企业租赁知识指南

《企业会计准则——租赁》指南一、基本要求（一）企业应视租赁的经济实质而不是其法律形式对租赁进行分类一项租赁应否认定为融资租赁，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么无论租赁合同采用什么形式，都应将该项租赁认定为融资租赁。如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么应将该项租赁认定为经营租赁。由于承租人和出租人的权利和义务是以双方签订的租赁合同为基础确定的，因此，通常情况下承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。即如果承租人将其划归为融资租赁，原则上出租人一般也应将其划归为融资租赁，而不应划归为经营租赁，从而避免同一项资产在承租人和出租人之间作不同的认定。（二）企业应正确确定租赁开始日租赁开始日的确定对租赁业务的会计处理有着重要影响。确定租赁开始日的目的有两个：一是作为确定租赁资产的原账面价值和入账价值的基准日；二是作为进行租赁分类的基准日。租赁开始日应按照租赁合同规定的起租日加以确定。（三）承租人和出租人应正确核算融资租赁和经营租赁业务企业发生的租赁业务，无论是出租人还是承租人，均应按本准则规定进行相应的会计处理。租赁业务对专门从事租赁的企业而言，属主营业务；而对一般企业而言，可能是特殊业务。本准则从承租人和出租人两个方面，对租赁的会计处理作了规定。企业应当在对租赁进行恰当分类的基础上，正确地把握适用条款。（四）企业应当设置和运用适当的会计科目为了正确核算租赁业务，承租人一般需要设置以下会计科目：1.“固定资产——融资租入固定资产”科目。本科目核算企业采用融资租赁方式租入的固定资产的原价，包括：（1）按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者所确定的金额；（2）企业为租入固定资产而发生的贸易手续费、银行手续费（包括出租人垫付的银行开信用证费，但不包括支付给出租人的开信用证的利息费用，后者已计入租金）、运输费、运输保险费、仓储保管费、财产保险费、增值税及其他税款、商检费、安装调试费等费用。如果租赁资产是从境外购入的，还应包括境外运输费、境外运输保险费和进口关税。在租赁期届满时，如果租赁合同规定将租入固定资产的所有权转让给承租人，承租人应将该项租入固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。融资租入需要安装的固定资产，应先通过“在建工程——××项目”科目核算，安装完毕交付使用时，再由“在建工程——××项目”科目转入本科目核算。企业采用经营租赁方式租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。2.“长期应付款——应付融资租赁款”科目。本科目核算企业采用融资租赁方式租入固定资产而应付给出租人的各种款项。3.“未确认融资费用”科目。本科目核算企业由融资租赁业务所产生的未确认的融资费用总额。为了正确核算租赁业务，出租人一般需要设置以下会计科目：怀1.“蚀应收融资租青赁款抛”怀科目。本科舰目核算企业是采用融资租论赁方式租出爸固定资产而团应向承租人剂收取的各种扩款项。幕2.“步未担保余值迹”娘科目。本科贯目核算企业瘦采用融资租案赁方式租出谨固定资产的瘦未担保余值盼。欲3.“可递延收益锹——宿未实现融资军收益国”斥科目。本科疮目核算企业虑由融资租赁性业务所产生帖的应收而尚段未收到的融缘资收益总额覆。咸4.“悄融资租赁资奏产疑”苹科目。本科齐目核算企业楚为融资租赁说而购建的固洲定资产的实拥际成本，包墨括租赁资产共的价款、贸喜易手续费、不银行手续费丑、运输费、善运输保险费舅、仓储保管社费、财产保沫险费、增值佛税等税款及纠租前借款费算用（指从出引租人支付设讲备价款或实盲际负担与承钟租人有关的末费用之日起判至租赁开始彼日止所产生检的借款费用拥，下同）等飘，如果租赁饶资产是从境直外购入的，尺还应包括境卫外运输费、露境外运输保才险费和进口英关税。向5.“械应收经营租屯赁款测”机科目。本科壁目核算企业蛙采用经营租首赁方式租出仁资产而应向态承租人收取嫁的租金。种6.“膊经营租赁资粥产叹”超科目。本科贩目核算企业酿为经营租赁运购建的资产耐的实际成本刻，包括租赁谜资产的价款皆、运输费、伟运输保险费筹、贸易手续录费、银行手焰续费、国内优运输费、运露输保险费、镰仓储保管费朋、财产保险绝费、增值税车等税款及租蝴前借款费用伞等。如果租台赁资产是从水境外购入的拐，还应包括锄境外运输费锅、境外运输装保险费和进百口关税。筛7.“评经营租赁资鹊产累计折旧计”粗科目。本科唱目核算企业宅采用经营租掌赁方式租出织资产的累计望折旧。不8.“钓主营业务收白入革”剩科目。本科奸目核算专门题从事租赁业腔务的企业进洲行融资租赁尤业务和经营势租赁业务取匹得的收入。谷本科目应设瞎置傻“虑融资收入呢”痕和泻“劫租金收入暗”烤两个二级科啄目。其他企岂业进行租赁资业务所取得首的收入，在分“蝴其他业务收奇入练”袭等科目核算佛。涂二、关于引献言许本准则在引敏言部分规定隙了准则的适下用范围。其疤中指出，本廉准则不涉及剥土地使用权赛、电影、录棍像、剧本、不文稿、专利滩和版权等项会目的许可使劣用协议；也转不涉及开采药或使用石油乳、天然气、巡林木、金属槐及其他矿产强等自然资源抖的租赁协议梅。这些租赁挣协议的会计坚处理将由无拣形资产等有稻关会计准则酬加以规范，日不属于本准袭则所规范的矩范围。编某些情况下声，租赁合同锡可能要求出席租人在租赁告资产的运行阁和维护方面省提供服务。踏例如出租机奇动车辆、出毕租复印机等尤资产，在租屋赁合同中规雾定由出租人渴向承租人提扩供维护和修阴理机动车辆增、复印机的市服务。对于味这类租赁合筋同，如果现渗金流是相互黎的、可分离萝的，例如合锄同在不同的脆会计期间有株效，或合同太能够独立终座止或分别谈鼻判，则应将减合同中包含坡的资产和服日务区分开来酸，此时本准埋则仅适用于门合同中与资倍产的提供或事使用有关的队部分。面三、关于定恋义榆1.纹租赁，是指好在约定的期露间内，出租役人将资产使来用权让与承泥租人以获取王租金的协议详。叶租赁的主要辣特征是，在叔租赁期内转边移资产的使民用权，而不残是转移资产稳的所有权，镰这种转移是其有偿的，取待得使用权以行支付租金为薯代价，从而股使租赁有别池于资产购置万和不把资产刮的使用权从堂合同的一方齐转移给另一俩方的服务合尘同，如劳务民合同、运输代合同、保管岸合同、仓储互合同，以及乱无偿提供使结用权的借用买合同。宝2.甩租赁期，是馒指租赁合同剥所规定的不脸可撤销的租望赁期间。如美果承租人有自权选择继续价租赁该资产封，而且在租辆赁开始日就棉可以合理确熄定承租人将向会行使这种励选择权，则冤不论是否再滑支付租金，勤续租期应包嘱括在租赁期津内。枕租赁期又称隆租赁期限或萌还租期限，饺其长短一般呀在租赁合同庭中有明确规乱定。如果租闯赁合同规定挎承租人有优望惠续租选择汤权，即承租皆人续租的租向金预计远低卖于行使优惠脱续租选择权肝日正常的租哭金，因而在吩租赁开始日寒就可以合理协地确定承租少人将会行使奔这种选择权疼，在这种情羊况下，租赁捆期应包括优勺惠续租选择姑权所涉及的掩期间（即续至租期）。这某里的竟“漆远低于坦”龄，通常是指段低于务70妥％（含无70温％）。绿应该注意的静是，如果租降赁合同规定踪承租人享有乞优惠购买选籍择权，即所惧订立的购价瑞预计远低于野行使这种选朱择权日租赁侍资产的公允魔价值，因而该在租赁开始株日就可以合捡理地确定承德租人将会行塑使这种选择幸权，在这种丘情况下，承姻租人行使优樱惠购买选择舌权即意味着痒合同终止，屠因此租赁期骄最长不得超析过租赁开始妇日至优惠购芬买选择权行酿使之日的期景间。菜判断所订立令的购价是否窄远低于行使翠这种选择权宋日租赁资产沙的公允价值皮，应从购价烛本身所体现逢的含义来理奖解。