财务会计补充教材

财务会计补充教材回晓敏、王淑兰、陈风奎经济管理系筋二00七年肥九月十日掀财务会计补益充教材言经济歌管互理上系笑娇回晓敏、王会淑兰棒、陈风奎慌第一部分露关于会计科赖目的补充说晴明辣尘2006年和2月15日税发布了新的僵企业会计准秀则体系，这仙套准则体系杰得到了国际漆会计准则委忽员会的认可佛，标志着我愿国会计准则卖在国际化道尝路上迈出坚体实的一步，灶本准则体系贤由一份基本辜准则和38姓分具体准则梅，应用指南检及会计科目辞表组成，而悉作为重要组些成部分的科牵目表改变较四大。手新旧会计准薪则部分会计粉科目变化的蔑对比，分二循十六项。澡1．辨“粉现金贫”腿科目变为揭“孩库存现金烫”倾科目。景2．新准则溜取消了槽“桂短期投资懒”流、扬“晋短期投资跌墙价准备迷”蒜科目，设置毁了消“加交易性金融朗资产当”识和辞“姓可供出售金谨融资产孝”动科目，并在菠“夫交易性金融捎资产判”蜜科目下设置救“叨成本垂”奖幅“巩公允价值变程动漠”喷科目魄承雄3.新准则恨取消了夹“释应收补贴款扣”鉴科目，并入净“膜其他应收款乡”屿科目核算。献4．降“戒物资采购洞”歇科目变为派“潮材料采购顽”赤科目。布5．档“圾包装物敲”有科目和良“虾低值易耗品渔”盟合并为卷“点周转材料堤”拉科目。欺6．新准则宴取消了著“咬长期债权投吨资体”稀科目，而重盖分类为畏“弊交易性金融贴资产歼”骨、态“咳持有至到期泥投资鸣”边和鹿“蹦可供出售金片融资产常”叼科目。虹7．新准则开增设了贫“叶投资性房地膏产氧”歇科目，核算登为赚取租金剑或资本增值服，或两者兼妻有而持有的煮房地产。萄8．新准则熊设置了李“烦长期应收款常”垒和兵“惹未实现融资谁收益蚊”霉科目。企业度采用递延方侄式分期收款泻、实质上具旺有融资性质婆的经营活动员，已满足收赠入确认条件伟的，应按应剧收合同或协神议余款借记虏“脑长期应收款第”意科目，按其稼公允价值贷乖记耀“吼主营业务收哥入叹”论等科目，按寸差额贷记偿“酱未实现融资斑收益写”岭科目。唱9．新准则因设置了铜“吵长期股权投毒资必”率科目，但其疗核算内容和什核算方法与尾原制度相比圆有所变化。地10．新准奏则增设了套“荷累计摊销非”拜科目。用来桥核算无形资啦产的摊销额卧。夕11．新准波则增设了晚“慰商誉云”汉科目，从患“菌无形资产喊”怜科目分离出患来，产生于镇非同一控制睬下企业合并授。蚕12．原制章度要求采用丰纳税影响会冈计法进行所熔得税会计处板理的企业设认置嫌“供递延税款平”熟科目，而新饮准则设置了菊“喇递延所得税矮资产蜓”压和哨“衔递延所得税凝负债乏”迎科目，其核愁算方法与原麻制度相比有间所变化。侄递延所得税挑资产=可抵喷扣暂时性差灯异治×凭税率起递延所得税闹负债=应纳共税暂时性差肥异砖×屿税率倦13．新准汗则取消了姐“担应付短期债巴券接”辱科目，而设雀置了劲“虹交易性金融先负债贴”懒科目。核算装直接指定为只以公允价值炼计量且其变犹动计入当期程损益的金融暴负债。阶14．爷“浸应付工资考”替和佩“膛应付福利费尺”诸科目合并为祥“档应付职工薪企酬蔬”物科目。棋15．嘱“接应交税金吹”吹和鹊“严其他应交款叮”慎合并为慢“复应交税费戒”爷科目。帆16．新准览则中设置的毛“丽预计负债戴”社科目，其核枪算内容与原尊制度相比有裹所变化。恭17．睡“继盈余公积振”榜科目取消了暮法定公益金展有关的核算唉。呀18．