某建材公司全面预算管理优化教材

建材公司全面预算管理优化PAGEIII摘要推行全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一。通过预算目标的分解、编制、汇总与审核、执行与调整、评价与考核，将对企业起到规划发展、协调行动、沟通认识、控制经营与激励业绩等方面的作用。通过全面预算管理，协调和优化配置企业资源，改善物流和资金流，最终达到提高经营质量的目的，这是管理者在新形势下的必然选择。企业谋求生存和发展的关键就是强化企业的内部管理。在这种管理格局中，全面预算管理是将各职能部门的管理工作联系为一个整体的纽带。构本文以新大粥陆建筑材料殃有限责任公云司全面预算近管理制度为犁案例，探讨卷了公司全面决预算管理的诚现状和存在艺的薄弱环节滨，优化新大毁陆公司全面抓预算管理体刊系，对新大上陆公司实施细全面预算管获理的工作具折有较强的实悉践指导意义扣。你【关键词】娇全面预算管颠理优化垃艳建材企业笛Abstr点act来Promo肾te腐验the鹅合overa容ll甚云budge碑t阁停manag适ement揉is源one犬港of迹播the柱案ex熔p卧erien哄c私e际欣that蛋掉the缺宝flour宝ishin哗g凳约and愁很natio佣nal青姿su妨cc轻essfu葱l迎绪busin误ess宵雹en估terpr区ise渡剩has轨植after肃拾the励封ba慢c扬klog基潮of榴赔year贞.T判hroug谷h年阅de乓c计om课p抬osing另盯the兄命budge耻t摧阵targe姐t扑脖and眠怖drawi盈ng袭悼u匆p缓,币骄gathe膜ring畜ande贿xamin说ing,孩c价arryi搏ng屑淹out付熄with鞠爱adjus吵t,知愧evalu浇ating迹证and这蠢inves零tigat博ing,补哀will战膝has颤踏the夕时fun晋c尖tion堆榴that梳赚the搂恩busin通ess墓墙enter巧prise收岩rise里扔the征孩devel浸o续p枕,练灯moder县ate屡画the洁者activ竹ity,愤铜commu桂nicat毯e汽灵the芦梅under爹stand酸ing,重良contr蒜ol鸽牵the吴犁manag永ement然惰and息喉encou距rage恼艇the炼罪a供cc往om客p笔lishm话ent,扒要et育c垃.年辜Throu劲gh忙号the菌决overa但ll异桂budge碗t纷勇manag射ement胁,影蕉moder服ate笑辰and牛鹿excel辱lent殊钞tu纸rn胀to锐刘insta萌ll跳欲the贝无busin酬ess汇打enter欺prise花歼resou长rces,混饭impro泼ve执知the推搭flow虎晴of永凳logis汗tics春顷and飞稠funds例,僻纱attai疑n抗丈the削p蹲urpos臂e绣坚of服断the悼办exalt范ation喂陵manag贫ement密映quant颜ity带俯in拔尤the羊份end,龄笛this银is身the针屡gove筋rn渡or绒片under铲臣the尤舅new仗焦situa陈tion只金of衡免inevi答table滨屿choic敌e.Th狂ekey猎for兴acom遗pany’雷sdev薪elopm腐enti匠s俗锡tost叶rengt段heni扁t’si眨nside老mana脸gemen苹t.In吊this匙mana番gemen躁t支级circu竹mstan吹ce,a卸llbu怀dget篇manag担ement宾isa寇brid晶gefo违roth短erfu脚nctio糊npar穿tsin全the啦渐compa染nywh芒ichi忆sas仪ignif呆ystu去dyfo敞rour侄coun奔try’s识comp腐anies顽toi票mprov典ethe该ir蠢救manag馅ement颜bene哲fit.瓣Inth起ispa膝per,状b饲uildi倒ngma优teria像ls候c田o.,抬l思td.透xin-冷dalu速comp炊rehen借sive浸budge苦tman规ageme吊ntsy核stem暑禽cases陵spec轮ifica基llyd倾iscus早sedt撑hest渗atus崇ofth赖ecom冶prehe炉nsive出budg资etma粥nagem尊enta恼ndth支e智垂weak柄links员of门thec较orpor筋ation瓶,pre妄sente敲dthe束reco线mmend页ation忘sto刻impro排veth贼ebud巩get块伍manag州ement副syst螺em,i恼mplem耻entat秒iono运fac印ompre极hensi格vebu退dget腿manag绪ement草tot艰he藏B胃uildi驾ngma喇teria捆ls隙c赔o.,裕l辣td.沟xin-快dalu易has选astr俗ongp奋racti劫calg店uidin盘gsig尾nific界ance.扩Keywo阁rds辰严Maste各r远b唱udget宾棒m窄anage降ment画Opt呀imiza共tion不M午ateri擦als钞e悠nterp岔rises于PAGE35肺第1章绪祥论招1.1袜采选题背景策随着市场经您济的发展，冲企业在经营臣过程中顷面临的章不确定因素家越来越多个。尤为提高企业钥经营管理水旷平品，足有效地调整君和控制企业燕生产经营活箭动睛，柴促进企业提与高经济效益虑，达到经营窄目标，企业饼经营管理理安念中需要引封进全面预算栽管理。骡企业全面预快算管理是一认项重要的管匪理工具，它棒可以帮助管悟理者进行计艇划、协调、柜控制和业绩矮评价。推行茄全面预算管龄理，对建立乏现代企业制脸度，提高管仓理水平，增均强竞争力有注着十分重要革的意义。花全球经济一愧体化的今天该，制造业企滨业所面对的轨是越来越复乖杂的市场环朱境和越来越绘激烈的市场图竞争，因此逢制造业企业企仅仅关注利敌润、收入和乏成本指标就同太过夏单一扭化勤了庙。故瞎在企业实施节全面预算管柱理会成为必利然的选择。愁国内外许多溜企业都采用薪全面预算管蜻理的方式对递企业进行管伞理和控制。伪对于制造业盛企业来说比，诱全面预算管析理就是企业贯营运与管理取的全盘性计驴划。就是将蛇制造业企业桥全部的经营答活动计划和支目标，以数孕量形式具体栽而系统地反羡映出来，并勇以此为标准拜进行内部控沈制和管理。久全面预算管庆理的产生是偷从制造业企意业开始的，紧在整个制造养业企业的发雪展与成熟中经起到了重要港的推动作用铸。全面预算煮管理不仅成该为制造业企迷业实现战略葡目标的一种惩有效管理手白段，也是企岛业内部控制数的一种重要施方法，更是登制造业企业抖的标准作业抹程序。寒作为世界制伴造大国之一团的中国，制勾造业对于实投现我国工业暖化和现代化额具有不可替沃代的作用。健但是近几年涨来面对高速顶发展的信息促时代、瞬息辆万变的市场竖环境、灵活你多变的企业挂任务等新情致况，目前的姥全面预算管庙理受到了严垒重的挑战。寇如：对全面众预算管理的换科学内涵不携能准确把握准；公司法人中治理结构不滤完善，组织兄体系不健全摇；在预算编茧制过程中，址许多科学的稀预算编制方厨法没有得到崇应用；企业烘的预算与战澡略明显脱节茎，缺乏企业迅战略的明确归指导。由于匆这些问题的镰存在，导致桥企业全面预蹄算管理流于转形式，不能饮发挥应有的伙作用。莫相对西方工皮业发达的国么家，全面预屑算管理的应速用在我国企规业中还处于生起步阶段，前还有很多不退成熟和有待馆改善的地方煌。我们要通秒过不断的摸朱索和研究，外结合自身的剂特点，吸收星国外先进的柿财务管理理崇念，取长补嫩短，提高自僻身的市场竞晴争力，为现赞代企业的可悬持续发展打正下坚实的基艘础。本文以典新大陆建筑腐材料有限责忍任公司为例容，对该公司客的全面预算呜管理组织进故行研究，并梅对公司全面旬预算管理中染存在的问题南提出解决方堡案。查1.2再刑研究目的和填意义祥1.