初级会计实务

初级会计实务第1页，共133页，2023年，2月20日，星期日1、关于考试报名重庆市2013年度全国会计专业技术资格考试报名简章

初级资格无纸化考试于9月14—20日举行。

中级资格考试于10月26-27日举行。

按照财政部、人力资源社会保障部研究决定2013年度我市初级资格全部实行无纸化考试。参加初级资格考试的考生，在一个考试年度内只能报名参加一次考试（具体考试日期、批次由财政部计算机随机编场确定）。

初级资格《初级会计实务》科目的考试时间调整为2小时，《经济法基础》科目的考试时间调整为1.5小时，两个科目考试时间共计3.5小时；两个科目连续考试，分别计算考试成绩。中级资格仍实行纸制考试各科目考试时间、方式不变。第2页，共133页，2023年，2月20日，星期日第3页，共133页，2023年，2月20日，星期日2、关于考试题型——2012年以前题目类型2009年2010年2011年数量分数数量分数数量分数单项选择题202025252525多项选择题153020402040判断题101010101010计算分析题420212212综合题220113113分数合计100100100第4页，共133页，2023年，2月20日，星期日题型——2012年起单选：24*1多选15*2判断10*1不定项18*2共67题，100分第5页，共133页，2023年，2月20日，星期日2012年《初级会计实务》考试试题及参考答案解析一、单项选择题（本类题共24小题，每小题1分，共24分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至24信息点。多选、错选、不选均不得分）

第6页，共133页，2023年，2月20日，星期日单选出题方式——计算型1.2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术,至2011年12月31日研发成功并达到预定可使用状态,累计研究支出为160万元,累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少（）万元。

A.100B.160C.260D.660

【答案】C

【解析】研究阶段支出160万元和开发阶段不符合资本化条件支出100万元应计入当期损益，所以减少2011年的利润总额160+100=260（万元）。

第7页，共133页，2023年，2月20日，星期日分录型

2.2012年2月1日某企业购入原材料一批，开除一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。

A.借：应付票据117000

贷：短期借款117000

B.借：应付票据117000

其他应付款117000

C.借：应付票据117000

贷：应付账款117000

D.借：应付票据117000

贷：预付账款117000

【答案】C

【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款”。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“短期借款”

第8页，共133页，2023年，2月20日，星期日文字描述型——肯定16.下列各项中，影响企业当期营业利润的是（）

A.处置房屋的净损失

B.经营出租设备的折旧费

C.向灾区捐赠商品的成本

D.火灾导致原材料毁损的净损失

【答案】B

【解析】经营租出设备的折旧费计入“其他业务成本”科目，其他业务成本科目属于损益类科目，影响企业当期利润。

第9页，共133页，2023年，2月20日，星期日文字描述——否定20.下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是（）。

A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用

C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销

D.无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法

【答案】B

【解析】出租无形资产的摊销额计入“其他业务成本”科目。第10页，共133页，2023年，2月20日，星期日二、多项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分）列举法——主要类型33.下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（）。

A.先进先出法

B.移动加权平均法

C.个别计价法

D.成本与可变现净值孰低法

【答案】ABC

【解析】选项D，不是存货发出的计价方法，而是存货期末计量的方法。

第11页，共133页，2023年，2月20日，星期日排除法30.实行内部成本核算的事业单位开展专业业务活动发生的下列支出，不应直接计入当期支出的有（）。

A.以实物对外投资

B.用修购基金置固定资产

C.购置土地使用权

D.购入随买随用的零星办公用品

【答案】ABC

第12页，共133页，2023年，2月20日，星期日三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求用2Ｂ铅笔填涂答题卡中题号40至49信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点【√】；认为错误的，填涂答题卡中信息点【╳】，每小题答题正确的的1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分，本类题最低得分为零分）44.增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（）

【答案】√

【解析】小规模纳税人购入货物支付的增值税进项税额计入存货成本。

45.企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在发出商品时确认销售商品收入。（）

【答案】×

【解析】采用支付手续费方式的，应当在收到代销清单时确认收入。第13页，共133页，2023年，2月20日，星期日四、不定项选择题

（本类题共18小题，每小题2分，共36分，每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号50至67信息点，每小题全部选对得满分，少选得相应

