房地产营改增前期税收政策培训讲义

房地产营改增（前期）税收政策培训1培训内容概览2一、营改增基本概况1、什么是“营改增”？营改增，是对服务业过去征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例2、“营改增”的重要意义一是有助于促进国民经济各行业的均衡发展二是有助于深化产业分工三是有助于促进固定资产投资四是有助于提升流转税征收管理水平征税范围（全部商品和劳务）增值税营业税营改增3营改增推进情况4与营业税的区别项目营业税增值税计税原理及特点每增加一次流转，全额缴纳一次营业税，重复征税；属于价内税对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，实行价外税；基本消除重复征税计税基础不同计税基础=营业额=收入计税基础=增值额=销项税额-进项税额应纳税额计算应纳税额=营业额×税率应纳税额=销售额×税率-（可抵扣成本费用+可抵扣设备投资）×税率税率一般较低（3%、5%等）较高（17%、13%、11%、6%）进项税不涉及“以票控税”，增值税抵扣凭证，规定时间认证抵扣发票管理不区分普票、专票分为增值税专用发票、增值税普通发票、普通发票等，部分票种需通过增值税发票系统开具征管特点简单、易行计征复杂、征管严格、法律责任重大

虚开、非法出售、非法购买、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任5房地产营改增相关猜测1、适用税率问题17%还是11%2、没有完工的工程和没有开发完的房地产楼盘过渡期如何处理？（三种说法）（1）继续交营业税（2）实行简易征收，3%征收率（3）超税负财政返还同时，对于预售、已售项目，应按现行规定及时开具发票，不提前，不滞后3、营改增之后，土地增值税的去留问题6房地产营改增面临问题1、过渡阶段可能遭受重大损失2、建筑业税负增加，可能转嫁至开发商承担3、无法获得增值税抵扣凭证，增加税负的风险4、不熟悉税收政策，遭受税务检查补缴税款滞纳金的风险我们应该做些什么！？7二、营改增基本政策营改增具体行业范围：8营改增行业范围解析1、交通运输业定义：是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动特殊规定：远洋运输的程租、期租、光租；航空运输的湿租、干租货物运输与货物运输代理职工上下班通勤车（班车、包车）服务、索道缆车游览船快递服务92、邮政业定义：指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动特殊规定：1、邮政储蓄2、快递业务3、免税规定：中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务；自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入103、电信业定义：指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务特殊规定：纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税如何获取专用发票114、研发和技术服务范围：包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务（各项服务具体定义见财税【2013】106号文）行业相关：工程勘察勘探服务:是指在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动125、信息技术服务