我国企业会计核算的基本准则

责任教师：康萍电话:(0571)88078549-8831E-mail:

会计准则专题第一页，共三十四页。课程介绍开设这门课程的意义从1992年颁布《企业会计准则》开始，到目前为止，财政部已正式颁布并实施了十七项会计准则。2004年11月财政部会计司司长刘玉廷认为，中国会计改革与发展的目标是逐渐完善中国的企业会计准则体系，未来一段时间还有近20项具体准则出台。2005年9月财政部部长助理、中国会计准则委员会秘书长王军表示，下一步，财政部将出台新的准则和修订基本会计准则和现行16项具体会计准则。中国会计准则改革时间表：2005年底或2006年初，将建立一个包括1项基本准则和40多项具体会计准则在内的、与国际财务报告准则充分协调的中国会计准则体系。为了让会计学专业学生更全面更准确地理解我国已颁布实施的具体会计准则，掌握扎实的理论基础，从而更好地贯彻执行，出于此种目的，我们在会计学专业开设了《会计准则专题》这门课程。

第二页，共三十四页。教材的特点会计准则专题教材的主要特点是具有指导性、实用性、系统性和前瞻性，在教材的编写过程中，我们通过以下编写思路突出上述特点：第一，分析准则颁布的背景及意义。会计准则在很大程度上体现了经济环境的要求，通过学习准则背景，可以加深学生对准则具体内容的理解；第二，对准则内容的阐释。严格围绕我国会计准则的具体内容，进行系统完整地解释、说明、讲解，包括相关概念的界定、理论基础、会计处理及会计信息的披露要求等；第三，在对准则内容进行阐释的基础上对准则进行了探讨，使学生了解到我国会计准则的先进性与局限性。通过准则的国际比较，了解我国会计准则与国际会计准则的差异，并结合经济发展中所面临的新的问题，使学生了解我国会计准则与经济环境的不适应之处，加深学生对理论知识的把握；第四，每章均配备了相关的思考题和案例分析，进一步启发学生对准则的理解与独立思考。第三页，共三十四页。考核方式该课程由省电大统一组织进行考核，考核包括两部分：形成性考核和期末考试。形成性考核是对学生平时学习过程的评价，该门课程的形成性考核成绩评定包括作业与小组讨论。学生必须按要求完成全部作业。各辅导教师可在教学期间安排一次关于该课程的主题讨论。具体题目可由辅导教师拟定。该课程的平时成绩占期末总成绩的20%。其中作业成绩占16%，主题讨论占4%。本课程期末考试方式为开卷考试。由省电大统一命题，统一考试时间，统一评分标准。考试内容以教学大纲为依据，难度适中，题量适度。具体的考试要求及题型以省电大发布的本课程考试大纲为准。第四页，共三十四页。学习方法该课程的先修课程为基础会计和中级财务会计。在掌握两门先修课程的基础上，在学习该门课程时无需死记硬背，要侧重对会计准则的理解。认真做作业、课后思考题及案例分析题，通过做题加深对准则的掌握。积极参加网上讨论与小组学习，浙江电大在线学习平台：有针对性地阅读与各具体准则有关的文章，特别是发表在刊物上的一些文章对准则的探讨对加深理解准则的发展动态是很有意义的。第五页，共三十四页。导学该准则所规范的内容会计的基本假设（会计核算的前提）

会计核算的一般原则

会计要素基于基本准则的理论探讨第一章基本准则

第六页，共三十四页。

重点与难点：本章的重点是理解我国基本会计准则相关内容。掌握会计的基本假设、会计核算的一般原则，理解会计假设、会计原则之间的关系，理解会计假设和会计核算原则对会计方法的影响及具体表现。本章的难点是把会计的基本理论和会计具体核算方法联系起来，理解会计原则对会计核算的规范作用。第七页，共三十四页。会计相关知识

