高级财务会计第1章企业合并

高级财务会计刘永泽、傅荣主编大连：东北财经大学出版社课时分配表章

次计划课时备注第一章

企业合并会计6第1-2周第二章

合并财务报表18第3-8周第三章

外币业务会计3第9周第四章

租赁会计6第10-11周第五章

衍生金融工具会计6第12-13周第六章

股份支付会计0自学第七章

中期财务报告3第14周第八章

分部报告第九章

清算会计3第15周第十章

特殊行业会计0自学机

动（总复习）3

第16周合

计48

第一章

企业合并会计第一节企业合并概述第二节同一控制下企业合并的会计处理第三节非同一控制下企业合并的会计处理第一章

企业合并会计第一节企业合并概述一、企业合并的含义二、企业合并的类型三、企业合并会计的主要内容主要知识点什么是企业合并？企业合并有哪几种分类方法？如何理解各类企业合并的实质？第一章

企业合并会计一、企业合并的含义

企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项既是独立的法人主体也是独立的报告主体经济意义上:一个整体法律意义上:可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体交易:公允价值;重组事项:账面价值链接1链接2第一章

企业合并会计甲企业乙企业丙企业甲企业甲企业乙企业甲企业乙企业甲企业乙企业吸收合并一个法人主体新设合并一个法人主体控股合并两个法人主体返回第一章

企业合并会计二、企业合并的类型（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并两类合并的概念两类合并的实质两类合并的实施方式两类合并的法律结果注意：比较第一章

企业合并会计

1.两类合并的概念比较（1）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。A（母公司）（子公司）（子公司）+CBC+BA控制B、C在12个月以上【例1-1】同一控制非暂时性B、C同为A的子公司B、C合并，属于同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并A（母公司）（子公司）（子公司）DCC+DA、B分别控制C、DB（母公司）参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。【例1-2】C、D合并，属于非同一控制下的企业合并合并日与购买日控制定义“控制”关系的认定投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控制被投资单位的情形潜在表决权实际取得控制权之日“交易日”与“购买日”（合并日）有何区别？关键词2.两类合并的实质比较同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。第一章

企业合并会计3.两类合并的合并对价的形式比较付出现金或非现金资产发生或承担负债发行权益性证券两类合并，合并方的合并对价都有可能是：不形成母子公司关系的企业合并吸收合并新设合并形成母子公司关系的企业合并控股合并合并方取得股权4.两类合并的法律结果比较合并后主体仍为多个法律主体合并后主体为一个法律主体合并方取得净资产企业合并的第二种分类方法（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类吸收合并新设合并控股合并企业合并法律意义上的企业合并比较……吸收合并、新设合并、控股合并比较++==+=+123吸收合并新设合并控股合并母公司子公司企业合并与长期股权投资的关系非企业合并形成的权益投资企业合并形成的权益投资（三）按涉及行业的不同进行分类横向合并纵向合并混合合并企业合并三、企业合并会计的主要内容对企业合并交易（或事项）进行确认、计量下面主要介绍企业合并的确认、计量方法……合并日合并财务报表的编制吸收合并、新设合并

控股合并

借：有关资产账户

[取得的净资产]

贷：有关负债账户借：长期股权投资[取得股权]

贷：银行存款库存商品等应付债券[支付的合并对价]股本等银行存款等[支付的合并费用]

贷：银行存款库存商品等[支付的合并对价]

应付债券股本等银行存款等[支付的合并费用]

对企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本框架确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题合并方合并日

