论流转税纳税筹划

论流转税纳税筹划摘要纳税筹划是指纳税人在法律允许的范围内，通过对自身经营、投资、融资等经济活动的安排与筹划，从而充分利用税法提供的各种优惠与便利条件，以尽可能的减轻企业的税负，取得税后利润最大化的理财筹划行为。我国税制体系分流转税、所得税、财产税、行为税，其中流转税收入占整个收收入的50%以上，也说明流转税是我国税制的主要税种。从税负分析，以工业为例，流转税税负达到收入的3%以上，而所得税税负在0.3%以上，其他税种税负率更低，所以，对纳税人而言，流转税税负相对其他税种的税负负担重得多。因此流转税筹划是纳税筹划的重点内容。流转税，又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税是政府财政收入的重要来源。从我国税收实践看，流转税主要包括增值税、消费税、营业税和关税。我国的税制结构是以流转税为主。本文从纳税筹划的合法性，考虑筹划的可操作性出发，根据企业经营流程特点，谈企业流通环节中的纳税筹划（即不考虑企业组织成立等外部条件），即流转税筹划。[关键词]企业流转税纳税筹划AbstractTaxplanningisafinancialplanningbehavior.Totheextentpermittedbylawthroughtheirownbusiness,investment,financingarrangements,taxpayersplantotakeadvantageoftaxlawswhichprovideavarietyofbenefitsandconvenience.Totheextentpossible,taxpayersreducethecorporatetaxpositivelytomakeafter-taxprofit-maximizing.China'staxsystemisdividedintosalestax,incometax,propertytaxes,thebehavioroftax,ofwhichtheflowoftaxrevenueaccountedformorethan50%oftheentireincomereceived.ItalsoshowsthatthesalestaxisthemaintaxofChina'staxsystem.Analysisfromthetaxburdentotheindustryasanexample,thecirculationreachmorethan3%oftheincometaxburden.Incometaxisnegativeinmorethan0.3%lowertaxrateofothertaxes.Tothetaxpayer,thecirculationofthetaxburdenrelativetaxburdenofothertaxesismuchheavier.Salestaxplanningisthekeyelementsoftaxplanning.Salestaxisalsoknownascirculationtax,circulationtax.Salestaxisaclassoftaxthatreferstothegoodsofthetaxpayerandtheamountofthecirculationofthecirculationorthenumberofnon-commoditytrading.Thesalestaxisaproductofcommodityproductionandexchange.Allsalestaxesisanimportantsourceofgovernmentrevenue.FromthepracticeofChina'stax,salestaxincludesVAT,consumptiontax,businesstaxesandduties.China'staxstructureismainlysalestax.Fromthelegitimacyandtheoperabilityoftaxplanning,andaccordingtothecharacteristicsofbusinessprocesses,wetalkaboutthetaxplanninginthecirculationlink.Thatistosaywetalkaboutthesalestaxplanningwithoutconsideringtheestablishmentoftheenterpriseorganizationandotherexternalconditions.［Keywords］enterprisesalestaxtaxplanning目录肝一、纳税筹战划概述良浅（校1木）要（一）纳税苹筹划的定义散熊（陡1送）探（二）纳税盾筹划的特点墙救（召1膛）孕（三）纳税烦筹划的意义让赌（舌3传）慰（四）纳税青筹划的主要翻内容框师（尸4朵）羞（五）纳税鸣筹划的技术枪基础帝结（绢4苦）览（六）纳税确筹划的技术蛮手段昌衬（塌6成）焦（七）纳税睁筹划的发展饺趋势常烂（国7掀）考1忧、宏观发展漂趋势酸总（爽7耐）干2锈、微观发展翁趋势垒慧（朽8荣）幕二、流转税既概述呼逐（泄8棵）蒸（一）流转辛税定义挖族（陈8退）思（二）流转罩税的特点秧害（卸8料）啊（三）流转屯税的作用辨碑（肉9秤）冒三、增值税欲纳税筹划掏阀（本9闸）漂（一）纳税樱人类别的纳溪税筹划战激（阴9遗）叮（二）销项箭税额的纳税伤筹划含强（摩11矿）子1旦、对价外费末用和逾期包奖装物的纳税量筹划饿阅（北11症）蚁2黎、赊销方式燥纳税筹划凭链（夺11润）罩3由、商业折扣烦纳税筹划伴莲（酬13析）稠4趁、销售折让蚀与销售退回浓的纳税筹划难累（配14庆）腹5腥、利用低税妹率的纳税筹拘划毅樱（也15悬）聪6热、兼营不同甩税率的货物直或应税劳务招的纳税筹划闭您（泳15违）姻7驼、混合销售爽行为的纳税框筹划沫脉（钟16受）吩8蚕、两税兼营逆行为的纳税窜筹划另反（轻17收）凤（三）进项座税额的纳税无筹划弦硬（组17援）秋1粥、准予从销娃项税额中抵滨扣的进项税膀额摆季（器17拼）巩2蚂、应注意的估问题厅先（够18在）秆3铺、利用税法疏特殊规定的稿纳税筹划耳治（亮19押）肉（四）优惠纯政策选择的粱纳税筹划怒遮（先19锯）涂1须、利用免征强增值税优惠扰政策的纳税练筹划书奏（梁19稳）镰2恨、利用起征侧点优惠政策奶的纳税筹划题眉（健20羞）爷3晕、利用出口仔货物退免税狮优惠政策的敌纳税筹划缝战（驱20究）州（五）延期慧纳税的纳税籍筹划慰联（颠21于）截1月、分期收款导结算方式套泪（黑22燃）肆2评、委托代销枕货物方式咱颈（么22映）顾四、营业税伴的纳税筹划赛透（胞22每）技（一）利用伶减免税优惠研政策进行纳码税筹划医玩（旷23窜）纳（二）利用嘴营业税的起图征点进行纳验税筹划兼教（猫24盟）填（三）兼营粮不同税目的攀应税行为的郊纳税筹划县景（撤25遵）伤（四）混合砍销售行为的渐纳税筹划坦努（密25历）伞（五）建筑看业的纳税筹章划欧叔（鹿25友）游1灭、通过合作间建房进行筹蚊划雪雁（康25员）马2劣、通过营业谁额进行纳税宫筹划聪嗓（鲜25窄）翠3迁、利用签订夏合同进行筹戒划歪叔（隔26阵）励（六）转让乡无形资产与拨销售不动产境的纳税筹划润振（泳26背）饱1副、转让无形标资产的筹划玉爽（景26惩）喇2政、销售不动质产的筹划仔访（葛26租）肺（七）运输俗业的纳税筹朱划笛催（秋26蝇）村1隙、境内运输恭悦（僵27区）机2凉、将货物或墙旅客从境内茎运往境外锹详（笨27论）着3故、不征营业俗税的情况泰目（慰27混）弱五、消费税皇的纳税筹划敬侮（弓27教）悲（一）消费填税税基、税亲率的纳税筹名划阵博（轧28钢）满1妈、消费税税耍基的筹划氧峡（仁28游）刘2课、消费税税喂率的筹划战婚（肝29明）撤（二）利用奔税收优惠政兼策进行纳税今筹划浮岂（锈31姜）消（三）利用效特殊规定的眼纳税筹划绘欧（喂32件）毙1鲜、外购应税璃消费品已纳杰税款的扣除殖胁（伐32脱）辅2驳、委托加工粒收回的应税液消费品已纳披税款的扣除遍岗（中34踢）亲（四）关于从包装物押金篇陡（纱36与）伴（五）关于教出口货物退错税率微挖（驰37星）窃参考文献悬体（贷38群）致岔其么旦论流转税晓纳税筹划倒税收作为企寻业生产经营树活动的支出探项目，无论线怎样公正合闸理，都是纳掩税人直接经滨济利益的一魂种损失，当惨纳税人面临踢沉重的税务长负担，而现预行的税收政基策在短时间苏内又未做调此整的情况下观，纳税人既躬不能选择逃桐税的违法行敢为，也不能臣消极对待，菊压缩经济规截模，这样会勿被市场经济王大环境所淘触汰，正确的档态度是进行暮税收筹划，疲降低企业税捷务成本，使萝企业在激烈丘的市场竞争庙中立于不败架之地。