分值，多选、错选、不选均不得分）

【资料一】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，假定销售商品，原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，商品、原材料售价中不含增值税。2011年甲公司发生如下交易或事项：

（1）3月2日，向乙公司销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元。该批商品实际成本为150万元。由于是成批销售，甲公司给予乙公司10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，甲公司已于当日发出商品，乙公司于3月15日付款，假定计算现金折扣时不考虑增值税。

（2）5月5日，甲公司由于产品质量原因对上年出售给丙公司的一批商品按售价给予10%的销售折让，该批商品售价为300万元。增值税税额为51万元。贷款已结清。经认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具红字增值税专用发票。

（3）9月20日，销售一批材料，增值税专用发票上注明的售价为15万元。增值税税额为2.55万元。款项已由银行收妥。该批材料的实际成本为10万元。

（4）10月5日，承接一项设备安装劳务，合同期为6个月，合同总收入为120万元，已经预收80万元。余额在设备安装完成时收回。采用完工百分比法确认劳务收入。完工率按照已发生成本占估计总成本的比例确定，至2011年12月31日已发生的成本为50万元，预计完成劳务还将发生成本30万元。

（5）11月10日，向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利。该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。

（6）12月20日，收到国债利息收入59万元，以银行存款支付销售费用5.5万元，支付税收滞纳金2万元。

要求：根据上述资，不考虑其他因素，分析回答下列第50—55小题。（答案中的金额单位用万元表示）

第14页，共133页，2023年，2月20日，星期日50.根据资料（1），下列各项中，会计处理结果正确的是（）。

A．3月2日，甲公司应确认销售商品收入180万元

B．3月2日，甲公司应确认销售商品收入176万元

C．3月15日，甲公司应确认财务费用2万元

D．3月15日，甲公司应确认财务费用1.8万元

第15页，共133页，2023年，2月20日，星期日51.根据资料（2）至（5），下列各项中，会计处理正确的是（）。

A．5月5日，甲公司发生销售折让时的会计分录：

借：主营业务收入30

应交税费—应交增值税（销项税额）5.1

贷：银行存款35.1

B．9月20日，甲公司销售材料时的会计分录：

借：银行存款17.55

贷：其他业务收入15

应交税费—应交增值税（销项税额）2.55

借：其他业务成本10

贷：原材料10

C．11月10日，甲公司向本公司行政管理人员发放自产产品时的会计分录：

借：管理费用11.7

贷：应付职工薪酬11.7

借：应付职工薪酬11.7

贷：主营业务收入10

应交税费—应交增值税（销项税额）1.7

借：主营业务成本8

贷：库存商品8

D．12月31日，甲公司确认劳务收入，结转劳务成本的会计分录：

借：预收账款75

贷：主营业务收入75

借：主营业务成本50

贷：劳务成本50

第16页，共133页，2023年，2月20日，星期日52.根据资料（1）至（5），甲公司2011年年度利润表中“营业收入”的金额是（）万元。

A.225B.235C.250D.280。

53.根据资料（1）至（5），甲公司2011年年度利润表中“营业成本”的金额是（）。

A．168B．200C．208D．218

54.根据资料（1）至（6），下列各项中，关于甲公司2011年期间费用和营业利润计算结果正确的是（）。

A．期间费用为7.3万元B．期间费用为19万元

C．营业利润为13万元D．营业利润为72万元

55.根据资料（1）至（6），下列各项中，关于甲公司2011年年度利润表中“所得税费用”和“净利润”的计算结果正确的是（）。

A．所得税费用3.25万元B．净利润66.75万元

C．所得税费用17.5万元D．净利润52.5万元

第17页，共133页，2023年，2月20日，星期日《初级会计实务》基本结构第一章资产第二章负债第三章所有者权益第四章收入第五章费用第六章利润第七章财务报告

第八章产品成本核算第九章产品成本计算与分析第十章行政事业单位会计第十一章财务管理基础第18页，共133页，2023年，2月20日，星期日考试特点1.全面2.重点（四章）3.综合4.难度第19页，共133页，2023年，2月20日，星期日3、关于学习计划教材练习第20页，共133页，2023年，2月20日，星期日第一章资产第21页，共133页，2023年，2月20日，星期日资产定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。第22页，共133页，2023年，2月20日，星期日【例题·单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是()。A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去的交易或事项形成的D.具有可辨认性【答案】D【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。第23页，共133页，2023年，2月20日，星期日【例题·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是()。A.发出商品B.委托加工物资C.盘亏的固定资产D.尚待加工的半成品【答案】C【解析】“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。第24页，共133页，2023年，2月20日，星期日第一节货币资金库存现金银行存款其他货币资金第25页，共133页，2023年，2月20日，星期日一、库存现金（一）现金管理制度包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。（二）现金的账务处理企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。日清月结第26页，共133页，2023年，2月20日，星期日（三）现金的清查如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。第27页，共133页，2023年，2月20日，星期日【例题3·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入()。A.管理费用B.财务费用C.冲减营业外收入D.营业外支出【答案】A【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。第28页，共133页，2023年，2月20日，星期日【例题4·判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。()（2008年）【答案】×【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。第29页，共133页，2023年，2月20日，星期日二、银行存款企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。第30页，共133页，2023年，2月20日，星期日企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。第31页，共133页，2023年，2月20日，星期日【教材例1—1】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行存款对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5400000银行对账单余额8300000加：银行已收，企业未收款4800000加：企业已收，银行未收款6000000减：银行已付，企业未付款