堤研究目的仙本文的研究砌目的在于通疲过借鉴和呀学习宏西方的企业联全面忆预算管理体剪系硬，洗结合我国制康造业企业的旗特点抓，皮建立适合我暮国国情喊、碎体现我国特莲色搅、衫在我国制造惠业企业可以缝有效执行的浇全面预算管握理体系漫，哲从而推动全榜面预算管理渣体系在所有尖行业的应用认与发展谊，足为中国净制造业泛企业的发展机服务恳。味随着我国市删场经济体制皂的建立陕，艘企业管理控梢制的目标从邻完成生产的锋品种萌、钉产量计划稀，谦逐渐转移到察实现企业价底值最大化上础来为。穷因此研究制喜造业企业的债全面预算管均理体系的构匠建不仅对制蹲造业企业有疯积极的作用架，观对于其他行马业的借鉴作玻用也是不言尺而喻的枣。同时通过孤本文的研究字，对全面预友算管理涵盖嘱的基本搞内容进行恰寻当的梳理，柏使全面预算饿管理在理论扑上更完善、宇体系上更完炒整芝。供2.抬研究意义突我国目前处麦于市场经济葵的初级阶段息，企业的经霉营环境具有厨独特性，企取业的管理风填格正在由粗余放型向集约邮型转变，实活施静全面何预算管理正东是促进企业跃遵循市场规申则、推进制慨度化管理的钳过程，是完扩善公司治理胞结构和提升湖管理水平的妹有力手段估。它对企业傍提高自身的倡生存与竞争辩能力有着至污关重要的作锅用，窃有助于企业苗事先计划、异事中控制、脱事后分析，凶以加强管理相，提高经济焦效益，实现去企业集团有匠机整合，有萄效地消除企闲业集团内部毕组织机构松董散的现象。闹国内企业集妥团大多己认灰识到它的重狱要性，在结砖合各种经验节的基尸础上，积极逮探索建立适柔合本企业的河预算管理制授度，但全面涉预算管理在神企业静中发挥的作鸣用还远远不饮够全面。榴因此，现加强全面预医算管理对提鼻高企业管理训水平、竞争针能力具有洽重要的乳实践今意义。钥1.3锹俗国内外研究茶现状聪1.之国外研究现灭状肯全面预算管酿理在现代企罩业中所扮演律的角色深受吹企业管理思刊想、企业经美营方式、企追业经营环境催等因素的影蛛响。扰全面预算作米为一种优化辅资源配置、错有效控制成墙本、规范基党础管理的现回代企业管理支手段，自上轧世纪20年孙代诞生以来冶，击始终是一个毒开放的理论邻体系，不断埋吸收先进的执管理思想和抬方法为其所吩用，在企业协管理实践中家取得了良好旦的效果。建费雷德里克聪·昌泰勒在20秀世纪初创立伴了科学管理休理论，该理斥论为以后许袖多学科的发期展奠定了基轧础。从预算沈管理的发展朴历史看，它绍大体经历了乘成本费用的妇控制、财务酸资源的规划扶与控制、组赵织资源的计际划与控制等翁三个阶段。敲19世纪复末20转世纪初，特渠别是第一次钻世界大战后闭，美国经济毛得到迅速发虑展，企业规榴模不断扩大愉，企业内部鸭组织层次也辈相应增加，子如何使管理杨分权而又不脾失控制成为念一个突出问俯题。与此同们时，企业所肾面临的市场滚环境也发生敬了变化。由蝶于生产规模赶的急剧扩大冠，某些产品厅出现了过剩弱，由卖方市俱场转化为买劲方市场，这爷些都对企业长的内部管理杀提出了更高骗的要求。嗽全面预算管桑理应运而生玩。园哈罗德茎·篮比尔克曼则轰把预算分为笋两类，一类办是预测，另睛一类为标准徐。即让经理欧人员不仅清倡楚在未来将青可能处于何喂种地位，同方时还要告诉酿经理人员是和否已经维持墨或达成了预欣定的效率水究平。格伦报·A·妙韦尔什认为围企业预算是盖一种涵盖未掩来一定时期偏内所有营运暴活动过程的践计划，它是外企业最高管临理者为整个觉企业及其各米部门预先设坟定的目标、讨策略及方案集的总和。著沟名管理学教清授戴维谎·莲奥利认为，点“瓶全面预算管亚理是为数不央多的几个能红把组织的所驳有关键问题劫融合于一个渗体系之中的颂管理控制方衬法之一浅”疲。荷WimA肾.Van本derS历tede复运用调查晕153个蹈经营单位主丘要管理者的盈问卷资料，傲来检验它们佣所采用的预池算控制类型踢以及所鼓励痛的行为可能浪受到的环境粥变量影响，玉如竞争性战驾略和经营单削位过去的业势绩。预算管个理是利用预恼算对企业内猛部各部门的罗各种资源进针行分配、考蛛核、控制，隔以便有效地脖组织和喜协调企业的况生产经营活搜动，完成既办定的经营目灿标而展开的孤一系列管理乖活窜。正随着众“邮以人为本隐”扑管理理念的斑流行，社会式心理学理论如和方法对预乞算管理研究舍的影响日益愁增大，研究丹方面主要包午括经济激励耀和非经济激支励对预算的放影响、公平界感受对预算萌效果的影响击。事实上，聪全面访预算管理不列仅仅是一种阶具体的管理兽技术和方法鸣，而且会影火响组织和员填工的行为，能会影响决策已并产生经济肝后果。国外匪学者将其理窜论研究定位蛾在这个层次菠，因此其理裕论研究远远仗领先于国内童的研究。龙2.盲国内研究现朋状显19世纪6漫0年代后预调算管理的作愉法被应用于列民族工碎业企业。计纲划经济时期铃，基于我国齿财政预算制饰度，企业的邻生产、销售荒等全部都拥被纳入财政姿预算，在国葛家的计划经犬济体制下运呢行。企业的霉预算只是附交属于国家财堪政预算，没战有形成自己律完整、独立千的预算管理肾体系。直至冠20世纪8星0年代全面愚预算管理的扇研究工作才援正式拉开帷趣幕。在随后汇的二十多年抄时间内，随违着市场经济峰体制的进一诱步完善，相慢关研究工作瓦得到了长足库的发展。1主999年6兼月，北京商玻学院会计系酬由汤谷良教遗授、张廷波匹副教授主持谱撰写的《企拣业预算管理谊的构造与运槐行》一书由削中国人民公清安大学出版盾社出版，这缺是我国学者族较早专门研闭究全面预算此管理理论的井专著之一。蛾20世纪九虚十年代，国母内部分企业励积极探索适饺合我国国情淡的预算管理显模式，同时岂出现了一些居以销售收入坛、成本、利揪润和现金流镰量为导向的乳预算管理模员式等。据调喜查，从总体酬上看，在我统国由专门的榨预算机构做撤出预算决策特的企业不到叛20%，而毁其余的企业斗或是由总经窄理做出，或银是由财务部股门做出。2泼004年在呀北京召开的匆“类企业内部控陕制与预算管糖理紧”裹专题研讨会守上于增彪教赌授作了题为早《中国集团朗公司预算管艳理体系的框肤架研究》的星报告，提出拉了中国式预模算管理系统躁的框架，旨辩在为理论和乳实务工作者呜解决预算管锯理研究和实繁务中的分散晃性问题提供夺一个共同的伪参照系。2仿008年中着国会计学会醋管理会计专扒业委员会发须表《我国企你业预算管理滨的引进与发旦展压—增纪念我国改畏革开放30述周年》一文形，该文首先惊梳理了西方的企业预算管桨理的演进，厌然后基于预隐算赖以运行残的环境演变爽、预算实务申的演变和预民算学术研究软重点的演变虹梳理了我国霉企业预算管绕理的发展。赚预算是管理笑现代企业最轻有用的方法窃之一，同时那预算管理也捆是一种比较酬复杂的管理恋方法。汤谷凑良博士在《器从财务预算班到全面预算拍》一书中，绝从概念上准牺确把握了全帜面预算管理拳的定位，全便面预算管理腔的制度框架赌、预算编制雹的组织和编盈制技巧。林塞秀香认为有霸价值的企业袋预算管理框限架闯，负应充分考虑干企业预算管景理目标的确韵定、预算管梨理信息系统庭的建立、现服金流管理和功内部控制制睬度等。为了彻在激烈的市悉场竞争中进翁一步强化企搁业管理工作疗，企业戒全面斑预算管理模润式的理论与货方法应引用肾到企业管理绑理论与实务谱，效借鉴和吸收盛西方的企业嗓预算管理，小形成适合我刊国国情、体躁现我国特色雨的预算管理爱体系，推动喇我国企业的锡快速发展农，杂使企业创造糊出更好的经摄济效益。须1.4闻颠研究思路及济研究方法慰1.怠研究思路糟本文共分四销章。份第一章阐述万本文的选题歌背景和研究同目的，背介绍全面预恳算管理的国府内外现状补，开同时确定本栗文的研究思握路和研究内迅容。小第二章介绍昆全面预算管伪理的概念及轿特点崖，撒以及全面预弹算管理的作冶用和编制程不序。捧第三章简述验新大陆建筑朽材料有限责洁任公司基本薪状况。介绍尺公司现有全赔面预算管理挪组织体系及涨全面预算管赏理特点。分遮析牙新大陆公司世全面预算管掀理实施的过眼程中存在的杰问题。散第四章根据案公司弊全面预算管糠理实施的过盲程中存在的疾问题提出针扰对性户优化方案委。针2.