成本会计第二讲

成本会计第二讲第1页，共68页，2023年，2月20日，星期一要素费用的分配产品生产过程中发生的各项生产费用，应采用一定的方法进行归集，并分配计入产品成本中：首先按照费用要素的用途和要素，将各种费用要素区分计入产品成本的费用要素和不计入产品成本的费用要素；对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集和分配；如果是专为某种产品而耗用的直接费用，则直接计入该产品成本如果是几种产品共同耗用的间接费用，则采用适当的方法分配计入各种产品的成本要素费用分配图示第2页，共68页，2023年，2月20日，星期一要素费用的分配标准

（1）成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等；（2）消耗类，如人工工时、机器工时、生产工人工资、原材料消耗量等；（3）定额类，如定额消耗量、定额费用等。某分配对象应负担的费用=该对象的分配标准额×费用分配率

第3页，共68页，2023年，2月20日，星期一要素费用归集分配适应遵循的原则—重要性—直接性—一致性第4页，共68页，2023年，2月20日，星期一5材料费用的概念及分类材料费用要素是指企业在产品生产过程中因消耗材料等而发生的材料费用。按经济内容:原材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、低值易耗品和包装物。发生的材料费用通常列入生产成本账户的“直接材料”成本项目。按存放地点:在途、库存、委托加工按计入方式：直接、间接第一节材料费用的核算第5页，共68页，2023年，2月20日，星期一一、材料发出的核算（一）直接材料与间接材料与产品联系的密切程度计入成本的分辨程度。材料费用的核算第6页，共68页，2023年，2月20日，星期一一、材料发出的核算（二）材料发出的原始凭证常用的记录材料消耗的原始凭证有：限额领料单、领料单、领料登记簿和退料单等。材料费用的核算第7页，共68页，2023年，2月20日，星期一（1）限额领料单第8页，共68页，2023年，2月20日，星期一（2）领料单第9页，共68页，2023年，2月20日，星期一

（3）领料登记簿

领料日期

领用数量

领料人签章

发料人签章

备注

当日

累计材料单价金额合计材料类别：材料编号：材料名称：材料规格：年月日领料单位：领料仓库：计量单位：第10页，共68页，2023年，2月20日，星期一（4）退料单第11页，共68页，2023年，2月20日，星期一一、材料发出的核算（三）材料的盘存制度定期盘存期末实地盘存数＝实地盘存量×单价期初结存数+本期增加数-期末实地盘存数＝本期减少数额永续盘存期初结存数+本期增加数-本期减少数＝期末结存数材料费用的核算第12页，共68页，2023年，2月20日，星期一一、材料发出的核算（四）材料发出的计价1.实际成本计价先进先出法月末一次加权平均法移动平均法个别计价法个别计价法材料费用的核算我国会计准则规定不允许采用后进先出法第13页，共68页，2023年，2月20日，星期一1.材料按实际成本核算发出的计价(1)先进先出法第14页，共68页，2023年，2月20日，星期一1.材料按实际成本核算发出的计价(2)加权平均法全月一次加权平均单位单价=（400000+480000）/（40000+40000）

=11全月一次月初结存材料金额+本月收入材料金额加权平均=————————————————单位单价月初结存材料数量+本月收入材料数量第15页，共68页，2023年，2月20日，星期一1.材料按实际成本核算发出的计价(3)移动加权平均法移动以前结存材料金额+本次收入材料金额加权平均=————————————————单价以前结存材料数量+本次收入材料数量10日移动平均单价=（100000+480000）/（10000+40000）

=11.6

第16页，共68页，2023年，2月20日，星期一（4）个别计价法

是通过逐一辨认所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位实际成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。发出存货实际成本计算公式为：每批存货发出成本=该批存货发出数量×该批存货收入时的实际单位成本采用这种方法计算发出存货和期末存货的成本比较合理、准确，但应用的前提是必须能够对发出和结存存货的批次进行具体辨认，以确认其所属的收入批次，往往需要做大量具体工作。所以，个别认定法一般适用于那些容易识别、存货品种数量少、单位成本较高、同类产品却存在较大差异的存货计价。第17页，共68页，2023年，2月20日，星期一第18页，共68页，2023年，2月20日，星期一