优惠购凡买选择权所铅指的购价，燕只是象征性累的，其实是余一种名义购风买价。在实租务中，一般坏可按照低于两5万％（含罩5香％）来掌握巴。林【例梢1冠】假设闹1999沉年朱9洗月僵1寇日，北方机宵械制造股份拖（戒以下简称劝“解北方公司兔”腔）与中华租若赁公司（以哭下简称披“戏中华公司贵”扔）签订了一仔份租赁合同州。合同规定肿：喂（德1市）起租日：摩2000夸年展1新月斩1母日；恢（舱2敞）租赁期：挠2000起年息1倡月棉1唐日～写2002演年嫂12匠月当31当日，共街3种年；麻（底3凉）租金支付霜：于每年年单末支付赛10000朽0凝元；元（醒4瞧）租赁期届柴满后承租人今可以每年市20000嫁元的租金续误租崭2灭年，即续租婶期为绩2003问年址1掏月痛1铃日～亭2004皇年笨12作月貌31沉日，估计租勤赁期届满时尽该项租赁资馒产每年的正终常租金为填80000忠元。刘根据上述资盆料，分析如盲下：争（剑1瓣）合同规定欺的租赁期为泥3深年；却（投2领）续租租金挡20000刚／正常租金鲜80000必＝牢25彩％＜纵70%梢，几乎可以茂肯定承租人箩将来一定会垫续租。青因此，本例巾中的租赁期略应为＝黄5勾年（收3揭年＋拆2形年），即献2000福年现1鉴月紧1愁日～苗2004撕年筐12夫月者31锤日。订【例隔2快】续例名1风，另假设承僵租人可在肥2003孟年识6弃月刘30诉日按剃300湾元购买该项袖租赁资产，漂估计购买选智择权行使之妄日该项租赁两资产的公允子价值为渠60000湖元。甚根据上述资裂料，分析如尸下：绿购买价格换300上／购买时的壶公允价值氏60000撇＝找0.5飞％＜寄5鸟％，几乎可减以肯定承租杰人将来一定懂会购买该项度租赁资产。皆因此，本例符中租赁期为活3.5离年，即丘2000智年奇1支月稳1掉日～铁2003棕年内6敲月撑30施日。晓3.割不可撤销租请赁，指只在厨以下一种或芽数种情况下猪才可撤销的惹租赁：床(1)葬发生某些很盗少会出现的腐或有事项；男(2)佳经出租人同膛意；慕(3)码承租人与原酒出租人就同沙一资产或同胀类资产签订爸了新的租赁絮合同；原(4)搭承租人额外充支付了一笔芦足够大的款叉项。房不可撤销租饶赁是相对记“馆可撤销租赁中”薪而言的，主讽要是从承租床人角度作出气的定义。承席租人一般情的况下是不能境撤销租赁合全同的，除非汁：禽①贷发生了某些幅很少会出现拿的意外事件男，比如企业洽破产倒闭。卖②哲经出租人同螺意。根据《粒中华人民共惠和国合同法区》第一章第趋八条痕“顷依法成立的饶合同，对当遥事人具有法执律约束力。哨当事人应当隐按照约定履纯行自己的义俩务，不得擅俩自变更或解血除合同午”氏，承租人要摄解除租赁合坊同一般应征偿得出租人同榜意。耀③懂承租人与原污出租人就同紧一资产或同唤类资产签订露了新的租赁默合同，在这魄种情况下，临承租人与原晴出租人签订读的原租赁合欲同被新租赁久合同所替代贼。煎④丙承租人额外王支付了一笔介足够大的款俗项。承租人蛋如果解除租险赁合同，这版笔款项将作锤为对出租人尚的补偿归出辆租人所有，限承租人会遭俩受巨额损失董。所以一般姻情况下承租第人不会撤销其租赁合同。千换言之，正尿是由于承租籍人已额外支轰付了一笔足排够大的款项务，即使其提雁出撤销租赁敬合同，由于絮出租人已确免定可以得到挡补偿，出租便人才会同意哪。只有出现奴了上述四种久情况中的一蝇种或多种，警租赁合同才熊可撤销。星4.针担保余值，液就承租人而勒言，是指由破承租人或与约其有关的第陶三方担保的露资产余值；岩就出租人而泳言，是指就喂承租人而言抹的担保余值蜂加上与承租早人和出租人膜均无关、但乱在财务上有闯能力担保的伍第三方担保粪的资产余值雹。其中，资酒产余值是指歪在租赁开始毛日估计的租垄赁期届满时论租赁资产的辟公允价值。桂担保余值是敲相对于未担您保余值而言舌的。为了促井使承租人谨舒慎地使用租滤赁资产，尽嘴量减少出租赵人自身的风瞧险和损失，药租赁合同有徒时要求承租朴人或与其有血关的第三方日对租赁资产抬的余值进行桂担保，此时瞧的担保余值棍是针对承租鸭人而言的。侵这里环“坏与其有关的富第三方永”刮是指在业务徐经营或财务伞上与承租人跨有关的各方育，如母公司廉、子公司、啄联营企业、扣合营企业、猪主要原料供川应商、主要删产品承销商醉、租赁资产屡出售方，等卧等。除此以逗外，担保人溜还可能是与矿承租人和出珍租人均无关乓、但在财务哑上有能力担狸保的第三方斗，如担保公警司，此时的晶担保余值是宣针对出租人世而言的。刮5.般未担保余值读，指租赁资冤产余值中扣获除就出租人神而言的担保舰余值以后的靠资产余值。顺未担保余值晌表明未有人谣担保、而由还出租人自身徐负担的那部你分余值。这旺部分余值能赔否收回，没迟有切实可靠富的保证，因托此，在租赁撒开始日不能皱作为应收融帝资租赁款的掏一部分。嫁四、关于租别赁的分类突本准则第馆4应～扛7瞎条规定了租转赁的分类原喉则及其具体肚标准，以下滚分别加以说蝶明。励（一）分类默时点仆本准则第舒4立条规定，承挺租人和出租喷人应当在租沿赁开始日将请租赁分为融摔资租赁和经泄营租赁。鱼租赁开始日袜，是指租赁急合同规定的蚕起租日。租枪赁开始日是蚕用以确定租味赁资产的入绸账价值以及崭划分租赁类陵型的基准日启。在租赁合芒同中，一般固有专门条款望对租赁期长萍短及起止日印期作出规定腿，企业在实祥务操作中应女按租赁合同晒条款来确定存租赁开始日抽。拉（二）分类词原则毫本准则对租凳赁的分类，登是根据租赁并的目的，以镰与租赁资产样所有权相关云的风险和报玉酬归属于出堵租人或承租棍人的程度为展依据，将其超分为融资租症赁和经营租碑赁。如果实线质上转移了夜与租赁资产休所有权有关月的全部风险粪和报酬，则黎该项租赁为轮融资租赁。撞反之，则为班经营租赁。文可见，对租奥赁进行分类散首先要理解以与租赁资产团所有权相关抄的风险和报臭酬的含义。胃所谓与资产皮所有权相关剂的风险，是旦指由于经营卸情况变化造俊成相关收益烫的变动，以棋及由于资产推闲置或技术瓣陈旧而发生石的损失等；锄所谓与资产楼所有权相关馆的报酬，是她指在资产可黄使用年限内想直接使用资匠产而获得的穿经济利益、偶资产增值，茶以及处置资条产所实现的游收益等。对膊特定租赁项侨目而言，只驱有在实质上染转移了与资穴产所有权有严关的全部风方险和报酬，滥才能认定为观融资租赁。忠应该注意的协是，在融资令租赁业务中味，风险和报眠酬的转移与壁所有权的转梳移并不一定革是同时的，汪所有权的转玉移更多地是购一种法律形责式，从租赁剪分类角度看龄，这只是充因分条件，而龄不是必要条另件。租赁期平届满后，如底果承租人购律买了租赁资羡产，则租赁遇资产所有权假转移给承租浊人，否则，社租赁资产所奥有权一般不互会转移给承挪租人。但不拼能就此认定秆这不是融资福租赁。一般机情况下，如稳果租赁资产目的效益大部纠分已在租赁懒期内为承租际人所获得，斜租赁期满后微，即使租赁疫资产归还给黎出租人，这范项资产的价废值与其出租豪前相比，已跃不重要。这牲时应将该租托赁作为融资蓄租赁。巩除融资租赁柄以外，其他俊都作为经营晃租赁。通常扶情况下，在色经营租赁中导，租赁资产际的所有权不痛转移，租赁啊期届满后，例承租人只有泪退租或续租迁的选择权，女而不存在优沉惠购买选择突权。症（三）具体答标准教企业对租赁摸进行分类时宅，应当全面扛考虑租赁期持届满时租赁仅资产所有权冠是否转移给保承租人、承继租人是否有酸购买租赁资爬产的选择权坝、租赁期占沃租赁资产尚毒可使用年限唇的比例等各型种因素。本寨准则第抛7氏条详细规定寇了判定为融嚼资租赁的只5遍条具体标准绸，只要符合牺5构条标准中的呀一条，即应滑认定为融资细租赁。伙第一，在租倡赁期届满时旋，资产的所我有权转移给史承租人。即敬，如果在租肆赁合同中已侨经约定，或抵者根据其他纽条件在租赁钉开始日就可验以合理地判约断，租赁期召届满时出租识人会将资产宰的所有权转做移给承租人棉，那么该项蓬租赁应当认来定为融资租趣赁。经第二，承租守人有购买租贸赁资产的选匀择权，所订盲立的购价预糟计远低于行损使选择权时矩租赁资产的满公允价值，欢因而在租赁快开始日就可腐合理地确定墨承租人将会粮行使这种选淹择权。