新准醒则增设了岩“浪库存股协”初科目，核算托企业收购、堪转让或注销乱本公司股份它金额。宋19．新准太则增设了包“杨研发支出翻”赵科目，核算慧企业进行研锣究和开发无颠形资产过程枝中发生的各肚项支出。羡20．新准贞则增设了纸“元公允价值变境动损益帐”锐科目，核算尸企业交易性叙金融资产、僻交易性金融疫负债，以及讯采用公允价土值模式计量旬的投资性房钢地产等公允浙价值变动形皮成的应计入匹当期损益的政利得或损失版。盆21．筐“毒其他业务支烦出塌”裤科目变为焰“球其他业务成菠本龙”罪科目。绍22．朝“钳主营业务税话金及附加栏”丸科目变为揭“任营业税金及竟附加竿”免科目。正23．窃“漏营业费用锣”熊科目变为击“剧销售费用页”女科目。颈24．新准浅则增设了皮“跟资产减值损邮失晕”抵科目，赏25．厉“糠所得税忌”沙科目变为埋“逃所得税费用柏”臂科目。趣26．新准否则取消了伍“棕待摊费用西”雄和隔“钟预提费用乳”巴科目。返工业企业常块用的现行会第计科目表。率顺序号盘名称数顺序号邪名称玩一.资产类烧47劈应付帐款报1协库存现金景48骤预收帐款容2平银行存款扎49吹应付职工薪拔酬慈3斤其他货币资浮金肝50提应交税费德4贸交易性金融既资产溉51个应交利息犹5绑应收票据瑞52载应交股利赚6软应收帐款凯53拾其他应付款贡7音预付帐款罚54亏代理业务负魂债蚀8员应收股利堆55食预计负债炒9歉应收利息三56球递延收益稼10渴其他应收款踩57袍长期借款隙11挪坏帐准备响58蹲应付债券期12乳代理业务资负产阿59阻长期应付款依13波材料采购佩60歇未确认融资骆费用剖14君在途物资脑61鹅专项应付款喊15塔原材料从62洁递延所得税浩负债丰16查材料成本差叼异团三.共同类恐17滋库存商品苗63纺衍生工具彩18意发出商品谨64占套期工具滚19荐商品进销差键价政65转被套期项目市20票委托加工物说资慨四.所有者死权益类鸡21趣周转材料炮66证实收资本常22刚存货跌价准公备见67讲资本公积俯23酿持有至到期寻投资歪68璃盈余公积拔24背持有至到期锈投资减值准不备餐69末本年利润接25悔可供出售金哗融资产喊70剪利润分配宜26物长期股权投决资甚71读库存股侮27饲长期股权投踢资减值准备问五.成本类葡28倾投资性房地贸产闲72有生产成本闷29任长期应收款基73睁制造费用判30戴未实现融资辞收益建74室劳务成本圾31拖固定资金补75旦研发支出欲32右累计折旧网六.损益类就33麻固定资产减沃值准备娃76碌主营业务收汽入棍34栗在建工程前77歼其他业务收扣入叛35库工程物资西78泳公允价值变锁动损益养36黄固定资产清枝理谨79籍投资收益董37凭无形资产蔽80隆营业外收入壤38资累计摊销园81秆主营业务成朽本诞39拐无形资产减苏值准备车82却其他业务成醋本简40猛商誉絮83质营业税金及房附加包41仰长期待摊费庄用羞84柱销售费用师42拣递延所得税泻资产截85煮管理费用渔43众待处理财产贝损溢舌86勿财务费用摘二.负债类街87完资产减值损喇失花44恼短期借款要88乓营业外支出堂45纪交易性金融乞负债串89次所得税费用获46叛应付票据最90角以前年度损钩益调整纯现行会计科尚目体系与旧勾会计制度中万相关会计科袖目的比较分钢析，分六个甜部分。闻(卷一)未作枪任何改变的岩科目到这次发布的茫科目中较少伟的科目名称特及内容未发银生改变，这完些科目主要呆有：皇1.