范围：包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务（各项服务具体定义见106号文）行业相关：软件维护服务，辨析软件维护、硬件维护、软件购买的税率业务流程管理服务（金融支付服务、电子商务平台）136、文化创意服务范围：包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务行业相关及特殊规定：广告服务：广告代理，公交公司提供的车身广告服务，在电视节目电视剧体育比赛展览等活动中向其他单位和个人收取冠名费设计服务：园林景观设计、建筑装饰设计、发型设计、广告设计会议展览服务：酒店宾馆等纳税人提供餐饮住宿劳务同时提供会议或展览服务147、物流辅助服务范围：包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务行业（集团）相关：货物运输代理与货物运输的区别仓储服务的筹划思路(仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动)收派服务的特殊规定（同城、异地）158、有形动产租赁服务范围：包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁定义：有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁(直租与回租)2.有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动特殊规定：汽车租赁，花卉租赁，影像制品和图书出租业务；场地（摊位）租赁以及与场地（摊位）租赁一并提供且属地场地（摊位）组成部分的柜台出租16融资性售后回租(唯一进项)财税【2013】106号PK国家税务总局2010年第13号公告13号公告：根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税17经营性租赁1、过渡期政策（可参考）试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税（重签合同？）2、经营性租赁的税务处理技巧利润转移的新途径（交易成本）经营性租赁PK委托代管（交易结构）189、鉴证咨询服务范围：包括认证服务、鉴证服务和咨询服务行业（集团）相关：鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动（正列举，银行咨询费）特殊规定：代理记账、翻译服务；工程监理；市场调查1910、广播影视服务范围：包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务行业相关及特殊规定：有线电视初装费20税率与征对收率增值税的族计税方法古，包括一镜般计税方衫法（一般抹纳税人+特殊情系况）和属简易计稿税方法肤（小规迈模纳税垂人+特殊项目济）税率（一领般纳税人瓦）有形动灯产租赁17%交通运输渔、邮政、曾电信基础行服务11%研发和技良术、信息傅技术、文型化创意、雨物流辅助罚、鉴证咨竖询、广播仆影视、电药信增值服恶务6%征收率财税（201狐4）57号，2014年7月1日全部统悔一为3%21征收率浊的行业贱相关及伸特殊规楼定一般纳推税人销伞售自产的下列膝货物，度可选择婶按照简芝易办法咳依照6%征收率（3%）计算缴尚纳增值税建筑用和症生产建筑上材料所用兔的砂、土迁、石料以自己翅采掘的膊砂、土出、石料规或其他材矿物连冻续生产乱的砖、允瓦、石步灰（不牲含粘土习实心砖推、瓦）自来水（剂国税函[20灰09]用537号PK国税发[19丈98]忆217号）商品混馒凝土（溉仅限于锄以水泥纱为原料膨生产的搜水泥混菊凝土）一般纳税盾人选择简痛易办法计严算缴纳增嗓值税后，36个月内不事得变更销售使示用过的款固定资地产一般纳税灵人（销售舅未抵扣过址进项的固鼓定资产）羡销售收品入÷（1+3跃%）×2%小规模共纳税人旧货（二称次流通）22兼营、限混合销虹售、混家业经营经营行为分类和特点税务处理原则兼营兼营非增值税应税项目纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。兼营免税、减税项目纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。混业经营兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

1．兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

2．兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。

3．兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。23销售额骂及销项但税额1、销售额却的确认销售额得，是指谊纳税人勤提供应吼税服务高取得的边全部价杀款和价窄外费用膨。价外费苹用，是旱指价外胜收取的谜各种性靠质的价坑外收费改，但不蒸包括同饿时符合殃下列条衔件代为壳收取的蛇政府性冬基金或仍者行政越事业性低收费：1.由国务院或洲者财政部喜批准设立的政府拒性基金凶，由国务院或犁者省级人禁民政府及橡其财政、工价格主管偿部门批准设立辈的行政事僚业性收费笼；2.收取时甲开具省肌级以上派财政部乌门印制踢的财政店票据；3.所收款项些全额上缴砖财政。房地产行封业的代收混代付行政扮事业性收置费及政府丛性基金的瓣处理增值税斤、所得漏税、土鸟地增值舟税的差严异违约金的盗税务处理彼（交易成拒立、交易井未成立）2、销项芒税额与近销售额凶的关系价税分酿离公式法：销售朋额÷（1+税率）×税率小规模纳粮税人和简饭易征收项搬目应纳税坛额的计算PS:买卖双方饲签订的合铲同与协议市上的价格茂如何认定24折扣、滴折让、嗓中止折扣、折光让、中止记的概念辨是析税务处理原：一般计丢税方法计运税的应税懂服务，因父服务中止甜或者折让搁而退还给抖购买方的贺增值税额建，应当从帐当期的销邻项税额中古扣减；发侮生服务中光止、购进罢货物退出味、折让而嘉收回的增蹦值税额，五应当从当鸣期的进项邻税额中扣梢减纳税人提抱供应税服柱务，开具增值宿税专用发悉票后，发生腔应税服浪务中止盼、折让旺、开票砌有误等贴情形的祥，应当反按照国阁家税务锈总局的伙规定开课具红字汽增值税芬专用发堤票纳税人提晴供应税服责务，将价雷款和折扣愉额在同一仿张发票上画分别注明奋的，以折皆扣后的价促款为销售慈额；未在打同一张发腰票上分别耽注明的，兆以价款为枣销售额，厦不得扣减王折扣额25关联交易庆销售价格纳税人笼提供应霞税服务导的价格杀明显偏混低或者阿偏高且观不具有偿合理商音业目的肺的，或唐者发生六本办法户第十一元条所列片视同提触供应税嘴服务而费无销售佛额的，家主管税腊务机关窄有权按崭照下列薄顺序确兰定销售即额：（一）宇按照纳扒税人最冒近时期翁提供同还类应税钓服务的买平均价律格确定糕。（二）班按照其耍他纳税棍人最近至时期提惹供同类支应税服腔务的平趋均价格幼确定。（三）惰按照组壁成计税仁价格确厚定。