税务检查的终结

第四章税务检查的终结---税务检查结束后应做好的工作第一页，共六十二页。内容简介第一节税务检查报告第二节辅导企业调账第三节税务检查成果的巩固第二页，共六十二页。第一节税务检查报告一、什么是税务检查报告二、税务检查报告的意义三、税务检查报告的结构和内容四、税务检查报告的编制要求五、税务检查报告的编写步骤第三页，共六十二页。一、什么是税务检查报告在账面检查结束后，对企业的纳税情况、财务管理情况及税务处理意见所作出的定案性的书面报告，它包括文字报告、查账计算表和其他有关证明材料。其中文字报告是税务检查报告的主体，查账计算表和其他有关证明材料是文字报告的佐证。第四页，共六十二页。二、税务检查报告的意义税务检查报告是税务检查的定案性材料，经上级审批的税务检查报告具有法律效力，是税企双方办理退补税手续的法律依据。税务检查报告是考核税务检查和税收征管工作质量的依据。税务检查报告是企业改进经营管理、加强经济核算及纠正错账的重要依据。第五页，共六十二页。三、税务检查报告的结构和内容税务检查报告由文字报告、查账计算表构成，二者相互联系构成完整的报告体系。查账计算表及其内容文字报告及其内容第六页，共六十二页。查账计算表及其内容查账计算表是税务检查报告有机组成部分，是根据税务检查中发现的错逃税等问题，综合反映应税企业应退补税的计算过程和结果的一种表格。可按照税种分别设计，也可以按各税种综合计算，没有固定格式，可自行设计，一般必须包括以下项目：税种名称、检查项目、企业申报数、检查调整数和最后核定数。还包括企业名称、税款所属期限、检查人员及检查时间等。※计算表中每一项数据都必须有可靠的来源。第七页，共六十二页。文字报告及其内容它是税务检查报告的主体，是对整个查账情况和计算表格的进一步说明和介绍。主要内容包括：（1）介绍被查纳税人的基本情况和检查概况---企业财务管理、会计核算、生产经营和履行纳税义务的基本情况；（2）具体说明检查的内容和查出的问题—被检查企业错逃税的查补情况介绍；（3）针对查出的各类问题，作出检查结论---处理意见及政策依据；（4）针对企业经营管理及财务管理中的问题提出改进或纠正的意见；（5）写明尚待今后解决的遗留问题及其处理意见（尽量不留）第八页，共六十二页。四、税务检查报告的编制要求在很大程度上反映检查的深度和水平基本要求：四有---有问题、有数据、有处理意见、有政策依据具体要求：1、内容真实、情况具体，问题确实完整；2、数据准确，计算清楚，来源可靠3、引用法规严肃准确，中肯切实4、态度客观公正，结论慎重准确5、行文简洁，条理清楚，层次分明，用语规范第九页，共六十二页。五、税务检查报告的编写步骤系统企业整理查账的原始记录资料；同企业有关人员交换意见，统一认识，定案---为什么？编写税务检查报告，上级审批，下达企业执行第十页，共六十二页。同企业有关人员交换意见，统一认识，定案的依据税收管理的性质决定了税企双方根本利溢的一致性；为避免工作中的差错，保证落实定案的准确性；商讨定案的过程也是宣传、解释税收政策法令的过程；某问题具有一定的历史背景，听取企业说明解释可以使问题处理得符合具体情况，合理又合法。也是纳税人行使自己的陈述申辩权的表现第十一页，共六十二页。第二节辅导企业调账一、调账的意义二、调账应遵循的原则三、调账的基本方法四、不同错账的调整第十二页，共六十二页。一、调账的意义（一）调账的概念（二）辅导企业调账的原因第十三页，共六十二页。（一）调账的概念依据财务会计制度规定和税务检查报告的处理结论，对企业产生错逃税的账务所进行的必要调整和纠正，简称调账，它是税务检查的继续，是账面检查的延伸。第十四页，共六十二页。（二）辅导企业调账的原因税务检查发现的偷逃税问题大多涉及账务处理，或者说是由账务处理的错误形成。因此，在调整销售、成本、利润和税金时，有必要对某些错账进行调整以真实反映企业的财务状况和检查成果。如果只办理退补税手续不调账，一方面使企业财务成果及其分配不真实，不能真实反映企业经营活动的状况；另一方面，会导致新的错账和错逃税，使错误不能加以及时纠正，反而延续下去。所以，检查结束帮助和辅导企业进行调账，实质上是检查工作的继续，是落实检查成果的重要手段。因此，必须做好退补税手续后的账务调账工作。第十五页，共六十二页。举例2004年8月25日在日常检查中发现某纳税人在当年6月份的账务处理中多提折旧20000元，全部记入了管理费用科目，应补缴所得税6600元。账务处理为：借：所得税，贷：应交税金—应缴所得税实际缴纳时借：应交税金－应交所得税贷：银行存款。如果只补缴所得税不调账，年终汇算清缴时企业会仍按账面利润计算所得税（假定账面利润为1000000元，没有其他税收调整项目），全年应缴所得税为330000元，扣除预交所得税时如果将已经补缴的6600元扣除的话，那么，又将前面补缴的所得税退了回去，使检查工作变得毫无意义。所以，必须调账。第十六页，共六十二页。二、调账应遵循的原则与现行财政、税收法规相统一的原则与会计核算原理相符合的原则从实际出发讲求实效的原则第十七页，共六十二页。三、调账的基本方法（一）红字冲销法（二）补充登记法（三）综合调账法第十八页，共六十二页。（一）红字冲销法定义：先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确会计分录的一种调账方法。适用范围：会计科目对应关系不正确或者所记金额大于应记金额的错账。举例：第十九页，共六十二页。举例例1：200x年5月在对某企业上月的检查中发现企业将自制产品通过门市部销售，取得收入23400元，该批产品成本18000元。企业的账务处理为：借：现金23400贷：库存商品23400错误分析：第二十页，共六十二页。正确账务处理方法1、先红字冲销错账：借：现金23400

