页，共七十一页。（二）征税范围行业范围交通运输业部分现代服务业陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务第三十九页，共七十一页。具体的征税范围行业服务类型征税范围交通运输业

使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动

陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输[暂不包括铁路运输]水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动[远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务]航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。[航空运输的湿租业务，属于航空运输服务]管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动第四十页，共七十一页。行业大类服务类型征税范围部分现代服务业

围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动

研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁[远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁]鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。[不包括劳务派遣]第四十一页，共七十一页。一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税增值税的计税方法简易计税方法：小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。（三）计税方法第四十二页，共七十一页。税率和征收率1、税率——税率只适用于一般纳税人小规模纳税人或者采用简易计税办法时，称为“征收率”（1）提供有形动产租赁服务，税率为17%；（2）提供交通运输业服务，税率为11%；（3）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；（4）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。第四十三页，共七十一页。现行增值税税率现行增值税税率包括基本税率、低税率和零税率——基本税率17％纳税人销售或者进口货物，除低税率、零税率之外的，税率为17%第四十四页，共七十一页。——低税率：13％纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。——初级农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚第四十五页，共七十一页。2、征收率增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。3、关于零税率纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。第四十六页，共七十一页。一般计税方法应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额<当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣扣缴义务人应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率一般计税方法第四十七页，共七十一页。一般方法：销售额为不含税销售额；合并定价方法：销售额＝含税销售额÷（1+税率）

销项税额=销售额×税率1、销项税额销项税额销售额第四十八页，共七十一页。合并定价方法销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

应纳税额=销售额×征收率简易计税方法应纳税额销售额注：因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣减后仍有余额的，可以从以后的应纳税额中扣减。第四十九页，共七十一页。销售额扣除的规定

试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。“销售额扣减全额支出”的口径为“收入与支出同口径扣减”。一般纳税人的计算公式为：应纳税额＝〔销售收入－支付价款〕÷(1+税率)×税率－进项税额小规模纳税人的计算公式为：应纳税额=〔销售收入－支付价款〕÷(1+征收率)×征收率第五十页，共七十一页。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。第五十一页，共七十一页。扣除凭证管理的要求

试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（4）国家税务总局规定的其他凭证。第五十二页，共七十一页。销售额的其他规定

纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。第五十三页，共七十一页。开具红字专用发票的处理流程

企业需要开具红字专用发票时，应先向税务机关提交申请单，税务机关审核并开具通知单后，企业方可开具红字专用发票。根据实际业务需要,可以分为购买方申请开具和销售方申请开具两种情况，其处理流程不同，具体如下。第五十四页，共七十一页。购买方申请开具开具情况当出现以下情况时，应由购买方申请开具红字专用发票：（1）购买方获得的专用发票认证相符且已进行了抵扣，之后因发生销货退回或销售折让需要做进项税额转出；（2）购买方获得专用发票后因以下问题无法抵扣时：①专用发票抵扣联、发票联均无法认证；②专用发票认证结果为纳税人识别号认证不符；③专用发票认证结果为专用发票代码、号码认证不符；④所购货物不属于增值税扣税项目范围。第五十五页，共七十一页。购买方申请开具红字专用发票的具体流程

第五十六页，共七十一页。销售方申请开具开具情况当出现以下情况时，应由销售方申请开具红字专用发票：（1）因开票有误购买方拒收；（2）因开票有误等原因尚未交付。第五十七页，共七十一页。销售方申请开具流程第五十八页，共七十一页。2、进项税额（1）进项税额抵扣的一般规定（暂行条例等）限于一般纳税人使用——有专用发票的，以票扣税即以法定扣税凭证上注明的增值税直接作为进项税额，不需计算；专用发票、海关完税凭证增值税一般纳税人进口货物取得属于增值税扣税范围的海关专用缴款书，必须经稽核比对相符后方可申报抵扣税款第五十九页，共七十一页。需要解决的政策问题——在未全面征收增值税的情况下，固定资产包括了不动产，如何区分？比如输油管道、加油站的遮阳棚《固定资产分类与代码》中水利管道和市政管道分类代码为“03”，输送管道分类代码为“09”，其中输送管道包括：输水管道、输气管道、输油管道、管道输送设施以及其他输送管道。因此一般企业生产中所使用的输送管道不属于不动产范畴，其进项税额可以抵扣。第六十页，共七十一页。《关于加油站罩棚房产税问题的通知》（财税〔2008〕123号）：加油站罩棚不属于房产，不征收房产税。以前各地已做出税收处理的，不追溯调整。——不征税收入形成的固定资产如何处理供水、电、气企业以补贴形式形成的固定资产是否允许抵扣——某大型商贸企业建造一座营业大楼，并安装电梯。作为固定资产的大楼，其进项税肯定不能抵扣，那么作为固定资产的电梯（主要用于楼层间运送商品），其进项税可否抵扣？目前，这类问题比较模糊。如果把电梯看作建筑物的附属物，则不能抵扣；如果把电梯看作用于生产经营的设备，则可以抵扣。当前，税局从严管理，暂不让抵扣第六十一页，共七十一页。——没有专用发票的，则需要通过计算来抵扣计算扣税：即对两种购进货物（农产品、运输费），购进时不能取得专用发票，而是通过法定扣除率计算进项税额。

——购进免税农产品购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和13%的扣除率计算。抵扣公式：进项税额＝买价×13%第六十二页，共七十一页。（2）营改增试点的进项税额涉及业务增值税扣税凭证抵扣额备注境内增值税业务1.增值税专用发票增值税额试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。进口业务2.海关进口增值税专用缴款书增值税额

购进农产品3.农产品收购发票或者销售发票进项税额=买价×扣除率（13%）含烟叶税接受交通运输业服务4.运输费用结算单据进项税额=运输费用金额×扣除率（7%）1、运输费用（含铁路临管线、铁路专线运输费用）、建设基金；不包括装卸费、保险费等其他杂费；2、增值税纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。接受境外单位或者个人提供的应税服务5.税收通用缴款书增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。

第六十三页，共七十一页。注意发票的抵扣管理我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，试点纳税人必须特别注意对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、保管，按规定时限认证、抵扣等等。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。第六十四页，共七十一页。不得抵扣进项税额不得抵扣的进项税额备注用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目；2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第1条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。3、个人消费包括交际应酬消费。非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务接受的旅客运输服务

自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。——注意要取得《道路运输证》第六十五页，共七十一页。不得抵扣进项税额的计算进项不得抵扣事项进项不得抵扣计算办法简易计税方法计税项目按以下公式计算无法划分的不得抵扣的进项税额，同时引入年度清算概念：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值