消费税法概述

消费税法第一节消费税概述第二节消费税的纳税主体和征税范围第三节消费税应纳税额计算与征收第一页，共七十九页。消费税法本章重点1、了解消费税的概念及特点，掌握其与增值税的区别和联系2、掌握消费税的纳税人、纳税范围3、了解消费税的税率4、掌握消费税的计算方法5、了解消费税的征收管理第二页，共七十九页。第一节消费税概述一、消费税概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口法律规定的特定消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售特定消费品的其他单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。第三页，共七十九页。西周时“以九赋敛财贿”，其中就有商税和货税。春秋战国时期开征的“关市之赋”第四页，共七十九页。新中国作为独立税种的消费税是在1994年1月1日为配合税制改革正式开征的。目前，我国调整消费税征纳关系的法律规范主要为：《中华人民共和国消费税暂行条例》国务院1993年12月13日发布。《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》财政部1993年12月25日发布。《消费税征收范围注释》、《消费税若干具体问题的规定》国家税务总局1993年12月27日发布。《关于调整和完善消费税改革的通知》财政部和国家税务总局2006年3月发布。现行消费税的基本规范,是2008年11月5日经国务院第34次常务会议修订通过并颁布，自2009年1月1日起施行的《中华人民共和国消费税暂行条例》，以及2008年12月15日财政部、国家税务总局第51号令颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第五页，共七十九页。（一）特点：1、征税对象的选择性2、征收环节的单一性3、适用税率的差别性4、征收方法的灵活性5、税收负担的转嫁性

二、消费税的特点及与增值税的区别和联系（二）与增值税的区别和联系征税范围不同与价格关系不同纳税环节不同计税方法不同都是对货物征税对从价定率征消费税的商品，计税依据与增值税相同第六页，共七十九页。三、消费税改革的意义游艇、高尔夫球及球具、高档手表石油制品征税范围，木制一次性筷子、实木地板,大小排量汽车限制高消费行为促进环境保护和节约资源大幅提高香烟消费税限制对人类健康有危害消费行为第七页，共七十九页。第二节

消费税的纳税主体和征税范围

1、生产应税消费品。2、委托加工应税消费品。3、进口应税消费品。4、零售应税消费品（金银首饰）。一、消费税的征税范围（P126）第八页，共七十九页。二、纳税主体在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例所规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，都是消费税的纳税人。第九页，共七十九页。消费税的纳税人具体包括以下几个方面：生产（含视为生产行为）应税消费品的单位和个人自产销售自产自用进口应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人从事卷烟批发业务的单位和个人第十页，共七十九页。【例题·单选题】下列关于消费税纳税人的说法，正确的是（）。A.零售金银首饰的纳税人是消费者B.委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业C.化妆品的批发商是消费税的纳税人D.邮寄入境的应税消费品纳税人是收件人【答案】D第十一页，共七十九页。差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务、增值税应税服务对货物中的应税消费品征收（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售的金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（5）批发的卷烟纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收原则上实行单一环节一次课征的办法，一般在应税消费品的生产出厂环节、委托加工收回环节和进口环节一次课征，但个别应税消费品适用特殊规定，比如，我国对金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品改为在零售环节课征，对卷烟批发环节还要加征一道消费税第十二页，共七十九页。第十三页，共七十九页。双环节征税特别关注消费税征收环节的两个特殊规定

1.双环节征税：卷烟在生产环节和批发环节各征一道消费税（1）生产环节：实行复合计税办法，按照销售额和销售数量计征消费税。（2）批发环节：卷烟在批发环节加征一道从价税。2.纳税环节后移：金银首饰纳税环节后移到零售环节第十四页，共七十九页。要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人关注的问题：①纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税②纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税税额计算应纳消费税=销售额（不含增值税）×5%关注的问题：①纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税②卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税第十五页，共七十九页。卷烟批发环节同时征收增值税和消费税。即属于增值税一般纳税人的卷烟批发企业按不含税销售额的5%缴纳消费税，同时要按17%税率计算增值税销项税额。批发企业购进卷烟的进项税额，能取得合法抵扣凭证的可以从销项税额中抵扣，从而计算缴纳增值税。第十六页，共七十九页。纳税环节后移金银首饰（包括金、银和金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节按照5%税率征收消费税。零售环节征收消费税的金银首饰具体规定第十七页，共七十九页。要素规定注释征税范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品不属于上述范围的应征消费税的首饰，仍在生产销售环节缴纳消费税税率5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税第十八页，共七十九页。要素规定注释计税依据一般规定不含增值税的销售额含税销售额÷（1＋17%或3%）特殊规定金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税金银首饰连同包装物销售无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税第十九页，共七十九页。【例题2•多选题】下列关于零售环节征收消费税的表述中，正确的有（）。

