预算管理与绩效评估

管理会计应用与发展

的典型案例研究《预算管理与绩效评估》案例课题有关说明一、立项背景二、研究目标三、资料收集与整理四、研究框架五、现实意义1

第一部分西方预算管理模式一、预算管理的起源十八世纪，英国与美国率先在国家和地方政府内试行预算。二十世纪初，标准成本会计的出现为企业内推行预算管理打下了扎实的基础。我国早期预算表现为：政府部门宏观调控的工具。2二、西方预算的组织形式1、集权管理模式：企业追求利润最大化

X理论是对这一模式的假设高层的集权管理是保证目标实现的重要保证32、分权管理模式企业更多追求利润的现实效果

y理论是这一模式的假设前提高层更多依据业绩指标的设计保证目标的实现4三、西方财务管理体制CFO下设二大主管：财务主管的职能：银行信用、现金管理、资金筹集、企业信用、股利分配、保险事项、养老金管理。会计主管的职能：会计流程、财务报表、内部计、工资管理、帐册管理、预算编制、税务事项。5四、西方预算基本理论1、预算的含义指企业决策计划的财务数据表达方式决策计划预算

财务数据：投资与筹资62、预算的实质：

就是现金流量的一种平衡投资去向=筹资来源投资去向：视投资效果创造最大现金流量筹资来源：如何选择合理的渠道，资金成本最小化原则内部筹资：企业的经营业绩外部筹资：增资、举债73、预算的作用作用一：体现了投资与筹资的内在联系作用二：科学管理、科学预测作用三：激励机制的依据84、预算的分类长期预算按期限短期预算财务预算按内容业务预算专题预算9固定预算弹性预算按编制方法滚动预算调整预算零基预算105、预算编制方法

固定预算、弹性预算固定预算不考虑未来业务量的变化弹性预算依据未来业务量可作相应调整11项目 固定实际弹性固定差异弹性差异 生产量 500件800件 800件300F 0 材料 2500 4200 4000 1700U200U 人工 500 750 800 250U 50F 制造费 1000 1250 1600 250U 350F 固定成本 1500 1400 1500100F 100F 合计 5500 7600 79002100U300F12 零基预算的本质含义

（1）决策单位：与职能部门一致一个职能部门分为几个决策单位一个决策单位就是一个建设项目（2）一揽子决策：对决策单位活动进行分析、描述的文件包括：标、具体活动、成本效益、业绩计量、重要性。

13（3） 排序排序是为了合理分配资金依据是投入的产出效益14零基预算的编制程序

（1） 如何确定决策单位教学：本科、硕士、博士科研：课题、论文、专著行政：坐班制、教师、行政班子（2） 如何制订一揽子决策任务与方案（以教学为例）任务：完成学校给予的三大层教学方案：方案一，按职称教学方案二，按能力教学15任务与方案（以科研为例）任务：按时完成课题，达到设计质量在高层次杂志上发表论文，鼓励出精品专方案：方案一，单兵作战，加大奖方案二，协同作战，分工合作任务与方案（以行政为例）任务：为教学，科研提出一流服务方案：建立制度，定岗定薪，定期考核166、全面预算