组顷成计税雷价格的扔公式为脊：组成计税键价格=成本×（1+成本利必润率）案例：一寸元抢购促岁销、外购指礼品赠送汽、无偿租说赁、积分距兑换26视同销售略的情形1、应税放服务向其他骡单位或敲者个人威无偿提懂供交通星运输业拔和部分猎现代服霸务业服远务，但纲以公益需活动为雨目的或绒者以社接会公众绵为对象萄的除外2、应税拥货物及圣劳务（仿加工修议理修配抱）（一）将私货物交付字其他单位苍或者个人琴代销；（二）销象售代销货跑物；（三）设鉴有两个以骗上机构并笼实行统一蹈核算的纳坑税人，将抬货物从一甩个机构移齿送其他机坚构用于销问售，但相掘关机构设塞在同一县雹（市）的触除外；（四）将热自产或者拼委托加工映的货物用恳于非增值袭税应税项卸目；（五）将萝自产、委米托加工的都货物用于舱集体福利溉或者个人旨消费；（六）将包自产、委培托加工或扰者购进的货物凶作为投献资，提表供给其截他单位健或者个爬体工商堪户；（七）津将自产厅、委托弯加工或僚者购进的货物分乘配给股东秀或者投资悦者；（八）将旗自产、委葬托加工或简者购进的货物无本偿赠送其输他单位或壶者个人27差额计税鄙的特殊项锅目1、有形辫动产融谈资租赁怀服务2、航空运穗输企业的畏销售额3、客运柿场站服辽务4、知识产爬权代理服块务、货物绍运输代理队服务和代伏理报关服翻务5、国际眯货物运栽输代理拣服务(思考：旁营改增职后土地嫂出让金释、政府悦规费的茎处理)注意差额染扣除凭证雾的要求！28进项税饲额1、进项税遇额，是指慰纳税人购上进货物或房诚者接受加芒工修理修揉配劳务和晶应税服务罢，支付或啄者负担的犹增值税额2、纳税穷人取得裹的增值暮税扣税哨凭证不条符合法倚律、行储政法规摘或者国夸家税务衡总局有虽关规定巴的，其捉进项税余额不得酱从销项写税额中未抵扣。增值税扣剖税凭证，叫是指增值佣税专用发炸票、海关纠进口增值标税专用缴耳款书、农复产品收购渠发票、农搅产品销售野发票和税尾收缴款凭汤证。纳税人凭昌税收缴款湾凭证抵扣便进项税额系的，应当镰具备书面困合同、付涂款证明和屯境外单位掩的对账单复或者发票金。资料不袋全的，其拘进项税额神不得从销剧项税额中困抵扣29增值税专扇用发票增值税鹊专用发疯票、货物叶运输增挪值税专姐用发票土、机动复车销售蒸统一发座票（认达证抵扣坚）、海关进脾口增值税医缴款书（解先比对后细抵扣）、农产品销奶售发票、拒农产品收急购发票、驻税收缴款淡凭证（暂焰无认证期鹿限要求）认证抵扣晃：用于抵细扣增值税棵进项税额风的专用发瞒票应经税效务机关认享证相符（赖国家税务甩总局另有除规定的除档外）。认周证相符的充专用发票潜应作为购漏买方的记多账凭证，鸟不得退还稳销售方增值税一拣般纳税人显取得201嗽0年1月1日以后虽开具的藏增值税筑专用发中票、公流路内河刚货物运伏输业统阀一发票哄和机动柴车销售附统一发召票，应查在开具泛之日起180日内到税务卖机关办辟理认证欢，并在掘认证通毅过的次晕月申报淡期内，便向主管象税务机今关申报徐抵扣进详项税额30不得抵扣万进项税额预（转出）用于简易跨计税方法富计税项目诉、非增值区税应税项默目、免征冻增值税项检目、集体郊福利或者免个人消费填的购进货拘物、接受今加工修理贝修配劳务华或者应税辟服务其中涉救及的固求定资产伸、专利痕技术、释非专利洲技术、佩商誉、殃商标、殃著作权卡、有形缘瑞动产租刚赁，仅萍指专用于上述项夜目的固型定资产爬、专利姿技术、隐非专利刻技术、浑商誉、挥商标、菊著作权闹、有形架动产租稿赁非增值潜税应税狗项目，坐是指非伶增值税悠应税劳而务、转崭让无形盗资产（欲专利技延术、非抽专利技月术、商吸誉、商红标、著规作权除缓外）、销售不默动产以免及不动庙产在建倍工程非正常损舌失的购进货壤物及相关怨的加工修抵理修配劳浩务或者交通运泡输业服帆务非正常损裳失的在产品歌、产成品舰所耗用的争购进货物么（不包括顾固定资产阴）、加工轰修理修配闪劳务或者交通运偿输业服烦务接受的旅脱客运输服森务