400000减：企业已付，银行未付款

4500000调节后的存款余额

9800000调节后的存款余额

9800000第32页，共133页，2023年，2月20日，星期日1.银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；2.通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。第33页，共133页，2023年，2月20日，星期日

【例题】（2008年试题）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。

A.企业开出支票，银行尚未支付

B.企业送存支票，银行尚未入账

C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知

D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知

『正确答案』AC

『答案解析』选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。

第34页，共133页，2023年，2月20日，星期日【例题】（2007年试题）企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）

『正确答案』×

『答案解析』不能调整银行存款日记账。

第35页，共133页，2023年，2月20日，星期日【例题】（2006年试题）对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。（）

『正确答案』×

『答案解析』对于未达账项，企业应编制银行存款余额调节表进行调整，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。第36页，共133页，2023年，2月20日，星期日三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。第37页，共133页，2023年，2月20日，星期日

【例题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。

A.信用证保证金存款B.备用金

C.外埠存款D.商业汇票

『正确答案』BD

『答案解析』备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算；商业汇票应通过“应收票据”科目核算。

第38页，共133页，2023年，2月20日，星期日【例题8·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有()。（2010年）A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】BCD【解析】选项A属于现金等价物。第39页，共133页，2023年，2月20日，星期日【教材例1—2】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：借：其他货币资金——银行汇票250000

贷：银行存款250000甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：借：原材料200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：其他货币资金—银行汇票234000借：银行存款16000

贷：其他货币资金——银行汇票16000第40页，共133页，2023年，2月20日，星期日【例题9·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当()。（2011年）A．借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目B．借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目C．借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目D．借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目【答案】B【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算，借记“其他货币资金”科目

贷记“银行存款”科目。第41页，共133页，2023年，2月20日，星期日第二节应收及预付款项应收票据应收账款其他应收款预付账款第42页，共133页，2023年，2月20日，星期日一、应收票据（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。第43页，共133页，2023年，2月20日，星期日根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按是否带息：带息商业汇票、不带息商业汇票期限：最长6个月银行承兑汇票:手续费==》财务费用第44页，共133页，2023年，2月20日，星期日【例题9·多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（）。A．商业承兑汇票B．银行承兑汇票C．银行本票D．银行汇票【答案】AB第45页，共133页，2023年，2月20日，星期日

(二)应收票据的账务处理

1．取得应收票据和收回到期票款应交税费—应交增值税（销项税额）应收账款应交税费—应交增值税（进项税额）银行存款①因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票②以应收票据抵偿应收账款③将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资④票据到期收款第46页，共133页，2023年，2月20日，星期日【教材例1-7】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。则甲公司编制如下会计分录：借：应收账款1755000贷：主营业务收入1500000