购买方购买日如何确认与计量取得的净资产或股权支付的合并对价应如何计量？两者如果有差异，应如何处理？合并费用如何处理？第一章

企业合并会计第二节同一控制下企业合并的会计处理一、确认与计量的基本要求二、一次投资实现企业合并的账务处理三、分步投资实现企业合并的账务处理四、信息披露主要知识点如何对同一控制下企业合并进行确认？如何在合并日对股东权益进行调整？如何理解合并费用的处理方法？一、确认与计量的基本要求合并费用的处理合并方取得的净资产或股权按账面价值入账合并方支付的合并对价按其账面价值计量评估审计咨询费用当期损益（管理费用）发行债券的费用债券初始计量金额发行权益证券的费用抵减溢价收入不足部分冲减留存收益两者之差调整股东权益理解的关键调整顺序放弃资产实施的企业合并二、一次投资实现企业合并的账务处理发行债券实施的企业合并发行股票实施的企业合并吸收合并控股合并新设合并基本上与吸收合并相同比较（一）同一控制下吸收合并和新设合并1.支付资产实施的企业合并——（A-B）大于CABC有关资产账户有关负债账户银行存款库存商品等借：贷：[取得的被合并方资产账面价值][承担的被合并方负债账面价值][支付的合并对价的账面价值]D资本公积[（A-B）大于C之差]（一）同一控制下吸收合并和新设合并1.支付资产实施的企业合并——（A-B）小于CABC有关资产账户有关负债账户银行存款库存商品等借：贷：[取得的被合并方资产账面价值][承担的被合并方负债账面价值][支付的合并对价的账面价值]D资本公积[（A-B）小于C之差]盈余公积→未分配利润（一）同一控制下吸收合并和新设合并2.发行债券或承担负债实施的企业合并—（A-B）大于（C+D+E）、债券溢价ABC有关资产账户有关负债账户银行存款等应付债券-面值借：贷：[取得的被合并方资产账面价值][承担的被合并方负债账面价值][发行债券的面值]F资本公积[（A-B）大于（C+D+E）之差]应付债券-利息调整[发行债券溢价-手续费]DE[实际发生的手续费、佣金]（一）同一控制下吸收合并和新设合并2.发行债券或承担负债实施的企业合并—（A-B）小于（C+D+E）、债券溢价ABC有关资产账户有关负债账户银行存款等应付债券-面值借：贷：[取得的被合并方资产账面价值][承担的被合并方负债账面价值][发行债券的面值]应付债券-利息调整[发行债券溢价-手续费]DE[实际发生的手续费、佣金]F资本公积→盈余公积→未分配利润[（A-B）大于（C+D+E）之差]（一）同一控制下吸收合并和新设合并2.发行债券或承担负债实施的企业合并—（A-B）大于（C-D+E）、债券折价ABC有关资产账户有关负债账户银行存款等应付债券-面值借：贷：[取得的被合并方资产账面价值][承担的被合并方负债账面价值][发行债券的面值]F资本公积[（A-B）大于（C-D+E）之差]E[实际发生的手续费、佣金]应付债券-利息调整[发行债券溢价-手续费]D（一）同一控制下吸收合并和新设合并2.发行债券或承担负债实施的企业合并—（A-B）小于（C-D+E）、债券折价ABC有关资产账户有关负债账户银行存款等应付债券-面值借：贷：[取得的被合并方资产账面价值][承担的被合并方负债账面价值][发行债券的面值]E[实际发生的手续费、佣金]F资本公积→盈余公积→未分配利润[（A-B）大于（C-D+E）之差]应付债券-利息调整[发行债券溢价-手续费]D（一）同一控制下吸收合并和新设合并3.发行权益性证券实施的企业合并——（A-B）大于（C+D）ABC有关资产账户有关负债账户股本银行存款等借：贷：[取得的被合并方资产账面价值][承担的被合并方负债账面价值][支付的合并对价的账面价值]D资本公积[（A-B）大于（C+D）之差][实际发生的手续费、佣金等]E（一）同一控制下吸收合并和新设合并3.发行权益性证券实施的企业合并——（A-B）小于（C+D）AB有关资产账户有关负债账户借：贷：[取得的被合并方资产账面价值][承担的被合并方负债账面价值]E资本公积[（A-B）小于（C+D）之差]盈余公积→未分配利润C股本银行存款等[支付的合并对价的账面价值]D[实际发生的手续费、佣金等]（二）同一控制下控股合并1.支付资产实施的企业合并—A大于BACB长期股权投资银行存款库存商品等资本公积借：贷：[享受净资产的账面价值份额][支付的合并对价的账面价值][A大于B之差]（二）同一控制下控股合并1.支付资产实施的企业合并—A小于BAB长期股权投资银行存款库存商品等借：贷：[享受净资产的账面价值份额][支付的合并对价的账面价值]C资本公积[A小于B之差]盈余公积→未分配利润（二）同一控制下控股合并2.