第12章国际税收税务管理实务

第十二章国际税务管理实别纳税调整等内容都与企业所得税关。本章的内容枯燥、繁冗、不易理解，但考查的重点方向是明确的，主要集中在非居民企业管理、所得的抵免、特别纳税调整。命制了一题题。随着“”“走出去”战略的深入，在今年备考时仍需关注本章的所得抵免第一节国际协《范本《范本与地区签署了协议地、地或任何其他类似标准，在该缔约国负有纳税义务的人，也包括该缔约国、地方或法定机构。 年或部分营业的固定营业场所。主要包括：管理场所；分支机构；办事处；工厂；车间（作业场所；矿场、油井或方居民因雇佣关系取得的工资薪金应在居征税。 人”： 间接持有情形下的中间层为中国居民或缔约对方居民。非居民享受协定待遇，采取“自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方式办理。非居民自企业或者个人（统称“申请人”）为享受中国对外签署的协定（含与、和签署的安排或者协议、航空协定条款、海运协定条款、汽车协定条款、互免国际收入协议或者第二节非居民企业管代表机构应当自领取工商登记证件（或有关部门批准）之日起30日内，向所在管申报办理季度终了之日起15日内向主管据实申报缴纳企业所得税。【解释】所称承包工程作业是指境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业；提供劳务是指境内从事加工、修理修配、交通、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、及其他劳务活动。围，且在境内设有经营机构的，应当按照规定适用一般计税方法或者简易计税方法计算并自行申报缴纳。的，由在所得发生地缴纳。未依法缴纳的，可以从该境内其他收入项目的支付中国境内企业（简称企业）和非居民企业签订与利息、、特许权使用费等所得有关的合同或协议，如如果企业上述到期未支付的所得款项，不是计入当期成本、费用，而是计入相应资产或企业筹为收回以前投资财产的成本，待成本全部收回后，再计算并扣缴应扣。】】。关资料。扣缴义务人应当设立代扣代缴账簿和合同资料，准确记录非居民企业所得税扣缴情况。按照规定应当扣缴的，扣缴义务人应扣未扣的，由扣缴义务人所在管依照规定责令扣缴义务人补扣，并依法扣缴义务人责任；需要向追缴的，由所得发生管依法执行。扣缴义务人所在地与所得发生地不一致的，负责追缴的所得发生管应通过扣缴义务人所在管税资行为，但不包括新增、转增、收购上市公司（符合条件的战略投资除外。具体是指：【提示】投资者按照金融主管部门的规定，通过再投资存款账户划转再投资，并在相关款项从利润分配企业账户转入投资者再投资存款账户的当日，再由投资者再投资存款际收取相应款项后7日内，按规定程序向税务部门申报补缴递延的。税务备案的情形外，均应向所在管进行税务备案： （2018年）第三节所得管居民企业以及非居民企业境内设立的机构、场所，取得的下列所得已在缴纳的所得税税额，可以从5所得税税定的抵免限额内抵免。红利等权益性投资所得、利息、、特许权使用费、财产转让等所得在被源泉扣缴的预提所得税。 区）别的所得税税额和抵免限额：； 接缴纳的所得税额还原计算后的税前所得。直接缴纳税额还原后的所得中属于股息、红利所得的，在计算适用税额间接抵免的所得时，应再将该项所得间接负担的税额还原计算，即该股息、红利所得应为股息、红利税后净所得与就该项所得中与所得有关的部分进行对应调整扣除后，计算为应纳税所得额。生的未予弥补的部分（非实际亏损额5年期限制。即：的实际亏损额，按规定的期限进行亏损弥补，未超过企业额部分的非实际亏损额仍可无限期向后结转弥补。 额（500万元）可无限期向后结转弥补。政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额计算为：中国境内、所得依照《企业所得税法》及其《实施条例》的规定计算的应纳税总额的税率是25%，即使企业境内所得按规定享受企业所得税的，在进行所得税额抵免限额计算中的中国境内、所得应纳税总额所适用的税率也应为25%。符合规定的高新技术企业其来源于的所得可以按照15%的税率缴纳企业所得税，在计算抵免限额时，可按照15%的税率计算境内外应纳税总额。机构，分支机构的应纳税所得额为50万元，A率为20%。则：率为30%，其余条件不变，则：【例题·单选题】25%，2021160业所得税 ）万元 比例的每一个单一持股，均应达到20%的持股比例。国G公司100%；E、F、G公司无可分配利润。如下图所示：1%（0%30%30（60×5%40（1040%1（6050×5%因此，不能由此判定D是否符合间接抵免条件。8（1004%×0%公司分配的70%股息所负担的部分，可进入A公司的间接抵免范畴。23（23%×10%1.8（2395不适用间接抵免政策。理由：第二层：单一第一层外国企业直接持有20%以上，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上的外国企业；本题企业甲直接持有企业乙20%以上的，企业乙直接持有企业丙20%以上的，但企业甲间接持有企业丙为15%（50%×30%不足20%，不能适用间接抵免的政策。适用间接抵免政策。