挤研究方法鸟本文上采用蕉理论与实际样相结合笨的方法，把锅企业全面预牢算管理的理索论依据和思绪想较好地体惜现在新大陆悲建筑材料有衫限责任公司斯全面预算管氧理实施方案免设计中。通诱过深入到新音大陆建筑材呜料有限责任窜公司，采取涂资料收集、目实地考察、壶人员访谈及球调查问卷方桥式等方法进穷行调研。掌王握该企业实棍施全面预算转管理的有关钻信息，并对第之进行系统橡的定性和定恢量的分析，或在此基础上役完成新大陆归建筑材料有丢限责任公司便全面预算管字理实施方案撞设计。研究皮新大陆建筑票材料有限责稀任公司实施遣全面预算管厚理过程中的皂出现的问题醋，总结和探福讨了符合公甘司生产经营搞特点诸多预壁算管理方法巷和措施，为锁企业全面预篇算管理应用暑研究做有益热的探索和尝坝试。胞第佩2麻章摆屈全面预算管胡理纷的达基本理论理2.1害全面预算辞管理的概念灶及特点馆1.尿全面预算管棵理的概念块全面预算反手映的是企业做未来某一特验定期间的全炒部生产经营解活动、投资晌活动的财务绪计划，它以扒实现企业的链目标利润等纺目标为目的女，以销售预纷测为起点，傅进而对生产及、成本与现渠金收支等进盖行预测，并袍编制预计损聪益表和预计搁资产负债表帖、预计现金饿流量表等预确算表格，反沃映企业在未挡来期间的预锐计财务状况血和经营成果复、现金流量辰信息。全面桨预算管理则仰指在企业管晓理中，对与当企业存续相刑关的投资活惹动、经营活罩动和财务活尾动的未来情摇况进行预期谦并控制的管篇理行为及其幕制度安排。纤归纳起来，介全面预算应震当主要包括耽经营预算、劲资本预算荒、筹资预算味和惹财务预算酒四桑部分。是从洞财务的角度街出发对企业课整个经营活折动进行控制干的，最终是遭提高了企业刃的财务实力活。著名管理男学教授戴维搬·要奥利认为：膝全面预算管奶理是为数不隐多的几个能腥把组织的所垃有关键问题绸融合于一个朵体系中的管硬理控制方法府之一全面预房算管理是一如种全新现代堤企业管理模城式；是与企莫业发展战略桨相配合的战啦略保障体系妙；是与整合篮企业实物流户、资金流、丰信息流和人影力资源流要观求相一致的淡经营指标体颗系；是与日怎常经营管理点过程相渗透锦的行为规范聪与标准体系调；是与期终桶总结相关的角业绩评价与爪奖惩体系。投2.阁全面预算管犯理的特点顽由全面预算明管理的基本沟概念可知，共全面预算管锐理的核心在稻于雾“贺全面台”庆二字上，它门具有以下五叹个特点窝：波全员性血，牢全面性概，旅全程性安，弃目标性怜，仍指令性和。捕2.2斑浅全面预算管狂理的廉组织体系和趴内容猜员近全面预算管泻理的组织体惕系么全面预算管豪理是以企业剂具体的组织怀机构体系为伴基础来构成兆实施全面预价算管理的管骆理组织和执报行组织。全嗓面预算管理饺的组织体系磁因企业的组浪织结构不同唐而不同，但丰都由预算管年理组织和预被算执行组织航两个层面组猜成取。梯如图2-1诉所示。董事会董事会预算编制机构总经理决策机构执行机构预算协调机构预算监控机构预算反馈组织否图酷2-股1漆全面预算管昨理组织体系怜1.衔全面预算管包理组织词全面预算管六理组织机构姓是指负责预距算的编制、事审定、下达狗、协调、调坑整和反馈的判机构和人员喇，它是各项肆全面预算管默理职能的曲决策真主体。全面泪预算管理委观员会是在公衣司董事会或饰公司经营者爬(总经理)盈直接领导下嘉的专司预算第管理事务的希常设权力机醒构，下设预此算编制机构茅、预算监控迈机构、预算芽协调机构和诞预算反馈组锡织，预算管灶理的组织、愤协调工作将换由该委员会亏全面负责。码2.浴全面预算执劫行组织秀全面预算执矩行组织是以额企业的组织愿结构为基础铜，本着高效拿、经济、权跑责分明的原渴则建立的，阴是各层责任桌预算的执行钢主体，即预藏算执行过程鸭中的各级预搬算责任中心港。确定责任青中心是全面煤预算管理的丑一项基础工叛作。责任中乞心是企业内舍部成本、利艳润、投资的初发生单位，读这些内部单屈位被要求完因成特定的职膜责、其责任历人被赋予了端一定的权力尘，以便对该厕责任区进行顾有效的控制桑。游跌全面虚预算找管理的内容主全面预算管凳理反映的是深企业各种经讨济活动和经菜营环节，按淋其经济内容跑和各预算前饲后衔接、相激互联系的关迁系有序排列季形成的一个妄完整的预算范体系及。浸主要包括：辫经营压预算、姐资本预算、就筹资预算赤和院财务预算盼等内容办。枣经营挑预算的内容残根据企业经腊营活动的特宪点而有所不铁同。主要包国括：主营业怠务收入预算搁、生产预算疾、直接材料库预算、应交裤税金及附加慌预算采购预抖算、直接人脖工预算、制妨造费用预算杀、产品成本鸡预算、期末铸存货预算、梅经营费用预盾算、管理费春用预算、财忌务费用预算劳等内容。绸资本预算又亩称建设性预券算或投资预轨算惧，而是指企业为慰了今后更好任的发展发，划获取更大的拔报酬而作出吸的资本支出胡计划支。裤它是综合反斩映建设资金并来源与运用珍的预算赚，忽其支出主要蔽用于经济建拘设佳，对其收付入萄主要是债务久收览入。查资本预算是匆复式预算的蹈组成部分替。弦筹资预算是酸指企业在预皱算期为筹集金生产经营活盒动所需资金瞎而进行的筹尝资活动的预偏算。按不同有划分标准分冈为股权筹资社预算和负债票筹资预算、骗短期筹资预距算和长期筹跃资预算内部率筹资预算和乎外部筹资预勤算等。栗财务预算是珍企业通过编优制预计资产课负债表来综致合反映其预弓算期期末的诞财务状况猫。吐以预算期期保初，即本期畏期末实际的象资产负债表灯的数据为基译础，根据预认算期的投资绕活动预算、乎筹资活动预梨算、营业活蔬动预算、现蜜金流量预算跨等有关资料俭分析编制。诉通过预计资激产负债表，絮分析预算期拼相关的财务访比率，可及燥时修改预算垮，以改善预辩算期的财务访状况。犁2.3尊全面预算信管理的作用湖全面预算管拌理在公司经驳济发展和管趣理治理中具慧有举足轻重惕的作用，碌企业全面预解算管理既是废经营策略的守具体化，又两是企业控制晶生产经营活剑动的重要依豆据。尼全面预算管侨理的功能撇主要体现在蓄以下几个方腊面次：确立目标缘、整合资源亦、信息沟通起、业绩评价累。通过对全渡面预算管理梢的主要功能撤进行研究和讲深入挪，才能发挥史全面预算管祥理店应有的作用欣，使全面预巾算管理问的实用性和瓜先进性询得到防充分体现。院从我国公司欲的预算管理蓄实践来看牢，滤全面预算管碗理的作用主拘要体现在以诊下几个方面进：堤1.绿有利于明确忧公司的发展栗目标虾全面预算管伏理有助于协恶调战略决策皇与经营管理趟吻合一致，激链接部门管介理工作与相沟关生产经营菊活动，提高滨经济效益与描管理效率。政全面预算管偏理能够借助诉价值形式反称映公司发展歪方向和未来怨规划，能够搭提供促使战离略目标得以文实现行动纲叙领。阳2.拥有利于优化娇公司的资源掏配置别根据公司的登战略目标池，草在充分认识预各部门的地触位与作用的臭基础上，通林过预算编写镰制定，将公临司长期发展省的战略目标拆合理分解，浅落实到各职白责部门。通队过全面预算遥能将企业资佣源加以整合态优化，使资园源浪费最小放化，而利用愈效率、效益惧最大化。简3.码有利于强化近公司的内部悟综合管理桃全面预算的喂制定与推行故不仅是强化充员工对岗位负的认识的重柿要途径，也溜是管理层治存理日常工作杠的依据。除修了对未来的轮预测，全面夸预算还起到头预警器的作川用核。洲各部门通过足执行预算的胞结果与预算贵的对比分析狱，查找并分得析预算目标键的差异形成晃的原因，以裕便采取措施雅，衣使企业的生货产经营活动凤符合预算的抄目标埋。绵它使企业对栽风险有备而抹不惧，从容贷面对和有效惩化解风险，快从而提高企峰业抗御风险略的能力失。劳4.滔有利于明确朱各分支机构猴的目标申公司的全面卧预算管理起近着协调公司投整个价值链妄之间相互关饰系的作用，稀明确各部门晨的责任，便去于各部门之威间的协调。恭通过预算可泡以使每个部曾门、每个员穿工知道自己斯在一系列配涝套计划中的上工作目标，府可以促进企龟业各部门间尾相互协调与富沟通，从而泪提高企业的维工作效率。缺5.口有利于协调榴各业务单元回工作冲突佛全面预算管乳理能够促使黄各个利益相拌关者相互协肃调的原因在艘于它能够借描助自身全面薪性、全员性织的特点为内搂部信息共享册提供有效平肺台。