发行权益性证券实施的企业合并—A大于B+CABC长期股权投资股本银行存款等借：贷：[发行证券的面值总额][实际发生的手续费等][享受净资产的账面价值份额]资本公积[A大于B+C之差]D（二）同一控制下控股合并2.发行权益性证券实施的企业合并—A小于B+CABC长期股权投资股本银行存款等借：贷：[发行证券的面值总额][实际发生的手续费等][享受净资产的账面价值份额]D资本公积[A小于B+C之差]盈余公积→未分配利润（二）同一控制下控股合并3.发行债券或承担负债实施的企业合并——溢价——A大于B+C+DABD长期股权投资应付债券应付债券—利息调整银行存款等借：贷：[发行债券的面值][实际发生的手续费等][发行债券的溢价-手续费]C[享受净资产的账面价值份额]资本公积[A大于B+C+D之差]E（二）同一控制下控股合并3.发行债券或承担负债实施的企业合并——溢价——A小于B+C+DABD长期股权投资应付债券银行存款等借：贷：[发行债券的面值][实际发生的手续费等][享受净资产的账面价值份额]E资本公积[A小于B+C+D之差]盈余公积→未分配利润应付债券—利息调整[发行债券的溢价-手续费]C（二）同一控制下控股合并3发行债券或.承担负债实施的企业合并——折价——A大于B-C+DABD长期股权投资应付债券银行存款等借：贷：[发行债券的面值][实际发生的手续费等]应付债券—利息调整[发行债券的溢价-手续费]C[享受净资产的账面价值份额]资本公积[A大于B-C+D之差]E（二）同一控制下控股合并3发行债券或.承担负债实施的企业合并——折价——A小于B-C+DABD长期股权投资应付债券银行存款等借：贷：[发行债券的面值][实际发生的手续费等]应付债券—利息调整[发行债券的溢价-手续费]C[享受净资产的账面价值份额]E资本公积[A小于B-C+D之差]盈余公积→未分配利润（三）同一控制下合并评估、审计、咨询等费用AA管理费用银行存款等借：贷：[实际发生的手续费等][实际发生的手续费等]举例：P10[例1-4]乙公司账务处理（注销资产、负债和所有者权益）有关负债账户有关所有者权益账户有关折旧、摊销、准备账户有关资产账户具体科目名称、金额略见P11借：贷：举例：P10[例1-4]乙公司账务处理（注销资产、负债和所有者权益）有关负债账户有关所有者权益账户有关折旧、摊销、准备账户有关资产账户具体科目名称、金额略见P11借：贷：举例：P10[例1-4]甲公司账务处理货币资金600000应收账款等150000存货类账户250000固定资产2000000借：贷：短期借款80000应付账款等300000其他应付款120000长期借款1500000股本800000资本公积200000举例：P10[例1-4]合并后资产负债表，见P12合并后资产788万元合并后负债460万元合并后所有者权益328万元举例：P12[例1-5]甲公司账务处理长期股权投资1000000股本800000资本公积——股本溢价200000借：贷：举例：P12[例1-6]吸收合并控股合并原材料等2000000固定资产9000000应付账款等4000000库存商品5000000借：贷：库存商品5000000银行存款1000000资本公积1000000贷：银行存款1000000资本公积1000000借：长期股权投资7000000举例：P14[例1-7]甲公司账务处理长期股权投资5600000库存商品5000000银行存款1000000借：贷：资本公积400000举例：P14[例1-8]甲公司账务处理银行存款等600000应收账款等150000存货类账户250000固定资产2000000借：贷：短期借款800000应付账款等300000其他应付款120000长期借款1500000股本800000资本公积190000管理费用20000银行存款等30000举例：P14[例1-9]甲公司账务处理长期股权投资1000000股本800000资本公积——股本溢价190000借：贷：管理费用20000银行存款等30000三、多次投资分步实现同一控制下企业合并原则规定1.个别报表中的确认与计量——合并日不必对长期股权投资账面价值进行调整，以按持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项股权投资的初始投资成本；——初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份而新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（股本溢价或资本溢价），资本公积不足冲减的冲减留存收益。计入其他综合收益中事项投资处置时予以结转。三、多次投资分步实现同一控制下企业合并原则规定2.合并日合并报表的编制

