第十四章财务控制

第十四章财务控制

本章主要介绍：财务控制的内涵、责任中心的业绩评价、责任中心转移价格的制定方法等内容第一页，共三十六页。第一节财务控制的内涵

指财务人员(部门)通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动(或日常财务活动、现金流转)进行指导、组织监督和约束，确保财务计划(目标)实现的管理活动第二页，共三十六页。第二节责任中心及其评价一、成本中心定义:不形成或者不考核其收入,而着重考核其所发生的成本和费用的责任中心特点:成本中心往往没有收入,或虽有少量收入,但不成为主要的考核内容第三页，共三十六页。类型:(1)标准成本中心特点:生产的产品稳定而明确,且已经知道单位产品所需要的投入量典型代表:制造业工厂、车间、班组等(2)费用中心特点:产出物不能用财务指标衡量,或投入产出之间无密切关系;唯一可以准确计量的是实际费用,无法通过投入产出的比较评价其效果和效率第四页，共三十六页。典型代表:一般行政管理部门、研发部门等标准成本中心的考核指标:是要在既定产品质量和数量条件下使总成本最小化费用中心的考核指标:费用预算二、收入中心考核指标:使用销售收入和边际成本指标,使该中心的边际贡献最大第五页，共三十六页。三、利润中心定义:指能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资水平的责任中心类型:自然的利润中心和人为的利润中心考核指标:主要是利润第六页，共三十六页。部门利润的计算:可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本部门边际贡献=可控边际贡献-不可控固定成本税前部门利润=部门边际贡献-公司管理费用例:单选.企业某部门本月销售收入10000元，已售商品的变动成本6000元，部门可控固定间接费用500，部门不可控固定间接费用800元，分配给该部门的公司管理费用500元，最能反映该部门真实贡献的金额是（）元。A.2200B.2700C.3500D.4000答案:B第七页，共三十六页。例题单选。不适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，而适合于对部门经理的评价是（）。A.边际贡献B.可控边际贡献C.部门边际贡献D.部门税前利润答案:B第八页，共三十六页。四、投资中心定义:指某些分散经营的单位或部门,其经理不仅拥有短期经营决策权,还拥有投资规模和投资类型等投资决策权的责任中心投资中心与利润中心的区别:（1）权力不同（2）考核方法不同第九页，共三十六页。投资中心的考核指标:（1）投资报酬率:部门边际贡献/该部门拥有的资产额优点:1)比较客观，可用于部门之间以及不同行业之间的比较2)满足投资人、公司总经理的需要3)便于使用杜邦分析体系缺点:可能导致投资中心做出与企业整体利益不一致的选择第十页，共三十六页。(2)剩余收益是采用绝对数指标来建立利润与投资之间的联系剩余收益=部门边际贡献－部门资产应计报酬=部门边际贡献－部门资产×资金成本优点:1)可以使业绩评价与企业的目标协调一致,引导部门经理采纳高于资金成本的决策2)允许使用不同的风险调整资本成本。缺点:绝对数指标,不便于不同部门之间的比较第十一页，共三十六页。例题判断.利用剩余收益评价部门业绩时，为改善评价指标的可比性，各部门应该使用相同的资金成本百分数。（）答案:错多选.下列说法不正确的是（）。A.投资中心仅仅拥有投资决策权B.部门边际贡献可以用来评价投资中心的业绩C.利用投资报酬率作为评价指标有助于提高整个企业的投资报酬率,与企业整体的利益一致D.剩余收益不便于不同部门之间的比较答案:ABC第十二页，共三十六页。例题某公司下设A、B两个投资中心.A投资中心的部门资产为2000万元,投资报酬率为15%;B投资中心的投资报酬率为14%,剩余收益为200万元,该公司平均资金成本为10%.要求:（1）计算A中心的剩余收益（2）计算B中心的部门资产第十三页，共三十六页。答案:（1）A中心的剩余收益=2000*（15%-10%）=100（万元）（2）B中心的部门资产=200/（14%-10%）=5000（万元）第十四页，共三十六页。第三节责任中心之间的转移价格一、转移价格概述制定转移价格的目的:（1）正确评价业绩（2）引导下级部门作出有利于公司整体的决策二、转移价格的制定方法第十五页，共三十六页。（一）以市场价格为基础的转移定价确定方法:市场价格-对外的销售费用应用条件:中间产品存在完全竞争市场基本评价:是理想的转移价格优点:(1)有利于发挥责任中心的积极性(2)比较客观缺点:(1)会忽视或根本不顾及收集重要的成本数据(2)较难建立一个稳定的转移价格定价系统第十六页，共三十六页。(二)以成本为基础的转移定价1.以变动成本为基础制定转移价格变动成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用2.以作业成本法为基础制定转移价格购入部门承担转移给它的产品的与单位有关的成本,同时还承担年固定费用第十七页，共三十六页。3.以完全成本为基础的转移价格完全成本包括直接材料、直接人工和制造费用优点:比较简单、实用缺点:（1）在理论上缺乏说服力（2）随产品在部门间流转,成本不断积累,使用相同的成本加成率会使后序部门利润明显大于前序部门,不够合理第十八页，共三十六页。4.成本加成法以产品或服务的成本加一定百分比的毛利而确定转移价格优点:（1）使用简单,数据易得（2）比较有利于业绩评价目标的实现缺点:（1）加成比率是人为规定的,带有主观色彩（2）成本的各种概念不统一,缺乏可比性第十九页，共三十六页。(三)双重定价法指对同一种中间产品或服务采用不同的计价方法,对供应方采用市场价格定价,而对购买方采用以成本为基础的定价方法此法造成利润的重复计算第二十页，共三十六页。(四)协商定价法指由公司内的供应方和购买方双方进行相互协商确定转移价格的方法优点:可以保持各责任中心的独立性,使它们能为自己做出正确的决策缺点:(1)过分强调协商会造成各方只关注本部门的利益(2)双方可能联合起来,作出对它们有利但却损害公司整体利益的政策第二十一页，共三十六页。例题单选.下列说法不正确的是（）。A.中间产品存在非完全竞争的外部市场是市场价格作为内部转移价格的条件B.以协商价格作为内部转移价格可能会导致部门之间的矛盾C.以全部成本作为内部转移价格可能是最差的选择D.以变动成本加固定费用作为内部转移价格时，供应部门和购买部门承担的市场风险是不同的答案:A第二十二页，共三十六页。例题判断.在中间产品存在完全竞争市场时,市场价格是理想的转移价格.（）答案:错误判断.可以作为利润中心的单位,一定也可以作为一个成本中心来考核.（）答案:正确第二十三页，共三十六页。例题判断.利润中心必然是成本中心,投资中心必然是利润中心,所以投资中心首先是成本中心,但利润中心并不一定都是投资中心.（）答案:正确第二十四页，共三十六页。例题资料:某企业下设一个销售利润中心和一个购买利润中心.销售利润中心的产品单位成本为10元／件,一个时期内间接费用为800万元;其200万件产量的一半用于外销.市价为15元／件,另一半则用于内销.购买利润中心对购进的l00万件产品进行加工,追加成本为20元／件,其间接费用为800万元.购买利润中心加工后的产品售价为40元／件.第二十五页，共三十六页。要求:（1）以完全成本为基础制定内部转移价格计算销售利润中心、购买利润中心以及企业整体的合并收益（2）以市场价格为基础制定内部转移价格计算销售利润中心、购买利润中心以及企业整体的合并收益（3）采用双重定价法制定内部转移价格计算销售利润中心、购买利润中心以及企业整体的合并收益第二十六页，共三十六页。答案:(1)以完全成本为基础制定内部转移价格的有关收益计算