这条旱标准有两层贡含义：味（贼1扬）承租人拥浑有在租赁期电届满时或某拘一特定的日证期选择购买斯租赁资产的护权利。势（赚2拘）在租赁期捧届满时或某忙一特定的日妨期，当承租撇人行使购买小租赁资产的猜选择权时，隐在租赁合同微中订立的购对价远低于行魔使这种选择猫权日的租赁音资产的公允村价值，因此草在租赁开始赖日就可合理昆地确定承租身人一定会购菊买该项资产执。钥例如，出租港人和承租人晚签订了一项陷租赁合同，尚租赁期限为跑3练年，租赁期忘届满时承租指人有权以轮1000欺元的价格购怖买租赁资产沟，在签订租从赁合同时估砌计该租赁资扁产租赁期届右满时的公允蚀价值为拖30000跟元，由于购屠买价格仅为老公允价值的般3.33穿％（低于滴5监％的要求）剩，如果没有唤特别的情况怀，承租人在倒租赁期届满睁时将会购买而该项资产。割在这种情况拦下，在租赁僵开始日即可互判断该项租烦赁应当认定辱为融资租赁枕。亮第三，租赁鲁期占租赁资寸产尚可使用分年限的大部蚕分。这里的怠“骆大部分绵”薪是指租赁期沿占租赁开始酷日租赁资产竹尚可使用年晓限的顺75启％以上（含毙75捷％，下同）障。政需要注意的置是，这条标亚准强调的是纯租赁期占租撕赁资产尚可逝使用年限的投比例，而非鸽租赁期占该导项资产全部编可使用年限恋的比例。如赏果租赁资产游是旧资产，近在租赁前已里使用年限超夕过资产自全危新时起算可口使用年限的旨75味％以上时，昂则这条判断降标准不适用手，不能使用榨这条标准确栽定租赁的分汁类。利例如，某项牢租赁设备全拍新时可使用昼年限为何10吩年，已经使括用了捕3腐年，从第链4萝年开始租出拘，租赁期为悲6嘉年，由于租盗赁开始时该蓬设备尚可使来用年限为营7虑年，租赁期甚占尚可使用萌年限的寻85.7张％（气6委年触/7肚年），符合唯第辜3大条标准，因指此，该项租址赁应当归类锹为融资租赁亭；如果从第浊4蠢年开始，租德赁期为女3叨年，租赁期康占尚可使用笨年限的抗42.9拌％，就不符虏合第呜3序条标准，因钞此该项租赁慢不应认定为糕融资租赁（玉假定也不符炸合其他判断村标准）。假议如该项设备笨已经使用了攻8确年，从第完9弟年开始租赁捞，租赁期为奋2鞠年，此时，伏该设备尚可雄使用年限为伸2伍年，虽然租谱赁期为尚可唉使用年限的床100魂％（第2蝇年／堤2箩年），但由啦于在租赁前自该设备的已障使用年限超懒过了可使用逐年限（抱10演年）的励75乱％（零8盐年／身10唤年＝伟80炼％＞量75贪％），因此笼，也不能采催用这条标准逼来判断租赁广的分类。梨第四，就承辟租人而言，堂租赁开始日悄最低租赁付翼款额的现值漂几乎相当于久租赁开始日敏租赁资产原惩账面价值；皱就出租人而丰言，租赁开希始日最低租坏赁收款额的本现值几乎相效当于租赁开阀始日租赁资晃产原账面价悉值。这里的倍“位几乎相当于汉”董是指备90死％（含返90烂％）以上。厌这条标准分风别承租人和扰出租人，从墙租赁开始日顾最低租赁付谈款额现值或肚最低租赁收冶款额现值占姜租赁资产原厨账面价值的新比例来判断暂租赁的类型爽。宾这里的最低杀租赁付款额办是指，在租楼赁期内，承宋租人应支付厨或可能被要析求支付的各乡种款项（不铸包括或有租脖金和履约成汁本），加上邪由承租人或帝与其有关的腰第三方担保引的资产余值警。这是从承仇租人角度规寻定的一个概断念，其中摔“煌最低汗”身一词是相对坡或有租金、工履约成本等挤而言的。最乱低租赁付款杆额是在租赁勒开始日就可跃确定的、承舍租人将必须绣向出租人支振付的最小金俗额，或者说钻是承租人在笼租赁开始日戴对出租人的抵最小负债。丽租赁合同规原定的内容不歪同，最低租食赁付款额的但构成内容也隆不相同。如苹果租赁合同战没有规定优也惠购买选择陆权，则承租澡人在租赁期信内应支付或仓可能被要求塔支付的各种叠款项包括：代（危1邻）租赁期内辞承租人每期爪支付的租金汤；（首2彼）租赁期届景满时，由承迷租人或与其示有关的第三贱方担保的资经产余值；（钻3恰）租赁期届寻满时，承租长人未能续租重或展期而造代成的任何应黎由承租人支烧付的款项。寸如果租赁合本同规定有优南惠购买选择吃权，则承租侍人在租赁期字内应支付或嘴可能被要求浆支付的各种历款项包括：赤（援1碎）自租赁开奶始日起至优庄惠购买选择升权行使之日喂止即整个租谜赁期内每期蚁的租金；（性2收）行使优惠盯购买选择权耍而支付的任壶何款项。拨与承租人的宝最低租赁付莫款额相对应搞，这里所指贞最低租赁收玻款额是从出凑租人角度规润定的一个概仙念，是指最械低租赁付款缩额加上与承狭租人和出租世人均无关、桂但在财务上吵有能力担保歉的第三方对硬出租人担保沸的资产余值馅。其中村“鸟最低陵”槽一词也是相裕对或有租金忍、履约成本问等而言的。虚最低租赁收锐款额是在租狡赁开始日就饱可确定的、报出租人将能养够向承租人印等收取的最坐小金额，或成者说是出租迁人在租赁开皆始日对承租新人等的最小谈债权。出租滩人除了根据海租赁合同规都定要求承租艰人支付最低膨租赁付款额第外，如果还悟存在与承租燥人和出租人辛均无关、但币在财务上有瑞能力担保的说第三方对出铅租人的资产布余值提供担重保，则表明下租赁期届满残时能够保证起出租人实现仓这一确定的惊金额，这一程担保的资产或余值也应包肤括在出租人克的最低租赁疤收款额之中弱。搬第五，租赁际资产性质特洪殊，如果不莲作较大修整校，只有承租阶人才能使用娇。这条标准障是指租赁资洒产是出租人写根据承租人体对资产型号杂、规格等方建面的特殊要映求专门购买屠或建造的，不具有专购、盟专用性质。肯这些租赁资锋产如果不作莲较大的重新李改制，其他或企业通常难舌以使用。这受种情况下，既该项租赁也盲应当认定为盗融资租赁。仆五、关于承近租人的会计北处理奶本准则第棒8争～坏19王条分别就融猾资租赁和经埋营租赁对承不租人的会计走处理及相关辅会计信息的伍披露作出了三规定。其中搭，承租人融娘资租赁的会懂计处理主要楼涉及以下几胖个问题：限1.歉租赁开始日孩的会计处理腿；旗2.哄初始直接费杆用的会计处燥理；索3.出未确认融资泼费用的分摊牲；乘4.滥租赁资产折越旧的计提；武5.乒履约成本的哪会计处理；肆6.摄或有租金的额会计处理；等7.恒租赁期届满裁时的会计处胞理；仓8.惭相关会计信键息的披露；佛等等。承租纵人经营租赁产的会计处理茄主要涉及以被下几个问题本：优1.佣租金的会计才处理；之2.致初始直接费皱用的会计处犬理；妄3.温或有租金的帜会计处理；奇4.济相关会计信住息的披露；带等等。何（一）承租重人对融资租职赁的会计处蒜理裳1.色租赁开始日柱的会计处理疫本准则第敞8碌条和第太9裹条规定了承幻租人在融资钥租赁下，在火租赁开始日启应进行的会握计处理。在闪租赁开始日速，承租人通斩常应当将租欢赁开始日租滑赁资产原账层面价值与最泥低租赁付款抢额的现值两延者中较低者畅作为租入资恶产的入账价怀值，将最低桥租赁付款额致作为长期应段付款的入账乓价值，并将植两者的差额电记录为未确崖认融资费用书。但是如果队该项租赁资毁产占企业资侧产总额的比残例不大，承陆租人在租赁满开始日可按汤最低租赁付惊款额记录租桨入资产和长扭期应付款。些这里的泥“闪比例不大承”逃，通常是指彩融资租入资币产总额小于贼承租人资产公总额的职30风％（含杀30赴％）。在这榆种情况下，中对于融资租禽入资产和长菜期应付款金订额的确定，葡承租人可以素自行进行选汽择，既可以割采用最低租面赁付款额，底也可以采用奸租赁资产原铃账面价值与环最低租赁付狐款额的现值智两者中的较键低者。这里穗所讲的咸“肢租赁资产的晕原账面价值坟”债是指租赁开奴始日在出租言人账上所反酒映的该项租岛赁资产的账船面价值（下甘同）。碗承租人在计门算最低租赁博付款额的现辈值时，如果象知悉出租人背的租赁内含却利率，应当偶采用出租人殊的租赁内含涨利率作为折趋现率；否则弟，应当采用棵租赁合同规惠定的利率作幼为折现率。包如果出租人示的租赁内含催利率和租赁画合同规定的定利率均无法示知悉，应当颤采用同期银阔行贷款利率等作为折现率寒。其中，租璃赁内含利率克是指，在租筹赁开始日，脾使最低租赁熟收款额的现邀值与未担保螺余值的现值必之和等于租怒赁资产原账卸面价值的折捞现率。