对租赁资产和负债入账价值基础的探讨

对租赁资产和负债入账价值基础的探讨《企业会计准则…一租赁》指款额作为长期应付款的入账价南(简称《指南))指出:在采用实值，并将两者的差额记录为未确际利率法分摊未确认融资费用认融资费用准则规定的租赁资对租价赞值资基产和础负伪债报付时，闺租赁开始问租赁资产和负产和负债的入账价值基础是不同债的入账价值基础不同，融资费的，租赁资产的入账价值基础是用的分摊选择也不同o~指南》列租赁开始日租赁资产原账面价值举五种情况作具体解释:与最低租赁付款额现值孰低者，(1)租赁资产和负债以最低而租赁负债的入账价值基础只能租赁费为入账价值，以出租人的是最低租赁付款额O如按上文攻租赁利率为折现率。在这种情况解，将租赁资产和负债都以最低飞下，应以此折现率作为分摊率。租赁付款额的现值或租赁资产原(2)租赁资产和负债以最低账面价值作为入账价值，则租赁租赁费为入账价值，以租赁合问资产和负债两者之间便没有差额规定的利率作为分摊率。形成未确认融资费用。其次，按照关怀义(3)租赁资产和负债以租赁文意理解也不符合融资租赁业务资产原账面价值为入账价值，且的交易惯例。通常在租赁业务发不存在承租人担保余值和优惠购生时，承租人和出租人之间必有买选择权。在这种情况下，既不能一个出租人将资产使用权转让与λ采用出租人的秘赁内含利率作为承租人以获取租金的协议合同，娘分摊率，也不能采用租赁合同规租赁合罔{般都标明起租日、租定的利率作为分摊卒，而应重新赁期、租金支付方式、租赁开始日计算融资费用分摊率。租赁资产原账尚价值、租赁期满(4)租赁资产和负债以租赁时估计资产余值、租赁合间利率资产原账面价值为入账价值，且等主要命款。根据租赁合同及有款额的现值为入账价值;和;租赁不存在承租人担保余愧，但存在关规定，在租赁开始日即可以确资产和负债以租赁资产原账面价优患购买选择权。在这种情况下，定租赁资产和负债的入账价值。值为入账价值应该是租赁资产应重新计算融资费用分摊率。除非在该项租赁资产占企业资产以最低租赁付款额的现值为入账(5)租赁资产和负债以租赁总额的比例不大(小于或等于价值，同时负债也以最低租赁付资产原账面价值为入账价值，且30%)，承租人在租赁开始日可以款额的现值为入账价值;租赁资存在承租人的担保余值。在这种接同一入账价值基础最低租赁付产以租赁资产原账面价值为入账情况下，应3重新计算融资费用分款额作为和入资产和负债的入账价值，同时负债也以租赁资产原摊率。价值(况且也不是以最低租赁付账面价值为入账价值。即租赁资《指南》所指的是租赁开始日款额的现值为租赁资产和负债的产和负债以同一个入账价值基础租赁资产和负债入账价值基础，入账价值).否则，无论怎样，在租入账。可是，这样的字面理解黑然在以最低租赁付款额的现值或租赁开始日租赁资产和负债都不可不符合《企业会计准则一一租赁》赁资产原账面价值确定情况下融能以最低租赁付款额的现值或以第8节中规定在租赁开始日，承资费用分摊率的选择。但《指南》租赁资产原账面价值同时作为入和人通常应当将租赁开始日租赁关于租赁资产和负债入账价值基账价值。资产且在账面价值与最低租赁付款础的描述，笔者做些探讨:2.租赁资产和负债以最低租额的现值两者中校低者作为租入1.按照中国语宫的表达习惯，赁付款额的现值或以租赁资产原资产的入账价值，将最低租赁付;租赁资产和负债以最低租赁付账面价值为入账价值，笔者杜撰28??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????㊣???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????是否可以理解在采用租赁开始日※期应归还本金的部分，如何确认租赁在租赁开始日租赁资产和负※租赁资产原账面价值与最低租赁※为即期融资费用的问题。显然，这债入账价值基础所作描述具谛。付款额的现值孰低确定租赁资产※种理解有悖于租赁准则的规定。(作者单位:安撒省霍邱县乡来入账价值情况下，在确定了以最※鉴于以上圆品，笔者认为很镇企业局)低租赁付款额的现值或以租赁资※有必要正确理解《指南》关于融资产原账面价值为租赁资产入账价2值的同时，与租赁资产相对应发t:::在鳞鳞旗舰生的租赁负债一一长期应付款，朵也以同一入账价值基础作为本金※企业余计准则一一在负债中记录。