应交税费——应交增值税（销项税额）2550003月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据1755000

贷：应收账款1755000在本例中，乙公司用银行承兑汇票抵偿前欠货款1755000元，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1755000元存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款1755000

贷：应收票据1755000第47页，共133页，2023年，2月20日，星期日【教材例1-8】承【教材例1-7】，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1500000元，适用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录：借：原材料1500000

应交税费——应交增值税（进行税额）255000贷：应收票据1755000第48页，共133页，2023年，2月20日，星期日对于票据贴现：借：银行存款（实际收到金额）财务费用贷：应收票据（票面价值）第49页，共133页，2023年，2月20日，星期日二、应收账款(一)应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。第50页，共133页，2023年，2月20日，星期日【例题11·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17％，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。（2007年）A.60B．62C．70.2D．72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%）+2=72.2（万元）。第51页，共133页，2023年，2月20日，星期日【例题】（2006年试题）下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。

A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费

C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣

『正确答案』ABC

『答案解析』赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。

第52页，共133页，2023年，2月20日，星期日例题（2012年考题）.下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（）。

A.销售价款

B.增值税销项税额

C.现金折扣

D.销售产品代垫的运杂费

【答案】C

【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。

第53页，共133页，2023年，2月20日，星期日主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款应收账款①赊销商品②企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等应收票据③收款④企业应收账款改用商业汇票结算银行存款第54页，共133页，2023年，2月20日，星期日不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。

报表上填列：

①应收账款所属明细账借方余额合计应收账款项目②预收账款所属明细账借方余额合计③减去与应收账款有关的坏账准备

①预收账款所属明细贷方余额合计预收款项项目②应收账款所属明细账贷方余额合计第55页，共133页，2023年，2月20日，星期日预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。第56页，共133页，2023年，2月20日，星期日报表上：

①应付账款所属明细账贷方余额合计应付账款项目②预付账款所属明细账贷方余额合计

①预付账款所属明细账借方余额合计预付款项项目②应付账款所属明细账借方余额合计第57页，共133页，2023年，2月20日，星期日例题（2012年考题）.下列各项中，应在资产负债表“预付款项”项目列示的有（）。

A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额

B．“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额

C．“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额

D．“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额【答案】AC

【解析】

预付款项应当根据，应付账款明细账的借方+预付账款明细账的借方合计填列。

第58页，共133页，2023年，2月20日，星期日三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。第59页，共133页，2023年，2月20日，星期日【教材例1-11】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款——乙公司25000

贷：银行存款25000（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为8500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33500元，应编制如下会计分录：借：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：预付账款——乙公司58500借：预付账款——乙公司33500

贷：银行存款33500第60页，共133页，2023年，2月20日，星期日四、其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。第61页，共133页，2023年，2月20日，星期日【例题14·多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。A.应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金C.存出保证金D．企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】ABC【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。第62页，共133页，2023年，2月20日，星期日（二）其他应收款的账务处理其他应收款应当按实际发生的金额入账。为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目；收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。第63页，共133页，2023年，2月20日，星期日【教材例1-12】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：借：其他应收款——保险公司30000贷：材料采购30000【教材例1-13】承【教材例1-12】，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：借：银行存款30000

贷：其他应收款——保险公司30000第64页，共133页，2023年，2月20日，星期日【教材例1-14】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：（1）垫支时：借：其他应收款5000

贷：银行存款5000（2）扣款时：借：应付职工薪酬5000贷：其他应收款5000第65页，共133页，2023年，2月20日，星期日【教材例1-15】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元，应编制如下会计分录：借：其他应收款——存出保证金10000

贷：银行存款10000【教材例1-16】承【教材例1-15】租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10000元，已存入银行，应编制如下会计分录：借：银行存款10000

贷：其他应收款——存出保证金10000第66页，共133页，2023年，2月20日，星期日五：应收款项减值确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，会计准则规定企业应采用备抵法核算应收款项减值。