贷：库存商品23400

2、再记正确的账务处理：（1）记入收入：借：现金23400

贷：主营业务收入20000贷：应交税金--应交增值税（销项税额）3400（2）结转相应成本：借：主营业务成本18000

贷：库存商品18000第二十一页，共六十二页。（二）补充登记法定义：通过转账会计分录将调整金额直接进行补充使错误得以纠正的一种调账方法。适用范围：漏记或者会计科目对应关系正确但所记金额小于应记金额的错账。举例：第二十二页，共六十二页。举例例2：某企业结转已销产品成本，该批产品实际成本为862300元，账务处理为：借：主营业务成本826300贷：产成品826300错误分析：少结转成本：862300-826300=36000第二十三页，共六十二页。举例例3：某厂将自制的水泥用于本企业厂房的扩建工程，该批水泥成本价48000元，同类产品售价60000元，企业的账务处理为：借：在建工程48000贷：产成品48000错误分析第二十四页，共六十二页。正确的账务处理补充一笔业务：借：在建工程10200贷：应交税金--应交增值税（销项税额）10200第二十五页，共六十二页。（三）综合调账法定义：将红字冲销法与补充登记法结合起来，通过一笔转账会计分录，使错误得以纠正的一种调账方法。适用范围：会计科目的运用中一方或者部分科目用错的情况，正确的保持，错误的加以纠正举例：第二十六页，共六十二页。举例例4：企业工资分配的账务处理如下：借：生产成本---基本生产25000---辅助生产4400管理费用9000贷：应付工资38400经检查发现：在基本生产中有车间管理人员工资5000元，辅助生产中有车间管理人员工资400元，管理费用中有医护人员工资350元，工程人员工资500元。试纠正错账。第二十七页，共六十二页。红字冲销法1、先做同样的会计分录，用红字冲销错账。2、做正确的账务处理：借：生产成本----基本生产20000----辅助生产4000制造费用----基本生产5000----辅助生产400管理费用8150在建工程500应付福利费350贷：应付工资38400第二十八页，共六十二页。综合调账法借：制造费用----基本生产5000----辅助生产400在建工程500应付福利费350贷：生产成本----基本生产5000----辅助生产400管理费用850第二十九页，共六十二页。四、不同错账的调整(一)对日常检查中发现错账的调整(二)对上年度汇算清缴中发现错账的调整(三)对以往年度发现错账的调整第三十页，共六十二页。(一)对日常检查中发现错账的调整分析：同一纳税年度发现的错账，不影响其他纳税年度的会计核算账务调整方法：三种方法---红字冲销法、补充登记法和综合调账法举例：见上述例子第三十一页，共六十二页。(二)对上年度汇算清缴中发现错账的调整分析：1、上一纳税年度：确定了收入和费用的归属期间；2、汇算清缴中，即利润尚未分配：确定了最终调整的会计科目，本年利润或者利润分配-未分配利润，但具体做法有差异，设置过渡会计科目；3、已经结账：不能再调整税务检查期间的会计科目。账务调整方法：两种—补充登记法和综合调账法第三十二页，共六十二页。递延性错账和查获额递延性错账：是指直接和下期会计核算和征税有密切联系并影响下期会计核算和征税的错账。凡是涉及到原材料结存、产成品结存、固定资产折旧、待摊和预提费用余额、应交税金、利润等账户的错账，都属于递延性错账。查获额：税务检查中发现的与纳税直接相关的错误额。第三十三页，共六十二页。查获额及其调整1、可按查出的错误金额直接调整利润的情况2、属于少记或者不记收入的错误额，应在调整相关税金和成本的基础上调整利润3、不能直接调整利润，必须将查出的错误金额计算分摊后调整利润的情况第三十四页，共六十二页。可按查出的错误金额直接调整利润的情况这种情况主要是指错误额直接构成利润，是利润的组成部分，所以可以直接调整利润。（1）从以下账户借方发现的错误额可以直接调整利润：主营业务成本、其他业务成本、管理费用、财务费用、营业费用、主营业务税金及附加、营业外支出（2）从投资收溢账户贷方查出的错误额可以直接调整利润：（3）某些挤入生产成本的错误额，如果库存材料、在产品、产成品没有余额，即期末余额为0时，其错误额已经随着产品的完工、销售和成本结转全部进入利润，也应直接调整利润：余额为0不可能，但仍然有两种情况可以直接调整利润。第三十五页，共六十二页。两种情况年终库存材料、在产品、产成品虽有库存，但错误发生时间很长，该错误额已经随着产品的完工、销售和成本结转全部进入利润；年终库存较小，为简化计算可以忽略不计，但应征的企业同意。