“原材料”账户账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业各种库存材料的增减变动情况。原材料验收入库材料的成本发出材料的成本本账户按材料的品种、规格设置明细账。余库存材料的成本。账户结构：核算的账户设置第19页，共68页，2023年，2月20日，星期一2.按计划成本计价收入材料计划成本的确定对采用此方式的企业，应当在每一会计年度开始之前确定企业各种材料的计划成本。制定材料计划成本时，通常考虑各种材料基期年度的实际平均成本，计划年度材料价格及运输费用的变化趋势，以及计划成本计算的便捷等因素进行核定。计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不作变动。第20页，共68页，2023年，2月20日，星期一材料按计划成本核算发出的计价第21页，共68页，2023年，2月20日，星期一库存材料的超支差异额库存材料的节约差异额材料成本差异结转入库材料的超支差异额（1）结转入库材料的节约差异额（2）结转发出材料应负担的差异额

“材料成本差异”账户账户性质及用途：该账户属于资产类，用于核算企业库存材料的实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况账户结构第22页，共68页，2023年，2月20日，星期一材料按计划核算须注意以下三点：⑴按计划成本进行的材料核算其特点为：材料的总账及明细账是根据收、发料凭证（或表）按计划成本登记。⑵相应账户的设置：除“原材料”账户外还要设置“材料采购”、“材料成本差异”账户，但不再设置“在途物资”科目。（见中级财务）实际成本>计划成本：超支差异，用“+”表示

，实际成本<计划成本：节约差异，用“-”表示

。第23页，共68页，2023年，2月20日，星期一⑶月末要计算发出材料应负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的材料成本差异，一般按当月材料成本差异率分配计算，其计算方法如下：本月材料成本差异率＝（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）本月发出材料应负担的材料成本差异＝本月发出材料的计划成本×当月材料成本差异率。材料成本差异率按材料类别计算第24页，共68页，2023年，2月20日，星期一发出材料的账务处理根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表”根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证会计分录领用材料时 结转材料成本差异时借：生产成本 借：生产成本制造费用 制造费用管理费用 管理费用 贷：原材料 贷：材料成本差异（超支差） （节约差）第25页，共68页，2023年，2月20日，星期一【例1】根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24000元。其中：直接用于产品生产600千克，计划成本15000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7500元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1000元；用于产品销售包装20千克，计划成本500元。发出材料借：生产成本15000

制造费用7500

管理费用1000

销售费用500

贷：原材料24000第26页，共68页，2023年，2月20日，星期一分摊成本差异本月材料成本差异率=（-300）/(14700+22800)×100%=-0.08%借：生产成本

（15000×0.08%）120

制造费用

（

7500×0.08%）

60

管理费用

（

1000×0.08%）

8

销售费用

（

500×0.08%）

4

贷：材料成本差异

192假设月初结存材料计划成本14700元，本月购入材料计划成本22800元，本月材料成本差异-300元（节约差异），要求：计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。第27页，共68页，2023年，2月20日，星期一二.材料费用的分配与核算原材料费用的分配与核算要解决的问题，是如何将发生的原材料费用计入各个受益对象的成本费用之中。分配程序原材料费用的分配程序通常包括：确定被分配的原材料费用数额；确定各个原材料费用受益对象的分配标准；计算原材料费用的分配率；计算每一受益对象应负担的原材料费用；编制材料费用分配表；根据分配结果进行账务处理。第28页，共68页，2023年，2月20日，星期一如果是生产一种产品发生的材料费用，可直接计入“基本生产成本”所属该产品成本明细账的“直接材料”成本项目，此时的材料费用叫直接计入费用。如果是生产几种产品共同发生的材料费用，可分配记入各种产品成本明细账的“直接材料费用”成本项目，此时的材料费用叫间接记入费用。第29页，共68页，2023年，2月20日，星期一材料费分配的核算㈠基本方法⒈实际成本计价方式下：⒉计划成本计价方式下：㈡材料费分配汇总表的编制及账务处理领料单限额领料单汇总

材料费分配汇总表账务处理退料单⒈实际成本计价方式下：⑴材料费分配汇总表的编制⑵账务处理⒉计划成本计价方式下：⑴材料费分配汇总表的编制⑵账务处理第30页，共68页，2023年，2月20日，星期一⒈实际成本计价方式下：

选择分配标准应力求合理而简便材料费用分配标准；产品重量、产品体积、产品产量、材料定额耗用量或定额费用、主要材料的耗用量或费用等。第31页，共68页，2023年，2月20日，星期一⑴材料费分配汇总表的编制材料费分配率=300000÷20000=15甲产品分配额=6000×15=90000乙产品分配额=14000×15=210000第32页，共68页，2023年，2月20日，星期一⑵账务处理借：基本生产成本——甲产品290000——乙产品610000