第67页，共133页，2023年，2月20日，星期日企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。减值损失＝应收款项的账面价值－现值应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。

第68页，共133页，2023年，2月20日，星期日【例题】（2010年考题）下列各项中，应计提坏账准备的有（）。

A.应收账款B.应收票据

C.预付账款D.其他应收款

『正确答案』ABCD

第69页，共133页，2023年，2月20日，星期日（一）企业计提坏账准备借：资产减值损失

贷：坏账准备冲减多计提的坏账准备时，编制相反会计分录。第70页，共133页，2023年，2月20日，星期日

【例题】2010年末应收账款的账面余额为1000万元，由于债务人发生严重财务困难，预计3年内只能收回部分货款，经过测算预计未来现金流量的现值为800万元，“坏账准备”期初余额为0。2010年末应收账款计提坏账准备（）。

A.200

B.0

C.800

D.1000『正确答案』A

『答案解析』2010年末应收账款计提坏账准备＝1000－800＝200（万元）

短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认相关减值损失时，不需要折现。

第71页，共133页，2023年，2月20日，星期日（二）确认坏账损失（应收款项转作坏账转销）应收款项坏账准备确认坏账第72页，共133页，2023年，2月20日，星期日借：坏账准备贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等

第73页，共133页，2023年，2月20日，星期日【例题】（2010年考题）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。

A.借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目

B.借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目

C.借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目

D.借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目

『正确答案』C

第74页，共133页，2023年，2月20日，星期日总结：初次为全额计提，以后每次是倒推。（1）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失10万元，计提坏账准备前“坏账准备”贷方科目余额为90万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为150万元。计提？

第75页，共133页，2023年，2月20日，星期日

（2）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失110万元，计提坏账准备前“坏账准备”借方科目余额为10万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为150万元。计提？

第76页，共133页，2023年，2月20日，星期日

（3）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万元，本年确认坏账损失50万元，计提坏账准备前“坏账准备”贷方科目余额为50万元，年末“坏账准备”贷方科目余额为30万元。计提？第77页，共133页，2023年，2月20日，星期日（三）已确认的坏账又收回

第78页，共133页，2023年，2月20日，星期日借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等

贷：坏账准备

同时：借：银行存款

贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等

也可以按照实际收回的金额，

借：银行存款贷：坏账准备

第79页，共133页，2023年，2月20日，星期日

【例题】A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。有关资料如下：

第80页，共133页，2023年，2月20日，星期日（1）2008年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2008年8月销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。

①销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款

借：应收账款4030

贷：主营业务收入4030÷1.17＝3444.44

应交税费—应交增值税（销项税额）585.56

②实际发生坏账损失30万元

借：坏账准备30

贷：应收账款30

③年末计提坏账准备年末“坏账准备”科目贷方余额＝（4000＋4030－30）×0.5%＝8000×0.5%＝40（万元）

本年应补提坏账准备的数额＝40－20＋30＝50（万元）

借：资产减值损失50

贷：坏账准备50第81页，共133页，2023年，2月20日，星期日（2）2009年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2009年6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款，2009年12月实际发生坏账损失30万元。①收回以前年度的应收账款2000万元

借：银行存款2000

贷：应收账款2000

②6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款

借：应收账款4010

贷：主营业务收入4010÷1.17＝3427.35

应交税费—应交增值税（销项税额）582.65③12月实际发生坏账损失30万元

借：坏账准备30

贷：应收账款30④年末计提坏账准备时

年末“坏账准备”科目贷方余额为：（8000－2000＋4010－30）×0.5%＝9980×0.5%＝49.90（万元）

本年应补提坏账准备的数额＝49.9－40＋30＝39.90（万元）

借：资产减值损失39.9

贷：坏账准备39.9

第82页，共133页，2023年，2月20日，星期日（3）2010年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2010年7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款，2010年9月收回已确认的坏账损失25万元。①收回以前年度的应收账款5000万元

