《供应活动的核算》

供应活动的核算供应过程业务的核算资金投入供应过程生产过程销售过程资金退出资金的使用（资金的循环与周转）第一节供应活动核算概述

购置固定资产采购材料生产准备需要安装不需要安装一、固定资产购入业务的核算（一）固定资产概念

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：

1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的2、使用寿命超过一个会计年度。

企业能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业，且该固定资产的成本能够可靠计量。第二节固定资产购入的核算固定资产的入账价值,由取得固定资产的成本构成。购置的固定资产入账价值包括：购置固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

支付的买价包装费运输费安装成本相关税金++++等（二）固定资产的来源

1、“在建工程”2、“固定资产”3、“应交税费——应交增值税（进项税额）”4、“累计折旧”5、“固定资产清理”二、账户设置“在建工程”—反映企业进行安装工程（如安装固定资产）等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。说明：属于资产类账户；

借方在建工程贷方转出已安装完工工程的成本进行安装工程发生实际支出余额：未完工程已发生的支出“固定资产”—反映固定资产

原始价值的增减变动和结存情况。说明：属于资产类账户；按固定资产种类设明细账

借方固定资产贷方增加的原始价值减少的原始价值余额：结存的原始价值“累计折旧”是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧数额。可按固定资产的类别或项目进行明细核算。借累计折旧

贷

折旧额的冲销数

折旧额的增加数

企业现有固定资产的累计折旧额

固定资产的处置应通过“固定资产清理”账户核算。

固定资产处置过程中的一切支出（固定资产账面价值的结转、有关费用、税金等支出）固定资产处置过程中的一切收入（固定资产残值、残料等支出）固定资产处置净支出固定资产处置净收益固定资产处置净收益的结转固定资产处置净支出的结转固定资产清理1、企业购入不需要安装的机器设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。借：固定资产30700应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35800三、固定资产购入的核算①借：在建工程30700应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35800②借：在建工程1900贷：原材料1200应付职工薪酬700③借：固定资产32600贷：在建工程32600例2、上例中的固定资产若需要安装。在安装过程中耗用材料1200元，耗用人工700元。安装完毕，经验收合格交付使用。四、固定资产折旧的计算固定资产的特点是可以连续多次参加生产经营活动，并始终基本上保持其原来的实物形态；而其价值则会随着其使用过程中的损耗而逐渐减少。固定资产在使用过程中由于逐渐损耗而减少的价值称为折旧。企业应对固定资产损耗价值在其收益期内以计提折旧的方式予以摊销，实现收支配比。固定资产折旧计提的范围除以下情况外，企业应当对所有的固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍然继续使用的固定资产（2）单独计价入账的土地。

时间范围固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。影响固定资产的因素固定资产原值固定资产使用寿命固定资产减值准备固定资产预计净残值应计折旧额=固定资产原值-预计净残值-固定资产减值准备固定资产的折旧方法平均年限法平均年限法也称直线法，是指将固定资产的应计折旧额按均等的数额在其预计使用期内分配于每一会计期间的一种方法。工作量法工作量法是按照固定资产实际完成的工作总量计算折旧的一种方法。加速折旧法加速折旧法是指将应计折旧额按前期多提、后期少提的原则，分摊于各受益期间，从而使各期应负担的折旧费用逐期减少的方法。1、平均年限法固定资产年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/固定资产预计使用年限固定资产月折旧额=年折旧额/12固定资产年折旧率=（1-预计净残值率）/固定资产预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率/12固定资产月折旧额=固定资产原值×月折旧率某企业有一台设备，原价为500000元，预计可使用20年，按有关规定，该设备报废的净残值率为2%。方法一：年折旧额=500000×（1-2%）÷20=24500月折旧额=24500÷12=2041方法二：年折旧率=（1-2%）÷20×100%=4.9%月折旧率=4.9%÷12=0.4083%月折旧额=500000×0.4083%=20412、工作量法工作量法是按照固定资产实际完成的工作总量计算折旧的一种方法。每期计提的折旧额随当期固定资产提供的工作量的多少而变动，提供的工作量多，就多计提折旧，反之，则少计提折旧。单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量当期折旧额=当期工作量×单位工作量折旧额某企业一辆运货卡车的原值为60000元，预计总行驶里程为50万公里，报废时的残值率为5%，本月行驶4000公里。单位里程折旧额=60000×（1-5%）÷500000=0.114本月折旧额=4000×0.114=4563、加速折旧法加速折旧法是指将应计折旧额按前期多提，后期少提的原则，分摊于各受益期间，从而使各期应负担的折旧费用逐期减少的方法。加速折旧的计提方法有多种，常用的有年数总和法和双倍余额递减法。年数总和法它是将固定资产的原值减去净残值后的净额，乘以一个逐年递减的分数来计算折旧的方法。固定资产年折旧率=（尚可使用年数÷预计使用年限的年数总和）×100%固定资产年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率月折旧额=年折旧额÷12双倍余额递减法它是指在先不考虑固定资产的残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面净值和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率=2÷预计固定资产使用年限×100%