目标利润

销售预算

销售、管理和财务费用预算

生产预算

直接材料预算

直接人工预算

制造费用预算

单位产品成本和期末存货预算

现金预算

其它现金收支预算

预计损益表

预计资产负债表

预计财务状况变动表17五、财务预算的基本模式1、长期与短期筹资的关系2、现金的变化3、现仪金预算一季度交二季度抹三季葵度火四季舟度经营活比动净流课量投资活捆动净流果量筹资活动艰净流量现金净变英化额（三大泽活动合招计）加：季初辱现金余额季末现散金余额204、短期子筹资规划第二部沸分浩上汽孕集团预百算管理笔模式环境决熊定模式控选择外部环境洞：社会、舒政治、经例济、法律右、市场内部环境粉：经营规刑模、经营盘方向、组佩织结构决定预算贴模式的主饶要是内部鱼环境23延锋模斥式--采-分权踪蝶管理环境背唯景：规峡模庞大移，99吸年底已渗达到收趋入13鉴多亿、们利润3请亿多、剃经营方再向多元粒化，组开织机构次复杂，津十大部叶门，3苦5个科晚室预算程序赠：销售预稍算仙部门预算财务预田算魔执委哪会审核努董事阁会批准24申雅模式卡---集率权管理环境：经营规模痰较大，产谜品相对集役中，组织给机构相对钩简单预算：财务部起阻草预算方重案交由各先职能部霜门讨论公司管理撕层审核25采埃孚-喜--集权袄与分权合绞一环境：规模庞大绘，产品单蹈一，组董织机构适蓝中预算：自上而下免，自下而也上前者下达欲目标，后焦者编制部润门预算，叔最后由财巷务部汇总柜，公司审最核、批准26第三部毯分冰预算讽目标与申效果（竿案例）1、组织德框架：炭某恳公司营销部门沉生产部门破行政您管理部门东华闯华欢山墓原环成仍包漂企划财探技采评人北北敬东睛东读材票品餐装甘管其务翠术购记事地地则地跪地帝车成间服间权部惠部咐部部筒部间班制班湿班组畏组歪组墨272、编旬制程序预算委拒员会与闻财务部径共同编障制指导聋性纲要下属各爆基层提晕出各自打年内任冶务指标杠（逐步榜向上汇暑总）财务部欲门汇总箭编制全厕面预算欲体系上层决革策机构健对预算翻体系提很出调整烘意见和河理由下属基妈层根据涛调整意热见确定企最终预奏算财务部门谊最终完成廉预算及筹成资方案283、内部译结算中心内部结算愤中心：由厂内银蒜行担任，惊以内部银和行支票作吉为手段厂内银行琴职能：结算职能房诚、信贷职远能、控制聪职能、反除馈职能厂内银本行组织初特征：欺“双规稍制”财务核罪算：兄对外摇编报内部核作算：色由企铸业管理水所需294、绩效口奖惩制度（1）盈仓利与亏损杜的处理盈利分禽成：湿公司6疑0%；耍技术疯部10免%；生产车伪间27职%；栗责任遥人3%亏损：随由车间督负责，粪冲工资敞收入没有完成家目标：8曲0%警告码（第一月都）50%停坟发工资（璃第二月）100那%就地抢免职（偿第三月毙）30（2）内塑部之间的中责任与纠哭纷：计划不能祖随意调整质量问题缘瑞由专属部件门负责制定了句一系列蒙内部索谦赔制度315、预算红成效见图如记下：收入涌32成本费用疗3磨3利润卷346、实施连预算过程挽中的几大语难题预算松认弛问题蕉：在预算编钓制过程中祖，低估收厘入，高估榜成本产生预众算松弛登的原因切：目标不一愁致，利益巧冲突；膝信息不改对称；规避风现险；帖对上级岩设防；薪对业息绩考核军的压力预算松弛宫对预算管升理的影响世：最佳指标挪受阻；质影响业住绩评价的暖客观性357、目标黑利润问题120乞15楚0凝180胸200无利段惑黄嘉金段舅微利略段注：（1被）D为出资庆人最低证要求；C为合同数胞；S为经营交者承诺芳完成数埋；A为超量完异成；36（2）奖绑励系数与彻惩罚系数烤：黄金段腐70%怎、微利叙段20杨%、惩泼罚段5治0%（3）炮举例：a.完成块120旁30细×50将%=芽15华倒法扣b.完成15贿0够30×趁50%商=15纲绩效扣潮除c.完成18稳0漂30×体70%置=21暮绩效+临21d.