辅助生产成本——修理车间5000——运输车间4000

制造费用3000

贷：原材料912000

第33页，共68页，2023年，2月20日，星期一⒉计划成本计价方式下：

第34页，共68页，2023年，2月20日，星期一⑴材料费分配汇总表的编制原材料分配率=303000÷20000=15.15甲产品分配额=6000×15.15=90900乙产品分配额=14000×15.15=212100第35页，共68页，2023年，2月20日，星期一⑵账务处理①结转发出材料计划成本借：基本生产成本——甲产品292900——乙产品616100

辅助生产成本——修理车间5050——运输车间4040

制造费用3030

贷：原材料921120第36页，共68页，2023年，2月20日，星期一⑵账务处理②结转发出材料计划成本应分摊的材料成本差异借：基本生产成本——甲产品2900——乙产品

6100

辅助生产成本——修理车间50——运输车间40

制造费用30

贷：材料成本差异9120

第37页，共68页，2023年，2月20日，星期一常用的分配方法产品重量比例法产品体积比例法如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用定额耗用量或定额费用比例分配。重难点第38页，共68页，2023年，2月20日，星期一分配计算的基本公式：分配率=分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准×分配率第39页，共68页，2023年，2月20日，星期一重量分配法：以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。分配率材料费用总额产品重量总和某产品应承担材料费用分配率该产品重量（1）产品产量比例、重量比例分配法

第40页，共68页，2023年，2月20日，星期一【例2】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用一种原材料12000千克，该原材料每千克2.5元，甲产品的重量为14000千克，体积为200立方米，产量为5500个；乙产品的重量为16000千克，体积为300立方米，产量为9500个。要求：分别以产品重量、体积、产量作为分配标准，计算甲、乙两种产品各应负担的上述材料费用。第41页，共68页，2023年，2月20日，星期一（1）以产品重量作为分配标准材料费用分配率＝12000×2.5÷（14000＋16000）＝1甲产品应负担的材料费用＝14000×1

＝14000（元）乙产品应负担的材料费用＝16000×1

＝16000（元）第42页，共68页，2023年，2月20日，星期一（2）以产品体积作为分配标准材料费用分配率＝12000×2.5÷（200＋300）＝60甲产品应负担的材料费用＝200×60

＝12000（元）乙产品应负担的材料费用＝300×60

＝18000（元）第43页，共68页，2023年，2月20日，星期一（3）以产品产量作为分配标准材料费用分配率＝12000×2.5÷（5500＋9500）＝2甲产品应负担的材料费用＝5500×2

＝11000（元）乙产品应负担的材料费用＝9500×2

＝19000（元）第44页，共68页，2023年，2月20日，星期一当各种产品共同消耗某一种原材料的情况下:材料费用分配率=

几种产品共耗材料费用总额各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配负担的材料费用=该产品的材料定额耗用量×材料费用分配率采用定额耗用量比例分配（2）定额耗用量比例分配法第45页，共68页，2023年，2月20日，星期一程序：①计算各种产品原材料定额消耗量②计算材料消耗量分配率③计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量④计算出各种产品应分配的原材料实际费用第46页，共68页，2023年，2月20日，星期一所谓材料消耗定额，是指生产单位产品可以消耗的某种材料的数量限额；如：每套西服布料消耗定额2.8米材料定额耗用量是指生产一定数量的产品按材料消耗定额计算的可以消耗的材料数量限额。如：当月生产100套西服布料定额耗用量为280米第47页，共68页，2023年，2月20日，星期一具体方法之一（标准法）：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价(P44)第48页，共68页，2023年，2月20日，星期一例新光工厂某月份实际耗用某种材料6000千克,单价6元,共计36000元。生产甲产品20件,单位消耗定额为440千克;生产乙产品40件,单位消耗定额为80千克。要求按定额消耗量比例分配材料费用.①计算各产品材料定额消耗量甲产品定额消耗量=20×440=8800（千克）乙产品定额消耗量=40×80=3200（千克）材料定额消耗总量=8800+3200=12000（千克）②计算材料消耗量分配率=6000/12000=0.5③计算出各产品应分配的材料实际消耗量和材料费用甲产品应分配的材料费用=0.5×8800×6=26400（元）乙产品应分配的材料费用=0.5×3200×6=9600（元）第49页，共68页，2023年，2月20日，星期一练习1：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用Y材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。第50页，共68页，2023年，2月20日，星期一参考答案：甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5＝440（公斤）材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤）乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤）合计1200（公斤）甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688（元）乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112（元）合计4800（元）第51页，共68页，2023年，2月20日，星期一具体方法之二（简化法）：采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和或=各种产品原材料实际费用总额/各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料费用分配率第52页，共68页，2023年，2月20日，星期一