A.在零售环节征收消费税的首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰B.纳税人在零售环节销售金银首饰、钻石及钻石饰品时，适用的消费税税率为5%C.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税D.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税【答案】BCD【解析】在零售环节征收消费税的还有铂金首饰、钻石和钻石饰品，故选项A错误。第二十页，共七十九页。【例题1•单选题】某商场为增值税一般纳税人，2014年2月珠宝部取得零售收入23.4万元，其中金银首饰零售收入14.04万元（包括以旧换新销售金银首饰的市场零售价5.85万元）。在以旧换新业务中，旧首饰的含税作价金额为3.51万元，该商场实际收取的含税金额为2.34万元。该商场上述业务应缴纳的消费税、增值税共（）万元。（不考虑增值税进项税额）A.4.4B.3.85C.3.34D.4【答案】C【解析】应纳消费税=（14.04-5.85）÷（1＋17%）×5%＋2.34÷（1＋17%）×5%=0.45（万元）应纳增值税=（23.4-5.85）÷（1＋17%）×17%＋2.34÷（1＋17%）×17%=2.89（万元）该商场上述业务共应缴纳增值税和消费税=0.45＋2.89=3.34（万元）。第二十一页，共七十九页。1、烟36%-56%

2、酒及酒精5%-20%

3、化妆品30%

4、贵重首饰及珠宝玉石5%-10%

5、鞭炮焰火15%

6、成品油0.8-1.4

7、汽车轮胎3%8、摩托车3%-10%9、小汽车1%-40%10、高尔夫球及球具税率为10％；11、高档手表税率为20％；12、游艇税率为10％；13、木制一次性筷子税率为5％；14、实木地板税率为5％。三、税目和税率（表P127）