合并报表工作底稿中的抵销分录与前述通常情况下的同一控制下企业合并合并日编制合并报表时的抵销处理相同。举例：P15[例1-10]25000000长期股权投资—投资成本银行存款借：贷：25000000长期股权投资—损益调整投资收益借：贷：[1500万元×20%]2017年确认投资收益时2017年7月初取得投资时30000003000000举例：P15[例1-10]68000000长期股权投资银行存款借：贷：68000000长期股权投资长期股权投资—投资成本借：贷：将此前持有的投资由权益法转为成本法时2018年1月追加投资时2800000025000000—损益调整3000000举例：P15[例1-10]合并日的初始投资成本=11300×60%=6780（万元）被投资公司合并日净资产账面价值总额=9800=11300（万元）资本公积长期股权投资借：贷：合并日长期股权投资的账面价值=2500+300=9600（万元）调整长期股权投资账面价值2820000028200000合并日应调整长期股权投资的账面价值=6780-9600=2820（万元）举例：P16[例1-11]25000000其他权益工具投资—成本银行存款借：贷：25000000其他权益工具投资—公允价值变动其他综合收益借：贷：[2510-2500=10（万元）]2017年末确认公允价值变动时2017年7月初取得投资时100000100000举例：P15[例1-10]68000000长期股权投资银行存款借：贷：68000000长期股权投资其他权益工具投资—成本借：贷：将此前持有的投资结转时2018年1月追加投资时2510000025000000—公允价值变动100000举例：P15[例1-10]合并日的初始投资成本=11300×60%=6780（万元）被投资公司合并日净资产账面价值总额=9800=11300（万元）资本公积长期股权投资借：贷：合并日长期股权投资的账面价值=2500+10=9310（万元）调整长期股权投资账面价值2530000025300000合并日应调整长期股权投资的账面价值=6780-9310=2530（万元）第一章