年折旧额=期初固定资产账面净值×折旧率注意：对实行双倍余额递减法的固定资产，在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额予以平均摊销。乙公司有一台机器设备原价为60000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%，假设乙公司没有为该机器设备计提减值准备，分别按双倍余额递减法和年数总和法计算各年的折旧额。固定资产折旧方法的选择由于固定资产的折旧方法的选择直接影响到企业成本费用的计算，因而影响到企业的当期损益，所以折旧方法的选择应遵循一贯性原则。也就是说，折旧方法一经确认不得随意变更；如需变更，应在会计报表附注中予以说明。（一）什么是固定资产处置？

固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。处置损益=处置收入-账面价值-清理费用-营业税

处置损益，包括出售、报废、毁损损益都通过“固定资产清理”科目进行核算，期末时转入营业外收入或营业外支出。五、固定资产报废清理的核算29（二）固定资产处置的核算☞出售

业务内容包括：①注销原价和累计折旧②收到价款收入③支付清理费用④计算应缴纳营业税⑤结转净损益30☞固定资产报废

业务内容包括：①注销原价和累计折旧②反映报废残值③支付清理费用④结转净损益上述相关业务会计处理方法的原理与出售时相同。31☞固定资产毁损业务内容包括：①注销原价和累计折旧②反映毁损残值③支付清理费用④保险赔款⑤结转净损益上述相关业务会计处理方法的原理与出售时相同。32

☞固定资产盘亏

盘亏固定资产通过“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科目核算。经批准后盘亏固定资产计入营业外支出。材料的入账价值，按取得时的成本入账。购入材料的入账价值：

支付的买价按发票价格支付的货款指采购材料过程中所支付的各项费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费、相关税金等等采购费用第三节材料采购的核算各材料应分配的采购费用=该种材料的重量（体积、买价等）×采购费用分配率

供应过程核算的主要内容供应过程核算的账户原材料应付账款应付票据应交税费预付账款在途物资二、账户设置借方

贷方

在途物资购入的尚未验收入库的材料物资的采购成本尚未验收入库在途物资成本已完成采购手续、验收入库材料物资的采购成本借方

贷方

验收入库材料的成本库存材料的成本发出材料的成本原材料借方

贷方

偿还的款项应付账款应付给供应单位的款项尚未偿还的款项借方

贷方

采购物资时应向供应单位支付的进项税额应交税费－应交增值税企业销售产品时向购货单位收取的销项税额应交而未交的增值税借方

贷方

支付应付票据款应付票据因购货或接受劳务而开出的票据余额：尚未支付的应付票据款借方

贷方

预付货款预付账款余额：尚未结算的预付款冲销预付货款（取得材料时）4、材料未入库,货款未支付1、材料已入库,货款已支付2、材料未入库,货款已支付3、材料已入库,货款未支付供应过程经济业务的四种类型。借：原材料——白糖20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款234001、材料已入库，货款已支付上好佳公司从优优白糖厂购入白糖5000千克，买价20000元，增值进项税税额3400元，款项用银行存款支付，材料同时验收入库。会计分录：借：在途物资——白糖20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款234002、材料未入库，货款已支付上好佳公司从优优白糖厂购入白糖5000千克，买价20000元，增值进项税税额3400元，款项用银行存款支付，材料未验收入库。会计分录：借：原材料——白糖20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款——优优工厂23400上好佳公司从优优白糖厂购入白糖5000千克，买价20000元，增值进项税税额3400元，货款尚未支付，材料已验收入库。3、材料已入库，货款未支付会计分录：借：在途物资——白糖20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款——优优工厂23400上好佳公司从优优白糖厂购入白糖5000千克，买价20000元，增值进项税税额3400元，货款尚未支付，材料未验收入库。4、材料未入库，货款未支付会计分录：如果上例中所购材料款项暂欠，该如何处理？【例1】公司购入甲材料70吨，单价6000元，购入乙材料30吨，单价5000元，材料的价款共计570000元，增值税专用发票上注明的税款为96900元。上述款项已用银行存款支付，材料尚未到达。借：在途物资——甲材料420000——乙材料150000

应交税费——应交增值税（进项税额）96900

贷：银行存款666900想想看供应过程主要经济业务核算举例1.外购材料时2.购材料发生共同性运杂费【例2】假定上例中购买的甲、乙材料共发生运费9000元，以银行存款支付。（暂不考虑运费增值税抵扣）※共同发生的运杂费应按照一定的标准分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。分配率=共同性采购费用÷分配标准各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率买价或重量等本例分配率=9000÷（70+30）=90（元/吨）

甲材料应分配运费=70×90=6300（元）乙材料应分配运费=30×90=2700（元）借：在途物资——甲材料6300——乙材料2700贷：银行存款9000税法规定：进项税扣除率7%3.材料验收入库【例3】承[例1]和[例2]，上述所购甲、乙两种材料均已到达并验收入库，计算并结转材料的实际采购成本。材料名称计量单位数量单价买价运费其他实际采购成本总成本单位成本甲材料乙材料吨吨7030600050004200001500006300270042630015270060905090合计100570009000579000材料采购成本计算单借：原材