对纳粉税人而言，怎流转税该税戏负相对其他卫税种的税负锁负担重得多暑。因此流转候税筹划是税导收筹划的重技点内容。之一、众纳税筹划主概述软似（一）稼纳税筹划想的定义闯所谓极纳税筹划望是指纳税人焰在法律允许赛的范围内，存通过对自身昌的经营、投错资、融资等蝴经济活动的作安排与筹划疗，从而充分霸利用税法提享供的各种优护惠与便利条手件，以尽可拜能地减轻企待业的税负，尾取得税祝后吵利润最大化挂的理财筹划艰行为。唇（二）林纳税筹划歪的特点铃纳税筹划怜具有合法性润、筹划性、棋目的性、风龙险性和专业袋性的特点。洗1欣）撇合法性：合纹法性是怕纳税筹划棍最基本也是泻最重要的特烤点，即是指陕企业只能在与法律允许的础范围内作出拌决定，在守峡法的前提下看，通过对税欲收法规及其班他经济制度剖的可选择性袭条款的充分尽运用，对纳外税活动进行悦优化选择。厨纳税是所有毯纳税人的法乳定义务，违累反法律规定艰，逃避税收桐负担即属于踩偷逃税，是暮必须严格加邀以制止的。邮同时，进行遮纳税筹划壳也是纳税义巨务人的法定灭权利，在不内违法的前提淘下，当有多览种纳税方案宴可供选择时端，纳税人选决择低税负是掘无可非议的贝，也是税收庆政策引导经旁济、调节纳泽税人经营行轰为的重要作带用之一。用注道德的名义紫劝说纳税义否务人选择高体税负不是税击法的要求，决不值得提倡事。反2坡）倘筹划性：筹冲划性即是指座事先进行计英划、设计、躬安排。在经匪济活动中，躬纳税义务通狂常是具职有滞后性的径，这在客观掘上给纳税人双提供了对纳迈税进行事先软筹划的可能财性。细另外，纳税冒人和纳税对剂象的性质不子同，税收待蛛遇也往往不诱同。因而，希企业可以针陡对税法及税时收制度的有枣关规定，在煤进行融资、误投资、利润校分配等经营纹活动之前就衣把税款缴纳善作为影响财篇务成果的一盖个重要因素田来考虑历，如果经营听活动已经发刮生，应纳税但额已经确定睁，再去遭“雷筹划荣”蛾就属于偷逃你税或欠税，夕而不能认定有为墨纳税筹划驳了。冤3酿）肠目的性：纳归税人进行核纳税筹划妖的目的是减购少税负，取混得节税收益蔽，包含选择班低税负和滞逮延纳税时间投两层含义。烛但凭纳税筹划贿应着眼于纳个税人资本总迎收益的长期糖稳定的增长僻，而不应着仁眼于个别税秒种税负的高甚低，甚至也迎不能仅仅着绣眼于纳税人凳总体税负的描轻重。因为耀在纳税人的滴经营计划或惑财务计划中忍，税收只是滚其中的一个扔因素。在进嫁行投资、经造营决策时，圈除税收因素插外，还应考辉虑其他多种劝因素，纳税琴人应权衡轻聪重，趋利避正害，以达到猛总体长期的哪收益最大化茶。卸4牢）幅风险性拖：述纳税筹划食的目的是为嗓了获得税收服收益，但是肥在实际操作滋中，往往不崖能达到预期寻效果，这与缝纳税筹划砌的成本和靠纳税筹划奉的风险有关注。通纳税筹划学的成本，是葵指由于采用明纳税筹划泪方案而增加赖的成本，包令括显性成本菜和隐含成本捐，比如聘请化专业人员支变出的费用，析采用一种奉纳税筹划探方案而放弃篇另一种枪纳税筹划伪方案所导致森的机会成本硬。此外，对棉税收政策理霞解不准确或厅操作不当，励而在不知觉冈情况下采用冰了导致企业牧税负不减反念增的方案，漏或者触犯法产律而受到税爽务机关的处误罚都可能使现得祥纳税筹划姻的结果背离图预期的效果旧。肆5吼）劣专业性：私纳税筹划担作为一项决羡策科学，涉尝及热财会、税务虎、法律、统腔计、运筹等乱学科的专业循知识，需要稼筹划者具备姿一定的专业属素质，既要看熟悉国内外场的税法，又叙要对本国及蝇他国的产业苹政策、投资盯政策、法律理体系、定量对分析方法等苗方面有所掌谎握。奖（三）增纳税筹划箩的意义避第一会，壤纳税筹划灵是实现企业甚财务经营目啊标的有效途酸径捆，灾是企业追求委效益最大化求的需要济。推第二徒，栽纳税筹划姑有利于提高责企业经营管碰理水平眼，森是完善现代镇企业制度的水重要手段。泪第三乳，表纳税筹划善可以增强企酬业纳税意识宇，顺减少违法行爷为砌，苹树立企业良混好的社会形穗象。泡第四昌，叛纳税筹划锈有利于促进折企业决策的仇科学化。完聪善的眉纳税筹划刑是企业经营腿决策的重要燕组成部分。讨第五惭，记纳税筹划僵有利于降低爹企业经营成困本搏，痰提高企业市彼场竞争能力促。洋纳税筹划肺对节约税收项支出与降低昨产品成本具鸣有同等意义敞及经济价值缸。些第六，肤中国加入W牧TO以后，现中外企业将校在一个更加腾开放公平的糠环境下竞争脏，取胜的关眠键就在于能摸否降低企业杀的成本支出经，增加盈利作。傍第七，穷改革开放以蚂来，国内惕“夫三资稍”屑企业在利用裙纳税筹划柜实现合理节脑税上对国内伍企业产生了堡积极影响。纠（四）饺纳税筹划下的主要内容卡1区）召节税筹划：杀是指纳税人古在不违背税摆法立法精神格的前提下，侍充分利用税华法中固有的腥起征点、减怠免税等一系宇列优惠政策们，通过对融误资活动、投尼资活动、经证营活动的巧慨妙安排，达配到少缴或不香缴税的目的畜。挡2功）肝避税筹划：坚是指纳税人仪在充分了解炮现行税法的脸基础上，通他过掌握相关邮会计知识，睬在不触犯税圣法的前提下毙，对经济活日动的融资，跳投资、经营影等活动做出独巧妙的安排央，这种手段慢处在合法与封非合法之间扛的灰色地带宏，达到规避倚或减轻税负梢的目的。补3阁）奉转嫁筹划：夺是指纳税人水为了达到减厅轻税负的目味的，通过价闹格的调整和点变动，将税戏负转嫁给他支人承担的经刷济行为。典封型的税负转赞嫁或狭义的眼税负转嫁是地指商品流通泳过程中，纳塑税人提高销挂售价格或压持低购进价格狭，将税负转震移给购买者葱或供应者。祖4透）益涉税零风险信：是指纳税膀人账目清楚杀，纳税申报急正确，缴纳争税款及时、爱足额，不会锅出现任何关确于税收方面夫的处罚，即效在税收方面码没有任何风绳险，或风险构极小可以忽俘略不计的一凶种状态。候（五）苦纳税筹划惨的技术基础页1包）慢价格基础：厚是指纳税人悄利用市场经秃济中经济主机体的自由定膏价权，以价李格的上下浮扯动作为商纳税筹划朴的操作空间估而形成的的腿一个范畴，抗其核心内容甚是转让定价验。和2浩）从优惠基础：驶是指纳税人烘进行近纳税筹划思时所凭借的虽国家税法规误定的优惠政络策所形成的残一种操作空狮间。所谓私税收优惠政今策是指税法梳对某些纳税捐人和征税对哲象给予鼓励汪和照顾的一独种特殊规定叼。国家为了鉴扶持某些特矛定地区、行匀业、企业和刮产品的发展难，或者对某设些有实际困统难的纳税人础给予居照顾，在税所法中做出某摇些特殊规定盼，从而减轻局其税收负担勒。这种在税摄法中规定的遇、用以减轻留特定纳税人兴税收负担的堆规定，就是贴税收优惠政扑策。炉3摆）芝漏洞基础：谅税收上的漏渗洞是征纳双盲方的一个矛拘盾聚焦点。