最低租赁付款额;资产负债表日后事现与租赁资产入账价值之间的圣领※※引雷(3)对外巨额举债;在确定为未确认融资费用的同※l本准则规范企业资产负债表日后事项(4)对外巨额投资;时，在租赁负债中以融资利息作※的会计核算和相关信息的披露。(5)发生巨额亏损;(6)自然灾害导致资产发生意大损失;以记录心即租赁负债长期应付艺定义中2.本准则使用的F列::1电话，其定义为:(7)外汇汇率或税收政策发生重大变款一应付融资租赁款分为融资本※,bbA1??温(1)资产负债表日后事项，指资产负债金和融资利息两个部分。这种杜斗机交财务报告批准报出日之间发生的需(8)发生意大企业合并或处景予公司;撰虽可自圆其说，但于实务不妥。※要调整或说明的有利或不利事顷。(们对外提供重大担保;(10)对外签订戴大抵押合同;在融资租赁下，承租人向出租人艺(2)财务报告批准搬出日，指蠢事会或啡类似机构批准财务报告报出的日期。(11)发生戴大诉讼、仲裁或放诺事项;支付的租金就包括本金和利息两※血调整事项(12)发生重大会计政策变更。部分，承租人应支付的租金之和今3.资产负债表日后登财务报告批准报出6.企业应就非调整事顷，披露其性质、即为租赁负债，租赁资产入账价※日之间发生的，为资产负债表日已经存在的内辛辛，以及对财务状况和经铸成果的影响。如无法作出估计，应说明理由。值所确定的金额就是全部租金中立情况提供了新的或迸…步证据，有助于对资T产负债若是日存在情况有关的余额作出黛新般利的本金，租赁负债扣减租赁资产;估计的啊，应作为调整事项。7.资产负债表日后烹财务报告批准报入账价值后的部分亦即租金中的※以下是调整事琐的例子:出日之间自董事会成类似机构所制定利润利息，在租赁开始日确定的即为※分配方案中分配的股利(或分配给投资者(1)已证实某项资产在资产负债表日※已减值，或为该项资产已确认的减值损失需的利润，下同).应按如下方式予以处理:未确认融资费用。因此，没有必要再也有〈姿调整;(1)现金股利在资产负债表所有者权将租赁负债划分为应付本金和应立(2)表明应将资产负债表自存在的某益中单独列示:付利息两部分，从而将成付本金※项现时义务予以确认，或己对某项义务确认(2)股票股利在会计报表附注小单独披露。与租赁资产相对应确立一个共闷※的负债需要调整旗;※(3)表明资产负债表所阅期间或以前资产负债表日后窒财务报告批准报出的入账价值基础。每每?期间存在意大会计羡错;日之间崩寰事会或类似机构制定并经股东3.如上所述，租赁资产和负债艺(4)发生资产负债农所属期间或以前大会或类似机构批准宣告发放的股利，比以最低租赁付款额的现值或租赁按期间所售商品的退阻。照上述规定处理。持模经膏资产~账面价值为入账价值，其※4企业成就调整慕项.对资产负债表日※所确认的资产、负债和所有者权益，以及资产8.如果资产负债表日后碍事项表明持续租赁负债记录的只能是应付融资※'大负债主是日所属期间的收入、费用等进行调貌。经营假设不弹适用，则企业不应在持续经租赁款项租赁负债的本金。如此，;非洲黯啊镑的基础上编制会计报表;同时，还应披露在租赁开始日租赁资产和负债为※5资产负债表日后至财务报告批准报出如下内容:(1)不以待续经营假设编制会计报表同一入账价值而不可能产生差额※日之间才发生的，不影响资产负债表日的存※tE情况，但不加以说明将会影响财务报告的事实;以形成未确认融资费用。因而在※使用者作出正确估计和决策的掌项，应作为(2)持续经营假设不再适用的原因;以后支付租金时，元，常也不存在')'1('非调肇事顷。(3)编制非持续剧会计报表所采用的基础。对未确认融资费用进行分摊。存※以下是非调核事项的例子:※(1)发行股票和债券;附则在的倒是每期支付租金中大于当哝※(2)资本公积转增资本;9.本准则自2ω3年7月1日起施行。??????????29????????????????????????????????????????????????????????????????????????????㊣?????????????????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