某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件.单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果如下:例如第53页，共68页，2023年，2月20日，星期一材料费用分配率=8000×5.43000+2000=8.64=2000×8.64=17280(元)

甲产品原材料定额消耗量=500×6=3000乙产品原材料定额消耗量=400×5=2000123甲产品应分配的材料费=3000×8.64=25920(元)乙产品应分配的材料费第54页，共68页，2023年，2月20日，星期一答案：1、甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5=440（公斤）2、材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.83、甲产品应分配的材料费＝560×4.8＝2688（元）乙产品应分配的材料费＝440×4.8＝2112（元）合计4800（元）练习2运用简化法计算（与练习1同题）第55页，共68页，2023年，2月20日，星期一练习3新光工厂生产甲、乙两种产品均需消耗A材料，甲、乙产品的Ａ材料消耗定额分别为２千克、４千克。某月份生产甲产品4000件，乙产品6000件，共发生的实际材料费用100000元。要求计算甲、乙产品本月份各消耗A材料实际费用多少元？甲产品A材料定额耗用量=4000×2=8000（千克）乙产品A材料定额耗用量=6000×4=24000（千克）材料费用分配率=100000÷（8000+24000）=3.125甲产品负担的A材料费用=8000×3.125=25000元乙产品负担的A材料费用=24000×3.125=75000元第56页，共68页，2023年，2月20日，星期一当各种产品共同耗用几种原材料的情况下：采用定额费用比例分配（3）材料定额费用比例法程序:①计算各种产品原材料定额消费用②计算材料费用分配率③计算出各种产品应分配的原材料实际费用第57页，共68页，2023年，2月20日，星期一所谓材料定额费用，是指生产一定数量的产品按材料的费用定额计算的材料费用限额。有关计算公式如下：某产品某材料定额费用=该产品实际产量×单位产品该材料费用定额=该产品实际产量×单位产品该材料消耗定额×该材料单价材料费用分配率=各种材料实际总费用÷各产品各材料费用定额之和某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和×材料费用分配率第58页，共68页，2023年，2月20日，星期一例某企业生产A、B两种产品,共领用甲、乙两种材料,合计17232元。本月生产A产品60件,B产品50件。A产品材料消耗定额:甲材料8千克,乙材料6千克;B产品材料消耗定额:甲材料5千克,乙材料4千克。甲材料单价12元,乙材料单价10元。要求按定额费用比例分配材料费用.①计算各种产品原材料定额消费用A产品材料定额费用甲材料定额费用=60×8×12=5760（元）乙材料定额费用=60×6×10=3600（元）B产品材料定额费用甲材料定额费用=50×5×12=3000（元）乙材料定额费用=50×4×10=2000（元）第59页，共68页，2023年，2月20日，星期一②计算材料费用分配率=17232/（5760+3600+3000+2000）=1.2③计算出各产品应分配的材料实际费用A产品应分配的材料费用=（5760+3600）×1.2=11232（元）B产品应分配的材料费用=（3000+2000）×1.2=6000（元）第60页，共68页，2023年，2月20日，星期一练习4

：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。请计算分配甲、乙产品应分配材料的实际费用.第61页，共68页，2023年，2月20日，星期一答案：（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）

B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元）

B材料定额费用＝120×5×8＝4800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率材料费用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：18600×1.1=20460(元)乙产品：15600×1.1＝17160（元）第62页，共68页，2023年，2月20日，星期一账务处理编制“原材料费用分配表”反映分配结果。实际工作中，原材料费用分配的过程是与原材料费用分配表的编制结合在一起进行的。操作时由仓库保管人员依据原材料发料凭证（领料单、限额领料单、领料登记簿等）及余料退回凭证、废料交库凭证等确定实际的原材料发出数量，填制“发出材料明细表”；财会部门根据仓库部门提供的发出材料明细表，结合产量记录、定额资料或投料记录等分配原材料费用，编制“原材料费用分配表”；根据原材料费用分配表和发出材料明细表等原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿。第6