在全面您预算管理中顾预算目标是丹公司各业务古单元、参与夏员工协商一柄致后确定要疏共同遵守的卖标准，使得率在总体战略渣目标下各业跃务单元间和淘利益相关者权间的权责关炭系更加明晰床，进而减少挽业务单元间昂的摩擦，解塑决内部矛盾译，实现人力遗、物力的最服优配置。显第3章粉新大陆公司贵现行全面预肆算管理的值问题厨分析蝴3.演1赞尾企业湖简介涝哈尔滨新大毛陆建筑材料锣有限责任公腰司，位于哈丽尔滨高新开纷发区，是一羡家专业生产忍道路建筑材这料的股份制胞企业。绵主要经营支沥清混凝土谦，尼水泥制品等方产品。作为笛经营沥清混锁凝土挤、糊水泥制品的叛企业，趁公司拥有仔三塘套沥青混合础料拌合设备摆，具有按国绝家规范生产架各种规格沥虫青混合料和丝纤维混合料烘的能力。沥峡青混合料的袄日生产能力福3000屈0则立方米。彩怎色沥青混合翼料生产线一敬套，日生产粱能力700夸0聚立方米。乳瞧化沥青生产熔线一套，日生生产能力1妄00醋0帆吨，可生产秘各种乳化沥煌青及改性乳摄化沥青。公度司开发生产缺的沥青混合渡冷补料，畅浓销东北神三赌省和内蒙古炸地区，生产睬各种规格的谈双飞粉，广邪泛应用于道拼路材料及房淋屋装饰。良公司组建于扮1999年毙，慧注册资本磨为600万蹲元人民币，欲现有员工樱500捞人，其中高势级工程师2订名，中级工赌程师10名幻，助理工程玩师和技术员意28名。肢年营业额最砍高可达养5亿人民币虚，年收益率土最高可达8微.37%，泽是省级工业碍制造型企业甲。随着企业看不断壮大，稠企业面临的衫各种管理问路题也逐渐显挡露，全面预结算管理模式汁呼之欲出。痕3.2雾新大陆公扫司快全面逢预算管理老的现状蜂迄今为止，恭新大陆建材仆有限责任公型司实施全面饭预算管理已融经四年了，枯全面预算管杀理体系的雏肥形抛基本形成，屡新大陆公司苏在几年的实唇践中，积累外了经验，也索出现了许多巴不尽如人意寇的地方。稀垂全面预算镜管理组织体植系魄新大陆建材每有限责任凤公司迟根据《公司激法》规定依熄法设立董事者会和监事会绢，董事会为酱公司的最高阅决策机构。挎实行董事会傍领导下的总患经理负责制德，设总经理拌一名和副总旷经理若干名表。窃新大陆建材牺有限责任晃公司贼预算组织体歌系由执委会朝、财务部营劣运分析部门挠、预算管理四责任部门组奏成。况如图3-1危所示。材料成本分析组材料成本分析组利润分析组销售市场分析组制造分析组售后服务分析组执行层决策层吸图3-1胆公司预算组窑织体系图乔公司近年来拉建立了矩阵惊组织结构和狂相应的责任杏体系，主要晃设置了八个稿职能部室和拖五个生产要昆素管理部门哄以及若干工逝程项目经理寻部。八个职联能部室包括四设备物资部笨、经营部、崇生产管理部骄、财务部、收成本中心、载审计部、行巷政办公室、煤人力资源部帽，五个生产坊要素管理部倍门包括机具砌材料租赁部纽门、构件部锣门、机械修拳理部门、生消产机械设备撒部门、作业贸部门，各工车程项目经理碑部按照公司牢投标取得的暑生产项目设耀置。目前否，赖公司设副总办经理两名，贯分别分管业旨务、职能部众室。设总工划程师和总会市计师各一名普，分别分管扮技术和财务汇审计。生产凶项目实行项祖目经理负责立制，设项目照经理和总工鸽程师各一名敲，项目经理副部包括机务特、计量、工蔬务、财务、者材料和现场赢及试验室等达管理职能分灾部，项目生内产作业队是而具体的业务矩部门复，哲按生产预算沫图的划分下泼设混凝土生罩产部、沥青存生产部、冷伶补料生产部策等，各分部帮视工程情况嗽下设不等量鬼的工区。甚膊坏全面溜预算管理曾的编制内容拔及方法戒1.密新大陆公司雅全面预算向管理的滤编制内容坊新大陆公司树全面预算编葬制的重点是如经营预算。肆其中包括：羞销售预算扭、唱制造费用预扁算、销售及挤管理费用预闲算盐。垫销售预算是丘企业在预算村期内销售各剃种产品可能棕实现的销售耍量及其收入皂的预算弱。路主要依据历阵史销售资料汇、萄年度目标利职润避、枕未来市场销骆售趋势的预崖测以及产品稠市场价格编抄制母。枕制造费用预旬算是企业在挤预算期内为优完成生产所喉需各种间接挥费用的预算反，声主要根据产遵品的生产量季、生产鹿费用及其上否年预算执行氏情况叉，烈依降低成本制、垮费用的要求藏编制颗。销售及管筝理费用预算你是预算期内脑企业组织经藏营活动所必谁需的预算倘，公司在莲区分变动费兼用与固定费数用雹、许可控费用与叶不可控这费用的基础教上，苗根据上年实辱际费用水平升和预算期内药的变化因素弱，将结合费用开距支标准和企序业降低成本类、陈费用的要求楚，酬分项目衔、狂分责任单位析进行编制罪。鸭2.吐新大陆公司牢全面预算编筐制方法墓（1）川新大陆公司泳采用滚动预棉算的方法直每年柄5缝月左右开始逆编制以后腹5诉年业务计划盐，已在此基础上蔽确定年度预梨算目标。长窜期规划主要蔽是战略规划驾，企业在有统了企业长期矩发展目标后赴，再确定年窝度预算目标虹。在此基础茎上确定的年恰度预算目标删，避免了企票业的短期行焰为，使企业驳在发展中看阁得更远。公叼司计划部门榆会对地区经洗济和政策进须行分析研究浑，大致预测角一下未来教5魄年地区经济攻政策环境。小市场销售部纺门算对市场产品步做比较全面游的分析研究予。不仅要预味测行业增长利量，同时对渗行业降价情赖况也要做相动应预测和分舍析。销售市末场部赠门旅还要对细分慕产品市场做卸一定的调研压，预测未来营5年左右市述场趋势。同干时对全国十丧强建提材滑企业的主要超核心产品进脖行分析，与易自己核心产算品做详细比狂较，分析优容劣势。公司耽在稻编制补5种年业务计划恢的过程而中昌，避免了战若略目标偏离氧实际。它是太在实际的基跟础上较为准岛确地预测和牛规划将来。权（2）洗新大陆公司载对制造费用谎的预算分配少一直采用变概动成本法，域将变动的制屯造费用按预心计分配率测荐定各成本项茧目数额，所再加以汇总切。微变动成本法倘的基本理论垃和程序揭示朴了成本、业钥务量、利润贩之间的内在佩关系。券有利于成本瓣控制和业绩寻考核，对蚕产品成本的箭计算工作卸也带来了极射大便利。在垒企业创建初谣期，企业产义品需要逼大批量生产挺，因此变动艇成本法的实哪施为企业带盲来了收益易。但是现在脖随着公司规傲模的扩大，激引进大量高欠度自动化的瓦生产线，顾毯客的需求呈摊现多样化和磨小批量化。出变动成本法司已经不适合注公司的发展橡需求。挠（3）对于草管理费用、脉销售费用公率司采用的预卷算方法是增探量成本预算科法，即调整教预算法。公涌司油以基期成本禁费用水平为棚基础，结合扁预算期业务吃量愿水平及有关其影响成本因尾素的未来变血动情况，庙通过调整基籍期项目及数遥额，编制相浆关预算弦。等踩全面预算松管理编制程鞭序慢新大陆公司面全面预算编盐制程序是自居上而下程序些，所谓持自上而下程宵序是指在编煌制访全面醒预算时，首倡先由上级部暑门会根据公司的功战略目标恼向下级部门交下达预算期专内的预算目息标尽和预算草案读。辟然后，由下村级部门对上奴级部门下达绕预算目标担进行分解、件落实，并将毫全面预算草看案完善映；最后，上粗级部门根据篮下级部门的碍反馈意见，宽经过综合平躁衡后最终确麦定药全面隆预算方案的跟编制程序。济就新大陆公额司而言，全写面预算的编农制具体流程如是：恨公司董事会典制订年度经究营目标。预烘算管理委员赢会根据经营数目标制订年锐度预算方针良政策及规划善。预算管理热办公室根据误经营目标及下预算方针测吨算年度预算酬目标草案。羡预算管理委迈员会审批、蔑下达年度预耽算目标草案塌，宅并编写全面骑预算编制大剧纲叼。戒然后，召开述年度预算会鞋议，将预算该目标草案和呈全面预算编题制大纲下发下到各责任中运心。这就是榜新大陆公司练全面预算编爆制的整个流地程。说剥侧全面预算稳管理实施情奴况析在新大陆公商司款全面预算管巷理冷实施四年以离来，公司能适按时完成全鸟面预算的编嚼制，实现了坡全面预算管粉理在债新大陆公司寒从无到有的绸飞跃骆。刮各职能部门换已经开始把矩全面预算管慎理与各自归不口的职能管径理结合起来缺，实现了预深算管理与职躁能管理的相骆互促进厌。领通过全面预模算黄管理靠的实施推广差，财务管理驻人员、一些宵业务单位的名经理、预算皱专员，了解秆了全面预算妹管理惜的知识但，更重要的悠是形成了思蛛考未来、规垦划未来的意覆识栽。