分析：调账：借：产成品70000贷：以前年度损溢调整70000第三十六页，共六十二页。举例汇算清缴期间的检查中发现某企业多结转成本70000元，该批产品实际成本415000元，企业的账务处理为：借：主营业务成本485000贷：产成品485000分析：调账：借：产成品70000贷：以前年度损溢调整70000第三十七页，共六十二页。举例某企业营业费用中多记了销售人员福利支出8500元，企业的账务处理为：借：营业费用8500贷：现金8500分析:账务调整：借：应付福利费8500贷：以前年度损溢调整8500第三十八页，共六十二页。举例某企业将应由责任人赔偿的款项4000元记入了管理费用，企业的账务处理为：借：管理费用4000贷：银行存款4000分析：调账：借：其他应收款4000贷：以前年度损溢调整4000第三十九页，共六十二页。举例某企业经检查年终在产品和产成品账户没有余额（此种情况比较少见），通过多记生产耗料多转成本9000元.分析调账：借：原材料9000贷：以前年度损溢调整9000第四十页，共六十二页。（二）属于少记或者不记收入的错误额应在调整相关税金和成本的基础上调整利润第四十一页，共六十二页。举例经检查发现某企业对收取的价外费用的账务处理为：借：现金58500贷：其他应付款58500第四十二页，共六十二页。分析与解答分析：1、少记收入，少交增值税及城建税、教育费附加；2、隐瞒收入少交所得税。调账：借：其他应付款58500贷：应交税金-应交增值税（销）8500-应交城建税595其他应交款255以前年度损溢调整49150第四十三页，共六十二页。举例例：200x年5月在对某企业上年度的检查中发现，上年度4月2日企业将自制产品通过门市部销售，取得收入23400元，该批产品成本18000元。企业的账务处理为：借：现金23400贷：库存商品23400第四十四页，共六十二页。分析与解答分析：1、少记收入，少交增值税及城建税、教育费附加；2、隐瞒收入少交所得税；3、按售价结转成本，期末库存商品结存错误。调账：借：库存商品5400贷：应交税金-应交增值税（销）3400-应交城建税238其他应交款102以前年度损溢调整1660第四十五页，共六十二页。（三）不能直接调整利润必须将查出的错误金额计算分摊后调整利润的情况某些挤入生产成本的错误额，如果库存材料、在产品、产成品有余额，即期末余额不为0时，其错误额会随着的生产、完工、销售和成本结转依次转入原材料、在产品、产成品和已销产品成本和利润，企业多结转的成本虽然最终会体现为利润，但在本期利润并未全部实现时只是部分进入利润但并未完全转入利润，所以不能直接调整利润，而应根据具体情况，采用一定的方法，将查出的错误金额在其所产生影响的会计科目间进行计算分摊，分摊到已销产品成本（主营业务成本）上的那笔数额即影响利润的金额，并按照计算分摊后的结果调整账务。所产生影响的会计科目：第四十六页，共六十二页。举例某企业采用月末一次加权平均法核算原材料。A材料的收发存情况如下:A材料明细账.doc原材料生产成本产成品主营业务成本结转已销产品成本结转完工产品成本结转原材料成本余额余额余额0结转本年利润第四十七页，共六十二页。计算分摊常用的方法分步分摊法（逐步分摊法）:即将检查中发现的查获额按照会计核算程序，即原材料、生产成本、产成品和主营业务成本等核算环节的程序，一步步往下分配直至得出影响当期应税所得额的一种分摊方法。综合分摊法（比例分摊法）：它是将在原材料、生产成本、产成品等账户所查出的错误额以各环节期末结存金额和累计主营务成本为标准，按比例分摊的一种方法。第四十八页，共六十二页。分步分摊法---计算方法分摊率=转入本环节错误额÷（本环节期末结存金额+本环节转出金额）×100%本环节应分摊错误额=本环节期末结存金额×分摊率应转入下一环节的错误额=转入本环节错误额-本环节应分摊错误额或者=本环节转出金额×分摊率※直至计算出已销产品成本（主营业务成本）应分摊的错误额，即影响当期应税所得额的金额。第四十九页，共六十二页。综合分摊法-计算方法分摊率=查出的错误金额÷（期末原材料成本+期末在产品成本+期末产成品成本+本期已销产品成本）×100%⑴期末原材料应分摊错误额=期末原材料成本×分摊率⑵期末在产品应分摊错误额=期末在产品成本×分摊率⑶期末产成品应分摊错误额=期末产成品成本×分摊率⑷本期已销产品成本应分摊错误额=本期已销产品成本×分摊率或者=查出的错误金额-（⑴+