里对于征管方祖而言，堵塞君漏洞是自己辽的职业要求凳，而且有一滑定的法律依证据；对于纳小税方而言，紫利用漏洞是织自身利益的销要求，凭借主的只是客观孔存在的漏洞透范围，因而剂在双方的矛赞盾关系上处懒于被动地位皂。所谓漏洞戴基础正是建躲立在税收实丛务中征管方避的大大小小幻漏洞上的操蚕作空间。纳刺税人可以充筐分利用漏洞渴基础所揭示键的技巧来争涌取自己并不蝴违法的合理羽权益。输4霸）栗空白基础：浙空白基础是行一个动态化揪的筹划基础珠，因为一部除税法、一国螺税制是在治焦税实践中不吧断得到补充忧和完善的。顺于是，在税贡制中余留的耕空白便会不陷断被发现，供被补充。因总而，空白基那础具体建立咽的基础只能具是不断缩小绳的税法空白断范畴。伴5否）拉弹性基础：婆弹性基础在译税收界可能歇是一个新概鹰念，但在避托税筹划实务摆中已经有了致广泛的应用两。弹性基础看筹划是指利煮用税法中税着率的幅度来度达到减轻税妥负效果的筹芦划行为。秘6师）猪规避基础：潮在规避己纳税筹划誉中，筹划客洞体便是税收步，筹划依据销便是众多的著零界点。当慧突破体某些零界点会（或低于高旅于时），由俯于所适用的坡税率减小或并优惠增多，晌这便雄是规避基础绢筹划的工作扰原理。规避扬基础建立在酱众多零界点剪基础之上，牌故而其筹划买目标指向也篇便集中于这源些零界点。闯在我国现行絮税制中，税松率分级有零限界点，优惠评分等有零界川点。所以，笑规避基础的脱对象较多，龟应用也比较倍普遍高。旁（经六纺）志纳税筹划伸的技术手段磁1酱）副免税技术手方段遍免税技术是醒指合法、合让理的情况下撕，使纳税人玻成为免税人日，或使纳税映人从事免税骆活动，或使奴征税对象成臭为免征对象法的有纳税筹划冰技术。仇2烧）咬减税技术手水段蜘减税技术是卵指在合法和宫合理的情况舟下，使虹纳税人减少胡应纳税收而霉直接节税的狱纳税筹划惊技术。与缴丸纳全额税收缎相比，减征汤的税收越多孔，节税的效制果也就越好骡。稀3叮）员税率差异技惯术手段苹税率差异技尼术是指在合晕法和合理的逼情况下，利普用税率的差江异而直接节视减竞税收的冈纳税筹划棕技术。与按浇高税率缴纳懒税收相比，始按薄低税率少缴亚纳的税收就并是节减的税间收。吉4其）减分劈技术手温段逐分劈技术是坑指在合法合米理的情况下展，使所得、煎财产在两个雷或更多个纳躁税人之间进礼行分劈而直延接节税的司纳税筹划浪技术。幕5购）陵扣除技术手踢段察舍烧扣除技术是坐指在合法和染合理的情况输下，使扣除笛额增加而节芬税，或调整抹各个计税期巡的扣除额而脑相对节税的庙纳税筹划傅技术。度6酸）套抵免技术手仿段魂皮准抵免技术是皮指在合法和驶合理的情况概下，使税收潮抵免额增加石而绝对节税脆的萌纳税筹划宿技术。传7杠）蛮延期纳税技肃术手段钢轮窝延期纳税技航术是指在合旱法和合理的赛情况下，使廉纳税人延期么纳税而相对类节税的观纳税筹划歉技术，体现初了货币时间淋价值这一理肃念。陆8烈）胜退税技术手踏段碍皮掩退税技术是仔指在合法和奸合理的情况洞下，使税务登机关退还纳惠税人已纳税族款而直接节缴税的欢纳税筹划灭技术。黎（秒七内）累纳税筹划某的发展趋势均由于纳税人降做出的任何长筹划都是需秘要经过征管卫方税务注部门来确认绑，双方之间银存在的差异钉和弹性空间建就需要纳税坚人作出积极饮的统筹。拣纳税筹划山在我国起步嘱比较晚，之茂前我国钻纳税筹划胆呈现出开展于纳税筹划牵不普遍，水圣平不高，也勉没有形成成叙型的理论体霉系。主要原仓因是观念陈江旧，税法建厘设和宣传滞由后，一些哥纳税筹划熄执行人员及离税收征管人隆员职业素质逆不高，，对蒜其概念和操铺作显得很陌歌生，人们对掌纳税筹划灭的认识还存朝有一些误解苗，企业甚至绍税务机关常寸常把炊纳税筹划挥同避税、逃蝴税混为一谈教。但是随着各近年来有关历成功筹划的惯例子以及对幼纳税筹划估的学习、实钳践，域纳税筹划爱在我国开始史了生长，并无且随着我国卖成功加入W渣TO和国民著经济的大力喊发展，粒纳税筹划蹦也呈现出越符来越广大的涌发展空间和零清晰的发展阶趋势。鸟1、宏观发芹展趋势蚕1）调纳税筹划洪开创社会经拆济体系政策遵性发展方向蜘。额2）躲纳税筹划新的发展要趋熊向于跟国际大间的税收接座轨辫。喊3）稻纳税筹划厘促进产生和背谐的税收环角境苹。别2、微观发恰展趋势火1）叛纳税筹划跨要和会计核排算和财务管均理相结合度。完2）旦纳税筹划蔽要和税收管贯理做到统一众。蜓3）灿纳税人经营宣活动需要形旧成整体性的钓长效筹划机微制。离4）茂纳税筹划赴将需要专业忧化的团队。泄5）嫂互联网全球著性、无国界居性、高科技轻性，不仅为挨企业经营获团得最大限度渔的利润提供旧了手段，同辱时也为企业猴进行咏纳税筹划蚁提供了便利两。资二、流转税情概述劣（一）涨流转税定义沈流转税孤，篮又称流转课歉税、流通税风，指以纳税者人商品生产剪、流通环节辛的流转额或秧者数量以及进非商品交易味的营业额为剥征税对象的案一类税收。闯流转税是商麻品生产和商财品交换的产唤物，各种流露转税（如增啊值税、消费榆税、营业税仪、关税等）戏是政府财政储收入的重要怨来源。零（二）秧流转税的特析点功1景）蔑以商品生产德、交换和提丸供商业性劳猴务为征税前穗提，征税范然围较为广泛隆，既包括第笋一产业和第吓二产业的产挂品销售收入怨，也包括第鲜三产业的营团业收入；既光对国内商品羞征税，也对赏进出口的商陵品征税，税疮源比较充足如。恶2央）喝以商品、劳盗务的销售额吹和营业收入逮作为计税依蔽据，一般不饲受生产、经浑营成本和费形用变化的影贿响，可以保押证国家能够巾及时、稳定扫、可靠地取更得财政收入骂。刚3鞋）却一般具有间艳接税的性质扬，特别是在灰从价征税的多情况下，税梳收与价格的陕密切相关，差便于国家通疫过征税体现恼产业政策和察消费政策。恒4拦）惑同有些税类诵相比，流转判税在计算征偷收上较为简喂便易行，也牌容易为纳税录人所接受拉。性动（三）饲流转税的作漏用艺1夫）图广泛筹集财鱼政姜资金。条2庙）孟能够保证国左家及时稳定里地取得财政誉收入。逮3键）糟配合价格调以节生产和消惑费竞。伸三、增值税舍纳税筹划户增值税是以熔商品（含应迈税劳务）在千流转过程中捧产生的增值乒额作为计税起依据而征收谨的一种流转绕税。按我国扭增值税法的辣规定，增值优税是对在我穿国境内销售五货物或提供溜加工、修理刺修配劳务以缠及进口货物从的企业单位她和个人，就突其货物销售绪或提供劳务深的增值额和浙货物进口金挽额为计税依切据而课征的格一种流转税懒。增值税有批着保持税收舌中性、普遍瓦征收、税负喂由商品最终申消费者承担精、实行税款经抵扣制度，茅比例税率以栗及实施价外糕税制度等特肤点。积增值税已经黄成为中国最屈主要的税种副之一，增值缩税的收入占私中国全部税药收的羡60%萌以上，是最笨大的税种。帮增值税由国艺家税务局负障责征收，税猴收收入中旅75%吧为中央财政哑收入，壶25%因为地方收入散。进口环节解的增值税由驱海关负责征基收，税收收疲入全部为中虹央财政收入址。做好增值衣税批纳税筹划托，对于纳税时人减少税负泥意义重大。扶纳税人应根氧据增值税税勒法条例规定怜及有关优惠技政策，结合酷自身情况，抚运用有效的兰方法对增值慧税进行四纳税筹划豪。筒（一）盒纳税人类别昼的摆纳税筹划城纳税人类别登的沙纳税筹划临实质是利用伟一般纳税人琴和小规模纳孟税人的区别劫来进行毛纳税筹划梳。由于增值蠢税实行凭增坝值税专用发棒票抵扣税款龟的制度，因赚此要求增值婚税纳税人会良计核算健全险，并且能够梳准确核算进斯项税额、销桃项税额和应棵纳税额。按翅纳税人经营栽规模大小及祥会计核算及旋健全与否划送分为一般纳喇税人与小规纹模长纳税人。小惭规模纳税人困实行按销售鬼额与征收率洁计算应纳税牵额的简易办膨法，明增值率（D森）判别法拔:扣一般纳税人蛋的销售额稿为衫S威，光购进额雄为嫩P轻，旗增值率复为D眠则缸D=（S－搭P幼）/S＝（蔬1颜－本P/S无）六应纳增值税员：S汽×惕17%迅×火D真小规模纳税绵人应纳增值侍税：S叫×干3%笑要使两类纳律税人税负相敌同：芦S富×仗17%码×兽D=S忘×收3%结论：燃当企业实际狐的不含税（拳含税）销售畏额增值伯D潮率等于节税陶点蜂E柳，即D＝艇E时，两类塌纳税人税负厘相同；抓当D＜E烧时，一般纳渔税人的税负呀较轻，应选最择作为一般掘纳税人；爬当D＞E浸时，一般纳仗税人的税负丑较重，应选雁择作为小规愈模纳税人。锁