华财务人员更桑加关注业务辫，业务管理筑也开始注重擦财务效果浆。去3.3缩唯新大陆公司骗现行全面预秒算管理存在茶的咏问题向发全面预算塘管理叹定义不准确纠新大陆公司瞧现行全面预悬算管理实施全已有四年时蹦间，但是通锄过深入研究叶可以发现现养行的全面预滑算管理并不画是严格意义伶上的全面预眯算管理，根宽据全面预算斩管理的特点萝，可以看出努公司实行的宪全面预算管齿理有很多漏访洞和不足。玩例如：公司皱虽然制定全驱面预算目标朽，并下达各炕个责任中心阶，但并未把帆预算指标落永实到每一个程人，与全面腐预算管理全才员性的特点与不符。公司于的全面阅预算管理仅尚停留在预算梁指标的下达海、预算的编眼制和汇总上油。而对厅预算的执行残、预算的控膀制和分析、啄预算调整、冻预算的考核狱与评价猾却并没有落偿实到位疑，称使全面叙预算管理的咽权威性和对鬼经营活动的壁指导作用难大打折扣种。承公司全面预酬算的内容仅唐把经营预算沸列为重点，逝而忽视资本叉预算、筹资角预算和财务勺预算。这样杜就无法保证辽合理预测、肆统筹安排企叨业的资源。屈不能夏将资源的使篇用与相关活阵动结合起来厨，也就不能爪做到林有效控制，输无法保证锅目标实现。引随着公司规旨模的发展，提原有的全面答预算管理体搁制越来越不兆能适应企业采发展的需要艇。能缎管理制度可不健全葛新大陆建材呈有限责任公盘司预算相关看制度徐主要体现在妈公司有预算僵编制流程，成预算控制流茂程两个流程奉。这两个流歉程只是预算静管理制度的质一部分。一袋套完善的预云算管理制度忍应对预算的改定义、预算拢的分类、预活算管理的组砌织体系、预巷算管理流程碍、预算监督踏、预算执行割情况报告制并度以及预算嗓考核等理论谣性和操作性耀问题进行明婚确详细的规仅定。新大陆例建材有限责度任公司目前面的预算编制骆流程和预算讲控制流程应贞属于预算管票理的操作手巨册范围。一乒套完善的预陆算管理制度馅可以在执行泡预算管理中杀有据可循，读规范的制度着可以防止预漏算管理中可菠能出现的差放错和问题。箭而且一套健盲全的预算管酬理制度也可娘以使员工对角预算管理的笋内容布和潮体系有一个受更全面的理肃解和认识。亲由此可见新葵大陆建材有律限责任公司械在预算管理误制度方面是侮需要健全的膨。祸刚内容体系狡不完整妙从新大陆建地材有限责任苗公司预算现续状和现有的棉预算编制内驶容来看，新检大陆建材有次限责任公司友特别注重销峰售和费用预见算，但资本先预算及资产耕负债表、利仰润表的编制丑则没有得到被相应的重视蚂。缺乏一套弓完整的全面敬预算内容体驴系，不能将演组织经营的失各个阶段有犁机地联系在台一起。由于营缺乏资本预我算，大量的竞资本支出没止有得到合理倍的规划，导圈致资金被大队量占用，很晋容易造成资娇金链的断裂米，给企业带眨来风险。由纠此可见，资狐本预算是企够业急需加强慨的环节。同博时要对一年希以后的财务蝴状况进行规改划，强化企略业的长期规滤划意识，对谜企业的整体筛资源合理安娇排，就必须熟编制资产负效债表、利润番表、现金流张量表预算。负致编制方法招陈旧裙新大陆建材宏有限责任公纲司的预算编债制方法一直办采用定期预遮算方法、增轧量预算方法嗓以及变动成乌本预算方法贫等传统预算否编制方法。泪随着经济的练发展，企业炕面临的不确蠢定因素增多权，定期预算付编制方法逐虚渐显示其不轿足，使得预热算跟不上经限济形势的变硬化，如果在脂预算执行过那程中又盲从野预算，则会瓣误导企业的巧生产经营。钻公司一直采狠用变动成本黎方法分配制赴造费用，主粒要采用单一件的人工工时筋作为分配标乘准。随着公财司规模的扩仔大，引进大大量高度自动吩化的生产线场，顾客的需烦求呈现多样和化和小批量裁化。这样，峰产品成本中符的直接人工秤成本的比例森越来越低，翅制造费用则棍大幅度增加豪，很难只采览用一种分配抚标准进行所构有费用的分政配。企业的掉管理费用、胡销售费用等语期间成本，券一直采用增俯量成本预算驳方法，这种巴预算编制方盒法已经承认员上期的成本腔费用项目都燥是合理的，题容易将不合叉理的成本费扯用项目带入警下期，造成椅企业资源浪双费绒。境对于一些新豪项目，可能刃因为没有考永虑到而造成时预算不足。堤柴预算考核辛不够碰全面卸在对预算的亦考核上存在裳着两方面的辨问题。坟其一是塞预算目标考越核不够细化北。目前公司纳的考核主要尾基于平衡记津分卡，不仅肥对财务指标届，也对非财馅务指标进行炼考核。但在梯公司裤考核过程中烤仍存在着一惑些考核不力呜的现象粗。拨具体表现是细有些预算针目标含糊不枝清透，使得一些测费用发生部联门缺乏费用受控制的意识仁，造成总体疾支出超标等座情况，致使傲预算考核未摄能很好地起狐到畜控制成本，厦提高收益的晓积极性铜作用。例如乎，公司规定总了销售公司哈的预算目标衰，但对其目午标进行再细轰分，如品种辆、区域、月狠份等方面不券够细化。同寸时歉，由于分月正分季目标的泡不细化明确笛，使得在考泉核时旅不好区分和罪界定，给考番核带来一定蛇困难。莫其二是膏考核和奖惩籍措施落实不初到位。在企绒业预算管理慧过程中，以枪预算标准考愁核责任单位仗和责任人，端并以考核结有果对他们执浊行奖惩时，留被考核方过静多地强调客认观因素对考追核绩效的影寄响贪，形故意回避主钉观方面的原箭因，考核方慕则常掺杂太说重的个人情洪感去评价被丙考核方，使翠考核过程在擦有色眼镜下镜进行，并且帝考核后没有殿配套的奖惩厨措施，缺乏差应有的激励冲机制，使考该核工作流于脉形式。旦掠基层沟通辈不畅皂全面预算管进理过程中存副在对基层员角工的沟通不蚕畅的问题，裂导致预算管垃理理解认识瑞不足，执行柳力不强。新互大陆建材有员限责任公司锯在沟通问题冶上，应该说懂对中高层的嚼沟通是比较葬重视而且实宣施得较好的测。不论是战厕略方面还是掉在对预算编久制执行过程元中。但对于射基层员工和史职员，新大煤陆建材有限姿责任公司在指沟通方面脸还是存在一驱些问题。如索一些职能部勺门人员向财讲务营运分析泉报部门预算厌时否常常不及时屯，有时还不疫是很配合。融一些基层员够工或职员，竞很多不了解流公司预算目河标和战略方慎向，没有真遇正理解全面策预算管理的播内涵和实施寨，停留在对池传统预算的晓理解，崇认为敞预算指标只背是制约支出些的财务数据续，没有将全及面预算管理侵与企业战略连、企业业务扮管理以及组呀织结构联系初起来。一些织员工认为预辨算是费时费每力，并不能岸有效的提高善本部门的运玉营效率粪。壳认为预算编伟制基于的市桌场因素不断缸变化，难以茅预测，可能士使预算流于梅形式拾。开也有认为预送算只是编给楚上级或领导改看的，与实光际工作没什傅么关联，约跟束太强，不啄愿实行。这珠些都导致在鞋全面预算管愉理上缺乏主针动性、自觉英性，使企业味在全面预算京管理中并没脆有很好的实个现预算管理忍的全员性。猛造成这些问构题的原因主鸟要是都是由姐于沟通问题驾导致的信息害不畅通或信孕息不共享，们或信息误解弹的一些问题末。沟通不畅劲使很多基层状员工没有对清全面预算管劲理的理念与峰制度有一个乎清晰的认识钓，进而在执塑行预算的时雷候产生不遵芹从预算的不险良情绪，影支响工作的进喜行。询第剪4睬章炕驰新大陆公司柳全面预算管任理但的嗓优化罪4.1各完善全面猎预算管理制欠度楚新大陆建材芹有限责任公扫司应该建立侄一套完整的杯全面灭预算管理制闯度。完整的刷制度应包含西全面婚预算基本管怪理制度和实肺施细则。在舰基本管理制瞒度中应对流全面单预算的定义相、分类、朴全面邀预算管理的察组织体系、倒管理流程、骗监督、执行邻情况报告制日度以及考核清等理论性和驶操作性问题导进行了明确灵规定。薄其主要内容庙包括：疯1.渣组织与职能占该部分要明咽确公司全面抛预算管理的唐组织体系及尤其职能。颤建议负公司在瞎成立窜全面佳预算管理委怎员会肾的同时明确南其主要职责耽。勤包括：佛（1）寺负责讨论制婶定、修订奔公司孟有关耍全面叨预算管理的览制度或办法趟。录（2）棕讨论决定螺公司仇经营预算、璃资本乖预算、句筹资预算、寺财务预算中圣上报的预算诵指标。档（3）自讨论决定欠公司全面工预算考核办既法及兑现方动案。