第二十二页，共七十九页。（一）烟子目：1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝卷烟生产和进口环节均采用从量加从价的复合计税的方式。2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%。雪茄烟和烟丝执行比例税率。第二十三页，共七十九页。第二十四页，共七十九页。（二）酒及酒精子目：1.白酒2.黄酒3.啤酒4.其他酒5.酒精粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。对以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度低于38度（含）的配制酒，或以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%适用税率征收消费税。其他配制酒，按白酒税率征收消费税。啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒采用定额税率。果啤属于啤酒税目。调味料酒不属于消费税的征税范围。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税。第二十五页，共七十九页。第二十六页，共七十九页。荆门市九尊食尚现酿鲜啤第二十七页，共七十九页。（三）化妆品含美容、修饰类化状品、成套化妆品、高档护肤类化妆品。不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。【例题·多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。A.香水、香水精B.高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油D.演员化妆用的上妆油、卸妆油【答案】ABC第二十八页，共七十九页。第二十九页，共七十九页。（四）贵重首饰及珠宝玉石金、银、金基、银基、铂金、钻石、钻石饰品等首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%；其他与金基、银基、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%。第三十页，共七十九页。第三十一页，共七十九页。（五）鞭炮、焰火不含体育上用的发令纸、鞭炮药引线。第三十二页，共七十九页。税目子目复习注意事项（六）成品油1.汽油2.柴油3.石脑油4.溶剂油5.润滑油6.航空煤油7.燃料油用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑脂应当征收消费税各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定第三十三页，共七十九页。第三十四页，共七十九页。（七）汽车轮胎含汽车、摩托车轮胎；汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎。子午线轮胎免征消费税。（八）小汽车子目：1.乘用车2.中轻型商用客车含9座内乘用车、10～23座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。第三十五页，共七十九页。第三十六页，共七十九页。【例题·单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。（2010年）A.电动汽车B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车【答案】D（九）摩托车（十）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。第三十七页，共七十九页。（十一）高档手表包括不含增值税售价每只在10000元（含）以上的手表。（十二）游艇本税目只涉及符合长度、材质、用途等项标准的机动艇。（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。第三十八页，共七十九页。【例题1·单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A.进口卷烟B.进口服装C.零售化妆品D.零售白酒【答案】A【例题2·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（）。（2008年旧题新解）A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口的小汽车【答案】ABD第三十九页，共七十九页。纳税人兼营不同税率的消费品，应当分别核算，如未分别核算的，应从高适用税率。成套消费品，即使能分别核算也从高税率。*应注意问题税率的形式及适用范围定额税率：成品油、啤酒、黄酒复合税率：白酒、卷烟比例税率：除两类之外的应税消费品第四十页，共七十九页。注意不征收消费税的有关规定。①舞台、喜剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩不属于应税消费品；②体育用的发令纸、鞭炮药引线不属于应税消费品；③电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于应税消费品；④农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机专用轮胎不属于应税消费品，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。第四十一页，共七十九页。【例题·单选题】下列关于金银首饰消费税的说法，符合现行消费税政策规定的是（）。A.金首饰的进口应纳消费税B.银首饰的出厂销售应纳消费税C.钻石饰品的批发应纳消费税D.金基合金镶嵌首饰的零售应纳消费税【答案】D第四十二页，共七十九页。例1：某酒业有限公司生产各类品种的酒，以适应不同消费者的需求。其经营范围为粮食白酒、薯类白酒、啤酒、果汁酒等。春节前，公司推出了“组合礼品酒”的促销活动，将许多种酒组成成套酒销售。该月共取得不含增值税销售收入45万元，与上月销售大体相同，但税务机关来核定税款时比上月税款明显增加。什么原因？粮食白酒消费税率20%，果汁酒消费税率10%。现组合后应纳税4520%＝9（万元）第四十三页，共七十九页。1、生产销售应税消费品在销售时纳税。2、自产自用的应税消费品：用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他的在移送时纳税。四、消费税的纳税环节3、委托加工：委托方受托方代收代缴若受托方为个体户则自己交纳4、进口应税消费品：报关进口时第四十四页，共七十九页。新增减税免税：

1、达到低污染排放标准的小轿车、越野车和小客车减征30％

2、子午线轮胎免征消费税。五、消费税的优惠政策第四十五页，共七十九页。

第三节消费税应纳税额计算与征收税率形式比例税率计税方法计税公式从价定率应纳税额=销售额×比例税率定额税率从量定额应纳税额=销售数量×定额税率复合税率复合计税应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率白酒、卷烟成品油、啤酒、黄酒第四十六页，共七十九页。生产销售环节应纳消费税的计算计税方法适用范围计税依据计税公式从量定额啤酒、黄酒、成品油销售数量销售数量×单位税额复合计税白酒、卷烟销售额、销售数量销售额×比例税率＋销售数量×单位税额从价定率除列举项目之外的应税消费品销售额销售额×比例税率第四十七页，共七十九页。（一）一般生产销售应税消费品的销售额构成：全部价款+价外费用全部价款：包含消费税但不含增值税的价款价外费用：与增值税价外费用的规定相同若涉及包装物押金：与增值税中包装物押金的涉税处理相同[例]一、从价定率的应纳税额的计算应纳税额=销售额消费税税率与增值税相同第四十八页，共七十九页。某轮胎厂经营各种轮胎，由于竞争激烈，企业准备降低成本。某年4月，销售1000个汽车轮胎，每个价值2000元，其中包括包装物价值200元。该厂领导要求财务人员采取措施减少企业的应纳税额。该如何采取措施？第四十九页，共七十九页。答：应纳消费税额=（250800+30000）/（1+17%）*9%=240000*9%=21600元例：一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款含税250800元，另付设计改装费30000元。该辆汽车应征消费税为？（消费税率为9%）第五十页，共七十九页。（二）自产自用的应税消费品的销售额自产自用连续生产应税消费品不纳税其他方面依法纳税纳税规定生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠及赞助、广告等方面第五十一页，共七十九页。