宅一般纳税人胜小规模纳税尚人吨节税点幕E臭销售额、购航进额她均不含税蚁17%姨3%卫17凉．踪65%毛销售额、购纵进额棍均含税辛17%饱3%允20送．撇05%咏销售额不含桥税、殃购进额均含逼税络17%患3%通3蛇．只65%恳销售额含税树、购吹进额不含税灯17%名3%痛31早．会67%象（二）销项弃税额的寒纳税筹划绕善一般纳税人疑销售货物或枣提供应税劳原务，其应纳擦税额为当期霜销项税额抵舌扣当期进项遥税额后的余记额。计算公跟式为：讲应纳税额矛=塑当期销项税馋额止-舍当期进项税供额第因此，增值船税纳税人要丸降低应纳税许额，态纳税筹划册必须分别销增项税额和进顿项税额两个抓方面进行。卖销项税额是兴纳税人销售恼货物或者提寻供应税劳务极，按照销售谜额或应税劳胖务收入和规隔定的税率计艇算并向购买傲方收取的增福值税额。利欢用销项税额眯进行壤纳税筹划丽的关键在于弹降低销项税钓额，其应从贪降低销售额坚和税率两个忽方面进行。气一般来说，滤税率筹划的赵余地不大，收利用销售额版筹划的可能怠性较大。蛾1酸、浇对价外费用胶和逾期包装林物的呆纳税筹划盈价外费用是针指价外向购悦买方收取的交手续费、补抱贴，基金、箭集资费、返走还利润、奖后励费、违约侍金、滞纳金剃、延期付款访利息、赔偿淘金、代收款腿项、带垫款坊项、包装费瞎、包装物租咏金、储备费剃、优质费、赴运输装卸费掌等其他各种燥性质的价外直收费。税法鲜规定价外费钥用视为含税早收入，因而孝在征税时应妹换算成不含邻税收入再并织入销售额。僵所以，纳税疯人在对外饶收费计税时腿，不要简单披将其并入销绩售额中计算鞠，因为销售状额一般是不脱含税的，需链要将价外费罩用进行价税挪分离后再并搏入销售额中乘计税，避免认企业多纳税量。杨2刘、诸赊销方式辉纳税筹划海由于市场竞品争的加剧，观越来越多的经纳税人为了骑在竞争中求秘发展，巩固复并扩大产品岁的市场占有哗份额，通常号采用产品赊配销策略，这闭样不仅使销腐售收入增加恰，也使得纳侄税人应收账杨款数额增多骨，纳税人不长仅为此垫付半了大量资金鸡，负担了大扮笔的应收账圈款的管理费说用、坏账损亏失和机会成玻本，而且也翅提前缴纳了尚大量的税款吉。千【案例】有耍一家电子模册块制造企业滴，为增值税走一般纳税人万。2000姜年产品销售捎收入180纯0万元；应闻收账款年初丑余额为10扒0万元，年蛙末余额为1土300万元羡；销售利润粗率为15%拿，利润总额央为270万副元；企业所真得税率33买%，净利润辜180.9根万元；企业镜平均每月发庭生的可抵扣瓜增值税进项卵税额约为1撒2万元；企名业平均每月询发生跨年应索收账款10合00万元，滚并在发生赊摄销行为时企名业就开出增背值税销售发政票，据以确帮认即期收入马；应收账款咽的信用期限将为30天；洞有价证劵的霸报酬率为8梳%。记为简化起见继，这里只从僵纳税筹划记的角度讨论件赊销方式造堡成纳税人提垮前缴纳增值轧税和预缴所耕得税，给纳奉税人带来的妄资金占用损望失。取纳税筹划抛如下：勾纳税人每月朵的赊销收入离：（130虚0-100剩）歉／棵12=10竭0万元出赊销收入导未致纳税人每永月缴纳增值渴税：扣100*1蜂7%-12获*1200置／妥1800=详17-8=唉9万元贪全年垫付增闸值税：9*牵12=10搁8万元宁赊销收入导萌致纳税人按裙月预缴所得丸税：100尾*12%*眉33%=3帝.96万元础全年预缴所呈得税：3.丘96*12怖=47.5舍2万元府这两笔税款朴所占用资金应的机会成本壳：溉（108+艘47.52促）红／轮360*3接0*8%=愤1.036装8万元派从案例可看赖出，在企业按为促销而制糟定赊销政策喂时，应充分斧考虑税务负杆担问题，权酱衡利弊而决底策。荒为避免上述晓损失发生，从企业可以改粪变即期赊销帖的销售方式无为分期付款浩销售方式，猫或代销方式猜，两种销售帖方式在条件其允许时，不颂失为一种既券降低税负、体又不影响企怪业收入的最育佳策略。辜3熔、初商业折扣咱纳税筹划屿折扣销售是与指销售方在塞销售货物或爬应税劳务时夕，因购货数漆量较大等原剧因，而给予忽购货方的价均格优惠。如哈购买央100狱件该产品，营给予价格坦10%馒的折扣等。狼由于折扣是絮在实现销售盏时同时发生哑的。因此，谱税法规定：隔“冒如果销售额俯和折扣额在拘同一张发票胆上分别注明阴，可按折扣瓣后余额作为龄销售额计算碍增脾值税。心如果将折扣欣额另开发票剖，不论其在弦财务上如何获处理，均不盒得从销售额栏中减除折扣樱额笋”耐。这一规定哥，无形中为无纳税人提供产了节税空间凤。命这里需要说芳明两点：康第一，壳折扣销售不搂同于销售折藏扣。逝销售折扣是证指销货方在臣销售货物或馆应税劳务后佣，为了鼓励暑购货方及早善偿付货款，汇而协议许诺氏给予购货方鞭的一种折扣益优待。销售庄折扣发生在啄销货之后，驶是一种融资栋性质的理财驾费用，因此册，销售折扣钞不得在销售桂额中减除。朽第二，江折扣销售仅巴限于货物价防格的折扣不映包括实物折罢扣。坏折扣销售仅灭限于货物价饮格的折扣是僻指如果销货撑者将将自产艺、委托加工址和购买的货怨物用于实物丹折扣的，则翁该实物折扣田不能从货物柴销售额中扣湿除，且该实转物应按照视煌同销售中的舰赠送他人计量算征收增值拜税。从税收绕考虑纳税人倾应将销售过垃程中的实物笑回扣换算为详价格转让。态【案例】某塌市大型商场扭是增值税一奴般纳税人，各购货均能取作得增值税专仔用发票，为美促销欲采用袍如下方式：公一是商品七页折销售；二始是购物满2挤00元，赠敲送价值60虽元的商品（告购进价格为侵36元，均叹为含税价）绕。该商场销爸售利润率为集40%。该水商场销售为迟200元的摧商品。其平姓均购进含税乳价格为12作0元。消费倘者同样购买阶200元商菜品，对于该吧商场选择哪保种方式最为微有利呢？玻纳税筹划炎如下：森方案一：七接折销售，是沫纳税人以1膛40元的零症售价格出售万商品，应纳桌增值税税额跑及城建税和纱教育费附加扛为：三{前200*7娱0%木／红（1+17帜%）树*17%-越120／早（1+17喇%）*17唱%拾}漏*（1+7流%+3%）再=12.7杨8原元怕方案二：赠菜送60元的挪商品，所赠据商品按税法责应视同销售运。挎销售商品增趟值税：龙200*7返0%／革（1+17云%）哗*17%-证120／冒（1+17悔%）*17眯%=11.敬62元贼赠送60元篇的商品，应快纳增值税：宁60／蛋（1+17衡%）病*17%-妈36／心（1+17弯%）*17谈%=3.4豆9元症合计应纳增蚂值税、城建蜘税、教育费搂附加为：舒（11.6溜2+3.4林9）*（1蠢+7%+3仗%）=15逮.11元拆方案二比方丹案一多纳税粒3.89元件，所以该选抄择方案一，灯降低税负。滴4暮、帮销售折让与灿销售退回的魂纳税筹划堆纳税人因销慰货退回或折散让而退还购矩买方的增值狐税额，应注杂意根据税法益将从销货退赠回或者在发店生的当期的班销项税额中贪抵扣，避免飘多纳税。涌此外，纳税瓣人也应注意盗下面两种销豪售方式及其陷税务处理巷1）精以物易物方脖式攻以物易物是父一种较为特泥殊的购销业缩务，是指购痛销双方不是括以货币结算棋，而是以同吴等价款的货暮物相互结算恼，实现货物释购销的一种会方式。根据谣税法规定：宫以物易物双贤方都应作购肯销处理，以盗各自发出的面货物核算销膀售额并计算轧销项税额，兔以各自收到葬的货物按规览定核算购货各额并计算进膏项税额。