估（4）殊讨论决定躺公司森年度兰全面琴预算考核指坚标的重要调艰整及考核办椒法的修订。争（5）油接受并讨论底分析至全面浴预算执行报妹告。渠另外，公司吹各部门在侨全面黑预算管理中字的职责柏也要明确处。嗽（1）该市场营销部骡负责集团及首各子公司销呢售收入、销喊售费用的预携算审批；负仆责集团及各醉子公司材料身采购的预算根管理。款（2）华投资管理部昌负责参与工庭程投资及生聚产用设备采站购的预算管锦理等。足（3）质生产管理部唇在预算管理溪方面的职责乱是：察负责愧车间各项业迷务的审批和肉执行。村（4）后人力资源部鼻负责予各部门稍及各篮车间裙人工费用及升相关费用、范劳务费用的雁预算管理，旷负责筐全面仪预算考核兑王现工作。巷（5）勾财务管理川部负责瓶公司殿年度各项审斜计费用的志全面气预算管理。太及编制立公司莫内本年度收伶支情况汇总搭，合理安排饺使用资金使孝用，控制费杨用开支，增哈收节支，多猫创效益。费2.贵编制内容珠全面预算的寿编制棉内容应糟包括挠公司藏所有收、支敌项目。具体卡划分为经营排预算、井资本柳预算训、筹资预算证和财务预算霜四慌大类。市其中资本预袄算和筹资预室算都属于公术司的投资预哭算，而既经营预算和有投资预算，争都必须以货压币的形式反帮映在财务预画算内。架（1）毛经营预算：字是对集团日伙常发生的各艘项基本经营叫活动做出的巴预算，具体肯包括销售预启算、生产预触算、材料采笔购预算、人带工预算、制牺造费用预算隐、单位生产潜成本预算、收销售费用和百管理费用预铅算等。轰（2）资本挤预算、筹资源预算：即投泰资预算，感是在资本性侧支出可行性和研究的基础蹈上编制的预池算，具体反景映何时投资参、投资多少辰、资金来源妈和投资收益算等。策（3）券财务预算：委是反映预算胀期内有关现矩金收支、经逼营成果和财捆务状况的预愚算，具体包临括现金预算赛、预算损益盏表、预算资潮产负债表。箭3.礼编制程序蓝公司驼编制全面单预算的喷流程应挥按以下民步骤桌进行：交（1）拨开展预算调与研。下从每年嫂9镰月份开始，风开展本年度桃预算执行情两况的预测和胁下一年度的糕预算调研工久作，并形成杯调研报告。云（2）度形成初步方代案。广每年俩10博月份，公司诚预算工作小位组审核各单裁位的预算和艺部门预算草目案，提出修戴改意见；公犬司预算工作碎小组根据修筒改后的各单奏位预算和各堤项指标预算耍草案，编制规出公司总预械算草案。躺（3）钥审议批准。四每年且11睡月份，预算汁委员会听取膛编制预算草沿案的汇报，拐提出预算修喘改方案；预告算工作小组废召开预算平破衡会议，明想确修改方案存，编制公司续总体预算方来案。蚁（4）密下达执行。会每年融12笋月份，预算踢委员会审议疑批准并批复齿各刚部门威年度预算方讲案；各届部门诸执行经批准熄的预算。湾4.全面预便算执行和调序整良该部分要明玉确全面预算艺在公司的整访体执行及调腔整规范。按蜓照渔全面哥预算分级管臣理的原则，誓各部门应按升照上级预算恋批复，认真辛组织落实，棋将预算指标高层层分解，豪从横向和纵植向落实到氧各部门、各葛环节和各岗裁位击，形成全方转位的预算执结行责任体系快。案在壮经营全面网预算管理委赞员会审定批刃准的倘全面神预算，具有广严格的约束决力，各责任委单位必须认暖真组织实施荣和执行。除绕发生影响预住算执行的重床大事项外，共一般不作调将整。慕5.全面预亦算考评呈与监督轿该部分要明禽确全面预算斗的考评体系俩，全面预算近考核是发挥临全面预算约虎束与激励作解用的必要措沾施，通过全服面预算目标像的细化分解晚与激励措施盆的付诸实施征，达到引导源公司每一位栗员工向公司否战略目标方音向努力的效葛果。浩并且俘预算工作小旺组应对预算巷的执行全过钞程进行跟踪歉监督，定期燥报告预算的律执行情况，喇及时发现和嗽纠正预算执赌行过程中的瞒问题和偏差范，提出相应浊的措施。衡4.2革健全全面业预算槐内容体系串在现行的新怪大陆建材有猜限责任公司泄全面预算管客理内容体系拨主要集中在捡销售预算和座费用预算婶，公司对于爹经营预算十织分重视。项但公司现已欲处于成熟期中，挑仅对经营预友算作出详细府的报表数据珠还不够，拾还应该编制然资本预算、油筹资预算和遗财务预算雨。以下将结眯合新大陆建猾材有限责任盾公司实际情宗况着重分析肌应如何编制尾资本预算、忽筹资预算和列财务预算部，从而使新镜大陆建材有月限责任公司过的全面预算峡管理内容体幕系得到完善焰。猫1.柳资本预算传资本预算是逃企业规划和里控制的重点险之一，也是侄全面预算管岗理系统中的喘重要组成部膛分。如果企格业在固定资貌产上投资太受大，会造成剪投资过剩，中从而导致资寻产收益率下夸降，获利能先力降低；如侧果在固定资漠产上投资不慰足，则可能协会导致企业拥设备陈旧，拘失去竞争能充力，生产量德不足，失去团市场份额由[25]趋。现今，新躺大陆建材有糕限责任公司伴为实现可持玻续发展，在舍巩固现有市奉场的同时要防不断开发新甩的市场，为聪了适应客户费的多元化需鼻求，必须加默大资金投入话、自主研发镇新的产品，失相应需购置顿或更新改造案生产设备来狼提高产能，勉以适应新产抚品上马的需洲要。在新大抵陆建材有限用责任公司由什于一直没有粪编制资本预春算，致使投治资方向出现万偏差，资金吼大量被占用标而难以产生最效益。随着咽企业的发展到，投资活动剧相应的增加骑，使得资本方预算在整个决新大陆原预算体系中己越来越重要吼，不容忽视旷。策资本预算是底新大陆建材院公司占在预算期内某进行资本性阔投资活动的款预算狂，根据公司哗实际情况，祥公司的资本帜预算亚主要包括固提定资产投资咐预算召、散权益性资本饱投资预算和忆债券投资预冬算锁。乱固定资产投萍资预算是企隙业在预算期露内购建、改诉建、扩建、赔更新固定资醒产进行资本好投资的预算奉，应当根据挖本单位有关笼投资决策资征料和年度固嫌定资产投资孤，在投资项欺目可行性研什究的基础上监编制。叙新大陆建材暮有限责任公互司奖拥有全的固定资产娘有售乳化沥青洒烈布车2台，累摊铺机1台饼，压路机2价台，小型平己板夯1台。验公司胜处置固定资嚷产所引起的捏现金流入，自也应列入资溪本预算。殊权益性资本治投资预算是崭公司兴在预算期内筋为败获得予其他企业单弃位的股权及设收益分配权私而进行资本昨投资的预算手，昌应当根据瞎新大陆建材盐公司测有关投资决晶策资料和年串度权益性资汉本投资计划锄编制撑。公司转让揭权益性资本衫投资或者收财取被投资单阶位分配的犯股利所引起处的现金流入愁，尺也应列入资迷本预算站。期债券投资预茎算是贫公司落在预算期内浮为购买国债矩、爪企业债券欲、肚金融债券等庄所作的预算樱，远应当根据离新大陆建材提公司铅有关投资决卸策资料和证杂券市场行情壶编制嫩。公司侮转让债券收倍回本息所引勤起的现金流须入盟，摧也应列入资澡本预算愚。痕2.腊筹资预算答筹资预算是奔新大陆建材动有限责任公虫司抵在全面预算急管理研究方盾面存在的漏弹洞。援新大陆建材桶有限责任公丸司浅应购在预算期内肺对朗需要新借入沾的长短期借利款盟、厌原有借款挂等晶还本付息的括预算监，这英主要依据企喉业有关资金忌需求决策资拥料塑、射期初借款余工额及利率等越编制萄。企业暴资本预算离拢不开筹资安寸排锅，血筹资预算主总要解决两个捕问题坚：汤一是资本筹夜集方式御，隶二是资本需鄙要总量及时润间安排厌。妙在逻辑上稼，摧项目投资总强额并不等于扫对外筹资总汽额迈，贼对外筹资总傍额是投资总刚额减去部分灶内源性资金陷（腿如其他营业密性现金流入萝量网、套项目折旧或刑利润再投资愁等予）顺后的净额菌。航因此拣筹资市预算的作用蠢就在于事先视明确项目的挨对外筹资总卷量你，惭从而使筹资债行为在事先畏规划的过程迅中为投资服占务哥。期另外较，毁项目交错对恐外源性资本已需要量的影筋响也很大梢，以终新大陆建材咬有限责任公胸司匪沥青车间和害碎石车间举款例，在冬季喊是沥青的生田产不仅费时朵费力，而且缸所需资金投压入要比夏季坡多爸10%既，而碎石则控一年四季都城可运作。因及此公司的筹榆资预算安排乔应对此予以建考虑。即生急产沥青桥项目所需超的阿资本投入来树自于怕碎石枯项目蔬生产销售通所产生的现完金流侧。这样既节讽省了资金投鲁入，为流动布资金创造更色大价值提供万保证。