1.用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税

2.用于其它方面：于移送使用时纳税

（1）生产非应税消费品和在建工程；

（2）管理部门、非生产机构；

（3）提供劳务；

（4）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。第五十二页，共七十九页。例：某公司生产各种化妆品、高档护肤品，某年5月，该公司共生产各类化妆品和护肤品价值30万元，为了促销，该公司决定将一批化妆品馈赠给协作企业，并加大广告宣传的力度。发生如下业务：1、用化妆品、护肤品做成礼盒，送给协作企业，价值3万元；2、企业赞助当地电视台晚会用化妆品价值5万元；3、发送广告样品，化妆品、护肤品，价值0.4万元；4、将化妆品分配给本公司投资者共计价值2万元；5、销售化妆品10万元。进行申报时，该公司会计计算如下：应纳税额＝1030%＝3（万元）而税务机关计算如下：应纳税额＝330%＋530%＋0.430%＋230%＋1030%＝6.12（万元）第五十三页，共七十九页。某酒厂2010年1月发生下列业务：1、销售药酒100箱，取得不含增值税价款50000元，已收款发货；2、将自产药酒用于勾兑加工新型药酒，其成本价4000元；3、将自产药酒10箱用于招待客人，以作广告宣传。该产品无同类产品售价可参考，已知每箱成本价480元；请问该企业如何计算本月应纳消费税？(消费税税率10%，成本利润率5%)1、应纳消费税=50000*10%=5000(元)2、不纳税3、应纳消费税=480*（1+5%）/（1-10%）*10%*10=560(元)第五十四页，共七十九页。某酒厂2008年6月将自产的滋补药酒100箱以福利形式发放给职工，由于该产品是新开发项目，没有同类消费品销售价格可参考，每箱滋补药酒的生产成本为560元，请问如何计算增值税和消费税？(成本利润率5%，消费税税率10%)组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）=100*560*（1+5%）/（1-10%）=65333元增值税销项税额=65333*17%=11106.61元应纳消费税税额=65333*10%=6533.3元第五十五页，共七十九页。组成计税价格及税额计算（1）按纳税人生产的同类消费品的售价计税；

（2）无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。

组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额征税方式消费税增值税成本利润率从价定率（成本＋利润）÷（1－消费税比例税率）按消费税中应税消费品的成本利润率从量定额（啤酒、黄酒、成品油）按销售数量征消费税成本＋利润＋消费税税额10%复合计税（卷烟、白酒）（成本＋利润＋自产自用数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）按消费税中应税消费品的成本利润率第五十六页，共七十九页。（三）委托加工的消费品组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1–消费税率）定义：纳税要求：由受托方代收代缴（受托方为个体经营者除外），委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。销售额的确定：委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。委托加工消费品没有同类价格的，按组成计税价格计算委托方提供加工材料的实际成本向委托方收取的全部费用包括代垫的辅助材料成本第五十七页，共七十九页。同类消费品的销售价格。组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）计税销售额的确定没有同类消费品销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格公式如下：第五十八页，共七十九页。二、实行从量定额法应纳税额的计算（一）应税消费品数量的确定：销售的，为销售数量；自产自用的，为移送数量；委托加工的，为收回的数量。应纳税额=应税消费品数量单位税额第五十九页，共七十九页。三、实行复合计税法应纳税额的计算应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率销售的，为销售数量；自产自用的，为移送数量；委托加工的，为收回的数量。第六十页，共七十九页。三、实行复合计税法应纳税额的计算应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率一般生产销售的：销售额=全部价款+价外费用自产自用的：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

委托加工的：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

第六十一页，共七十九页。某企业委托酒厂加工药酒1万箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的每箱原料成本2万元，受托方垫付辅料成本0.15万元，另收取加工费0.4万元，计算应纳的消费税？组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）=（2+0.15+0.4）*10000/（1-10%）=28333元应纳消费税税额=28330*10%=2833元第六十二页，共七十九页。（一）外购应税消费品已纳税款的扣除：