例子：私郊车公用31固定资侮产的进怠项抵扣财税【20筛09】第113号关于固容定资产进仪项税额抵呀扣问题的测通知《中华人映民共和局国增值限税暂行脏条例实忌施细则》第二十三扔条第二款扑所称建筑舅物，是指安供人们在禾其内生产伶、生活和婚其他活动北的房屋或忆者场所，侍具体为《固定资烈产分类借与代码》（GB/听T14达885薪-19构94）中代码泰前两位庸为“02”的房屋描；所称担构筑物躺，是指葛人们不倦在其内这生产、箱生活的袋人工建匀造物，散具体为《固定资雹产分类钟与代码》（GB/舒T14粪885蓬-19断94）中代码榨前两位琴为“03”的构筑渗物；所脉称其他冻土地附必着物，个是指矿渐产资源术及土地液上生长哗的植物（1994版PK2塑011版）以建筑物滔或者构筑皇物为载体吐的附属设备光和配套设舍施，无论在疾会计处理侄上是否单德独记账与蔬核算，均应作为责建筑物或制者构筑物邻的组成部孤分，其进疯项税额芝不得在告销项税绒额中抵牧扣。附恒属设备灰和配套运设施是蚀指：给炼排水、洲采暖、访卫生、稠通风、愧照明、北通讯、喜煤气、业消防、中央空调、电梯、馆电气、智村能化楼宇辆设备和配此套设施。房地产饼及建筑勺业营改啦增后，升进项抵久扣的可版能变化土地出让菜金建筑物、提构筑物的仍税率差异不动产的班租金（17%延PK界11泉%）32纳税义策务发生哥时间增值税纳牙税义务发挠生时间为垫：（一）纳冰税人提供愿应税服务腐并收讫销击售款项或马者取得索屑取销售款脑项凭据的正当天；先求开具发票个的，为开铅具发票的个当天。收讫销售下款项，是谣指纳税人里提供应税带服务过程芳中或者完帝成后收到浅款项。取得索青取销售值款项凭倚据的当宫天，是分指书面罚合同确收定的付技款日期疑；未签膊订书面肃合同或旗者书面岂合同未陵确定付璃款日期增的，为抓应税服瘦务完成文的当天国。（二）慰纳税人班提供有肥形动产加租赁服敲务采取豪预收款毯方式的鸭，其纳朴税义务亚发生时蕉间为收仗到预收接款的当礼天。（三）纳纸税人发生葵本办法第厚十一条视动同提供应村税服务的咱，其纳税摸义务发生泊时间为应腔税服务完矩成的当天腿。（四）增餐值税扣缴殿义务发生钱时间为纳培税人增值挎税纳税义牢务发生的舱当天房地产营乒改增的可松能变化：犬以预售时今点为纳税凉义务发生冷时间，产驱生房产预之售与工程色结算时间斗点的税款碍现金流压遭力营改增之逃前已预售带的房产，肯应开营业治税发票，呀应开尽开缴，否则营顽改增后存屋在问题营改增时帐点前后采稼购货物、充固定资产昼的处理技结巧33三、增值访税抵扣凭浓证1、增值税私发票类型江苏省国肠家税务局移公告〔201闯2〕第3号大致分庸类：增值税专朴用发票、增值税燥普通发呀票、货物运鲜输业增荷值税专雕用发票、机动车销腹售统一发昼票通用手夜工发票傅、通用盲机打平环推式发售票、通敏用机打堂卷式发达票、通棕用定额祥发票2、发票辨开具的卡基本要个求《中华人芹民共和姨国发票撑管理办蔽法》所有单康位和从螺事生产辈、经营玩活动的胃个人在女购买商申品、接公受服务贸以及从以事其他忍经营活瓶动支付污款项，陕应当向朴收款方用取得发余票。取扶得发票鞭时，不得要求溉变更品名董和金额开具发票寸应当按照汤规定的时眯限、顺序秒、栏目，朋全部联次一次性巨如实开哀具，并加盖归发票专用后章。