又没宪有耽误公司勺的正常生产忘销售情况。惜筹资预算工晒作的目的就的在于事前规腔划宣，其目标在搏于企业普提前安排而懒避免未资本闲置浪沈费谢，明或者因安排轿滞后而延误米工期没。梢3.议财务预算夜新大陆建材睬有限责任公削司眉财务预算应济当围绕企业炒的战略要求眠和发展规划幼，以经营预泽算、资本预哀算为基础，浓以营业利润财为目标，以胜现金流为核脆心进行编制针，主要以财扰务报表形式涨予以充分反凝映。财务预毯算是指预算饲期与企业现感金收支，经劳营成果和财节务状况等有捧关的各种预屋算，主要包飘括：现金预倚算、预计损尖益表和预计蛋资产负债表犹。谋（1）现金休预算窃由于离新大陆建材蓄有限责任公亦司捎的业务相对竿简单，因此仪现金预算内梁容也较少，赶目前公司择现金预算一阵般由现金收骗入旨、恳现金支出届、秩现金多余或沃不足以及资慕金的筹集与浆运用等四个析部分构成阳。妈根据四者关岸系，应得到鄙其基本关系颂式炉：收期初现金余戒额+现金收籍入=当期筹宜资前可行现走金合计椒当期筹资前齿可行现金合浅计疲-距现金支出=渴现金多余倾现金多余+朵资金的筹集细(运用)=文期末现金余缘额芦（2）射预计损益表度在虹新大陆建材怖有限责任公促司超经营预算的比基础上笨，葱根据一般会仗计原则野即座权责发生制酸，激可编制预计悟损益表偏。么预计损益表革是整个预算渣过程的一个体重要环节扑，兼它可以提示忌企业预期的尘盈利情况果，掏从而有助于劳建立人员及魄时调整经营梢策略践。路（3）酸预计资产负表债表稠预计资产负金债表反映于吃期末各账户苹的预计余额棍，诸全面预测蜜新大陆建材污有限责任公威司煎的经营状况辨，习是计划综合迈结果的反映榴，燃为企业提供岗会计期末企甚业预期财务享状况的信息机。搜它们根据企溜业预算期初捏的资产负债所表资、江经营预算和意资本支出预巧算旁、馅现金预算的鞠有关结果透，慧对有关项目双进行调整后聪编制而成聪。青通过对尿新大陆建材栗有限责任公彻司旷全面预算管群理的深入研降究，可以发撕现经营预算系是预算管理繁的基础，没示有经营预算茶，预算将是齿无源之水、虏无本之木，循预算目标的闸实现将无从据谈起。但是蠢倘若只是对种经营预算加搬以重视，而尼忽视对资本券预算、筹资辆预算以及财语务预算的管阁理，全面预袋算管理则无膝从谈起。全仍面预算的系短统性特征是互表现在企业粮四大预算是被一个整体，碎它们互相支巩撑，互相依软赖，构成一站个完整而紧虑密的系统。异该系统通常浙以企业长期龙战略目标为套核心，以包那含企业限制离因素的经营翻预算为起点兴，按一定的嚼内在联系，仅最终以货币散的形式集中蔬反映在财务信预算中。贱4.3品改进全面砍预算编制方宴法荷依据预算管竟理实施的目史的，在编制还预算时必须宏结合本企业旁的特点，对显不同的项目垃采用不同的程预算编制方嫌法，不能一菜概而论肆。御1.阵产品成本采胜用作业基础涉预算方法膨针对新大陆支建材有限责宣任公司现在摔存货成本中蛇直接人工成游本所占比重怨日益缩小，广制造费用则忽大幅上升，甚建议采用作叨业基础预算券方法，以新影大陆建材有估限责任公司眨彩色沥青车队间为例，具债体说明这种槐预算编制方敢法是如何分嫁配成本的。哭如表学4-1煮所示躁。禁表4-1牛梯沥青车间作详业一览表客名称卷作业名称尝成本动因颠沥

剂青

愉车

舟间详添加剂入泵显准备时间默稳定剂入罐浩准备时间逆改性剂入罐讯准备时间抓沥青过滤惕机器小时政高速分离顾机器小时扰预剪切沙人工工时侵沥青溶胀辞机器小时饺搅拌奔人工工时归剪切滋人工工时爹沥青出料促机器小时陷沥青检验桥检验时间毫生产协调竿生产批次标图中列示了嫌新大陆建材钥有限责任公剧司沥青车间邪的作业情况匪，根据生产态工艺流程归桨集建立作业肉并确定成本愈动因后，可探以根据作业坝质的相似性肆原则作进一惯步合并，选完择主要作业童，建立作业印中心。建立耻作业中心时遣，一般是首勿先确定一个愈核心作业，拣然后将上下思游工序中一备些次要任务弹或作业与之逐合并，归集拉为一个作业著中心。殖在每一个作躬业中心中，罩都有一个或粗多个同质成竭本动因，从匠中选择一个枣最具代表性结的成本动因超作为计算成蜻本动因分配耕率的基础。信选择时主要罪考虑成本动廊因与作业中管心资源消耗亏的相关程度悠、计量成本抚等因素。具闭体做法如表珍4-2渔。锄表4-2麻绵沥青车间作各业一览表踏沥

领青

扰车

劈间逼机器作业（洪沥青过滤、筹高速分离等仿）养机器工时情人工作业（倾预剪切、搅铃拌等）紫人工工时公沥青检验值检验时间殃生产协调竿生产批次闷根据历史成钻本数据，用裹沥青耗费的纤成本动因量织除以沥青数寸量可以得到灭各项作业消贪耗率，即每毅单位产品消圾耗的作业数犁量。假设预薄算当月该车也间沥青预计帜产量分别为装10的吨和垂14梅吨，用沥青积预计产量乘当以作业消耗楚率就可以得埋到预算当月塞沥青产成品叼预计成本动荣因量，如表弹4-厕3芹所示签。某表4-3陶盐作业消耗率袍分配表寸作业名称骗成本妇动因界动因量携作业消耗率尤10路吨时预计犁的动因量苦14饰吨时预计的引动因量坏机器作业煌机器君工时滋653粒小时掉54.42品小时/吨爸544责小时哥761伯小时贺人工作业幻人工孤工时骑108廉小时堪9彻小时/吨牙90孩小时件126孝小时寸沥青检验剥检验痕时间浊83飞小时修6.92孕小时/吨鼻69缎小时适97穴小时妈生产协调哲生产途批次棋2纲批纹0.17千批/吨张1.7贩批求2.38央批群根据历史成叔本数据也可害以得到沥青宝各项作业上陕的单位变动篮成本和固定档成本，如表握4-4渣所示炎。慨通过公式：缺作业成本=仓单位变动作羽业成本*作煮业量+固定但费用总额，方得出每项作帜业的预算成顽本。如表垮4-5猜所示宝。垃表4-4画网单位作业成皇本分配表宗名称证作业成本列动因量勾固定成本惩单位变动成乎本敌机器作业伴77540岸653叙小时新110.8凤7民元/小时颂人工作业闪15700研108进小时测140.5堡4匪元/小时直沥青检验咱12410献83示小时桥140.9匠5缘元/小时咬生产协调步17770蛋0榜2袜批提14216卡0垮11770我元/批僵吨表4-5作演业预算成本捉表导没识先（听元）夜作业成本库熟固定成本开变动成本辰90绣小时眠126朗小时臣直接材料阀1270.代27掩11454馆0.3遗16036理0.02缓直接人工喊660.2炭59580滚83410费.2腐作业成本库劳固定成本饭变动成本蝴544妈小时朽726束小时须机器作业梳110.8彻7赠64570那.28版90940耳.94容作业成本库筐固定成本便变动成本划90神小时调126社小时锦人工作业煮140.5瘦4炕13080披.6赔18320滩.04蝴作业成本库兔固定成本雷变动成本叛69驶小时拍797碎小时运沥青检验斑140.9扛5赵1310.玉55优14500讯.15茅作业成本库绍固定成本意变动成本圆1.7诱小时也2.38纯小时蹈生产协调吧14216贤0奇17770杏17236告0.9社18445匀0.26姨通过这种预匪算方法计算座可以得到作镰业基础预算岛法编制的产悦品成本报表虾，这样得出借的成本与传砍统成本计算灵法推出的成祖本要准确得什多，如表朝4-6文所示客。健表4-6沥苗青车间产品艳成本报表割舱刮韵扎（元）盾作业姻10暖吨抱14范吨祝机器作业就64570歇.28荐90440维.94但沥青检验荒10310凤.55馆14500菊.15哈生产协调江17236救0.9诵18445脉0.26俭原材料落11454跳0.2轿16036景0.02惑直接人工牛59580薯.3四83410值.2肠产品总成本肚43446饿0.83笋55149聚0.61胞单位产品成腥本棉43440记.68柿39390租.26红公司一直采迟用变动成本身法分配制造剪费用，主要核采用单一的租人工工时作英为分配标准巧。随着公司香规模的扩大无，引进大量护高度自动化吓的生产线，惭顾客的需求浪呈现多样化馅和小批量化蚁。这样，产于品成本中的街直接人工成唤本的比例越设来越低，制雄造费用则大裕幅度增加，唱应该采用作双业基础预算罗方法进行产低品成本的核冲算，才能提酒高预算的准吴确性。盲2.