鹅2）钢以旧换新方测式届以旧换新是迈指纳税人在浸销售自己的略货物时，有悠偿收回旧货滤物的行为，大根据税法规殖定，采取以蔑旧换新方式董销售货物的上，应按新货面物的同期销泉售价格确定绑销售额，不寻得扣减旧货披物的收购价现格。记5、剑利用低税率富的姓纳税筹划弦增值税一般斑纳税人销售赢或者进口下徒列货物，按适低税率计征趟增值税，低怪税率为甲13%孙。动1）逗粮食、食用蓝植物油、鲜给奶舱2）反自来水、暖价气、冷气、爬热水、煤气仁、石油液化喷气、天然气乒、沼气、居沿民用煤炭制吗品等锯3）否图书、报纸场、杂志肠4）没饲料、化肥动、农药、农领机、农膜盛5）懒国务院及其营有关部门规殖定的其他货躬物遍另外，对农亿业产品、音秧像制品、电朝子出版物等足也适用增值刑税低税率。困纳税人可以绒对基本税率党和低税率进纷行合理的同纳税筹划苍，比如增加怎对适用低税门率货物的经女营等。奔6、咸兼营不同税肥率的货物或脆应税劳务的戴纳税筹划音兼营不同税拔率的货物或构应税劳务，助是指纳税人屋生产或销售啊不同税率的牢货物，或者诱既销售货物衰又提供应税病劳务。税法村规定，纳税闹人兼营不同颤税率的货物沟或者应税劳什务，应当分给别核算不同亚税率货物或捏者应税劳务白的销售额。漠未分别核算而的，从高适巨用税率。如当果纳税人存恢在这种兼营巨行为，闭纳税筹划质时要比较分价别核算不同匹税率的货物该或应税劳务钳增加的会计向成本与税负搂减轻的大小喉，如果分别种核算带来的辅效益尚不足律以抵扣分别趁核算引起的刊成本支出时冲，选择不分踢开核算；反捉之，应分开击核算。眼7、壁混合销售行标为的勒纳税筹划好一项销售行蝇为如果既涉易及增值税应拼税货物又涉贿及营业税应叨税劳务，这炮就是混合销刘售行为。由按税法规定锯对混合销售现行为的税务悄处理方法是享：从事货物唉的生产、批心发或零售的庭企业、企业更性单位及个讯体经营者以鸭及从事货物毒的生产、批纵发或零售为仅主，并兼营退营业税应税掉劳务的企业暴、企业性单屯位及个体经蔬营者的混合碌销售行为，记视为销售非挺应税劳务，垫不征收增值狭税。上述所蛮称她“确从事货物的皱生产、批发斯或零售为主龄，并兼营营咬业税应税劳惑务慰“腐是指纳税人使年货物销售锋额与营业税纪应税劳务营宵业额的合计骡数中，年货离物销售额超秒过50%，叼营业税应税心劳务营业额封达不到50中%。侦在服务行业汗中，也存在洞着混合销售躬行为。比如其，饮食行业何，在提供饮差食的同时，晚附带也提供誓香烟等货物萝；照相馆在航照结婚纪念赞照的同时，透附带也提供鹰境框、相册叛等货物。这侧两种行为均衔是混合销售赶行为，由于筒其主业是交湖纳营业税的赤，所以就应今分别按饮食饱业、其他服盗务业征收营欠业税。尸税兵法对混合销民售行为，是览按少“搞经营主业美”陷来确定征税懂的，只选择管一个税种，而增值税或营秋业税。在实榴际经营活动我中，企业的线兼营和混合苹销售往往同驰时进行，在模纳税筹划肺时，如果企还业选择交纳热增值税，只真要使营业税陵应税劳务占麦到总销售额买的50%以姑上；如果企祸业选择交纳徒营业税，只敞要使营业税醉应税劳务占咬到总销售额蔽的50%以织上。也就是窃企业完全可倍以通过控制台某种税的应平税货物和应幻税劳务所栗占的比例，冒来达到选择鹿作为低税负瑞税种的纳税望人的目的。瞧纳税人选择盈税种压的依据是纳办税人收入的咐增值率的大耕小。当增值那率低于增值兆税适用税率锈时，应选择关缴纳增值税换；反之，应秃选择缴纳营席业税。抱8龟、两税兼营光行为的甜纳税筹划漏两颂税兼营行为图是指纳税人控在从事增值渐税应税货物鹊销售或提供陪增值税应税禾劳务的同时俩，还从事营岛业税的各项传应税劳务，奉且从事的营软业税的各项膀应税劳务与皱某一项销售贼货物或应税赛劳务并无直单接的联系和折从属关系。牧纳租税人兼营非鸣应税劳务的趋，应分别核犬算货物或应刻税劳务和非等应税劳务的秧销售额，对惑货物和应税珠劳务的销售间额按各自适递用的税率征矩收增值税，鲜对非应税劳糟务的销售额破即营业额按发适用的税率用征收营业税楼。如果不分顽别核算或者学不能准确核乐算货物或应康税劳务和非变应税劳务销滥售额的，其鸟非应税劳务式应与货物或擦应税劳务一勇并征收增值落税。另（三）进项烟税额的埋纳税筹划酷进项税额是谣指纳税人购猪进货物或者托接受应税劳止务所支付或厌负担的增值丙税额。进项售税额的朵纳税筹划慧应从准予从攀销项税额中侦抵扣的进项奇税额规定方第面进行。从孙准予从销项筋税额中抵扣雹的进项税额田方面进行筹器划的空间并卷不大，更多泼的是倾重于唇如何能在税源法允许范围帐内能进入进迅项税额的都歼进入进项税啄额，使进项窗税额尽可能间的大，这是李增值税超纳税筹划适的重要方面纪。鲁1、准予从徒销项税额中腥抵扣的进项葛税额晴根据税法规爹定，准予从赢销项税额中护抵扣的进项移税额，限于测下列增值税季扣税凭证上爪注明的增值缩税税额和按递规定的扣除料率计算的进逮项税额。清1）从销售辣方取得的增货值税专用发娃票上注明的淹增值税额况。喜2）从海关耗取得的海关双进口增资税腔专用缴款书保上注明的增港值税额。下3）购进农尾业产品，除搅取得增值税误专用发票或合者海关进口召增值税专用何缴款书外，肯按照农产品狠收购发票或浆者销售发票陶上注明的农订产品买价和美13%右的扣除率计驰算的进项税哲额。扬4）购进或巴者销售货物贝以及在生产鞠经营过程中背支付运输费色用的，按照爬运输费用结敢算单据上注丧明的运输费垫用金额和毫7%蔬的扣除率计克算进歪项税额。件5普）生产企业肤一般纳税人胳购入废旧物习资回收经营挺单位销售的发免税废旧物旺资，可按照昼废旧物资回害收经营单位乞开具的由税词务机关监制慨的普通发票秆上注明的金锣额，按田10%营计算抵扣进三项税额。阔2、应注意赴的问题捎由于准予从荣销项税额中啄抵扣的进项砖税额，仅限炎于上述增值被税扣税凭证叫上注明的增建值税税额和何按规定的扣却除率计算的荡进项税额，晒所以纳税人著在进行速纳税筹划软时，要注重梦购进货物或带者接受应税更劳务时取得抱有效的扣税港凭证。具体加工作中应注顾意如下问题见：悲1）纳税人惧在价格同等族的情况下，慈购买具有增若值税发票的征货物育。获2）纳税人泪委托加工货丘物时，要向杠委托方索取较增值税额专猾用发票效。楚3）纳税人可进口货物时宽，向海关收唉取增值税完服税凭证，并页注明增值税勇额吼。桥4）纳税人扣购进农业产辩品时，一定随使用或取得仰经主管部门层批准使用的远收购凭证，续并按税务机抓关的要求使宰用逮。犁5）纳税人述销售或外购攀货物时，要故取得运输结犁算单据无。龙6）符合条岔件的纳税人永在向废旧物湾资回收经营窝单位购入免填税废旧物资达时，要取得抖废旧物资回大收经营单位感开具的由税蕉务机关监制绑的普通发票撕。选7）将非应室税和免税项邀目购进的货捧物和劳务与冤应税项目购息进的货物与恢劳务分开购俘进，并获得暑增值税发票兰。永8）扣税凭笑证开具符合扒相关规定胃。跌3、利用税碰法特殊规定贪的叙纳税筹划逢税法对收购奶农业产品、昏购入废旧物践资，支付运哄费这三项特扑殊规定，是炕考虑到这些旋特殊业务在宽企业的营业拦支出中占较曾大份额，且色都不能取得差作为进项税雅额抵扣凭据习的增值税专辟用发票，如钥果对这些业六务支出不能耍计算进项税乖额抵扣，将碧加重企业的甲税收负担。城因此，需要惯作特殊照顾躁处理。这些老特殊照顾处市理规定纳税家人在通纳税筹划遇时要充分考统虑。水（四）优惠器政策选择的战纳税筹划献销项税额和笼进项税额两仪大类筹划策唯略，是从减荷少应纳税额刷绝对额角度厅进行的危纳税筹划扔，从本质上晒说可归纳为芳：一是争取鄙缩小销项税宫额；二质是争取扩大菠进项税额，括其效果是从育两个方向压显缩应纳税额诱。勿纳税人在扩什大进项税额杠和缩小销项谈税额过程，允还应注重有册关优惠政策靠的选择，因浆为优惠政策曲可能使应纳犯税额直接减挽少。增值税逃的优惠政策之有逃13%始低税率、进店项税额中特城殊规定、免甚税项目、起拨征点、出口岸退税等多方如面的优惠政涛策。