⑵+⑶

）第五十页，共六十二页。举例某企业采用计划价格法核算原材料。某年12月相关账户的余额如下：“原材料”账户借方余额20万元，“材料成本差异”账户贷方余额9万元，“生产成本”账户借方余额30万元，“产成品”账户借方余额25万元。本期生产领用原材料计划价格90万元，非生产领用原材料计划价格10万元，本期完工产品成本170万元，本期结转主营业务成本175万元，本期未结转任何差异。试分析该企业的成本结转是否存在问题，如有问题，试计算对所得税的影响金额并调账。第五十一页，共六十二页。解答---分步分摊法⒈材料成本差异率=9÷（20+*90+10）=7.5%期末库存材料应分摊的差异额=20×7.5%=1.5万元本期生产领用原材料应分摊的差异额=90×7.5%=6.75万元，即多转材料成本6.75万元本期非生产领用原材料应分摊的差异额=10×7.5%=0.75万元2、在生产环节分摊分摊率=6.75÷（30+170）=3.375%在产品成本应分摊的错误额=30×3.375%=1.0125万元应由销售环节分摊的错误额=170×3.375%=5.7375万元3、在销售环节分摊分摊率=5.7375÷（25+175）=2.86875%产成品成本应分摊的错误额=25×2.86875%=0.717188万元已销产品成本分摊的错误额=175×2.86875%=5.020312万元第五十二页，共六十二页。调账借：材料成本差异75000贷：在建工程7500生产成本10125.00产成品7171.88以前年度损溢调整50203.12第五十三页，共六十二页。解答---综合分摊法⒈材料成本差异率=9÷（20+110+10）=7.5%期末库存材料应分摊的差异额=20×7.5%=1.5万元本期生产领用原材料应分摊的差异额=90×7.5%=6.75万元，即多转材料成本6.75万元本期生产领用原材料应分摊的差异额=10×7.5%=0.75万元2、分摊分摊率=6.75÷（30+25+175）=2.93%在产品成本应分摊的错误额=30×2.93%=0.880435万元产成品成本应分摊的错误额=25×2.93%=0.733696万元已销产品成本分摊的错误额=5.135869万元调账略第五十四页，共六十二页。举例某厂生产甲产品，生产过程分三道工序。核算时采用约当产量法计算期末在产品成本，原材料一次性投入，各有关资料如下：在产品资料.doc经查，车间月末存有已领未耗材料计66，000元，未办理出库手续，全部计入生产成本。要求：（1）检查企业计算的约当产量，材料结转是否正确。（2）计算完工产品成本，月末在产品成本并调账。第五十五页，共六十二页。约当产量的计算按完工率计算一工序在产品完工率=10/2/50×100%=10%二工序在产品完工率=（10+25/2）/50×100%=45%三工序完工率在产品=（10+25+15/2）/50×100%=85%一工序在产品约当产量=400×10%=40二工序在产品约当产量=300×45%=135三工序在产品约当产量=500×85%=425在产品约当产量=40+135+425=600第五十六页，共六十二页。完工产品成本和在产品成本的计算单位原材料=1，027，000/（1400+1200）=395