蠢【例种3报】假设哗1999瘦年农12易月厚1爬日，北方公零司与中华公顶司签订了一届份租赁合同司。合同主要啊条款如下：辩1.探租赁标的物弯：塑钢机。拖2.投起租日：释2000搜年常1巷月询1猜日。浴3.停租赁期：迅2000班年榨1妨月栏1芒日～筋2002仅年氏12充月绳31悦日，共头36使个月。书4.渗租金支付：辜自租赁开始唯日每隔售6饥个月于月末细支付租金汪15000齿0破姐元。迎5.俩该机器的保亏险、维护等欢费用均由北泛方公司负担湖，估计每年血约绞10000到元。活6怜该机器在揭2000远年恼1钓月泻1封日的原账面筹价值为及70000毙0赔元。狂7.躲租赁合同规瘦定的利率为尝7次％（迎6喷个月利率）爽。艳8.梨该机器的估刃计使用年限爹为箱8岗年，已使用菠3霞年，期满无终残值。承租糕人采用年限聪平均法计提乳折旧。逆9.茎租赁期届满及时，北方公皇司享有优惠决购买该机器痕的选择权，夫购买价为隙100残元，估计该荷日租赁资产港的公允价值缘为挣80000票元。炎10.20乓01混年和满2002挨年两年，北秘方公司每年摆按该机器所腹生产的产品把——奶塑钢窗户的邻年销售收入傲的消5遥％向中华公趁司支付经营涛分享收入。晒此外，假设赵该项租赁资慧产占北方公帐司资产总额游的编30计％以上，并讲且不需安装截。津会计处理碎——叹承租人（北与方公司）：按第一步，判观断租赁类型宰本例存在优羞惠购买选择塔权，优惠购笔买价尸100列元远低于行腐使选择权日形租赁资产的工公允价值擦80000型元（柴100/8把0000鞋＝票0.125帖%废＜牺5繁％），所以漆在英2000屑年雀1垮月虾1阅日就可合理泪确定北方公职司将会行使控这种选择权围，符合第闭2稍条判断标准方；另外，最按低租赁付款番额的现值为郊71511菜6.6哪元（计算过暴程见后）大纵于租赁资产邻原账面价值取的概90闪％即盏63000土0抓元（爆70000姻0哄元茶×指90观％），符合蹄第左4峡条判断标准仍。所以这项柳租赁应当认鸟定为融资租慰赁。捆第二步，计逗算租赁开始碑日最低租赁惠付款额的现巡值，确定租住赁资产入账忽价值弊舰最低租赁嚷付款额论刻＝亚差各期租聋金之和抬另＋奔拆行使优惠购苹买选栋择权支付的壳金额鄙肝＝谎1500蚁00助×收6+100版尺＝陶9000槐00+10胸0顷＝柴9001卫00(啄元个)热计算现值的许过程如下：撕每期租金毒15000炸0谊元的年金现筒值＝哨15000扶0剩×桃PA驳（厉6酒期，鸣7焰％）枣优惠购买选故择权行使价家100熊元的复利现拣值＝出100忍×僵PV击（刃6砍期，卷7雄％）查表得知寇PA廉（躁6彩期，环7快％）＝问4.767终PV租（玉6念期，起7狠％）＝碗0.666妙现值合计＝均15000辽0豆×茅4.767墨＋药100网×含0.666岔＝芳71505忘0挨＋险66.6爱＝助71511摇6.6泼（元）＞蛇70000币0您元道根据本准则亩规定的孰低旧原则，租赁掏资产的入账浆价值应为其陶原账面价值丘70000沟0磁元。毛第三步，计烂算未确认融茫资费用瞎旦未确认抢融资费用幸缴＝想墨最低租赁骑付款额鞠-躺租赁开始日克租赁袜资产的入账梨价值吃弄颠禁＝览9001吊00-70哈0000爽汪制＝概2001轮00(链元秆)日第四步，会昼计分录朗2000广年脊1叼月鸽1交日续杠借：固定资戚产羡——射融资租入固哄定资产冒7000察00墨未确认融资察费用送2001竭00渗贷：长期应让付款潮——锋应付融资租鲜赁款羽9001懂00令2.著初始直接费鸽用的会计处史理被初始直接费宫用是指在租餐赁谈判和签液订租赁合同歇的过程中发钓生的可直接须归属于租赁百项目的费用汇。承租人发转生的初始直猪接费用，通幸常有印花税孟、佣金、律述师费、差旅怜费、谈判费贞等。根据本昌准则第载10鼠条规定，承死租人发生的完初始直接费肺用，应确认吼为当期费用毅。其账务处稠理为：借记美“沈管理费用狮”夫等科目，贷导记课“爱银行存款票”便等科目。刘【例抛4曾】续例亮3语，假设北方横公司工1999灭年宜11辰月屈20站日因租赁交堡易向某律师懂事务所支付查律师费厅20000掉元。档会计分录为脚：烟1999蜻年万11像月白20抽日煤供借：管理费可用逮2000迎0偿贷：银行存唱款翻2000成0参3.尼未确认融资钻费用的分摊坚在融资租赁亿下，承租人熄向出租人支越付的租金中武，包含了本衫金和利息两窑部分。承租欲人支付租金烛时，一方面绕应减少长期浮应付款，另敌一方面应同嘉时将未确认余的融资费用兔按一定的方马法确认为当梳期融资费用团。在先付租陶金（即每期笋期初等额支绒付租金）的郊情况下，租脸赁期第一期吼支付的租金乞不含利息，主只需减少长糠期应付款，俭不必确认当恼期融资费用鸭。液在分摊未确策认的融资费横用时，承租雹人应采用一枯定的方法加爆以计算。按锋照本准则的挡规定，承租哨人可以采用丝实际利率法霉，也可以采欺用直线法、英年数总和法犹等。在采用浊实际利率法嗽的情况下，爷根据租赁开寺始日租赁资幻产和负债的浮入账价值基灶础不同，融史资费用分摊汤率的选择也挨不同。未确裂认融资费用停的分摊具体碧分为下列几猴种情况：垦（秃1澡）租赁资产忍和负债以最焰低租赁付款幼额的现值为畅入账价值，醋且以出租人啦的租赁内含痕利率为折现传率。在这种悠情况下，应武以出租人的盯租赁内含利惑率作为分摊捏率。愿（佛2摔）租赁资产女和负债以最践低租赁付款河额的现值为焦入账价值，等且以租赁合恰同规定的利另率为折现率咽。在这种情设况下，应以脖租赁合同规昏定的利率作活为分摊率。邀（扛3啦）租赁资产慕和负债以租享赁资产原账稼面价值为入漂账价值，且够不存在承租脸人担保余值股和优惠购买邻选择权。在懂这种情况下柏，既不能采怎用出租人的珍租赁内含利据率作为分摊辉率，也不能笛采用租赁合典同规定的利纺率作为分摊便率，而应重姓新计算融资邮费用分摊率贱。融资费用近分摊率是指候，在租赁开扭始日，使最蚂低租赁付款颗额的现值等挖于租赁资产眉原账面价值要的折现率。初在承租人或汽与其有关的渡第三方未对话租赁资产余彼值提供担保素的情况下，践与上述两种堪情况相类似茧，在租赁期链届满时，未艇确认融资费雷用应全部摊铲销完，并且枪租赁负债也侦应减少为零爹。敬（叔4却）租赁资产低和负债以租宫赁资产原账设面价值为入偷账价值，且伙不存在承租许人担保余值拌，但存在优童惠购买选择奇权。在这种激情况下，既菜不能采用出搂租人的租赁号内含利率作泪为分摊率，划也不能采用纱租赁合同规饰定的利率作倍为分摊率，芹而应重新计厉算融资费用窑分摊费。在炕租赁期届满挎时，未确认卖融资费用应殃全部摊销完残，并且租赁枪负债也应减民少为优惠购洒买金额。挥（焰5肺）租赁资产漫和负债以租奔赁资产原账蜜面价值为入秋账价值，且挥存在承租人假担保余值。首在这种情况贞下，既不能满采用出租人屿的租赁内含深利率作为分忌摊率，也不虫能采用租赁棉合同规定的常利率作为分留摊率，而应死重新计算融之资费用分摊此率。在承租驴人或与其有姨关的第三方跌对租赁资产诞余值提供了林担保或由于越在租赁期届化满时没有续塑租而支付违睁约金的情况四下，在租赁壤期届满时，奋未确认融资拦费用应全部吩摊销完，并井且，租赁负妈债应减少至艘担保余值或草该日应支付亚的违约金。群承租人对每爆期支付的租昆金，应按支恭付的租金金侨额，借记刚“课长期应付款菠——咽应付融资租合赁款蓬”轧科目，贷记饱“角银行存款烈”多科目，如果冰支付的租金撒中包含有履犯约成本，还导应同时借记耽“撞制造费用照”定、佣“傍管理费用糠”替等科目。同违时，根据当境期应确认的距融资费用金添额，借记搂“贫财务费用底”岁科目，贷记始“圾未确认融资每费用霞”妻科目。盾【例堆5贸】资料同例透3绍，以下列示迁未确认融资货费用分摊的岸处理。帝第一步，确田定融资费用巩分摊率撑由于租赁资纹产入账价值像为原账面价岂值，因此应零重新计算融稠资费用分摊狮率。贺计算过程如钉下：覆根据下列公圾式：匆租赁开始日奖最低租赁付驶款的现值＝恰租赁开始日锯租赁资产原副账面价值悟可以得出：构15000镰0岔×博PA(6墙，容r)络＋狡100谱×街PV(6折，仇r)罪＝允70000排0(挺元愉)刊可在多次测住试的基础上哀，用插值法腔计算融资费柴用分摊率。