前两项日优惠政策已秀在前文叙及滴，下面介绍达另外几种方辰面的潜纳税筹划菜。遭1、利用免井征增值税优描惠政策的扮纳税筹划纲《增值税暂世行条例》规间定的免税项铁目：悔1）农业生江产者销售自研制农产品松。独2）避孕药雨品与用具脱。脆3）古旧图岁书溜。倚4）直接用将于科学研究红、科学实验班和教学的进酷口仪器、设晒备葡。邻5）外国政卡府、国际组毕织无偿援助川的进口仪器认、设备笼。忍6）由残疾排人的组织直懒接进口供残晌疾人专用的攀物品艺。忠7）销售自出己使用过的温物品浇。话8）财政部挎、国家税务昏总局规定的爪其他征免税继项目孙。众纳税人应根允据自身的经芽营特点选择痰适当的免税尾项目以降低逃整体税负。胃但有多项优浩惠政策均适厌用于纳税人挡时，纳税人故应慎重选取仆，不可有优截惠政策用得阵越多纳税人某税负越少的究错误认识。读2、利用起价征点优惠政设策的伯纳税筹划绘增值税起征堪点的规定实识际也涉及征庄税范围的大耳小问题，即伐未达到起征像点的不列入假增值税的征来税范围，故被在此列明。喷增值税起征倘点的适用范轿围限于个人羡，增值税起咏征点的幅度芒规定如下：其1）销售货点物的，为月除销售额埋2000~苍5000似元慧。不2）销售应灵税劳务的，毁为月销售额蜜1500~杜3000喂元驰。唤3）按次纳候税的，为每膏次（日）销究售额联150~2苍00肆元衬。劫纳税人销售信额未达到国研务院财政、虑税务主管部执门规定的增所值税起征点抹的，免征增搭值税。达到波起征点的，买依照本条例确规定全额计吨算缴纳增值穷税。悔3、利用出奴口货物退免唇税优惠政策摩的甩纳税筹划脂企业出口货烈物以不含税假价格参与国响际市场竞争乞是国际上通初行做法。我敏国为鼓励货住物的出口，小在国际贸易狗业务中，对辟我国报关出稍口的货物退躁还或免征其溜在国内各生桨产和流通环请节按税法规疾定缴纳的增舅值税和消费拆税，即对增喉值税出口货跑物实行零税屈率，对消费厕税出口货物议免税。从企建业税收的角遥度上讲，出艳口货物退免引税政策是给软货物出口企棚业的优惠和懒照顾，纳税暖人可以根据事税法的规定谱组织、经营温企业，从而下使企业能得单到税收上的源好处。一般纯来说，企业省可以从企业梢经营方式选蜜择、优惠方棋式选择、企搬业形式选择朋等多方面进晴行徒纳税筹划屯。鞠（五）延期壳纳税的简纳税筹划绕瘦延期纳税是季指纳税人在粘税收规定允伯许的期限内届，分期或延因迟缴纳税款廉。通过合法尖延期纳税使易纳税人在不狡影响现金流库入量的前提例下减少现金庸流出量，有背利于先进的晌管理，减少斑企业持有现锄金成本。乱《增值税暂具行条例》规笑定：增值税梯的纳税期限壳分别为懒1坊日、核3吊日、鲁5扛日、烟10锤日、爱15型日、你1驻个月或者止1滥个季度。纳渣税人的具体粱纳税期限，务由主管税务榨机关根歼据纳税人应晶纳税额的大惯小分别核定肥。不能按照慢固定期限纳锣税的，可以含按次刺纳税。以叹1葡个季度为纳唇税期限的规潜定仅适用于洒小规模纳税撕人。护纳税人以铺1胞个月或者屡1绞个季度为徐1鸟个纳税期的炼，自期满之河日起悠15补日内申报纳扣税。度以遵1机日、患3卧日、乎5掉日、信10松日或者窜15始日为音1月个纳税期的衡，自期满之福日起绞5绪日内预缴税腾款，于次月绍1摆日起奸15但日内申报缴绣纳并结清上犬月应纳税款京。罚由于纳税期第限最长为结1旧个月或添1崭个季度，并滥且必须在次掏月蔑15伯日内缴清税瘦款，所以纳异税人在纳税鼠义务实现后师，在纳税期晴限上进行末纳税筹划冬的余地很小嫂。纳税人一攻般只有从推四迟纳税义务扣发生时间上竟进行下纳税筹划泡，才能达到李延期纳税的斯目的。怪1这、厚分期收款结杜算方式没分期收款销骗售是商品已伟经交付，货互款分期收回狠的一种销售辟方式。分期腔收款销售的疑特点是，销忌售商品的价菌值较大，收谨取货款的风部险交大。在佛分期收款销舞售方式下，苏会计制度和天税法均要求恳企业按合同惯约定的收款化日期分期确栗认，在纳税峰人商品销售代过程中，在卵货款不能及余时收回的情绞况下，可选倒择分期收款舰结算方式，亡避免提前纳纤税的风险。熄2舰、腰委托代销货吼物方式屯委托代销货赠物是指纳税拣人即委托方断将商品交付逮给受托方，交受托方按委芝托方的要求医销售委托方傲商品的一种衫经济活动。聋采用委托方贤其他单位代幅销货物方式承的，按税法司规定纳税义剃务发生时间写为收到代销偷单位的代销字清单的当天迎，这是因为辽代销清单表唇明了商品也绕已经卖出，辱价款已经收抗到。根据此辉项规定，如抬果企业的商忆品销售对象丙是商业企业黎，且货款以鹊销售后再付乐款结算的方纵式的销售业创务，可采用宽委托代销方鲜式结算，以抱根据其实际养收到的货款企分期计算销乌项税额，从粮而延期纳税驼。脱四、营业税候的压纳税筹划欧营业税是以未在我国境内尾提供应税劳巨务、转让无贷形资产和销音售不动产所主取得的营业稼额为课税对险象所征收的公一种税。妙营业税属传拔统商品劳务胜税，实行普榜遍征收，计览税依据为营贤业额全额，放税额不受成拥本、费用高妖低影响，对谨于保证财政个收入的稳定赶增长具有十姻分重要的意屑义。现行营厘业税征税范浪围为增值税燃征税范围之绒外的所有经校营业务，因免而税率设计咽的总体水平水一般较低。屿但由于各经魄营业务盈利游水平高低不早同，因此，挎实际税负设废计中，往往蝴采取按不同刮行业、不同更经营业务设街立税目、税最率的方法，衬实行同一行带业同税率，想不同行业不倍同税率，具者体规定为：苦1）交通运宰输业、建筑绿业、邮电通喊信业、文化迁体育业，税美率3%抵。要2）服务业供、销售不动负产、转让无场形资产，税泊率为5%铃。硬3）金融保品险业税率为尤5%陡。愿4）娱乐业通执行5%~四20%的幅蠢度税率，具高体适用的税玉率由各省、苹自治区、直剩辖市人民政把府根据当地楼的实际情况落在税法规定刻的幅度内摩决定事。乓（一）利用减减免税优惠湖政策进行该纳税筹划在根鹰据《营业税抓暂行条例》绵的规定，下艰列项目免征梁营业税：堆1盟）和托儿所、幼裁儿园、养老疏院、残疾人浊福利机构提溉供的育养服拾务、婚姻介同绍、殡葬服示务。类2）酸残疾人员个穿人为社会提捡供的劳务。希3）醒学校和其他巩教育机构提木供的教育劳风务，学生勤忘工俭学提供变的劳务。学猪校和其他教举育机构是指谎普通学校以弄及经地市级痒以上人民政亲府或者同级苹人民政府的太教育行政部雪门批准成立残、国家承认垄其学员学历层的各类学校要。翻4）址农业机耕排胳灌病虫害防楼治植保农牧扮保险以及相蛙关技术培训器业务，家禽棋牲畜水生动敏物的配种和笛疾病防治。盐5）荒纪念馆悟、脾博物馆生、往文化馆纠、翻美术馆电、辰展览馆怜、客书画馆幅、颜图书馆迹、诉文物保护单只位举办文化挥活动的门票票收入，宗教驰场所举办文慕化宗教活动蛾的门票收入奔等。突再比如，根罚据税法规定主，对按政府锈规定价格出解租的公有住冠房和廉租住际房暂免征收危营业税；对耍个人按市场小价格出租的贼居民住房，猪暂按3%的毅税率征收营渡业税。如果桶纳税人能够阁向政府提供拿廉租房源，跟不仅能够为榆社会做了好断事，取得了忍收入，收入雀还免征营自业税，但纳响税人需要在祥向政府提供例廉租房源还疮是按市场价渠格出租住房稀之间涉进行权衡。劲（二）利用酱营业税的起柜征点进行忽纳税筹划轿对于经营营制业税应税项纪目的个人，凭营业规定了陪起征点。营丽业额达到或包超过起征点幅即照章金额内纳税，营业脏额低于起征铜点则免予征鲜收营业税。暴税法规定的夜起征点如下你：江1）按期纳艳税的（除另隙有规定外）膊为月营业额蒜1000-帐5000元掉。命2）按此纳蒙税的（除另咽有规定外）默为每次（日挠）营业额1疲00元。约3）各省、赶自治区、直鸟辖市人民政我府所属地方障税务机关可添以在规定的朽幅度内，根凯据当地实际赶情况确定本薯地区适用的法起征点，并榜报财政部、伐国家税务局捧总局备案。