会计的内涵、本质

信息系统论会计是一种识别、计量和传播信息，使信息的使用者能得以有根据地判断和决策的过程。

管理活动论会计是以货币为主要主量单位、以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。

控制系统论会计的原本目的在于控制企业的经济活动，完成企业的受托责任。

第八页，共三十四页。会计的目标受托责任学派

会计目标：反映受托责任履行情况决策有用学派

会计目标：提供决策有用信息从产权理论的角度会计目标：节约交易费用

会计相关知识

第九页，共三十四页。会计规范体系三个层次：

法律规范理性规范会计道德规范

会计相关知识

人代会及常委会制定会计法、证券法、公司法、税法、票据法、注册会计师法。

企业会计制度

小企业会计制度企业会计准则基本准则具体准则

敬业爱岗，熟悉法规，依法办事，客观公正，搞好服务，保守秘密。第十页，共三十四页。中国会计准则的历史沿革三次会计革命30年代初的西式簿记革命50年代初的苏式会计革命90年代初推行与国际惯例相符合的会计准则革命。

会计相关知识

第十一页，共三十四页。一、我国企业会计准则的内容体系我国的企业会计准则包括两个层次：第一层是基本会计准则。基本会计准则由财政部制定，发布于1992年11月30日，于1993年7月1日起在全国所有企业施行。第二层次是具体会计准则。至今共出台了16项具体准则，包括关联方关系及其交易的披露、现金流量表、资产负债表日后事项、收入、债务重组、建造合同、投资、会计政策，会计估计变更和会计差错更正、非货币性交易、或有事项、无形资产、借款费用、租赁、存货、固定资产、中期财务报告等。第十二页，共三十四页。二、会计假设会计核算的基本前提又称会计假设，是指组织正常会计核算工作应当具备的前提条件。会计假设是会计核算的基石。我国《企业会计准则》将会计假设分为会计主体、持续经营、会计期间和货币计量四个内容。第十三页，共三十四页。三、会计核算的一般原则

衡量会计信息质量的一般原则：

客观性可比性一贯性相关性及时性明晰性第十四页，共三十四页。确认和计量的一般原则

权责发生制原则配比原则历史成本原则划分收益性支出与资本性支出的原则第十五页，共三十四页。起修正作用的一般原则

谨慎性原则重要性原则实质重于形式的原则第十六页，共三十四页。四、会计要素会计要素，是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。

资产负债所有者权益收入费用利润第十七页，共三十四页。五、关于基本准则的理论探讨

1.我国基本准则与国际会计准则的比较（1）会计体系的目标差异国际上通行的会计准则，其目的一般是惟一的，就是通过财务资料，真实反映企业的财务状况和经营成果，是为投资者和资本市场服务的。中国的会计准则及会计制度的出发点比较复杂，很难一概而论。既有反映企业财务状况和经营成果的意图，同时也包含其它方面的目的，且多重目标间可能存在相互矛盾和冲突。第十八页，共三十四页。（2）会计假设的差异我国企业会计准则中提出的会计假设有四项：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。国际会计准则中提出两项基本假定：权责发生制、持续经营。第十九页，共三十四页。（3）会计要素分类差异在我国，将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。国际会计准则指出，与资产负债表中财务状况的计量直接有关的要素是资产、负债和权益。与损益表中经营业绩的计量直接有关的要素是收益和费用。第二十页，共三十四页。（4）基本会计原则的差异