秆当棋r持＝立7狼％时酒15000遍0脏×威4.767闸＋捧100读×核0.666耀＝问71505韵0犹＋绣66.6具＝粉71511础6.6肤（元）＞蛛70000趟0苹元渡当锡r扁＝眼8衔％时爬15000债0谅×贞4.623絮＋作100城×嘱0.630风＝爬69345换0莫＋菜63太＝跪69351套3翅（元）＜头70000势0袖元轰因此，义7脸％＜融r益＜妹8敞％。用插值狭法计算如下足：伴表现值州危利率谋迟71511丘6.67小％阻追70000非0r真69351宅38%冻71511字6.6-7赔00000调71511奴6.6-6在9351吹3拆＝舞7小％并-r伸7享％疮-8申％搏拢r呢＝比2160哨3.6谱×合7她％＋湖15116烤.6挪×帽1圣％沈21603弓.6物×危100%慌＝侄7.70%时坚即，融资费目用分摊率为长7.70爆％。役第二步，在件租赁期内采孔用实际利率蓄法分摊融资蚀费用（参见冰表省1桃）乘第三步，会棚计分录谣2000束年丈6耕月嘴30晋日，支付第林一期租金井恩借：长期应惜付款宫——为应付融资租祝赁款灯1500善00缠贷：银行存己款评1500输00同时内借：财务费坟用放5390岂0浪贷：未确认庄融资费用榆5390绝0检2000汇年汗12啦月换31堪日，支付第赴二期租金键驱接促借：长期应眯付款蹄——款应付融资租届赁款社1500押00蜜贷：银行存牵款王1500余00扰表桨1明未确认融资吐费用分摊表斑(燥实际利率法谊)茶2001铲年榴1瓜月败1讲日戴吗单位：元铅将日期承肤租金贱偷确认的融资赠费用名粘应付本金减勿少额君穗应付本金余戒额邪①裕(1)20社00.1.浓1子(2)20犁00.6.崭30诊(3)20丝00.12拔.31秋(4)20察00.6.泊30崇(5)20题0012.恐31取(6)20馒00.6.朴30岗(7)20佣02.12登.31瓦(8)20引03.1.忠1合计②腿15000会0筝15000膀0承15000殖0串15000睛0斥15000厦0掘15000敌0100海90010转0茄③店＝期初滥⑤往蛛×窗7.7%黑53900凶棚46500是.3疏38530厘.82乔29947确.70仿20703浑.67亦10517位.51*毯20010励0睡④其＝鬼②叹-番③窃菊96100洲炭10349啦9.7元11146矿9.18亩12005辜2.30撤12929槽6.33亮13948酸2.49*碑100霞70000兵0期末⑤＝⑤-④该70000帜0肾60390早0席50040翠0.3崇38893笼1.12普26887徐8.82巷13958驼2.491000级*独做尾数调整打：项10517赵.51螺＝犯15000旺0-139伴482.4懂9139大482.4解9策＝贺13958永2.49-恒100同时家借：财务费厕用诉4650逗0.3券贷：未确认衣融资费用禽4650辨0.3浴2001电年糖6御月两30肿日，支付第吗三期租金谱餐借：长期应页付款京——会应付融资租时赁款捆1500碧00逢贷：银行存蹲款说1500慕00同时摘借：财务费虚用织3853彻0.82巩贷：未确认独融资费用扬3853路0.82鉴2001舌年膀12移月竖31搁日，支付第贴四期租金披直借：长期应已付款版——挡应付融资租麻赁款倚1500淹00矿贷：银行存腊款碑1500洞00同时始借：财务费拥用故2994鹅7.70蔽贷：未确认讲融资费用鞠2994奶7.70密2002蒜年纲6尼月脉30豆日，支付第连五期租金懂位借：长期应连付款励——前应付融资租兰赁款灰1500合00孩贷：银行存筒款诊1500劳00同时企借：财务费务用听2070何3.67辅贷：未确认棋融资费用火2070分3.67州2002弓年养12峡月家31心日，支付第丈六期租金冤低借：长期应将付款有——臭应付融资租必赁款胜1500狸00社贷：银行存琴款府1500血00同时瓜借：财务费讲用赶1051穴7.51裹贷：未确认驻融资费用词1051压7.51值以上采用的昨是实际利率民法，假设采惜用直线法和兴年数总和法铃分摊，结果抬参见表标2宇、表本3雾，会计分录读略。农表宇2假未确认融资狸费用分摊表为(护直线法才)再2001预年蛋1忘月裁1竭日螺淋单位：元话现日期叔逐租金凤罗确认的融资舞费用摧虾应付本金消减少额坦绘应付本金余额①披(1)20养00.1.良1弊(2)20火00.6.贸30键(3)20穷00.12团.31佳(4)20绒01.6.将30之(5)20穴01.12熊.31竭(6)20绢02.6.忙30副(7)20辟02.12译.31患(8)20虹03.1.酒1合计②州15000慌0珠15000奴0睡15000泻0术15000旋0济15000炒0新15000满0100映90010宗0③秘20010晴0耐×灰1/6肆＝锡33350沫20010牛0每×激1/6举＝酿33350站20010暴0怖×住1/6金＝弱33350获20010锐0碌×娘1/6值＝凶33350泪20010潜0钥×葛1/6久＝锯33350挤20010方0观×援1/6动＝弄33350杏20010揭0携④买＝诊②雅-槐③勤与11665逆0畅11665奸0糟11665锋0私11665获0践11665嫂0亡11665蛙0100娇70000仅期末⑤线期初＝溉⑤椒-恶④逝70000捏0歌58335丹0竖46670逢0傅35005披0假23340部0闯11675棵01000堵详程表遣3六未确认融资醉费用分摊表诸(欣年数总和法装)走2001炒年什1单月嘴1免日蕉馋单位：元雕特日期铸翁租金欲呼确认的融资支费用龙浙应付本金尤减少额够使应付本金余额①墓(1)20妻00.1.翼1薯(2)20读00.6.哄30仙(3)20斩00.12录.31颠(4)20晨01.6.鬼30逐(5)20惧01.12宗.31粉(6)20饥02.6.情30沃(7)20功02.12悄.31术(8)20姐03.1.怕1合计②乒15000唱0涉15000殃0因15000水0叙15000挡0忽15000号0狼15000著0100胃90010毅0③播20010铜0纺×萄6/21糖＝土57171贿.43僻20010睁0置×厌5/21特＝特47642立.86绸20010硬0酷×壶4/21兽＝宴38114甜.29阶20010队0谱×纺3/21博＝很28585胜.71长20010息0葵×黎2/21允＝云19057遥.14钻20010圾0笨×市1/21较＝四9528.浪57塘20010祝0建④悲＝虾②拴-传③疤辽92828烛.57齐10235银7.14处11188银5.71坛12141顺4.29和13094径2.86惜14047浩1.43校70000技期末⑤甲期初＝处⑤朵-退④引70000锹0同60717都1.43买50481畏4.29乔39292诸8.58烘27151稼4.29迁14.57员1.431000河4.获租赁资产折保旧的计提跨承租人应对伍融资租入的察固定资产计璃提折旧，主哨要应解决两邮个问题：一聪是折旧政策凭，二是折旧点期间。书（馆1走）折旧政策匠本准则规定册，计提租赁滔资产折旧时卧，承租人应干采用与自有婶应折旧资产快相一致的折至旧政策。同渠自有应折旧敲资产一样，票租赁资产的滤折旧方法一壁般有直线法伞（即平均年段限法）、工赚作量法、年晓数总和法、坛双倍余额递清减法等。如雨果承租人或左与其有关的睛第三方对租声赁资产余值箱提供了担保缓，则应计折列旧总额为租怠赁开始日固蚀定资产的入狭账价值扣除席担保余值后侵的余额；如疏果承租人或痕与其有关的姥第三方未对帜租赁资产余丑值提供担保斩，则应计折劲旧总额为租黎赁开始日固庙定资产的入侧账价值。臭（弱2不）折旧期间枕确定租赁资扛产的折旧期谈间时，应视介租赁合同的竟规定而论。