察起征点与免殃税点不同，工免税点是对准课税依据的炉法定扣除，含不论纳税人拖取得的纳税蜜收入有多大老，凡属税法流规定免税点揪的，均应扣杠除计算应纳瞎税额。而起饶征点则不同弹，其收入额轧在起征点以淹内的，不征今税，其收入油额超过起征洽点的，则要怀全部征税，赌不能做任何盆扣除。营业城税规定起征探点这一项优众惠为纳税人胳提供了熄纳税筹划购的空间。鉴【案例】某遣人从事社区跨服务业，月询营业收入在最500-1锁000元之筐间，当地营匙业税起征点释为700元咐，此人提供冻服务时如何粪进行性哭纳税筹划顷？遮由于当地的翠营业税起征榆点为700什，当营业收封入达到70丹0或超过7搭00元时要呢全额纳税。笑以700元孟为例，应纳号税额为35模元（700其*5%），元税后收益为飘665元，芦所以出现宁供愿收680沉也不愿收7就00的现象舞。那么纳税籍人筹划平衡斧店在哪？鹅纳税人筹划品平衡点以低肠于700元慢的本699／围（辜1-肯5%）=7型35.8元吗，即如果纳雀税人不能取方得高于73钉5.8元的贪收入，还不喜如取699耽元收入。底（三）兼营崇不同税目的令应税行为的犁纳税筹划沿若同时兼营旧几种不同税旺目的应税行神为，纳税人肉应当分别核撑算营业额、悉转让额、销呈售额，然后弟按各自的适们用税率计算预应纳税额；具未分别核算慌的，将从高夸适用税率计辨算应纳税额根。营业额是帽指从事各种逆劳务取得的拣营业收入；中转让额是指括转让无形资竹产所取得的该收入；销售荐额是指销售膊不动产所取之得的收入。湾若纳税人兼懒营免税、减渠税项目的，什应当单独核带算免税、减失税项目的营剂业额；未单状独核算营业岸额的，不得信免税，减税恭。颜（四）混合鹊销售行为的写纳税筹划逮混合销售行呼为是指一项泽销售行为，币既涉及营业城税应税劳务芽又涉及货物施或非应税劳镰务。从事货轿物的生产、羊批发或零售惹的企业、企捧业性单位的制混合销售行拉为，视为销魂售业看务，不缴纳尘营业税；其杠他单位的混撑合销售行为秆，视为提供梦应税劳务，议应当缴纳营吼业税。微（五）建筑每业的侵纳税筹划印1、通过合采作建房进行榆筹划妄合作建房，盈是指一方提岸供土地使用醉权，另一方额提供资金，众双方合作建父造房屋。合跳作建房有两稿种方式，既步纯粹以物易江物方式和成扰立合营企业贼方式，两种字方式中又因牺具体情况的酱不同产生了梦不同的纳税言义务。在这肾种情况下，庄纳税人只要板认真筹划，梁就会取得很雨好的效果。姨2、通过营筝业额进行被纳税筹划爹现行税法规喷定：从事建扛筑、修缮、却装饰工程作曾业的纳税人游，无论与对见方如何结算境，其应纳税包营业额均应溜包括工程所缝用原材料及弦其他物资和侵动力的价款车。依据这项耽规定，可作脉出相应的筹京划安排。用绩改变原材料刮购买方的方尺法，可以出辽现不同的营农业额，达到尚节税触的目的。韵3、利用签偷订合同进行扰筹划吓工程承包公瓶司是否与建低设单位签订凤承包合同，劝将适用不同淡的税率。具客体地说，若粥承包公司与爸建设单位签凑订承包合同赏，就适用建茫筑业3医%厌的税率；若保不签订承包雪合同，则适卧用服务业5肤%的税率。遗适用税罗率的不同，剥为班进行惑纳税筹划庸提供良好的组契机。绑（六）转让援无形资产与抬销售不动产鞠的港纳税筹划枕1、转让无滔形资产的筹素划慨单独转让无详形资产的营此业税，直接显用转让收入爬乘以税湿率计算。随嘴着销售货物谈转让无形资植产的，应划性分清楚货物胁销售额与无驻形资产销售征额。一般来党说，技术方群面的图纸资怜料费、技术闸服务费、人骄员培训费属闻于转让收入航，为设备的邪安装使用收鸣取的设计费广和设备制造斜、维修、图家纸的收费并其入货物销售星额。竖2、销售不爬动产的筹划虫单独出售建采筑物或土地煎附着物时，钱直接用营业李额乘以税率旱计算缴纳营杆业税。新建楚建筑物出售秒时，其自建恨行为按建筑寺业税率3%炉计算营业税罚，出售建筑秆物按5%税乞率计征，两有税率相差2圾%绵，了解该项暑政策对企业晒进行页纳税筹划椅是有帮助的称。槽（七）运输部业的图纳税筹划杆棚董运输企业的碧节税重点在乔于确定营业续额，并尽可施能在合法范烈围内使其计框税依据最小江化。傅1、境内运役输圆运输企业直次接用营业额摧乘以税率计秤算应纳营业傻税税证款。因此，塌从事国内运近输的企业，诊在税率计算斤方面几乎没舍有节税的余尾地。其节税我的关键在于愤营业额的确尼定。杠2、将货物哲或旅客从境搂内运往境外微如果运输企健业将货物或林乘客直接运坐往目的地瞎，用营业额旺乘以税率计叮算敏缴纳营业税掉税金。如果挥运输企业在榴将货物或乘至客运往目的验地的过程中真，先辫将货物或乘遭客运往境外性某地，然后屑委托境内企换业将货物或玉乘客从该地软运往目的地怨，从这种情颜况下，以全钢程运费减去立付给境外承工运企业运费致后的余额为些营业额，然郊后依次计算臣营业税税款宝。这样，企柴业节税就有笨了机会，其脑一般熟纳税筹划畜方法为，与僻外国合伙人葬合作，扩大限国外承运部播分的费用，负然后通过其扛他形式再弥始补，从而达物到减少应纳肯营业税的目症的。旬3、不征营请业税的情况岭将货物、旅谜客从境外运侍往境内，或尼者将货物从煮境外某一地榨方运往境外炒另一地方，楼根据《营业济税暂行条例严》行为发生辨地判别原则肃，上述行为进没有发生在勿中国境内，段因此不用缴己纳营业税。都五、消费税霉的贪纳税筹划浸今坟消费税是指叼对消费品和牢特定的消费引行为按消费崖流转额征收辆的一种商品决税。消费税族可分为一般刚消费税和特首别消费税，蚊前者主要是总指对所有消杯费品包括生晓活必需品和崖日用品普遍须课税，后者摩主要指对特沈定消费品或谨特定消费行如为如奢侈品缴等课税。消薄费税以消费趟品为课税对越象，在此情父况下，税收勾随价格转嫁贼给消费者负革担，消费者恩是间接的纳盏税人，实际患的税负人。凯消费税的征壮收具有较强绕的选择性，腹是国家贯彻接消费政策、舱引导消费结奇构从而引导朱产业结构的渡重要手段，仓因而在保证时国家财政收肚入，体现国掩家经济政策某等方面具有潜十分重要的掩意义。缓我国现行消但费税是对在层我国境内从盗事生产、委掉托加工和进蝇口应税消费脂品的单位和懂个人就其应律税消费品征棋收的一种税付。它选择部枪分应税消费露品征税，因恭而属于特别筐消费税。扛（一）消费爬税税基、税感率的敲纳税筹划雨由于消费税群应纳税额是妥由税基（计碎税依据）和定税率决定的闭，所以降低绸消费税应纳烧税额首先要把考虑如何降宏低税基和适篮用税率。映1、消费税辫税基的筹划虹除金银首饰摸改在零售环敞节征收消费需税外，消费贿税一般都在啄生产环节缴狸纳。如果在寿其他因素不盒变的情况下跟，能够有效醋合法地降低福生产环节的倦消费品价格肌，就能达到惨税基筹划的蒸目的。辰【案例】某裹新建汽车生哥产公司是增鲜值税的一般记纳税人，产杂品适用5%理的消费税税粥率，公司在揪销售商有两范种考虑：跨第一，由公形司直接向用旗户销售汽车汽，但需要增示加销售费用两每月10万模元，销售价陪格为15万竹元：疮第二，将汽宵车以14万喜元的价格先底销售给一家俊汽车贸易公蔽司，由贸易不公司再以1苍5万元的价禾格销售给用既户。兔该企业应采谣取哪种产品币经销方式？胁纳税筹划艳如下：纱方案一，售顺价高，有销页售费用，有熄税金；萝方案二，售桃价低，无销番售费用，税惨金小于方案际一；匪两方案月差薯别利润（Y毯）与销量（欢X）之间的喊关系可用下祥式表达：周Y=(15陆-14)X遭[1-5%铜(1+7%剧+3%)]该-10蛛筹划的关键速在于销量的尿预测，销量纠高时方案一鸣有利，反之恢，方案二有很利。销量高象低的临界点扩为167辆辟。当销量超拿过167时暂，方案一有鲜利。当销量尾低于167迷时，方案二记有利。如果堪汽车贸易公享司和企业同躲属于一个集去团下，方案邻的选择又会画有所不同。散从分析中发冲现，采取不膏同的经销方渠式，纳税是汉不同的。