企业合并会计四、信息披露同一控制下的企业合并，合并方应当在合并当期报表附注中披露下列有关信息：1．参与合并企业的基本情况。2．属于同一控制下企业合并的判断依据。3．合并日的确定依据。第一章

企业合并会计4．以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并中发行权益性证券的数量及定价原则，以及参与合并各方交换有表决权股份的比例。5．被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况。6．合并合同或协议约定将承担被合并方或有负债的情况。7．被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作调整情况的说明。8．合并后已处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等。第三节非同一控制下企业合并的会计处理一、确认与计量的基本要求二、一次投资实现企业合并的账务处理三、分次投资实现企业合并的账务处理四、被购买方可辨认净资产公允价值的确定五、信息披露如何计量合并中取得的净资产或股权？如何确定合并成本？如何确认与计量合并商誉？如何确定被购买方净资产的公允价值？如何理解合并费用的处理方法？一、确认与计量的基本要求要点1——购买方取得的净资产或股权的初始计量吸收合并和新设合并——取得的可辨认净资产按其公允价值入账控股合并——取得的股权按合并成本进行初始计量即使是控股合并和新设合并，合并资产负债表中对被购买方各项可辨认净资产也是按取得股权日其公允价值为基础进行计量。引申所以，要对合并成本在取得的净资产和合并商誉之间进行分配要点2——合并成本的计量合并成本作为合并对价付出的资产、承担的负债，其公允价价值与账面价值之间的差额，计入当期损益。=合并对价的公允价值引申通过多次股权投资交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。要点3——合并商誉的确认与计量合并成本与取得的可辨认净资产公允价值份额之间的差额计量正商誉当期损益前者大于后者之差前者小于后者之差确认思考：吸收合并：单项确认控股合并：如何确认？合并报表中确认负商誉确认（1）按照会计准则确认的合并商誉，免税合并情况下其计税基础为0，由此产生了合并商誉账面价值大于计税基础的应纳税暂时性差异。根据会计准则的规定，该暂时性差异的未来纳税影响不应予以确认，即不确认与该商誉的暂时性差异有关的递延所得税负债。（不涉及具体资产的增值）（2）按照会计准则规定将取得的被购买方可辨认净资产按公允价值进行初始计量，但其计税基础却等于原计税基础，由此导致的暂时性差异的纳税影响要予以确认，并调整合并商誉。（涉及具体资产的增值）要点4——递延所得税的处理要点5——合并费用的处理与同一控制下企业合并的会计处理相同合并费用的处理评估审计咨询费用当期损益（管理费用）发行债券的费用债券初始计量金额发行权益证券的费用抵减溢价收入不足部分冲减留存收益放弃资产实施的企业合并二、一次投资实现企业合并的账务处理发行债券实施的企业合并发行股票实施的企业合并吸收合并控股合并新设合并基本上与吸收合并相同比较（一）非同一控制下吸收合并和新设合并1.支付资产实施的企业合并（1）支付货币资金实施合并时AD1BCD2有关资产账户商誉有关负债账户银行存款营业外收入借：贷：[取得的被合并方资产公允价值][C大于（A-B）之差][承担的被合并方负债公允价值][支付的合并对价的公允价值][C小于（A-B）之差]（2）支付存货实施合并时AD1BCD2有关资产账户商誉有关负债账户主营业务收入营业外收入借：贷：[取得的被合并方资产公允价值][C大于（A-B）之差][承担的被合并方负债公允价值][支付的合并对价的公允价值][C小于（A-B）之差][注意结转存货成本]（一）非同一控制下吸收合并和新设合并（3）出让固定资产等实施合并时:AD1BD2有关资产账户商誉有关负债账户固定资产清理营业外收入借：贷：[取得的被合并方资产公允价值][C大于（A-B）之差][承担的被合并方负债公允价值][C小于（A-B）之差]C无形资产等[支付的合并对价的公允价值]资产处置损益等（一）非同一控制下吸收合并和新设合并2.发行权益性证券实施的企业合并AF1BF2有关资产账户商誉有关负债账户股本营业外收入借：贷：[取得的被合并方资产公允价值][（C+D+E）大于（A-B）之差][承担的被合并方负债公允价值][发行证券的面值总额][（C+D+E）小于（A-B）之差]D资本公积[发行证券的溢价-手续费]银行存款等[实际发生的手续费等]CE（一）非同一控制下吸收合并和新设合并3.发行债券或承担债务实施的企业合并——溢价AF1BF2有关资产账户商誉有关负债账户应付债券--面值营业外收入借：贷：[取得的被合并方资产公允价值][（C+D+E）大于（A-B）之差][承担的被合并方负债公允价值][发行债券的面值总额][（C+D+E）小于（A-B）之差]D应付债券—利息调整[发行债券的溢价-手续费]银行存款等[实际发生的手续费等]CE（一）非同一控制下吸收合并和新设合并3.发行债券或承担债务实施的企业合并——折价AF1BF2有关资产账户商誉有关负债账户应付债券--面值营业外收入借：贷：[取得的被合并方资产公允价值][（C-D+E）大于（A-B）之差][承担的被合并方负债公允价值][发行债券的面值总额][（C-D+E）小于（A-B）之差]银行存款等[实际发生的手续费等]CED应付债券—利息调整[发行债券的溢价+手续费]（二）非同一控制下控股合并1.支付资产实施的企业合并A+BAB长期股权投资银行存款主营业务收入固定资产清理等资产处置损益等借：贷：[支付的合并对价的公允价值][支付的合并对价的公允价值]（二）非同一控制下控股合并2.发行权益性证券实施的企业合并A+B+CAC长期股权投资股本资本公积银行存款等借：贷：[发行证券的面值总额][实际发生的手续费等][发行证券的溢价-手续费]B（二）非同一控制下控股合并3.发行债券或承担负债实施的企业合并——溢价A+B+CAC长期股权投资应付债券应付债券—利息调整银行存款等借：贷：[发行债券的面值][实际发生的手续费等][发行债券的溢价-手续费]B（二）非同一控制下控股合并3.