借：银行存款5000

贷：应收账款5000②7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款

借：应收账款8000

贷：主营业务收入8000÷1.17＝6837.61

应交税费—应交增值税（销项税额）1162.39③9月收回已确认的坏账损失25万元

借：应收账款25

贷：坏账准备25

借：银行存款25

贷：应收账款25

④2010年末计提坏账准备时

年末坏账准备科目贷方余额＝（9980－5000＋8000）×0.5%＝64.9（万元）

本年计提坏账准备的数额＝64.9－49.9－25＝－10（万元）

借：坏账准备10

贷：资产减值损失10

第83页，共133页，2023年，2月20日，星期日【例题】（2008年考题）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。

A.计提坏账准备B.收回应收账款

C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账

『正确答案』ABD

『答案解析』应收账款的账面价值＝账面余额－坏账准备

选项A

借：资产减值损失

贷：坏账准备

所以会对应收账款的账面价值产生影响。

选项B

借：银行存款

贷：应收账款

应收账款收回减少其账面价值。

选项C

借：坏账准备

贷：应收账款

此时坏账准备减少，应收账款账面余额减少，所以对应收账款的账面价值是没有影响的。

选项D

借：银行存款

贷：坏账准备

坏账准备增加了，所以会减少应收账款的账面价值。

第84页，共133页，2023年，2月20日，星期日

【例题】（2006年考题）下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。

A.收回应收账款

B.收回已转销的坏账

C.计提应收账款坏账准备

D.结转到期不能收回的应收票据

『正确答案』ABCD第85页，共133页，2023年，2月20日，星期日（【例题】（2012年考题））.2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（）万元。

A.269B.274C.275D.280

【答案】C

【解析】资产负债表“应收账款”项目金额是账面价值=应收账款科目余额-坏账准备科目余额=300-（20-6+11）=275（万元）。第86页，共133页，2023年，2月20日，星期日第三节交易性金融资产

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。第87页，共133页，2023年，2月20日，星期日一：交易性金融资产取得的核算

借：交易性金融资产—成本【按其公允价值】

投资收益【按发生的交易费用】

应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】

应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】

贷：银行存款【按实际支付的金额】第88页，共133页，2023年，2月20日，星期日【例题】（2009年考题）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）

『正确答案』×

『答案解析』企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。第89页，共133页，2023年，2月20日，星期日

【例题】（2007年考题）某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.2700

B.2704

C.2830

D.2834

『正确答案』B

『答案解析』该业务的会计分录为：

借：交易性金融资产——成本（2830－126）2704

应收股利126

投资收益4

贷：银行存款2834

第90页，共133页，2023年，2月20日，星期日二：交易性金融资产持有期间的核算（一）交易性金融资产的现金股利和利息

1.股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

2.债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息

借：应收利息【面值×票面利率】

贷：投资收益

第91页，共133页，2023年，2月20日，星期日（二）交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

第92页，共133页，2023年，2月20日，星期日

1.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

第93页，共133页，2023年，2月20日，星期日三、交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

借：银行存款

贷：交易性金融资产－成本【账面余额】

－公允价值变动【账面余额】

投资收益【差额】

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出。

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

第94页，共133页，2023年，2月20日，星期日例：第95页，共133页，2023年，2月20日，星期日

【例题】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有（）。

A.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

B.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目

C.企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益

D.资产负债表日，公允价值变动计入当期损益正确答案』BCD

『答案解析』A选项，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

第96页，共133页，2023年，2月20日，星期日【例题】甲公司按季对外提供财务报表。

（1）2010年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

借：交易性金融资产—成本[100×（5.2－0.2）]500

应收股利20

投资收益5

贷：银行存款525

（2）2010年2月16日收到最初支付价款中所含现金股利

借：银行存款20

贷：应收股利20

第97页，共133页，2023年，2月20日，星期日（3）2010年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元

借：公允价值变动损益（4.5×100－500＝－50）50

贷：交易性金融资产—公允价值变动50（4）2010年4月21日，乙公司宣告发放的现金股利为每股0.3元。

借：应收股利（100×0.3）30

贷：投资收益30（5）2010年4月27日，收到现金股利

借：银行存款30

贷：应收股利30

第98页，共133页，2023年，2月20日，星期日（6）2010年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元。