资产类团科目：银行伏存款、其他枝货币资金、狗应收账款、颤应收利息、是应收股利、畅原材料、材照料成本差异昨、库存商品冒、商品进销甚差价、委托俱加工物资等面科目。悔2.负债类窗科目：应付胜票据、应付侦账款、预收买账款、应付碌利息、应付胀股利、其他舒应付款、未雀确认融资费卖用等科目。洒3.所有者遣权者类科目轮：本年利润耀、利润分配础等科目。饿4.成本类馒：生产成本降等科目。晋5.损益类烛：利息收入悲、其他业务丸收入、投资来收益、主营焦业务成本、贼营业外支出别、以前年度耽损益调整等醒科目。齐(二)科目太名称改变但歌实质内容未固改变的拌这类变化主标要涉及库存雅现金和所得凉税费用两个企科目。原制近度中的测“昌现金厅”童科目改为补“恩库存现金斜”厕科目，笔者跃认为基本准派则是中国的熊财务会计概默念框架，要坡求各准则涉剪及的概念要泽前后一致，狸而原制度中舞的现金是指吗库存现金，掌但在现金流娇量表中的现卡金是包括库凭存现金及可框以随时动用签的银行存款旋，从这一点员来看科目所捕涵盖的内容污是不一致的雀，因此改过研来是合理的振。更改后的察“品所得税费用迷”蚂科目与原制辞度中的悲“葡所得税蝶”赞科目核算内员容相同，均怀为企业确认壳的应从当期解利润总额中翅扣除的所得滩税费用，只井是名称改变利而已。向(三)科目搁名称改变且据实质内容发鹰生改变的励1.资产类稍：材料采购娇等科目。《为企业会计制诞度》中设置妙了览“固物资采购网”肺科目，用来筐核算企业购裕入的材料、却商品等的采蓝购成本。这撇一规定包含暴了商品流通颜企业购入的砌商品也通过昂本科目核算谜。现行科目中“魔材料采购叙”奸只用来核算率工业企业购是入的材料，件商品流通企摆业购入的商智品一律通过问“梅在途物资找”缎科目核算，纵不通过本科眼目核算。钟2.损益类该：其他业务区成本、营业再税金及附加蓬、销售费用块等科目。=1\*GB3储①假其他业务成烂本：用来核潮算企业其他辅业务的成本敢，不核算其旁他业务所发诸生的税费及打销售费用。喷与其他业务简支出科目有碗一定的区别蹄。=2\*GB3鞭②熔营业税金及皆附加：本科祝目不仅核算奏主营业务产芬生的税金及煎附加也核算稀其他业务所续产生的税金梳及附加。反瓶映了我国淡教化主营业务文和其他业务摇区分，因为贫不管是主营荐业务还是其车他业务都属纳于日常业务卷，发生的经小济利益的流兄出均作为费絮用，不再区乱分。=3\*GB3休③喷销售费用：监该科目用来膝核算核算企悦业销售商品翁和材料、提窑供劳务的过拦程中发生的熔各种费用。胖与营业费用辩相比核算内轰容减少。但线制度同时在伟管理费用科符目中提到商促品流通企业仅如果管理费屑用不多则并和入销售费用至核算，然后静同样是商品齿流通企业在仿采购商品时度发生的采购笋费用金额较隔小的计入当姿期损益（应速用指南第1浸号黎——混存货）但未塘规定记入什押么科目，在齿应用指南征争求意见稿中令给出的是记断入链“撒销售费用锯”额但在正式指肃南中取消了尼这一提法，渣而在科目使丸用说明中又翅未提及如何牛处理。笔者鱼认为商品流您通企业的费猎用应该记入搏“划管理费用忽”娇而不是记入商“茄销售费用腰”构，记入揭“啊销售费用狮”得不符合对该深科目的核算分内容的界定事。夜(四)科目济名称未变但豆内容发生改肢变的1.资产类=1\*GB3痰①游应收票据：若原制度明确元规定不得计两提坏账准备跟，如有确凿醒证据表明企嗽业所持有的习未到期应收爬票据不能够时收回或收回维的可能性不条大时，应将急账面余额转善入应收账款急并计提坏账绩准备。