处2、消费税瓜税率的筹划脑消费税不同疾税目的税率恳是不同的，忘比如甲类啤瓜酒的税率是屯250元每角吨，而乙类帽啤酒的税率奖是220元院每吨。纳税波人应该综合首考虑各项因在素安排生产班的类别。在狗消费税税率港筹划中，兼露营不同税率佣应税消费品显的西纳税筹划侍是重点。河纳税人生产包销售应税消妈费品，如果屠不是单一经旷营某一税率粗的产品，而勺是经营多种汪不同税率的神产品，这就的是兼营行为龄。消费税暂丧行条例秃规定，兼营惨行为应当分乞别核算不同近税率应税消孕费品的销售控额、销售数域量。拉未分幸别核算销售战额、销售数标量，或者将机不同税率的妖应税消费品寿组成成套消另费品生销售的，从章高适用税率糟。这一规定争要求企业在梨会计核算的征过程中做到秋账目清楚，声以免蒙受不恢必要的损失临。在消费品前销售过程中缓的组合问题究，看有无必位要组成成套亭消费品出售燕，避免给企壮业造成不必室要的税收负兴担。纳税人跟应该权衡利筋弊选择合适受的销售方式顽与核算方式简，以达到使换用较低消费掌品税率的目锈的，从而降父低税负。夫【案例】某甜酒厂既生产经税率为25孝%的粮食白汪酒，又生产晕税率为10塑%的药酒，斯还生产白酒书与药酒小瓶昆装礼品套盒膜。粮食白酒昼，1斤装，箭单价28元妻每瓶；药酒旧，半斤装，巷单价48元挺每瓶；套装遗酒，单价1谦38元每套升，其中白酒励3瓶、药酒哑2瓶，均为烂半斤装。该纤厂根据企业泽以往的销售华情况和市场秤分析：企业演每月可销售讲白酒100鬼00瓶；药偏酒5000泽瓶；套装酒矮500套，恳如果各类酒猪单独核算需初增加相关费焰用支出约为慈2000元闹，如何做好旦该酒厂的驾纳税筹划除？栋纳税筹划样如下：用如果三类酒反单独核算，涨应纳消费税柳税额为：田白酒应纳税朽额左:豆10000昏*0.5+武28*10腐000*2盐5%=75嚷000（元奔）唱药酒：48采*5000扮*10%=金24000故（元）哨遣套装酒久：500*仇3*0.5房+138*垮500*2图5%=18炭000(元茄)堡合计应纳消揪费税额为：设盲75000尖+2400肢0=180档00=11消7000(茶元)棕如果三类酒裹未单独核算驰，则应采用置税率从高的抢原则，应纳万消费税税额昆为：圆（1000完0+500器0*0.5巩+500*蛾2.5）*唐0.5+（段28*10六000+4搭8*500授0+138购*500）盆*25%=树16500过0(元)岂由此可见，巡如果企业将母三种酒单独车核算，继可节税：锋16500宰0-119哗750=4祸5250（芬元）忆企业净收益栏为瑞：道45250自-2000扰=4325五0（元）恶企业应将各姨类酒单独核亚算。等另外，如果者该企业不做将两类酒组姓成套装酒设还可以减少粉税负745洋0蝴元驳：烛500*2车.5*0.晨5+138忆*500*陶25-（1主.5*0.赞5*500绣+14*3暑*500*填25%+4治8*2*5栏00*10欺%）崖=1787把5-将10425盛=7450践（元）亡可见，企业眨兼营不同税竿率应税消费假品时，能单初独核算，最唯好单独核算详，没有必要壤成套销售的分，最好单独畏销售，尽量闷降低企业的太税收负担。谊（二）驼利用税收优独惠政策进行船纳税筹划偿由于消费税额的目的是调臣节产品结构溉，引导消费延方向，其选窄择的征税对陡象是与人们魂生活关系不厉是很密切的休一些高档消刊费品，所以丽在消费税方软面，税法中低优惠政策设铁置最少，否挂则其就起不转到调节作用像了。砌根据现行税够法规定，消板费税中有如牛下优惠政策黄：讽1）范自宽2001年脂1月1日骂起，子午线踩轮胎免征消侮费税，翻新尘轮胎停止征镰收消费税。害2）骆为保护生态浆环境，促进伐替代污染排赶放汽车的生锹产与消费，腰推进汽车工泽业技术进步分，对生产销理售达到低污某染排放值的倚小轿车、越业野车和小客虏车减征30嘉%的消费税糖。计算公式监为：庙减征税额=番按法定税率大计算的消费反税额*30雨%耍应征税额=挤按法定税率筹计算的消费伐税额-减征茄税额觉低污染排放割限值是指相稳当于欧盟指鞭令凡94／肚12些／文EC、炭96／听6掉9／瞒EC排放标悄准（简称断“促欧洲二号标春准屠”饲）琴。辅目前，上海彩通用汽车有校限公司生产奸的别克、赛录欧系列小汽已车。上海大俭众汽车有限贝公司生产的寇桑塔纳、帕汽萨特系列的性小汽车，一稠汽吗大众有限公端司生产的奥灌迪、捷达、滤宝来系列小响汽车，沈阳专金杯客车制奇造有拍限公司生产沿的金杯系列沫轻型客车，程广州本田汽庸车有限责任械公司生产的怀雅阁争牌轿车，一纺汽海南汽车醉有限公司生巡产的海马牌摘轿车等，经闯国家认定的狗检验中心和衡专家审查，宋达到《轻型沙汽车污染排掠放限网值级测量方狼法（二）》背规定的排放惨标准，检验益程序符合规羽定要求。按供财税拨【2000笔】26号文汽件的规定，释对上述小汽享车准予按应感纳税额减征戴30%消费居税。善【案例】某畅小轿车生产泛企业为增值厨税一般纳税展人，6月份铃生产并销售圾小轿车30艰0辆，每辆还含税销售价践格17.5络5万元，适殊用消费税税蜻率9%,，嚼经审查该企兼业生产的小号轿车已达到摔减征消费税葛的国家标准独。请计算该易企业6月份按应缴纳消费聪税。歌（1）按法药定税率计算拿的消费税税揪额胞：眼17.55叫／帆（1+17重%）*30零0*9%=优405（万筛元）蚀（2）应纳穗税额歇：要则405*（沟1-30%榨）=283螺.5（万元悬）筒纳税人应充痰分利用上述世两项优惠政景策来减轻企暴业的税收负彩担，提高企御业的财务收篇益。厕（三）挂利用特殊规遗定的炸纳税筹划丛为了避免重达复征税，现盈行消费税规敬定，将外购瓜应税消费品趴和委托加工拾收回的应税姑消费品继续权生产应税消钥费品销售的邻，可以将外壤购应税消费拥品和委托加筹工收回应税哥消费品已缴慢纳的消费税扛给予扣除。世1、外购应佳税消费品已喝纳税款的扣颜除烘由于某些应骤税消费品是采用外购已纳胳消费税的应育税消费品连旗续生产出来卧的，在对这呢些连续生产烦出来的应税齿消费品计算颜征税时，税为法规定应按余当期生产领混用数量计算动准予扣除外皇购的应税消滚费品已纳的樱消费税税款误，扣税范围桑包括：货1）洽外购已税烟天丝生产的卷喝烟；饶2）习外购已税化禁妆品生产的听化妆品；岛3）扑外购已税珠灌宝玉石生产统的贵重首饰售及珠宝玉石弹；释4）擦外购已税鞭症炮焰火生产饱的鞭炮焰火拾；斥5）研外购已税汽灭车轮胎(内坊胎和外胎)姜生产的汽车路轮胎；臭6）封外购已税摩毫托车生产的善摩托车；邻7）盒外购已税杆剩头、杆身和株握把为原料耍生产的高尔族夫球杆；杠8）主外购已税木唐制一次性筷涉子为原料生捡产的木制一丸次性筷子；浮恶9）虏外购已税实炕木地板为原枝料生产的实独木地板；料10）绿外购已税石突脑油为原料慈生产的应税叹消费品；增11）莲外购已税润执滑油为原料发生产的润滑给油。触上述当期准恶予扣除外购机应税消费品录已纳消费税闲税款的计算右公式为：英当期准予扣书除的外购应舍税消费品已暂纳税款=当与期准予扣除厕的外购应税宅消费品买价辩*外购应税我消费品适用叉税率无当期准予扣街除的外购应器税消费品买旦价=宪期粉初库存的外邮购应税消费剪品的买价+丑当期购进的粒应税消费品圈的买价-期证末库存的外联购应税消费闭品的买价爬【案例】某环卷烟生产企辆业，某月初价库存外购应让税烟丝金额叮20万元，励当月又外购仿应税烟丝金承额50万元叶（不含增值牲税），月末或库存烟丝金姿额10万元狡，其余被当苏月生产卷烟究领用。请计寨算卷烟厂当啄月准予扣除萝的外购烟丝晕已缴纳的消检费税税额。形（1）烟丝零适用的消费粪税税率为3丧0%父（2）当期筑准予扣除的升外购烟丝卖哪价=20+名50-10突=60（万之元）揪（3）当月赴准予扣除的史外购烟丝已责缴纳的消费淋税税额=6复0*30%踪=1