会计准则的主要变化及财务报表分析

企业会计准则及财务报表分析利安达信隆会计师事务所技术合伙人邢留华电话：第一页，共三十二页。主要内容一、企业会计准则体系二、基本会计准则简介三、会计准则主要变化四、财务报表主要指标分析五、上市公司信息披露第二页，共三十二页。《中华人民共和国会计法》（85、93、99年修订）《企业会计准则—基本准则》（93.7.1、2007.1.1）《企业会计准则—具体准则》（97.1.1、2007.1.1）具体准则38个

《企业会计准则应用指南》（2007.1.1）会计科目和主要账务处理

《企业会计准则讲解》2008年修订、《企业会计准则解释第1－3号》《企业会计准则实施问题专家工作组意见1-3》一、企业会计准则体系第三页，共三十二页。一、企业会计准则体系相关重要法规：《中华人民共和国公司法》《公司注册资本登记管理规定》《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国企业所得税法实施条例》与企业所得税相关的问题通知基本准则简介.ppt第四页，共三十二页。三、新会计准则主要变化1、会计计量新的会计准则体系按照现行国际惯例引入“公允价值”计量概念，不再强调以历史成本为基础的计量属性。公允价值的应用：主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。公允价值变动收益可根据规定进入当期利润第五页，共三十二页。三、新会计准则主要变化（续）2、存货新存货准则下，取消了原先采用的存货准则中的“后进先出”法，保留了“先进先出”法。“后进先出”法，即企业在核算成本时，是最近购入的原材料存货的价格，而“先进先出”法，则是最早购入的原材料存货价格。在原材料价格一路下跌时，采用“后进先出”法，则扩大了公司的利润率，而用“先进先出法”，则缩小了公司的利润率，原材料价格上升时则反之。“先进先出”法结转发出存货使期末存货接近市场价。第六页，共三十二页。三、新会计准则主要变化（续）3、资产减值准备新准则不允许对已计提的长期资产减值准备进行转回。国际会计准则中，允许资产减值的转回，我国新会计准则规定，资产减值是不可以转回的。企业计提长期资产减值准备时更应谨慎真实，不得以计提减值准备来调节利润。第七页，共三十二页。三、新会计准则主要变化（续）4、债务重组新债务重组准则规定债务重组收益计入营业外收入，改变了原计入资本公积的规定。获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接增加当期利润。第八页，共三十二页。三、新会计准则主要变化（续）5、合并报表调整了合并范围：新的合并财务报表准则要求母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围。改变了少数股东权益和少数股东损益的列示：合并报表准则规定少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类之下单独列示；少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示。第九页，共三十二页。三、新会计准则主要变化（续）5、合并报表取消了“合并价差”项目：合并报表准则取消了合并资产负债表中“合并价差”项目，规定非同一控制下企业合并，母公司长期股权投资大于其在购买日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉，在“商誉”项目列示。资不抵债子公司超额亏损主要由母公司承担：子公司发生超额亏损公司章程或协议没有规定少数股东有义务承担的，该超额亏损应当由母公司承担，取消了“未确认的投资损失”项目。第十页，共三十二页。三、新会计准则主要变化（续）6、投资性房产增加了“投资性房产”项目，可以采用成本模式或者公允价值模式，但以成本模式为主导。如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可采用公允价值计量模式，这种模式下不计提折旧或减值准备，公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益。第十一页，共三十二页。三、新会计准则主要变化（续）7、交易行金融资产（证券投资）新准则规定，交易性证券投资期末应按公允价值计价，其公允价值变动计入当期损益。原准则规定证券类投资采用成本与市价属低原则确认，如市价比成本低，必须计提减值准备，但如市价比成本价高，而公司并没有实现收益，账面盈利并不能计入当期损益。第十二页，共三十二页。三、新会计准则主要变化（续）8、长期股权投资的核算对子公司的长期股权投资的核算由权益法改为成本法。原投资准则规定母公司对持有的对子公司长期股权投资应当采用权益法核算。新准则要求母公司对持有的对子公司长期股权投资在其日常核算及个别财务报表中采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。超额亏损的确认：原账面投资减至零；现改为（账面投资＋实质上构成投资+约定义务）减至零。所带来的影响：母公司财务报表不含子公司经营成果，股权投资性母公司会形成亏损。第十三页，共三十二页。三、新会计准则主要变化（续）9、借款费用。扩大了借款费用允许资本化的资产范围：原准则规定，借款费用允许资本化的资产范围仅限于固定资产；新准则规定扩大到符合资本化条件的资产，包括需要经过相当长时间的构建或者生产才能达到预定可使用或者可销售状态的存货、投资性房地产等除了固定资产之外的其他资产。扩大了借款费用允许资本化的借款范围：原准则只允许专门借款所发生的借款费用才可资本化，计入相关资产成本；新准则规定，除了专门借款的借款费用之外，为构建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款的借款费用也允许资本化，计入相关资本成本。所带来的影响：借款费用资本化范围扩大影响企业当期利润增加，以后期间利润减少。第十四页，共三十二页。三、新会计准则主要变化（续）10、所得税原制度规定：企业可以选择采用应付税款法或以利润表为基础的纳税影响会计法核算所得税。新准则规定：企业所得税会计应采用资产负债表债务法计算所得税费用。对于会计与税收规定不同产生的暂时性差异，应当按照准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。所带来的影响：企业计入当期损益的所得税费用含当期所得税和递延所得税，与会计期间相匹配。第十五页，共三十二页。四、财务报表主要指标分析1、流动性分析（短期偿债能力分析）2、经营效率比率（资产管理分析）3、长期偿债能力分析4、盈利能力分析5、现金流量分析6、上市公司常用指标分析