新的谊会计科目体复系则取消了蹄这内容，在许坏账准备科督目中明确应压收票据也要布计提坏账准痰备。=2\*GB3顽②改预付账款：哲本科目以下拆变化，第一大、预付工程膨款也通过本诊科目核算不渠再直接记入督“优在建工程悦”伴，第二、原耐制度规定：邪企业的预付宜账款如果有味确凿证据表欢明其不符合肺预付账款的孕性质，应将稳其转入其他筑应收款并计冲提坏账准备寒，其他预付罚账款不能计侦提坏账准备还。现行制度沃规定只要是桃预付账款均承可以计提坏回账准备。第言三、科目的湾位置由原来辟放在坏账准闻备之后调整访到坏账准备物之前。这一裳改变是符合涉第二个变化汤的。=3\*GB3厨③母坏账准备：茎本科目的核擦算内容主要皮有以下变化闹，第一、计低提基础由原胖制度对端“得应收账款愈”犯和宇“慎其他应收款刘”互计提坏账准司备扩大到对滚全部的应收枯款和预付账何款等。第二昆、已确认为碧坏账的应收雕款又收回，系会计处理也烦可以借记茂“区银行存款鹊”怪，贷记刺“静坏账准备救”辰。第三、会蓄计准则和应骂用指南对坏说账准备计提某的方法不再届是余额百分胜比法、赊销达百分比法和若账龄分析法错，应采用对俊于单项金额序重大的应收辣款项，应当贸单独进行减到值测试的方乞法确定坏账盟准备。对于羽单项金额非如重大的应收胀款项可以单却独进行减值天测试，确定绵减值损失，希计提坏账准扇备；也可以森与经单独测沾试后未减值健的应收款项津一起按类似原信用风险特服征划分为若玻干组合，再工按这些应收释款项组合在牺资产负债表恒日余额的一截定比例计算乌确定减值损求失，计提坏驳账准备。根沟据应收款项捷组合余额的辛一定比例计纠算确定的坏色账准备，应竞当反映各项引目实际发生为的减值损失醉，即各项组素合的账面价革值超过其未帽来现金流量董现值的金额嘉。同时企业庭应当根据以嫂前年度与之郊相同或相类狗似的、具有眠类似信用风推险特征的应麻收款项组合喷的实际损失傍率为基础，敌结合现时情嚼况确定本期球各项组合计蜘提坏账准备鞭的比例。=4\*GB3英④萝长期股权投麦资：该科目他作如下变动拴：第一、取门消了稼“念股权投资差养额当”粒明细科目。馆因为投资成除本与在被投窃资单位应享液有的份额调乘整资本公积拘、留存收益膛（同一控制套下企业合并境形成）、商雾誉（非同一镜控制下企业哀合并形成）止、投资成本乖大于应享有起的份额不调渠整投资成本岩、如果是小喂于应享有的再份额则作为驰“童营业外收入坑”蔑（权益法）出第二、股权艺投资准备明鹰细改为患“碧其他权益变河动蜡”扒。第三、权博益法下企业壶应对被投资嫌单位实现的泉净利润（亏涨损）或经调巡整的净利润杂（净亏损）允计算应享有关的份额，借谜记本科目（党损益调整）左，贷记盼“括投资收益笛”妇科目。第四幅、将原制度虏中询“矮被投资单位茶因增资扩股究而增加的所假有者权益，料按持股比例杜增加长期股进权投资惭”酷改为屑“胜在持股比例您不变的情况安下，被投资擦单位除净损画益以外所有视者权益的其杠他变动，企李业按持股比伞例计算应享蝇有的份额，仿借记或贷记呆本科目（其别他权益变动居），贷记或僚借记哑“荡资本公积老——蒸其他资本公熊积读”折科目。这样脆处理更加符柴合企业实际障经济业务。油第五、取消江了被投资单短位因接受捐划赠等增加资剧本公积的，恭企业应按持刮股比例增加宜资本公积。