发行债券或承担负债实施的企业合并——折价A-B+CAC长期股权投资应付债券银行存款等借：贷：[发行债券的面值][实际发生的手续费等]应付债券—利息调整[发行债券的溢价+手续费]B（三）非同一控制下合并评估、审计、咨询等费用AA管理费用银行存款等借：贷：[实际发生的手续费等][实际发生的手续费等]举例：P21[例1-12]A公司账务处理长期股权投资9000000借：贷：主营业务收入6000000银行存款3000000主营业务成本5000000库存商品5000000借：贷：A企业在与B企业的合并交易中，用账面价值500万元、公允价值600万元的库存商品和300万元的货币资金购买B企业的100%控制权。举例：P21[例1-13]A公司账务处理长期股权投资9000000借：贷：主营业务收入6000000货币资金3030000主营业务成本5000000库存商品5000000借：贷：管理费用30000A企业在与B企业的合并交易中，用账面价值500万元、公允价值600万元的库存商品和300万元的货币资金购买B企业的100%控制权，并支付了3万元的评估费用等合并费用。举例：P21[例1-14]A公司账务处理长期股权投资9450000借：贷：主营业务收入6000000货币资金3000000主营业务成本5000000库存商品5000000借：贷：预计负债450000A企业在与B企业的合并交易中，用账面价值500万元、公允价值600万元的库存商品和300万元的货币资金购买B企业的100%控制权，并支付了3万元的评估费用等合并费用。协议约定B企业合并后两年内利润均能够500万元，A企业就在原购买价的基础上另支付5%的价款。A企业根据对已有的信息分析，净利润很可能超过500万元。举例：P22[例1-15]资料：A企业与B企业为非同一控制下的两个企业。2X18年6月末A企业用账面价值500万元、公允价值580万元的库存商品和300万元银行存款实施与B企业吸收合并。合并日B企业净资产账面价值：原材料200万元、固定资产900万元，应付账款400万元，股本400万元、资本公积100万元、盈余公积50万元、未分配利润150万元。由于当时无法及时准确确定B企业各项资产、负债的公允价值。2X18年12月末固定资产公允价值为1000万元。假设A企业与B企业合并后对合并进来的固定资产采用直线法按10年计提折旧。相关税费略。要求：根据上述资料进行A企业的账务处理。举例：P22[例1-15]2018年6月30日2018年12月31日原材料等2000000固定资产9000000商誉1800000应付账款等4000000借：贷：固定资产1000000商誉1000000同时补提固定资产折旧管理费用等50000贷：主营业务收入5800000货币资金3000000主营业务成本5000000借：库存商品5000000贷：借：累计折旧50000贷：借：举例：P22[例1-16]资料：见P22[例1-15]。假定购买日B企业净资产的公允价值为800万元，超过账面价值100万元为固定资产评估增值，即固定资产公允价值为1000万元。要求：根据上述资料按吸收合并和控股合并两种情况分别进行购买日购买方的账务处理。举例：P22[例1-16]吸收合并控股合并原材料等2000000固定资产10000000商誉800000借：贷：长期股权投资8800000主营业务收入5800000贷：应付账款4000000主营业务收入5800000银行存款3000000借：银行存款3000000主营业务成本5000000借：库存商品5000000贷：主营业务成本5000000借：库存商品5000000贷：举例：P23[例1-17]吸收合并控股合并原材料等2000000固定资产10000000应付账款等4000000借：贷：长期股权投资7800000股本6000000资本公积-股本溢价1740000贷：股本6000000资本公积-股本溢价1740000银行存款60000营业外收入200000借：银行存款60000假定2X18年6月末A企业发行600万股普通股合并B企业，每股面值1元、发行价格1.3元，支付手续费6万元。B企业净资产同例1-15。举例：P23[例1-18]资料：A企业与B企业为非同一控制下的两个企业。2X18年6月末A企业用自身的股票实施与B企业吸收合并。A企业向B企业的股东发行本公司普通股700万股，每股面值1元、市场价格1.2元。合并日B企业净资产账面价值：原材料200万元、固定资产900万元，应付账款400万元，股本400万元、资本公积100万元、盈余公积50万元、未分配利润150万元。购买日B企业净资产的公允价值为800万元，超过账面价值100万元为固定资产评估增值，即固定资产公允价值为1000万元。所得税税率25%。假定此项合并符合税法规定的免税合并。要求：根据上述资料进行A企业合并日的账务处理。举例：P23[例1-18]A公司账务处理原材料等2000000借：固定资产10000000商誉[借贷方差额]

650000股本（7000000×1）7000000资本公积[7000000×（1.2-1）]

1400000贷：应付账款等4000000递延所得税负债（1000000×25%）250000四、分次投资实现企业合并的账务处理原则规定1.合并日(购买日)的确定2.初始投资成本的确定3.账务处理思路重点关注合并商誉的计量四、分次投资实现企业合并的账务处理交易日是购买日，合并日是取得控制权日，没有取得控制权时按在正常长期股权投资处理。合并日要把原来的权益法改为成本法，按照原来投资的账面价值转入长期股权投资，个别报表不核算商誉，计入其他综合收益中事项投资处置时予以结转。举例：P24[例1-19]资料：甲公司和乙公司在合并前为非同一控制下的两个公司。甲公司于2X17年7月初用银行存款2500万元取得乙公司20%的股份，当日乙公司可辨认净资产账面价值9800万元，公允价值10000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策，对该投资采用权益法进行后续计量。2X17年下半年乙公司实现净利润1500万元，甲公司确认投资收益300万元（假定本例中投资时被投资方可辨认净资产公允价值与账面价值的差额对权益法下投资