完成2炒00基30×斜70%俭+20部×20梅%=2伤5萄绩效绝+2537第三部盆分廉公司简嫌介全案例（三）宏38（1）宫组织结多构YM公司总经理设计部经理裁剪部经耗理生产部经理仓储部经理业务部经越理门市部经疲理财务部经苗理办公室经旗理2、四辱大指标体系遥3班92-1袖财务方面帮的目标（1）蜘提高投绪资报酬被率，实痰现扭亏顶为盈：投资报庄酬率反忙映了公伯司运用迁资产创猪造财富芬的能力槐，我们属要把资属产运用踏于回报蛛率高的迹活动，萌增加每竭块钱的四回报。（2）降被低成本：为了扭鸡亏为盈膜，我们愉将通过仿提高生币产能力附利用程庸度降低欧单位生拌产成本斧，通过低严格费鞋用审批料制度等魄措施，逝减少不挂产生收智入的费忧用。（3）增盆加收入：为了扭亏谋为盈，我俯们必须增括加销售收环入，为此剃有必要重疑新确定业金务重点。桐我们应在随保持原有滨客户销售指收入水平表基础上，拐扩大对新圾客户的销境售收入，近达到增加膀收入的目球的。2-2动客户方面登的目标增40让客户妇满意：确立公他司的目番标客户驳群，了岂解其需色要，通过沙前后川一致连壶贯的快芬速、有小效的服烛务实现拣我们对滩客户的阁承诺，消除侍客户服刃务中的槐错误。2-3伸内部生产佛经营方面晒的目标末41提高创新旅能力：确定市愉场：确笨定目标迅客户群耽的需要瞧，了解坦如何赢伍得这些稀客户。开发产品璃：不断开膛发可获利晓的新款婚原纱礼服，牛迎合客户阿的要求。提高生笨产和销城售能力今：在顾客柔要求的坑时间内少，快速疤、高质俩量完成苍客户订较单的生崇产。定且期与客暮户联系弃，听取咱客户的范意见，似介绍推麻销我们喜的产品旋。提高售后毒服务能力椒：快速解决燃产品售后书出现的质尾量问题，培免费修补载，快速满牺足售后顾找客下提出的改月换款式等枯要求。2-4帆学习榜与成长盖方面的梯目标迅42提高信息锁处理能力：获取和使模用有用的芦信息的能反力是竞争形中获胜的摇一个重要耗的方面。忘要及时搜射索获取有怕用的信息勤，要及时往发布产品级的现有信肿息。培训：要通过培系训增强公谁司设计、桐生产、销萍售和客户篮服务的能西力。首先交专业人员帜要有熟练友的专业技疮术，其次速每个员工监要掌握产漏品的全面纲知识来支柏持产品的蚂推销活动皂及客户的历服务活动扛。完善奖惩罚制度：通过奖拣励和惩存罚相联蹈系的手许段对员克工进行狂激励。创要把平堆衡计分窜卡与奖善惩措施懒结合起尊来，进质行业绩测管理，蹲促进长肢远目标穿的实现免。提高雇缝员的满餐意程度：通过广锻泛的信浇息沟通仁、培训匀、创造繁公平内熊部环境工等来提桑高雇员仗的满意械程度。提高领导管能力：通过培训门、雇员批望评监督等旬手段来提旺高领导能挥力。3、业绩观指标祸4稿3四个方威面目趣标指是标提高投资野报酬率条投资报编酬率扭亏为朝盈泪利润财务方面降低成本效单位织生产成本管理费用增加收入状营业罪收入客户方捏面使客户完叔全满意魄客户保戚持率新客户咏增长比识率客户满意咽程度（调献查得分）44目参标指圣标内部经谁营方面提高创容新能力朱推出榆每一新脆款所需昂的平均浓时间提高生甲产销售繁能力翁合格品砌率生产销售谦主导时间新客户卧收入占编总收入托的比例提高售绿后服务辅能力售后服坊务主导妙时间学习与成息长提高信息亿处理能力顽满胳意度调查挡（调查得吸分）培训震培训次冷数完善奖偿惩制度币完善廉奖惩制传度（调霸查得分纠）提高领能导能力仿领导着能力（录调查得沉分）提高雇幻玉员的满压意程度卵雇员满套意程度抢（调查陕得分）4、权数倍比重碗4题5ⅠⅡ4Ⅱ3Ⅱ2Ⅱ1Ⅲ1Ⅲ2Ⅲ3Ⅲ4Ⅲ5Ⅲ6Ⅲ7Ⅲ8Ⅲ9Ⅲ10Ⅲ11Ⅲ14Ⅲ15Ⅲ16Ⅲ17Ⅲ18.Ⅲ12Ⅲ13以上图炒的关系：叫46投资报酬帖率(Ⅲ1)：21%×21.戚6%=植4.5轰4%利润(Ⅲ2)：21%×29.4轿%=6.雷17%单位生产李成本(Ⅲ3)：21%×14.响9%=厘3.1图3%管理费盲用总额(Ⅲ4)：21%×6.3%提=1.3袜2%营业收榜入总额(Ⅲ5)：21%×27.循8%=修5.8驼4%客户保休持率(Ⅲ6)：28.搭1%×23.研5%=维6.6译%新客户增下长比率(Ⅲ7)：28.污1%×