国际会计准则的基本会计原则主要包括以下几个方面：在计价基础上，主张财务报表可以在不同程序上以不同的结合方式，采用一系列不同的计量基础。它们包括：历史成本、现行成本、可变现（结算）价值、现值。同时认为，企业在编制财务报表时最为常用的计量基础是历史成本。历史成本通常也与其他计量基础结合起来使用。在信息的质量方面，为了使财务报表提供的信息对使用者有作用，其应具备的属性主要包括可理解性、相关性、可靠性和可比性等四项主要的质量特征。起修正作用的其他会计原则，包括重要性、忠实反映、实质重于形式、中立性、审慎性、完整性等原则。其中：忠实反映原则要求会计信息必须忠实反映其所拟反映或理当反映的交易或其他事项；中立性原则要求财务报表所包含的信息要不带有偏向，保持中立；完整性原则要求财务报表中的信息必须在重要性和成本效益的许可范围内做到完整，遗漏能造成信息虚假或令人误解，从而使信息不可靠并且在相关性上留有缺陷。第二十一页，共三十四页。2.信息时代会计假设受到的冲击与影响

网络技术发展电子商务（E－Business）企业内部的局域网——Intranet技术会计主体假设受到的冲击与影响持续经营假设受到的冲击与影响会计分期假设受到的冲击与影响货币计量假设受到的冲击与影响第二十二页，共三十四页。3.会计原则之间的冲突稳健性原则与其他原则的冲突

与真实性原则的冲突与权责发生制、配比原则的冲突与历史成本原则的冲突与可比性、一致性原则的冲突第二十三页，共三十四页。4.关于会计职业判断

会计职业判断在会计核等原则中的体现

实质重于形式原则

划分收益性支出和资本性支出原则

重要性原则

会计职业判断在会计政策选择中的体现

存货计价方法

长期股权投资的核算方法

固定资产的折旧方法

所得税的核算方法

第二十四页，共三十四页。会计职业判断在会计估计中的体现

坏账准备的计提

固定资产使用年限和净残值的确定

资产减值准备

或有事项的处理

第二十五页，共三十四页。5.关于会计信息失真所谓会计信息失真,就是会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假,不符合实际情况。第二十六页，共三十四页。企业会计信息失真的主要表现形式

一是随意改变会计核算方法。有些企业随意改变存货计价、固定资产折旧等会计核算方法，形成盈亏不实。二是隐藏往来帐户。有些企业将一些成本、费用直接挂入往来帐户，或将一些收入挂帐隐瞒。三是利用待摊预提调解盈亏。按现行会计制度规定，需对如无形资产摊销费、开办费等项目待摊，同时需预提借款利息等项目，有些企业对这些项目未按规定进行摊提。四是对一些收入、支出不及时入帐。有些企业年末对当年发生的修理费、广告费等支出或销售、出租等收入不及时入帐，人为调节盈亏。

第二十七页，共三十四页。后果：会计信息失真,造成国有资产流失,国家税收减少,影响国家宏观调控,扰乱社会经济秩序,削弱会计的经济管理作用,阻碍经济发展,危害非常严重。

第二十八页，共三十四页。原因分析：外在原因

1、法规不健全。2、会计理论不完善。3、外部监督乏力。内在原因

1、单位负责人指导思想不正。2、会计人员失职。3、会计管理体制的弊端。4、会计基础工作薄弱。

第二十九页，共三十四页。会计信息失真的治理措施

1.加强会计法规建设。

2.加大执法力度。3.逐步完善会计理论。4.改革会计管理体制,实行会计委派制。5.加强监督力度。

6.提高会计人员素质。7.加强会计基础工作。

第三十页，共三十四页。案例1:2001年8月2日,在财经杂志上,一位记者揭露了宁夏银广夏股份公司财务报告做假,虚增利润7.45亿远,使其股票价格从30多元一路下跌至最低时2元多,致使投资者损失数十亿元,如绍兴轻纺城因此损失0.78亿元,上海全陵损失0.5亿元以上.中经开、景宏基金损失更惨,均在亿元以上。案例2:兰田股份公司虚构主营业务收入,虚增利润给国家银行及投资者造成数亿元损失.第三十一页，共三十四页。案例3:安然公司97至01年间虚增赢利6.18亿美元,于01年11月18日被迫事情破产,停止上市交易,造成投资者市值损失320亿美元,财产损失500亿美元.世通公司、施乐公司、默克制药公司……据