纳税人外购的应税的消费品连续生产应税消费品的，在计算对最后消费品征税时，可把前一环节已征的消费税扣除。四、应税消费品已纳税额的扣除第六十三页，共七十九页。扣税范围规定：（1）除酒及酒精、成品油(石脑油、润滑油除外)、小汽车、游艇、高档手表外，其余九个目均可抵扣，且必须在同一税目范围内扣除（2）只有连续生产的应税消费品在生产环节纳税时才能扣除。外购的已税珠宝玉石、玉石为原料生产的、改在零售环节征税的金银首饰，在计算应纳税额时，一律不得扣除外购或委托加工收回的货物已纳的税款。第六十四页，共七十九页。例：

某酒厂(一般纳税人)以自产的特制白酒2000斤用于厂庆活动，每斤白酒的成本为12元，无同类产品售价。则应纳消费税（成本利润率为10%）：从量计税：2000＊0.5＝1000（元）从价计税：[12＊2000*（1＋10%）+2000*0.5]＊20%/（1－20%）＝6850（元）共交消费税7850元。应交增值税＝[12＊2000*（1＋10%）+2000*0.5]＊17%/（1－20%）＝5822.5（元）

第六十五页，共七十九页。扣税计算：实耗扣税法当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品的买价×适用税率当期准予扣除的外购应税消费品的买价＝期初库存消费品的买价＋本期购进的消费的买价－期末库存消费品的买价第六十六页，共七十九页。扣税环节允许扣除的外购消费品已纳税额只限于从工业企业购进或进口的消费品，需要在生产环节继续加工成应税消费品并销售。注意第六十七页，共七十九页。

2、纳税人由委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可扣除已纳税款。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款第六十八页，共七十九页。例：某厂某月发生如下业务：1、生产化妆品15万元，其中5万元外销给其他厂，其余10万元直接用于本厂进一步加工化妆品。2、销售化妆品12万元，货已发出并办妥托收手续，但货款未收到。3、委托加工收回需进一步加工的化装品的价值6万元，由加工单位代扣代缴消费税1.8万元，该厂期初无该类库存化妆品，期末库存的该类化妆品2万元。4、销售化装品10万元，货已发出，货款已收讫。月末，该厂会计计算消费税如下：1530%＋1230%＋1030%＝11.1（万元）税务机关指出有两处多计算了消费税。应纳税额＝530%＋1230%＋1030%－（6－2）30%＝6.9（万元）第六十九页，共七十九页。A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格不含税700万元，出售数量为0.5万大箱。烟丝的消费税税率为30％，卷烟的消费税率为36％，增值税不计。A厂向受托方支付代收代缴的消费税:(100+75)/(1-30%)×30％＝75销售卷烟后应纳消费税：700×36％+150×0.5-75＝252利润＝700-100-75-75-95-252-252×10％＝77.8万元第七十页，共七十九页。应纳消费税：700×36％+150×0.5＝327利润：700-100-170-327-327×10％＝70.3若完全自行加工第七十一页，共七十九页。

1、从量定额：根据进口应税消费品的数量，计算纳税。应纳税额=进口应税消费品的数量

单位税额2、从价定率：要按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率3、复合计税：从价与从量一起计算应纳税额=进口应税消费品的数量单位税额

+（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）五、进口应税消费品第七十二页，共七十九页。[例]某企业某月进口粮食白酒2吨，每吨到岸价格2万元，假定关税税率为2%，求进口环节应纳的消费税。应纳税额=2×1000×2×0.5+（2×2+4×2％+2×1000×2×0.5

）×10000/（1-20％）×20％＝12200元第七十三页，共七十九页。某进出口公司2009年3月进口小轿车120辆，每辆到岸价为7万元人民币。该公司当月以每辆18万元的价格销售给当地汽车商场80辆，并开具专用发票，以每辆25万元的价格销售给某事业单位一辆。小轿车的进口关税税率为40%。根据以上资料，计算公司应纳的消费税（消费税率为