借：交易性金融资产—公允价值变动80

贷：公允价值变动损益[（5.3－4.5）×100]80（7）2010年7月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。

借：银行存款（510－5）505

投资收益25

贷：交易性金融资产—成本500

交易性金融资产—公允价值变动30

借：公允价值变动损益30

贷：投资收益30第99页，共133页，2023年，2月20日，星期日出题方式：影响2010年7月利润表的“投资收益”项目＝？

5

影响2010年7月利润表的“公允价值变动收益”项目＝？－30影响2010年7月利润表的“营业利润”项目＝？－25

第100页，共133页，2023年，2月20日，星期日【例题】甲公司系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2010年有关业务如下：

（1）1月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2009年1月1日发行。取得时实际支付价款为115万元，含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。

借：交易性金融资产—成本112（115－3）

应收利息3

投资收益2

贷：银行存款117

（2）1月16日甲公司收到2009年下半年的利息3万元

借：银行存款3

贷：应收利息3

（3）3月31日，该债券公允价值为122万元

借：交易性金融资产—公允价值变动（122－112）10

贷：公允价值变动损益10第101页，共133页，2023年，2月20日，星期日（4）3月31日，按债券票面利率计算利息

借：应收利息（100×6%×3/12）1.5

贷：投资收益1.5

（5）6月30日，该债券公允价值为96万元。

借：公允价值变动损益（96－122＝－26）26

贷：交易性金融资产—公允价值变动26

（6）6月30日，按债券票面利率计算利息

借：应收利息100×6%×3/12＝1.5

贷：投资收益1.5

（7）7月16日收到2010年上半年的利息3万元

借：银行存款3

贷：应收利息3

第102页，共133页，2023年，2月20日，星期日（8）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元（包含1个的利息）。

借：应收利息100×6%×1/12＝0.5

贷：投资收益0.5

借：银行存款120

交易性金融资产—公允价值变动（10－26＝－16）16

贷：交易性金融资产—成本112

应收利息（100×6%×1/12）0.5

投资收益23.5

借：投资收益16

贷：公允价值变动损益16

第103页，共133页，2023年，2月20日，星期日

【例题】甲公司对外提供中期财务会计报告，2007年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的影响7月营业利润的金额为（）万元。

A.54

B.36

C.24

D.30

『正确答案』D

借：公允价值变动损益54

贷：交易性金融资产－公允价值变动54

借：银行存款330

交易性金融资产－公允价值变动54

贷：交易性金融资产－成本354

投资收益30

借：投资收益54

贷：公允价值变动损益54『答案解析』参考会计分录：

借：交易性金融资产－成本354

应收股利6

投资收益0.4

贷：银行存款360.4

借：银行存款6

贷：应收股利6

第104页，共133页，2023年，2月20日，星期日注意区别：（1）出售而影响损益的金额＝出售取得的价款330－账面价值（60×5）＝30（万元）

（2）出售而计入投资收益的金额＝出售取得的价款330－初始投资成本354＝－24（万元）

（3）确认全部投资收益的金额＝出售取得的价款330－初始投资成本354－初始投资的费用0.4＝－24.4（万元）

第105页，共133页，2023年，2月20日，星期日例题（2012年考题）.下列各项中，关于交易性金额资产表述不正确的是（）

A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

【答案】C

【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息科目，不死计入当期损益，选项C错误。

第106页，共133页，2023年，2月20日，星期日

【例题】（2008年考题）2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

借：其他货币资金——存出投资款1000

贷：银行存款1000（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

借：交易性金融资产——成本800

投资收益2

贷：其他货币资金——存出投资款802（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

借：公允价值变动损益（100×7.7－800＝－30）30

贷：交易性金融资产——公允价值变动30（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

借：交易性金融资产——公允价值变动40（8.1×100－7.7×100）

贷：公允价值变动损益40

第107页，共133页，2023年，2月20日，星期日（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。

借：银行存款825

贷：交易性金融资产——成本800

——公允价值变动（－30＋40＝10）10

投资收益15

借：公允价值变动损益10

贷：投资收益10

第108页，共133页，2023年，2月20日，星期日

【例题】（2009年考题）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行