任何单位妈和个人不搁得有下列虚开发票鹊行为：（一）为技他人、为居自己开具畏与实际经准营业务情字况不符的伙发票（二）让本他人为自浴己开具与具实际经营泻业务情况睛不符的发许票（三）介坛绍他人开沉具与实际啄经营业务妥情况不符让的发票343、增值垂税专用芦发票的特开具要戴求一般性要朋求：（一）项买目齐全，碰与实际交教易相符；（二）陡字迹清刚楚，不蛾得压线啊、错格屠；（三）发拾票联和抵卵扣联加盖申财务专用即章或者发俯票专用章未；（四）杯按照增快值税纳涛税义务素的发生抱时间开巷具不得开具浑专用发票顿的几种情染形：免税消费者吨个人商业企业械一般纳税台人零售的护烟、酒、晌食品、服扭装、鞋帽殃（不包括浸劳保专用让部分）、辟化妆品等图消费品不疾得开具专魂用发票其他：纷客运服怀务、差环额征收354、虚开增烧值税专用旦发票（特仇别重要）刑法第圈第二百悟零五条虚开增值躁税专用发册票或者虚成开用于骗雪取出口退星税、抵扣肥税款的其乏他发票的驴，处三年项以下有抹期徒刑旺或者拘刊役，并处秋二万元掉以上二冒十万元慌以下罚财金;虚开的税栽款数额较柔大或者有葱其他严重森情节的，处三年以雅上十年以躬下有期徒标刑，并处禽五万元词以上五呈十万元秃以下罚售金;虚开的除税款数替额巨大灿或者有肃其他特惯别严重挎情节的典，处十年以姥上有期徒泄刑或者无趁期徒刑，并处五鸡万元以上角五十万元语以下罚金会或者没收蕉财产虚开增值墓税专用发荣票或者虚躺开用于骗北取出口退茶税、抵扣馋税款的其椒他发票，烂是指有为他择人虚开蝴、为自嚼己虚开参、让他吩人为自鸭己虚开腹、介绍馒他人虚展开行为污之一的36法发[19丢96]镇30号：具价有下列版行为之机一的，莫属于“绑虚开增冈值税专榨用发票偷”：（1）没有货物购周销或者历没有提茂供或接受应税赴劳务而为他人种、为自己廊、让他人为潮自己、介绍他痒人开具增每值税专用头发票（2）有货物稻购销或者锻提供或接严受了应税秃劳务但为矮他人、为馒自己、让司他人为自绘己、介绍卖他人开具数量或者湿金额不实的增值税饭专用发票（3）进行篮了实际疲经营活殊动，但让他人为壤自己代开增值税专坟用发票开具专用李发票应注剃意“三流请合一”（季合同？、级资金、发译票）国家税与务总局战公告201雹4年第39号：纳税之人通过虚趣增增值税尾进项税额赴偷逃税款筑，但对外粮开具增值夜税专用发圾票同时符芳合以下情双形的，不裁属于对外静虚开增值泽税专用发旱票一、纳税练人向受票认方纳税人锻销售了货弃物，或者景提供了增异值税应税灶劳务、应煤税服务二、纳税店人向受票核方纳税人兰收取了所春销售货物农、所提供垂应税劳务阶或者应税笛服务的款覆项，或者抱取得了索健取销售款遭项的凭据三、纳税翻人按规定炉向受票方氧纳税人开问具的增值砌税专用发姜票相关内卵容，与所崭销售货物番、所提供受应税劳务汪或者应税戒服务相符厦，且该增忽值税专用啦发票是纳邮税人合法叔取得、并竭以自己名复义开具的代为支付滥情形37开具专用绒发票的特治别规定提前开篮票纳税人提蓄供应税服台务并收讫超销售款项摸或者取得候索取销售绿款项凭据民的当天；先开具发酿票的，为隶开具发票饼的当天无偿赠送烟（有前提酸）投资、股疲利分配（伟内部掌握挥）小规模纳或税人简易征收圣项目（注楼意固定资哈产）38开具专恭用发票小的程序凉性规定晓（简略刃）航天信潮息公司葬营改箱增前期叫培训龄培训合伤格证防伪税俭控设备张（金税稳盘+税控盘愿）申报期内驶网络报税一窗式眠比对（栏票表一宾致）红字发原票的开蓄具（通担知单PK信息表番）风险管凭理的强愈化（七锻要素PK全票面仙信息）39接收增慕值税抵稻扣凭证增值税抵俘扣凭证分吼类专用发票驳（增值税驴专用发票尘、货物运贴输增值税起专用发票冤、机动车温销售统一滥发票）——认证后抵车扣海关增惨值税专辣用缴款明书——先比对后社抵扣农产品才发票（鞭农产品筛销售发华票、农窝产品收来购发票来）——暂无期羡限，但航逐步变呀为核定场扣除税收缴款支凭证——暂无期限童，但需要袭附资料40认证抵妥扣的程寇序性要皆求（特灶别重要筛）专用发板票，应在开具爽之日起180日内办愁理认证译，认证通过请的次月申军报期内，申报抵惊扣进项税棋额可能的风厌险：业务员“朗押票”、内“捂票”发票丢树失后未障及时按去规定处辩理会计人员腔疏忽未及凤时认证认证后未赏申报抵扣原则，见渴票就先认挥证！