驴企业会计准钳则将接受捐捷赠记入可“姜营业外收入轿”阿构成了当期悟损益，所以酬不影响资本刃公积，这一糕规定也应随己之取消。第雁六：本科目幕未到改变持思有目的而重炮新分类如何惠会计处理作誉出规定。=5\*GB3肢⑤慧固定资产：答核算内容增久加了两个内奸容：第一、晴建造承包商予的临时设施愚，以及企业在购置计算机另硬件所附带厘的、未单独程计价的软件伯也在本科目火核算，第二屋固定资产原搜价中要考虑肆弃置费用的怠内容。=6\*GB3劝⑥生固定资产减矩值准备：其罗变化是计提振的固定资产冷减值准备不爸能转回。=7\*GB3类⑦证在建工程：晌该科目的改搬变：第一、吩企业预付的援工程款先记岔入御“介预付账款沃”范，期末应按红合理估计的蝴发包工程进称度和合同规捎定结算的进勉度款借记砍“览在建工程译”迎贷记打“掌银行存款夏”薄、麦“于预付账款词”晋等科目。第登二、在建工番程进行负荷添联合试车发盆生的费用，顷借记本科目迷（待摊支出逃），贷记腊“膜银行存款夹”雪、矛“锣原材料宗”亏等科目；试赶车形成的产颂品或副产品剃对外销售或茶转为库存商杠品的，借记跟“凝银行存款投”触、煤“卸库存商品奋”比等科目，贷台记本科目（炸待摊支出）翻。第三、在横建工程达到躲预定可使用帆状态时，应束计算分配待今摊支出，借蒜记本科目（稻××痕工程），贷注记本科目（屡待摊支出）按；结转在建钥工程成本，掀借记呢“迅固定资产琴”沸等科目，贷然记本科目（啄××俗工程）。第妇四、设置樱“州建筑工程馅”由、雷“晒安装工程残”叶、精“肯在安装设备肝”宗、番“允待摊支出纸”畜以及单项工装程等进行明蛮细科目，取言消了技术改芒造工程、大猫修理工程、卷其他支出等宜三个明细科钻目。=8\*GB3戒⑧辩工程物资：涨取消了拥“草预付大型设竭备款社”再明细科目，盲并且在会计帆处理中未明兔确规定其预此付款如何处奥理。=9\*GB3藏⑨兰无形资产：射本科目核算梢内容发生如贡下改变：第嚷一、听“饿商誉化”闭从无形资产衣科目分离出叉来单独核算震。第二、自诸行开发的无竖形资产其开慌发成本先归驱集在预“锤开发支出盆”堵，如果应予饭以资本化的爬金额则转入击“拐无形资产缝”存，第三、无邮形资产的摊坐销分为可以诉合理确定年委限的则在受肾益年限内摊惯销，不能合类理确定年限纹的则采用减犬值测试。第惹四、无形资标产摊销时记名入当“振累计推销痰”别科目，不直话接冲减无形娘资产，这样苏能够反应企惩业无形资产贿的规模及摊叔销情况。=10\*GB3嫩⑩堆无形资产减沙值准备：计燕提的无形资雪产减值准备泊不能转回。锈⑾狂长期待摊费宋用：该科目言核算内容中括取消了以下途项目：第一萄、开办费，灰企业发生开嚷办费在发生浆当期直接记乱入宇“危管理费用减”都，第二、固烘定资产大修绑理支出，准赛则规定固定吃资产的修理侮支出符合固位定资产确认书条件的应当批计入固定资膨产成本，不仁符合固定资特产确认条件摧的则在发生境时直接计入眨发生当期损半益。2.负债类舟a.长期借灿款：主要改坟变是：第一析、借入时企它业借入长期鸡借款，应按姐实际收到的犯金额，借记践“懂银行存款湾”松科目，贷扁记本科目（堆本金）。如诱存在差额，袋还应借记本庸科目（利息汤调整）。第该二未在资产负债尘表日，企业捎应按长期借讯款的摊余成片本和实际利论率计算确定知的利息费用煎，而不是按航借款本金和兔实际利率计截算。稳b.应付债牧券：该科目宽核算内容的涂主要变化是灶：第一、将刚锣“榴债券折溢价宜”明明细科目改降为念“魔利息调整诱”配明细科目。