第十六页，共三十二页。四、财务报表主要指标分析

1、流动性分析（短期偿债能力分析）1）流动比率=流动资产/流动负债2）速动比率=速动资产/流动负债其中：速动资产=流动资产—存货－预付账款第十七页，共三十二页。

四、财务报表主要指标分析

2、经营效率比率（资产管理分析）1）存货周转率=销售成本/平均存货周转天数=360/周转率2）应收账款周转率=销售收入/平均应收账款周转天数=360/周转率3）总资产周转率=销售收入/平均资产总额

第十八页，共三十二页。四、财务报表主要指标分析3、长期偿债能力分析1）资产负债率=负债总额/资产总额2）资本对负债比率=资本额/负债总额3）利息保障倍数=息税前利润/利息费用第十九页，共三十二页。四、财务报表主要指标分析4、盈利能力分析1）销售利润率=利润总额/销售收入2）总资产收益率=净利润/平均资产总额3）净资产收益率=净利润/平均净资产第二十页，共三十二页。四、财务报表主要指标分析5、现金流量分析：1）结构分析A、流入结构分析（销售收入、其他收入）B、流出结构分析（购买材料、支付工资、费用等）C、流入流出比分析（即三类活动的净流量分析）

第二十一页，共三十二页。四、财务报表主要指标分析5、现金流量分析：2）流动性分析A、现金流动负债比=经营现金净流量/流动负债B、现金到期债务比=经营现金净流量/本期到期长期债务C、现金债务总额比=经营现金净流量/债务总额（可理解为付息能力，反映的是举债能力）

第二十二页，共三十二页。

四、财务报表主要指标分析5、现金流量分析：

3）获取现金能力A、销售现金比=经营现金净流量/销售额B、全部资产现金回收率=经营现金净流量/资产总额C、每股营业现金净流量=经营现金净流量/普通股股数

第二十三页，共三十二页。四、财务报表主要指标分析5、现金流量分析：

4）财务弹性分析（企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力。）A、现金股利保障倍数=每股营业现金净流量/每股现金股利

B、现金满足投资比=

近五年经营活动现金净流量平均数近五年资本支出、存货增加、现金股利平均数之和第二十四页，共三十二页。四、财务报表主要指标分析5、现金流量分析：

5）收益质量分析分析经营现金净流量与会计收益的关系。

营运指数=经营现金净流量/经营应得现金其中：经营应得现金=经营活动净收益+非付现费用=净收益—非经营收益+非付现费用第二十五页，共三十二页。四、财务报表主要指标分析6、上市公司常用指标分析1）每股收益=净利润/年末普通股份总数2）市盈率=每股市价/每股收益3）每股净资产=年度末股东权益/年度末普通股数4）市净率=每股市价/每股净资产5）净资产收益率第二十六页，共三十二页。五、上市公司信息披露1、招股说明书：2、上市公告书3、定期报告4、临时报告第二十七页，共三十二页。上市公司信息披露－招股说明书1、释义2、概览3、本次发行概况4、风险因素5、发行人基本情况6、业务和技术7、同业竞争与关联交易8、董事、监事、高级管理人员与核心技术人员9、公司治理10、财务会计信息11、管理层讨论与分析12、业务发展目标13、募股资金运用14、股利分配政策15、其他重要事项16、董事及有关中介机构声明17、附录和备查文件第二十八页，共三十二页。上市公司信息披露－上市公告书1、重要声明与提示2、股票上市情况3、发行人、股东和实际控制人情况4、股票发行情况5、财务会计资料6、其他重要事项7、上市保荐人及其意见第二十九页，共三十二页。1、年度报告必须经会计师事务所进行审计并出具审计报告2、半年度报告一般无需进行审计，如果进行利润分配或募集资金则需审计8月22日《关于修改上市公司现金分红若干规定的决定》3、季度报告不需要审计上市公司信息披露－定期报告第三十页，共三十二页。1、重大事件公告2、收购与合并公告3、其他临时公告上市公司信息披露－临时报告第三十一页，共三十二页。内容总结企业会计准则及财务报表分析。所带来的影响：母公司财务报表