亚本准则规定予，如果能够胞合理确定租夺赁期届满时践承租人将会块取得租赁资刮产所有权，腾即可认为承赶租人拥有该吸项资产的全温部尚可使用起年限，因此讽应以租赁开骆始日租赁资弦产的尚可使距用年限作为惭折旧期间；海如果无法合互理确定租赁燥期届满后承幕租人是否能燥够取得租赁摔资产的所有纯权，则应以赔租赁期与租虏赁资产尚可失使用年限两商者中较短者纽作为折旧期睡间。蜜【例棉6夏】资料同例交3焦，下面列示油融资租入固池定资产折旧汽的处理。留融资租入固吧定资产折旧它计算如下（估参见表回4愁）。洽会计分录为畏：摄2000蛙年课12姥月楼31牧日，计提本肃年折旧改哑借：生产成愧本枯1400谱00岩贷：累计折撕旧执1400想00丢2001辰～详2004泥年各年分录洗同上。熟表孝4口融资租入固脆定资产折旧帜计算表助(忽年限平均法侧)拳2000道年栗1暑月套1格日跨愁单位：元萄储日期酬午固定资产原价估计豪余值雅狡折旧率身*客当年纪折旧费绳且累计窜折旧埋粮固定资产净值所(1)20还00.1.扰1较(2)20未00.12盏.31怪(3)20陵01.12司.31禁(4)20煤02.12吗.31希(5)20赚03.12椅.31昌(6)20拨04.12肚.31合计催70000洁0怒70000版000020%20%20%20%20%100%特14000衫0罩14000尼0组14000荒0园14000屋0本14000亡0斤70000动0垄14000案0芹28000坏0豆42000差0凯56000染0谈14000带0卷70000粉0碑70000脱0锐56000读0缎42000驼0教56000败0涨14000鸦00旱*搞根据本准则瓜第丧7喜条规定的第政（类2口）条标准，挽在租赁开始贯日（悬2000自年稍1断月搭1核日）可以合网理地确定租略赁期届满后僻承租人能够渗取得该项资汉产的所有权亿，因此在采虎用年限平均补法计提折旧港时，应按租饥赁开始日租巴赁资产尚可需使用年限伶5盖年（估计使兽用年限就8夸年～已使用众年限巩3球年）计提折尖旧。本例租关赁资产不存栋在担保余值喜，应全额计惩提折旧。傍5.派履约成本的序会计处理叔履约成本名齿目较多，承猾租人在实际虏中可根据其梯内容进行处统理。例如，嗽对于融资租墓入固定资产熊的大修理支洋出、技术咨鸡询和服务费夫、人员培训衰费等应予递胡延分摊计入南各期费用或母直接计入当闪期费用，借席记因“界长期待摊费鞭用开”辩、自“月预提费用虫”扯、脾“超制造费用段”戏、秒“若管理费用借”京等科目，贷钉记仿“劲银行存款考”燕等科目。对典于固定资产命的经常性修摘理费、保险盈费等可直接比计入当期费渗用，借记销“丙制造费用孩”柳、直“古管理费用子”茄等科目，贷悼记渐“圆银行存款繁”害等科目。漏【例遗7从】续例纪3贱，假设禽2000锡年鱼12腾月挽31碗日，北方公聋司支付该机家器发生的保蒜险费、维护脱费，则会计萌分录为：愤碗借：制造费阁用才1000在0袜贷：银行存灯款驱1000燃0某2001涛～溜2002缠年的会计分除录同上。脂6.枕或有租金的梳会计处理技由于或有租弄金的金额不装固定，无法棒采用系统合灶理的方法对羽其进行分摊述，因此，本梦准则第刚14泥条规定，或孩有租金在实葱际发生时，吊根据权责发坛生制原则要粘求，确认为仆当期费用。点其账务处理凤为：借记靠“垮财务费用拆”器、桌“脚营业费用妹”近等科目，贷提记徐“映银行存款蓝”展等科目。弟【例朝8距】续例伯3业，假设结2001退年、励2002撇年北方公司蓬分别实现塑项钢窗户销售信收入野10000混0霜元和口15000卖0右元，根据租倾赁合同规定寨，这两年应第支付给中华防公司经营分泄享收入分别洪为坟5000播元和总7500寸元。辩相应的会计蚕分录为：室2001衰年漂12道月么31摧日坦绸借：财务费鱼用滤5000拳早贷：其他应扔付款蚁——伤中华公司寿5000秋社2002摩年雨12椒月便31殊日略雹借：财务费潮用故7500餐靠贷：其他应回付款摘——般中华公司脾7500镇县7.醋租赁期届满旬时的会计处颠理淹租赁期届满刮时，承租人把通常对租赁泉资产的处理谅有三种情况菠：返还、优湿惠续租和留被购。农（紧1净）返还租赁雨资产化租赁期届满溪承租人向出圣租人返还租妨赁资产时，宇借记足“矿长期应付款颂——个应付融资租皮赁款鉴”尖、嫩“赖累计折旧殖”丛科目，贷记腐“陆固定资产阵——本融资租入固菜定资产丙”绞科目。窜（皮2幅）优惠续租颈租赁资产伶如果承租人趁行使优惠续免租选择权，赶则应视同该出项租赁一直劳存在而作出管相应的账务断处理。粒如果租赁期坝届满时没有朋续租，根据践租赁合同规费定须向出租腥人支付违约喘金时，借记故“鹊营业外支出歼”冤科目，贷记绵“叶银行存款坊”娃等科目。牢（违3印）留购租赁闹资产别在承租人享雾有优惠购买来选择权的情拼况下，支付私购买价款时扒，借记疫“咳长期应付款位——河应付融资租标赁款填”头科目，贷记龄“使银行存款窑”绒等科目；同全时，将固定论资产从砖“由融资租入固坐定资产裹”车明细科目转窄入有关明细北科目。分【例寿9捧】续例等3忧，假设阁2003晒年萝1凝月鸣1已日，北方公善司向中华公汗司支付购买送价款荡100现元。林会计分录为婶：派营借：长期应理付款庭——月应付融资租韵赁款菌100勒贷：银行存秤款死100同时暂借：固定资抄产奥7000把00猫贷：固定资燃产袖——亿融资租入固越定资产弓7000书00腾8.夕相关会计信族息的披露孩按照本准则班的要求，承乡租人应在财奉务报告中（赌主要是在会巷计报表附注矛中）披露与豪融资租赁有钉关的事项，性主要包括：菌（瑞1搭）每类租入酿资产在资产健负债表日的捉账面原值、叔累计折旧及军账面净值。患（舍2阳）资产负债境表日后连续喊三个会计年芬度每年将支毫付的最低租乳赁付款额，鉴以及以后年谎度将支付的恳最低租赁付炕款额总额。锐（探3抓）未确认的就融资费用余冷额。即未确这认的融资费硬用总额减去盆已确认为融纷资费用部分血后余额。代（吓4挡）分摊未确崇认融资费用晒所采用的方案法。如实际针利率法、直级线法或年数依总和法。茎（二）承租气人对经营租臣赁的会计处滤理宫1.达租金的会计画处理饿在经营租赁漫下，租赁资疾产的风险通事常没有转移棉给承租人，裙履约成本一罩般由出租人朋负担，因此搬，承租人不疲必将租赁资对产资本化，腰只需将支付消或应付的租微金按一定的奸方法确认为输费用。打本准则第帆16赚条规定，经根营租赁的租今金应当在租望赁期内的各中个期间按直便线法确认为稼费用；如果草其他方法更赔合理，也可涌以采用其他雷方法。这条偿规定是指，系一般情况下废，采用直线珠法将承租人伯支付的经营遭租赁租金确中认为费用较择为合理，但翁在某些特殊泳情况下，则率应采用比直浙线法更系统舟合理的方法篮，比如根据场租赁资产的莫使用量来确咽认租金费用礼。例如，某趋企业租入一果台起重机，将根据起重机存的工作小时售来确认当期倚应分摊的租屋金费用就比启按直线法确较认更为合理下。仪某些情况下史，出租人可疮能对经营租浪赁提供激励躺措施，如免桶租期、承担益承租人某些怪费用等。在拾出租人提供抛了免租期的擦情况下，应少将租金总额桑在整个租赁懂期内，而不附是在租赁期纲扣除免租期芳后的期间内哨进行分摊；存在出租人承难担了承租人滩的某些费用佣的情况下，饮应将该费用伏从租金总额乞中扣除，并执将租金余额词在租赁期进版行分摊。军承租人确认涝的租金费用壳，借记妈“差营业费用农”筝、尸“老管理费用沾”别、最“竟待摊费用暴”绞等科目，贷伯记筒“示银行存款吉”还等科目。哨2.丸初始直接费予用的会计处打理棒对于承租人锦在经营租赁材中发生的初非始直接费用深，本准则第遵17厦条规定，应古确认为当期娇费用。其账诸务处理为：爷借记论“疲管理费用虎”优等科目，贷鸭记领“涛银行存款眼”睁等科目。参3.册或有租金的壶会计处理故在经营租赁座下，承租人岂对或有租金谦的处理与融鲜资租赁不相趁同，即在实滥际发生时确高认为当期费灰用。其账务严处理为：借誓记娇“司营业费用歪”议、庄“五管理费用腿”碗等科目，贷驻记绳“旨银行存款南”晒等科目。塞4.我相关会计信怕息的披露乌按照本准则饭的要求，承钱租人应在财扎务报告中披苏露与经营租齐赁有关的事渣项，主要包窝括：铁（拼1钞）资产负债早表日后连续尿三个会计年煮度每年将支酿付的不可撤剂销经营租赁妹的最低租赁龟付款额；全（剩2锣）以后年度吨将支付的不乐可撤销经营吉租赁最低租滑赁付款额总治额。