理由：第一层：单一居民企业直接持有20%以上的外国企业；本题境内企业甲直接持有企业乙的超过20%，可以适用间接抵免的政策。企业甲取得的所得总额=808×50%+96=500（万元。企业甲取得的境内外所得总额=500居民企业从与我国订立协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）法律享协定规定列举一万元，我国所得税税率为25%，按照限额饶让抵免法，则我国应对总公司征税（）万元。A.175B.160C.150企业从取得营业利润所得以及符合税额间接抵免条件的股息所得，虽有所得来源国（地区）机税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）12.5%的外，可按应纳税所得额的12.5%作为抵免限额。法国、、摩洛哥、、赞比亚、科威特、孟加拉国、叙利亚、约旦、老挝。第四节税基侵蚀和利润转移项目是由二十国（G20）背书，并委托经济合作与发展组织（以下简称OECD）推进的国际项目，是G20框架下各国携手打击国际逃，共同建立有利于全球经济增长的国际规则体系已由10月8日G20财长与央行行长会议审议通过，并将提交11月G20由各国背书。数济《关于数济的的报告《防止协定的不当授予《衡量和BEPS C.虚开款、逃避追缴欠税、骗税、抗税以及虚开等违法行为（选项ACD。义务的，应按照企业所得税法的规定，重新定性该间接转让，确认为直接转让中国居民企业股权等财产。如果一项间接转让中国应税财产因不具有合理商业目的被调整定性为直接转让中国应税财产，则按【案例】一家设立在开曼的企业（不属于中国居民企业）持有中国应税财产和非中国应税财产两业股权所得为1000万，仍需就归属于中国应税财产的1200万按规定征税。（2）间接转让中国应税财产发生前一年内任一时点，企业资产总额（不含现金）的90%以上直接或间接由境内的投资构成，或间接转让中国应税财产发生前一年内，企业取得收入的90%以上直接或间股比例应为100%。接转让，其中国所得税负担不会减少。 资比例为：①金融企业，为5:1；②其他企业，为2:1。企业如果能够按照《企业所得税法》及其《实施条例》的有关规定提供相关资料，并证明相关活动符合独立原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应低于业利润水平税按日加收利息。特别纳税调整补缴的，应当按照应补缴所属年度的先后顺序确定补缴的所属年第五节一方直接或者间接持有另一方的总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第所持有的达双方存在持股关系或者同为第持股，虽持股比例未达到本条第（1）项规定，但双方之间借贷总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员（包括上市公司董事会、经理、副经理、财务和 可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联相同或者类似业务活动所收取的价格作为关联的型，特别关联与非关联易资产或者劳务的特性、合同条款、经济环境和经营策略上的差异再法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联毛利后的金额作为关联方购进商品的公平价格。其计算为：成本加成法以关联发生的合理成本加上可比非关联毛利后的金额作为关联的公平价格。其计算为：比非关联成本加成率=可比非关联毛利÷可比非关联成本×100%成率、资产收益率、比率等。具体计算为：比率=毛利÷（营业费用+用）×100%产使用权受让以及劳务等关联。结果的关联。利润分割法的适用应当体现利润应在经济活动发生地和价值创造地征税的基本原则。 再应当按照可比利润水平或者可比价格对被企业各年度关联进行逐年测试调整。采用四分提供真实完整的来料加工产品整体价值链的相关资料，能够反映各关联方总体利润水平的，可以就被企业与可比企业因料件还原产生的占用差异进行可比性调整，利润水平调整幅度超过10%的，应当重新选择可执行通常经过预备会谈、谈签意向、分析评估、正式申请、协商签署和执行6个阶段。价安排确定的定价原则和计算方法追溯适用于以前年度该关联的评估和调整。追溯期最长为10年。度前3个年度每年度发生的关联金额4000万元以上的企业。告，主管将年度报告报送国家税务；涉及双边或者多边预约定价安排的，企业应当向主管税务机关报送执行预约定价安排情况的纸质版和年度报告，同时将年度报告报送国家税务。预约定价安排执行期间，企业发生影响预约定价安排的实质性变化，应当在发生变化之日起30日内报告主管，详细说明该变化对执行预约定价安排的影响，并相关资料。由于非原因而无法按期报告的，可以延期报告，但延长期限不得超过30日。经营结果的平均值低于区间中位值，且未调整至中位值的，不再受理续签申请。【例题·单选题】预约定价安排中确定关联利润水平应采取的方法是（（2020年料，企业补充提交资料时间不计入上述6第六节国际征管合交换的类型包括专项交换、自动交换、自报交换以及同期税务检查、代表和行业 国内法，但适用范围远远超出。FATCA要求外国机构向报告账户持有人信息，若外国机构F