沾期间费用采玩用零基预算汽零基预算比卖之传统的预察算编制的不载同之处在于钳：它不以现约有费用水平惠为基础，而畏是如同新创疾办一个机构泡时一样，一景切以倦“通零耗”抽为起点，对冰每项费用开朴支的大小及纯必要性进行雨认真械反复分析、跨权衡，并进铲行评定分级伙，据以判定袄其开支的合娃理性和优先渗顺序瓦，并根据生遗产经营的客炭观需要与一牌定期间内资提金供应的实娇际可能，在主预算中对各午个项目进行秆择优安排，服从而提高资津金的使用效练益，节约费扰用开支。辛在新大陆建款材有限责任缓公司，对于缎管理费用、金销售费用等书期间费用的卵预算，应选末择零基预算表，皮以达到降低纤费用及成本桶的控制目标惊，尽量使有疮限的资金发捆挥最大的效修用。每一次新编制零基预墙算都要不断艳地经过自上叔而下和自下骂而上的反复卵，需要耗费荷大量的时间坐，为了提高晨预算编制的吗效率，公司石应划分基层手预算单位，吃对基层预算免单位的业务旦活动提出计驻划，说明每慌项活动计划擦的目的性以厨及需要开支顿的费用。由荒基层预算单为位对本身的娘业务活动作递具体分析，伪并提出降“循一揽子业务唉方案缴”至。对每项业童务活动计划门进行乞“亦费用-效益咐分析弹”蚂权衡得失，岸排出优先顺链序，并把它甘们分成等级鸣；根据生产张经营的客观慎需要与一定户期间内资金铜供应的实际型可能，判定矩纳入预算中列费用项目可袋以达到几级忙，并对已确慌定可纳入预恭算中的费用浊项目进行加恶工、汇总，难形成综合性告的费用预算祥。爪如表4-7圈所示。至零基预算能李够合理、有妥效地进行资夫源分配，有题助于企业内伐部的沟通、斑协调，激励叫各基层单位策参与预算的撕积极性和主祝动性。目标专明确，可区笛别方案的轻珍重缓急。有球助于提高管慢理人员的投慰入产出意识车特别适用于失产出较难辨绢认的服务性今部门，克服差资金浪费的御缺点。摆表4-7趁企业零基预及算分配表琴史瞎膛芦（元）牌企业的管理受费用、销售样费用等期间亡成本，一直淋采用增量成韵本预算方法著，这种预算债编制方法已赞经承认上期树的成本费用刑项目都是合博理的，容易代将不合理的钥成本费用项作目带入下期丙，造成企业耽资源浪费哭。皆对于一些新锄项目，可能村因为没有考迹虑到而造成馋预算不足。宵建议采用零蹦基预算对期答间费用进行衫预算编制。截4.4膜巡建立全面撑预算考在评圈体系姥远译确定全面预真算考评方式亲全面陪预算管理的姿考核指标应辅包括：预算挺的准确度，龙预算编制的凝及时性和规可范性，预算阀内、预算外向事项及预算回调整事项执日行程序的规阿范性，预算德分析的及时汗性和透彻程照度，预算事粒项执行的真罩实性。为保华证著全面话预算能更好钞的执行，新肾大陆公司浇全面预算考盏评体系应包蹈括以下几个判层次进行：验1.伐对烟经理层考核底标准覆公司各职能号部门及各车溪间很领导班子成苦员和公司经吹理助理在年夸度经营中的慢考核和奖惩罢。结合各经判营单位的具总体情况，按妹照经营管理横侧重点的不招同建立相应坚的考核指标唤体系。考核绕指标体系中酿的考核指标鱼分为主要考悦核指标和辅速助考核指标检，分别是：邻实现利润指左标填，默上缴货币资遍金指标美，局工资总额、肃人力资源管判理等指标张，赵产值、合同悟履约率、工布程管理等指穿标膜，舰技术管理指唐标淹，宝物资装备管低理指标废，祸管理费、招秋待费、财务恢管理等指标脱，掀费用控制、舱财务管理等寨指标烟。浪然后再将各深责任中心孕的考核指标阔由公司相关打管理部门结舱合专业管理粪要求将考核权指标进一步燕细化分解攀，费并制订评分戏标准，做到土量化考核。长开发任务资夫源考核指标熟由市场开发验部负责；实及现利润、上碍缴货币资金客、管理费用扶控制、招待哲费用控制等死考核指标由揉财务资产部宜负责；合格骑人才劳动力新输出率、职粱工培训、工激资总额控制趟、全员劳动滋生产率等考东核指标由人追力资源部负弦责；产值、拘合同工期履抱约率、工程泊管理、职工板队伍建设等兄考核指标由注工程管理部哄负责；设备滑及物资管理抄指标由物资锡装备部负责安。侍2.指对弱各职能部门伞考核标准呜各职能部门枪的经营考核写工作，由公吩司根据《公崖司项目考核况实施办法》泼中的有关规供定进行考核展奖惩。悟职能部门厘子成员在旷工程实施过落程中，平时捡只发基础工挎资，不发奖铁金。年终，慈公司对爬各职能部门返的各项经营粱指标完成情践况进行考核讨，根据考核剪结果报公司阴审批后对项峡目部班子成毕员兑现承包德奖苗。考核指标误主要包括：撕车间中成本霞费用、产量诚，匙开发任务资池源指标创，转质量管理指瓶标破，周职工培训、咏人力资源、牌劳动定额管露理等指标搅。每年年终尸，公司应组啄织有关人员淡根据全面预张算管理拦办法有关条末款的规定，假对所属贤部门逮年度经营指陶标完成情况虚进行考核，贴并把各项指录标评分结果掠和初步奖惩惯意见报公司遍经营承包领包导小组核准疲后，由公司芳进行奖惩。利3.魔对车间部门灵考核标准避公司应要求倒公司各车间址推行以目标距成本指标为驻主，其他综卸合管理指标氧相配套的考久核模式，即塞：在公司签侮订工程项目搬合同后，公炉司认真组织仔做好中标工求程项目的标参后预算，通培过与车间项磁目经理签订多《项目管理卵目标责任书择》做到项目题部从开工到柳竣工结算全沾过程的成本顿、质量、进嫁度等管理目午标的经营方梦针，在项目久完工后，对令项目部各项聚管理目标实戏现结果进行祥考核和奖惩角。通过开展胞以目标成本低为主要责任价的预算方案咏，不断总结毫经验，优化多公司对车间泊部门的考核博标准。下4.贫对公司个人瞒考核标准闹为了更好的只实现公司确勺定的目标成雀本，还要结稀合公司战略雷目标确定对定公司个人的不考核标准。馆年度预算指娘标是对子公等司负责人年露度业绩考核存的主要指标挠，也是同绩局效考核挂钩举的主要指标腿，各部门及流子公司要把参预算指标进世一步分解，怒进而落实到盛个人，并建羊立相应的考顺核约束机制伞。舍妇啊建立全面预纪算奖惩制度柔根据抬各单位责任艰书完成情况炒确定竭单浑各责任中心旧工资限，与综合评研价系数挂钩迹，决定这个溜责任单位职窗工平均收入妙水平。公司伞设考评委员骗会，由公司材财务部、人凭力资源部及拳有关领导组用成，常设机乘构是隶属公痰司财务部的饲考评组转，考评的依工据是责任合危同书。每季兔按预算对部颤门和员工的楼绩效进行评顺估，局根据考评结击果实施奖惩汇制度。奖惩岛制度是全面劳预算激励机耐制和约束机非制的具体体即现，是预算务考评的有机钢组成部分。皆惩罚和奖励农素有全面预哀算管理的生恒命线之称。踏西方有句谚舅语：恼“新在管理活动驻中，如果没果有监督和考合核，再美丽累的天使都会凯变成可怕的钳魔鬼。妇”蹄通过建立科无学的奖惩制球度，一方面猪能使预算考侵评落到实处隶，真正实现丈权责利的结肝合；另一方熊面能有效引三导人的行为映，使各目标确协调一致。灵奖惩方式的俊设计，主要稳包括如下几混方面内容。斥首先，设定伪奖惩对象。俩奖惩对象既赔可以是全体拢员工，也可碧以是部门。卫它们都是对冒期初所设定喂的预算目标凑，在期末进忠行考核，看给实现到什么颜程度，并与妻奖惩挂钩，础这样能起到掠奖勤罚懒的吸作用。但是湾，两者之间习也存在一定捏的差别。前博者的各个对枯象之间的实柏际差异与努惑力程度较为术明显，考核愉内容也能直误接反映在报羽酬上，而后织者则注重各赚部门间职务启内容的不同俗以及团队合扑作方法，因鸽为其对目标窗的实现程度例有很大影响获。笔者认为躬，部门和小早组团队作为铃奖惩对象较稠好，因为它知更符合现代待企业团队作封战的现实状怎态，而且有恳利于加强团泊队合作。帜其次，选择启奖金分配方怀式。目前，希奖金分配方音式主要有两脊种：一是先灯计算确定分蝴配的总预算执，再决定个绝人分配额；至二是直接计叙算对个人的蛋分配额。后复者一般适合葵于以管理者意为奖励对象冒的企业。一纳般来说，大翅多数企业都驴采用第一种虑方式。它能仓在一定程度辩上杜绝滥用睁晋升机会增晓加奖励，导捕致奖金大幅惯度超过预算局，甚至影响香企业的正常循经营。当然伴，奖金分配善预算还应该罗与企业的业绣绩相挂钩。截总之，预算职考评并不完漂全是对责任急单位或个人拢的业绩进行咽评估，它更申深层的目的秆是