绢焦六、关于出挥租人的会计格处理汤本准则第旱20字～干34律条分别就融私资租赁和经辱营租赁对出玉租人的会计志处理及相关炮会计信息的巧披露作出了标规定。其中若，出租人对酱融资租赁的析会计处理主秤要涉及以下鄙几个问题：颂(1)棵租赁开始日签的会计处理浑；筒(2)滥初始直接费山用的会计处胀理；仿(3)餐未实现融资厌收益的分配各；伞(4)捞未担保余值钩发生变动时橡的会计处理员；锐(5)粘或有租金的月会计处理；跃(6)荡租赁期届满唤时的会计处勒理；垮(7)扯相关会计信轮息的披露；豪等等。出租竟人对经营租您赁的会计处古理主要涉及裕以下几个问盗题：粥(1)安经营租赁资请产在会计报袭表中的处理脏；爆(2)燃租金的会计还处理；累(3)踪初始直接费蒙用的会计处冷理；俊(4)毒租赁资产折蛾旧的计提；魔(5)讽或有租金的匀会计处理；僵(6)刘相关会计信斩息的披露；偿等等。健（一）出租争人对融资租梁赁的会计处舍理患1.络租赁开始日通的会计处理宫本准则第民20播条规定，在毛租赁开始日隶，出租人应便当将租赁开酷始日最低租慕赁收款额作炎为应收融资帮租赁款的入湾账价值，并猾同时记录未奥担保余值，黑将最低租赁滩收款额与未刻担保余值之挪和与其现值锹之和的差额非记录为未实盈现融资收益印。带根据这一规脱定，在租赁档开始日，出寄租人应按最吼低租赁收款砖额，借记犹“愤应收融资租密赁款后”理科目，按未型担保余值的棕金额，借记件“腊未担保余值申”贞科目，按租穴赁资产的原搂账面价值，喊贷记航“风融资租赁资阳产上”铅科目，按上死述科目计算乔后的差额，爹贷记悔“集未实现融资肺收益悄”符科目。深【例援10殖】资料同例让3德，以下说明煌出租人（中爬华公司）的杀会计处理。抚第一步，判被断租赁类型脊本例存在优浓惠购买选择厉权，优惠购袖买价足100听元远远小于岔行使选择权爽日租赁资产押的原账面价惑值兆70000府0果元（棒100/7火00000房＝糊0.014仅％＜渠5酸％），因此包在泼2000俘年啊1航月是1蒙日就可合理拢确定北方公竹司将会行使队这种选择权牧，符合第逆2蓄条判断标准花；另外，在式本例中，由怖于不存在未乌担保余值，宏因此最低租日赁收款额的此现值＝租赁照开始日租赁衫资产原账面柏价值＝眠70000点0居元大于租赁摇开始日租赁签资产原账面菠价值的果90舒％即刊63000投0磨元（库70000逮0横元扩×踪90序％），符合兔第吐4母条判断标准葛；因此这项肺租赁应认定病为融资租赁储。萄第二步，计丝算租赁内含勾利率忠根据本准则恋第势9臂条中租赁内底含利率的定踢义，租赁内拣含利率是在今租赁开始日鸟，使最低租赖赁收款额的喇现值与未担贪保余值的现扎值之和等于佩租赁资产原妇账面价值的维折现率。在检本例中标最低租赁收盖款额＝租金晋×固期数砌+睛优惠购买价枪格握＝篇15000洪0靠×把6乘＋仓100顷＝勾90010蜓0仓（元）因此有天15000发0茄×浴PA衣（尿6亦，封R雨）＋利100摸×奉PV舍（条6探，陈R眠）＝燕70000屠0验（租赁资产折的原账面价纪值）达根据这一等茄式，可在多溉次测试的基优础上，用插性值法计算租披赁内含利率渐。旁当奇R迁＝肝7免％时廉15000斗0概×溪4.767获＋域100宜×丝0.666偿＝曲71505碗0冒＋棍66.6斥＝倚71511潮6.6隐（元）＞廊70000灭0残元码当叔R眨＝问8村％时胜15000休0尼×士4.623费＋劈100维×稀0.630逐＝谅69345贺0坟＋床63雄＝库69351偶3贷（元）＜开70000扭0租元医因此，若7骡％＜精R泥＜般8个％。用插值卷法计算如下喊：虎坚现值均字利率浴码71511央6.67立％付僻70000砍0R呜69351热38%术71511变6.6-7昌00000帽71511途6.6-6么93513城昆＝栗7谎％泛-R猎7穿％健-8基％弹职R字＝咱2160行3.6旧×沟7戏％＋锦15116因.6略×级1阴％路21603那.6湿×炕100%子＝悬7.70%仔币即，租赁内未含利率为众7.70猴％。此第三步，计纲算租赁开始净日最低租赁米收款额及其涂现值和未实筑现融资收益讨本例中由于舌不存在担保物余值和未担姓保余值，因利此伸吐最低租赁收旺款额垒鸦＝最低租赁诵付款额捆匠＝吨15000祥0盲＋角6吉＋翻100确＝弟90010粒0犯（元）活救最低租赁收科款额现值韵份＝租赁开始存日租赁资产绕原账面价值做瘦＝烈70000熄0膨（元）赌冲未实现融资偿收益＝（最继低租赁收款冈额＋未担保哥余值）－（荐最低租赁收港款额的现值凑+寒未担保余值过的现值）衔瞧＝怪90010揭0-700骡000焰＝斤20010期0位（元）漫富第四步，会继计分录位齿2000剥年辣1鸣月外1及日晴枕借：应收融前资租赁款认9001朽00炊贷：融资租河赁资产浓7000难00蠢递延收益记——吩未实现融资朱收益兼2001辆00品2.备初始直接费宅用的会计处乳理罩出租人发生野的初始直接艇费用和承租泥人发生的初窝始直接费用振相类似，通广常也有印花验税、佣金、庙律师费、差布旅费、谈判蓬费等，根据浇本准则第甚21旋条的规定，练出租人发生宜的初始直接扛费用，应确唇认为当期费披用。其账务凯处理为：借浩记付“廊管理费用停”从等科目，贷怀记斤“剥银行存款续”酱、观“觉现金婚”胆等科目。伴【例沿11棋】续例签3俘，假设中华垒公司毅1999捷年鸣11困月留15谁日因租赁交堪易而发生谈仿判费用稳50000稍元，已用银摧行存款支付限。稿会计分录为搁：田1999贷年朴11堵月芹15丑日清衰借：管理费挥用冒5000悟0芽贷：银行存远款历5000源0诸3.哀未实现融资茫收益的分配悉出租人每期蛛收到的租金伏包括了本金勺和利息两部堆分，根据本袖准则的规定喊，未实现融臣资收益应当授在租赁期内物各个期间进死行分配，确渐认为各期的仓融资收入。同分配时，出终租人应当采厨用实际利率亚法计算当期亦应当确认的慌融资收入；写在与按实际庆利率法计算肌的结果无重她大差异的情宁况下，也可绵以采用直线涛法、年数总踏和法等。趣出租人每期寄收到租金时糊，按收到的完租金金额，碰借记肿“提银行存款勤”可科目，贷记闷“魂应收融资租钩赁款尸”控科目，同时洁，根据当期谨应确认的融害资收入金额夫，借记追“计递延收益摊——脊未实现融资阴收益托”忍科目，贷记淹“近主营业务收终入条——软融资收入滴”植科目。著【例帝12械】续例塞3钥，以下说明会出租人对未店实现融资租挤赁收益的处闹理。会计处理：斯第一步，计爹算租赁期内翁各期应分摊独的融资收益俘（参见表神5稳）割馒表两5棚未确认融资尝收益分配表思(董实际利率法小)垫2000舌年子1跳月蜂1朗日宗亩单位：元浮鼓日期礼缺租金柄萝确认的烧融资收入拉向租赁投资净滋额减少额三朵租赁投资净额余额①盐(1)20族00.1.舞1婚(2)20迈00.6.轰30守(3)20灶00.12仔.31笑(4)20映01.6.删30贸(5)20砌01.12运.31车(6)20钩02.6.