销售利润中心

购买利润中心

销售收入:外销15×100=150040×100=4000内销10×100=1000直接成本:10×200=2000内购10×100=1000追加20×100=2000间接费用:800800收益:-300200合并收益:5500-4000-1600=-100第二十七页，共三十六页。(2)以市场价格为基础制定内部转移价格的有关收益计算

销售利润中心

购买利润中心

销售收入:外销15×100=150040×100=4000内销15×100=1500直接成本:10×200=2000内购15×100=1500追加20×100=2000间接费用:800800收益:200-300合并收益:5500-4000-1600=-100第二十八页，共三十六页。(3)以双重定价法制定内部转移价格的有关收益计算

销售利润中心

购买利润中心

销售收入:外销15×100=150040×100=4000内销15×100=1500直接成本:10×200=2000内购10×100=1000追加20×100=2000间接费用:800800收益:200200合并收益:5500-4000-1600=-100第二十九页，共三十六页。三、国际转移价格是指跨国公司内部母公司与责任中心之间、责任中心与责任中心之间进行商品和劳务交换时所执行的内部贸易价格(一)国际转移定价的目标(二)国际转移价格的表现形式实物价格特许权使用费劳务费用租赁费贷款利息第三十页，共三十六页。(三)国际转移价格的制定程序确定目标提出方案协调和解决利益冲突检查和修订第三十一页，共三十六页。(四)国际转移价格制定的制约因素1.企业内部的制约因素包括跨国公司的组织形式、业绩评价体系、各国文化背景以及公司规模等2.企业外部的制约因素各国政府的管制管制措施:采用“比较定价”原则和局外价格进行检查监督要求跨国公司部分公开其经营活动第三十二页，共三十六页。第四节财务风险控制(预警)系统一、财务预警系统的机制构成1.预警分析的组织机制2.建立财务风险预警的会计系统3.财务信息收集、传递机制4.风险分析机制5.风险处理机制6.风险责任机制第三十三页，共三十六页。二、财务预警分析方法-财务失败模型1.单变量模型指运用单个财务比率来预测财务危机的模型比率指标:现金流量/债务总额、资产收益率、资产负债率2.多变量模型Z记分模型第三十四页，共三十六页。三、财务预警系统的构建模式1.总体模式建立多元函数预警公式考察企业有无健全的内部稽核制度非定量因素有时对企业风险状况的显示更可靠2.分部门模式单一部门负责方式多部门负责方式第三十五页，共三十六页。内容总结第十四章财务控制。定义:不形成或者不考核其收入,而着重考核其所发生