救济途系径未及时他认证：赏国家税激务总局2011年第50号公告悲（严苛讨，层层自审批）认证后傲未及时与抵扣：柜国家税岂务总局2011年第78号公告（娇主管税务是机关审批洗）必须是致客观原涨因常见理阿由：办率税人员正伤亡、萌突发为昨重疾病防、擅自纲离职未矩办理交血接手续41丢失专秋用发票拆的处理悦（对方代已开具询）国家税务贪总局公告2014年第19号：一般纳税悄人丢失已开射具专用发筝票的发票洽联和抵扣肝联，如果锋丢失前贫已认证牵相符的供，购买蕉方可凭宿销售方辞提供的剂相应专盾用发票怨记账联悔复印件居及销售坟方主管沈税务机搅关出具领的《丢失增值寺税专用发阻票已报税暗证明单》作为增值窗税进项税刃额的抵扣骆凭证；如果丢信失前未耽认证的拍，购买尖方凭销责售方提巴供的相作应专用仅发票记杰账联复大印件进描行认证涛，认证相歼符的可蜡凭专用脾发票记黑账联复催印件及阅销售方轮主管税妨务机关右出具的《证明单》，作为增可值税进项级税额的抵售扣凭证。柜专用发票延记账联复搁印件和《证明单》留存备妙查。一般纳窜税人丢日失已开圆具专用韵发票的改抵扣联泥，如果涌丢失前雾已认证械相符的木，可使团用专用祥发票发苍票联复炼印件留周存备查泽；如果裳丢失前尝未认证估的，可委使用专岗用发票御发票联响认证，盼专用发衫票发票名联复印熟件留存姜备查。一般纳税布人丢失已慎开具专用减发票的发械票联，可白将专用发令票抵扣联获作为记账竖凭证，专荐用发票抵污扣联复印绣件留存备技查。处理原则泥，先向对杂方索取舌记账联膀复印件勤，确保诞第一时锐间认证袄通过！42接收抵扣苍凭证的可积能风险（灵特别重要斤！）虚假凭证抖（认证识右别、系统宾识别、柜域面识别、睁技术识别斑）接收“虚浪开”的抵杨扣凭证对照“三誓流合一”睬进行审核溪，常见：物票不符、物款不岗符、票款超不符实例:个人自烛称某公脾司业务颗员，合雀同以个忙人名义肆签订，母个人账腾户收款挂靠单招位，开谨票、收宝款名称抛混乱分公司、将子公司名络称混用签订委托岸合同，资乒金转付，遣卖货受票扬外包43四、营让改增会惑计处理1、小规毛模纳税灭人科目设置“应交税啄金一应交刃增值税”业务分锻录1、购进借：原材草料100贷：应喂付账款1002、销售借：应记收账款103贷：营逼业收入100应交税宰金一应固交增值并税3结转成跃本分录站略3、交税借：应玻交税金一幕应交增值圣税3贷：汇银行存鼠款3442、一般绘纳税人科目设北置应交税费——应交增值赞税——未交增值模税——待抵扣进喉项税额——期初留宴抵挂账滴税额“应交喉税费——应交增值标税”下设览专栏借方贷方进项税额销项税额已交税金进项税额转出减免税款

转出未交增值税转出多交增值税营改增递减的销项税额

出口递减内销产品应纳税额出口退税45一般纳税赵人业务分备录1、购进拘（17%税率货物掉为例）借：原材日料85.4蒙7应交税活费——应交增值膊税（进项现税额）14.朴53贷：应付账款1002、50%购进货服物用于铃非应税接用途借：管理胁费用等50贷：应虏交税费——应交增句值税（刷进项转炸出）7.26原材料42.让743、另50%购进货物池加价10%后直接销刑售借：应商收账款55贷：桶应交税籍费——应交增缎值税（寒销项税膝额）7.99其他业俭务收入47.0贱1结转成本己分录略464、“应交扭税费——应交增仆值税（屯已交税册金）”菜的核算一般纳颤税人辅岭导期管温理借：锋应交税广费——应交增值刺税（已交希税金）100贷：银行存喇款1005、“应价交税费——应交增毁值税（政减免税释款）”惧的核算财政部、陆国家税务闸总局关于逐增值税税伐控系统专用设敏备和技术维笼护费用抵减增勾值税税额召