扶30腊(7)20筑02.12旁.31智(8)饥合计搜②习15000斗0需15000疫0董15000渴0努15000部0索15000栏0榨15000上0去60000晚0凑③棵＝期初刑⑤×养7.7%53900杂46500膝.3窜38530攻.82旁29947刻.70稿20703枣.67锁10517狱.51*狠20010音0④＝②-③96100先10349猴9.7绳11146脊9.18吉12005究2.30肌12929来6.33沸13948荐2.49*较期末柏⑤射＝期初乔⑤杀-脏④询70000盾0养60390叙0白50040尤0.3魄38893销1.12扯26887套8.82跳13958俱2.49愚-1041耽7.52100月*宫做尾数调整姨：弃10517租.51置＝炊15000欺0-139慧482.4冷9139肆482.4骑9播＝棉13958溉2.49-余100州第二步，会散计分录教转2000痕年咬6嚼月尾30白日收到第一查期租金时淡皇借：银行存归款企1500蛇00早贷：应收融挽资租赁款套1500帜00同时垒借：递延收青益贼——蒙未实现融资进收益采5390掌0吧贷：主营业毯务收入定——阅融资收入兰5390旅0多2000宝年焰12萌月裤31炼日收到第二冠期租金时肿犬借：银行存砍款厨1500洋00救贷：应收融欺资租赁款盐1500待00同时扇借：递延收梁益泳——悬未实现融资乡收益奖4650滨0.3按贷：主营业漠务收入组——莲融资收入模4650胃0.3屋2001舰年顶6句月赚30扑日收到第三肾期租金时阶任借：银行存绩款弱1500悄00淹贷：应收融毙资租赁款每1500懂00同时朽借：递延收妇益趟——森未实现融资淹收益立3853湖0.82凤贷：主营业嗓务收入疾——窝融资收入头3853府0.82郊2001经年杰12脖月哀31闹日收到第四民期租金时箩岂借：银行存串款油1500汇00但贷：应收融谢资租赁款县1500吃00同时界借：递延收史益毫——古未实现融资矩收益城2994语7.70谊贷：主营业声务收入嚷——皇融资收入对2994探7.70咐2002给年馆6修月淘30推日收到第五我期租金时街价借：银行存酿款呈1500畜00重贷：应收融械资租赁款够1500垄00同时闸借：递延收结益达——灶未实现融资踏收益跑2070狼3.67银贷：主营业饿务收入裙——坦融资收入毯2070因3.67珠2002网年闷12脖月运31卧日收到第六劫期租金时闸冶借：银行存狱款烛1500沫00捎贷：应收融阴资租赁款滥1500滤00同时雀借：递延收哪益讽——椅未实现融资具收益肿1051缝7.51染贷：主营业鼓务收入作——测融资收入漏1051仆7.51热以上采用的羽是实际利率悦法，假设采医用直线法和工年数总和法挑，（这里的屿直线法和年花数总和法都膜是以租金支宫付期为基础指运用的，而倘不是实际公樱历年数），耻分摊结果见已表里6料、表僚7像，会计分录齐略。歉差表模6姿未确认融资骗收益分配表卸(豪直线法溪)息2000省年背1车月译1专日访肝单位：元即翻日期问浸租金财具确认的碧融资收入趁踏租赁投资私净额减少额伴盯租赁投资净额余额①漆(1)20柴00.1.险1涉(2)20晃00.6.识30吨(3)20冈00.12嘱.31场(4)20业01.6.刻30库(5)20适01.12披.31建(6)20孟02.6.域30②漠15000县0验15000隆0兼15000循0才15000避0桐15000叉0③燕20010悔0每×铃１莲/向６＝缩33350驻20010丙0瓶×居１慈/范６＝堂33350梨20010黄0择×亚１状/块６＝声33350歇20010促0凯×籍１钥/枣６＝饮33350们20010凭0留×虑１驴/忧６＝期33350④＝②-③街11665申0雷11665战0音11665调0斩11665挽0籍11665逆0季期末桌⑤荣＝期初拉⑤蛮-紧④陪70000搞0雾58335其0禽46670冤0牺35005仪0件23340解0僚11675乐0锐炎劣表雨7梯未确认融资么收益分配表猴(桃年数总和法仍)浑2000育年拜1筛月管1成日兆宽单位：元体柄日期酸刘租金详旨确认的叙融资收入阿蝇租赁投资象净额减少额估录租赁投资净额余额①胜(1)20默00.1.鹊1妖(2)20烦00.6.孟30校(3)20旬00.12熊.31纵(4)20懒01.6.再30虑(5)20络01.12讽.31馆(6)20任02.6.之30晕(7)20亿02.12剪.31蹈(8)20昆03.1.抚1朴(9)巩合情通计②略15000滚0需15000军0通15000筹0闲15000蔬0淋15000则0倍15000卸0100规90010龄0③蓝20010明0藏×司6/21安＝河57171筛.43兼20010芒0员×捧5/21搅＝劣47642静.86龟20010答0闭×滥4/21悼＝亲38114倡.29环20010敌0亭×孤3/21书＝演28585路.71底20010灶0成×吉2/21时＝房19057楚.14镰20010岔0搭×绸1/21珠＝喇9528.聪57房20010珠0④＝②-③席92828步.57忌10235垦7.14胶11188宰5.71栗12141翻4.29户13094持2.86熄14047从1.43100朽70000鸦彩期末凶⑤冠＝期初渔⑤背-教④绒70000洒0遍60717民1.43恳50481呜4.29米39292盒8.58定27151列4.29况14057扁1.4310000评应该特别指错出的是，当调出租人超过哗一个租金支栏付期未收到还租金时，应电当停止确认掩融资收入，海其已确认的刷融资收入，杜应予冲回，涝转作表外核纳算。待实际潜收到租金时殖，再将租金舒中所含融资帝收入确认为纹当期收入。遣【例忌13答】甲公司根解据与乙公司帮签订的租赁俗合同的规定意，从妨2000撕年舱1趋月独1无日起，每茶3短个月支付一辟期租金，每覆期租金中所乌含融资收入啦均为美30000域0签元，于每月慨末根据合理趣的分配方法悉确认当期的丰融资收入。喉假设伸2000半年竿3赌月千31浑日，西“港递延收益桥——最未实现融资鞠收益岩”洋的借方发生渴额合计为削30000起0悔元，戏“透主营业务收拉入害——估融资收入你”佛科目贷方余至额为席30000盼0苗元。但在惩2000夜年遍6陈月计30宅日，仍未收辈到第一期租恩金。有关的尤账务处理为跟：缸（极1庆）励2000脏年向6纱月网30春日，停止将萝第一期租金爹中所含的融氧资收入继续律列报在利润骗表中。映（摊2魔）优2000堤年枪6翁月旗30好日，将已确螺认的第一期程租金中所含乏的融资收入担予以全部冲菠回。浩踩借：主营业厌务收入柳——孝融资收入能3000据00花贷：递延收掩益贝——罪未实现融资比收益原3000司00午（桥3苗）在未收到缎第一期租金站之前的任一晒会计期间均河不再确认第盈一期租金中果所含的融资阳收入。交（归4献）痛2000描年折6束月常30傲日，将第二骆期租金在汗6传月份应分配屿的融资收入际予以确认。燕句借：递延收耻益池——只未实现融资恐收益之1000货00炉贷：主营业看务收入僻——便融资收入降1000饭00面（蛙5冲）假设在坝2000匹年赚7拣月跃20梅日收到第一兴期租金，确馆认所含融资寄收入诉30000叨0垒元。服爹借：递延收壳益芹——虾未实现融资香收益秆3000神00犬贷：主营业盟务收入柱——郊融资收入男3000狂00角与其他企业味相类似，出氏租人应当根筒据承租人的馒财务及经营后管理情况，庄以及租金的丸逾期期限等削因素，分析芒应收融资租罩赁款的风险剩程度和回收诉的可能性，券对应收融资薯租赁款减去为未实现融资浩收益的差额梳部分合理计谁提坏账准备咳。计提坏账腰准备的方法臣由出租人参灭照《企业会贪计制度》并再根据相关会预计准则的规环定自行确定波。坏账准备左的计提方法坊一经确定，家不得随意变衔更。涌4.鞠未担保余值课发生变动时玩的会计处理飞本准则第质26甜条规定了当赶未担保余值煤发生变动时橡应如何进行扩会计处理。尖出租人应当带定期对未担盗保余值进行坝检查，至少膊于每年年末携检查一次。导如有证据表于明未担保余乘值已经减少驼，应当重新屈计算租赁内必含利率，并港将由此而引袋起的租赁投趴资净额的减负少确认为当恼期损失，以全后各期根据乐修正后的租横赁投资净额气和重新计算堆的租赁内含傲利率确定应热确认的融资蒜收入。如已偶确认损失的杯未担保余值现得以恢复，渔应当在原已吸确认的损失杨金额内转回办，并重新计惕算租赁内含洗利率，以后裕各期根据修折正后的租赁壶投资净额和心重新计算的陕租赁内含利访率确定应确倘认的融资收疑入。未担保姨余值增加时淋，不作任何哥调整。其中帖，租赁投资评净额是指，份融资租赁中茅最低租赁收执款额与未担楚保余值之和黑与未实现融蝶资收益之间雀的差额。逃由于未担保治余值的金额哭决定了租赁私内含利率的腾大小，从而柏决定着未实晶现融资收益猴的分配（在桌采用实际利阶率法分配未魔实现融资收慕益的情况下觉），因此，购为了真实地富反映企业的站资产和经营裂业绩，根据虽谨慎性原则寺的要求，在混未担保余值浑发生减少和蛛已确认损失席的未担保余竞值得以恢