辛第二、计算刷每期利息费问用时按盛摊余成本和晴实际利率计吐算，实际利蚀率与票面利赠率差异较小益的可以采用轰票面利率，籍从中可以看倘出制度要求逝应付债券的蜻折溢价采用毅实际利率法段核算，而不稿是直线法。盯第三、企业酿发行的可转种换债券核算达变化较大，右原制度规定往：发行可转托换公司债券斗应单独设置图“习可转换公司罪债券竟”筐明细科目核谁算。发行的阶可转换公司蛙债券在发行银以及转换为晃股票之前，馒应按一般债柄券进行账务拉处理。应用傅指南规定按否实际收到的衬价款记入律“麻银行存款比”河按该项可转巡换公司债券呀包含的负债旗成份的面值初确定应付债瓜券（面值）辰，乌按权益成份异的公允价值欧，贷记改“锤资本公积尚——疲其他资本公云积缺”受科目，差额豪借记或贷记蚁“爬应付债券爬—炉利息调整猾”艇，这样的处塘理充分体现佣了交易性金栗融工具采用收公允价值计灾价的实质。召第四、债券慨到期的会计挂处理也发生暴了改变：企减业会计制度续规定直接冲且减赠“卷应付债券程”址就可以了，安但在指南部今分则如果哨“息利息调整洗”柄有余额还要许调整爪“阀财务费用议”“虎制造费用秃”“嫩在建工程控”斑等科目。妇c.长期应产付款：增加夹了球“膝以分期付款箱方式购入固贩定资产逝”拐的核算。戚d.专项应奋付款：企业遇会计制度将驱专项应付款仆定义为是国匀家拨入的具致有专门用途伶的拨款，拨刊入时记入跑“制专项应付款草”恩，项目完成栏后，形成各抖项资产的部枝分，则转入孝“猴资本公积翅——钻拨款转入繁”械。指南的规犁定：专项应鸦付款是企业梢取得政府作小为企业所有昼者投入的具夹有专项或特洽定用途的款鹊项，同时也弊明确了只有撑形成长期资诵产的部分才敞能转为踏“寨资本公积昆——捆资本溢价照”购强调项目是维国家以所有向者身份拨款拍所形成。熟e.预计负侮债：新增了穿资产弃置义条务的核算。最由资产弃置托义务产生的荷预计负债，册应按确定的字金额，借记贷“悠固定资产王”旺或欠“惹油气资产竹”亦科目，贷记颂本科目。在钞固定资产或犁油气资产的拾使用寿命内陵，按计算确学定各期应负脾担的利息费曾用，借记做“闹财务费用辨”御科目，贷记碌本科目。剧3.所有者肿权益类验a.实收资戏本：新增了颂第一、企业联（中外合作暴经营）在合覆作期间归还饭投资者的投挠资，应在本由科目设置珍“纺已归还投资海”口明细科目核馒算。第二、反回购股票冲刻减律“鬼实收资本承”乘同时增加硬“扛库存股壤”刮。立b.资本公钓积：接受捐记赠记入石“艺营业外收入链”迅，指南取消牺了蔬“壳接受捐赠非机现金资产准式备撞”恭和曲“技接受现金捐击赠挺”最明细科目。清企业会计准塑则织——蹄第19号外扭币折算应用闪指南规定企讲业接受投资昂者投入的外稍币应采用交魄易当日即期们汇率折算不作得采用合同荒汇率或近似坦汇率，不产亮生折算差额搏。因此取消途了后“牧外币资本折引算差额逢”母明细账。取仍消了引“略股权投资准榜备这”怠和赚“库拨款转入刻”盘明细账。货c.盈余公吊积：增加了途中外合作经康营根据合同菠规定在合作刘期间归还投知资者的投资班按实际金额点贷记盼“狼盈余公积衫——惧已归还利润纯”体。4.成本类后a.制造费姥用：应用指笋南规定企业拢生产车间（师部门）和行牛政管理部门拘等发生的固妇定资产修理起费用等后续卵支出，在管品理费用科目瞎核算。而企际业会计制度笋规定在制造愧费用核算。5.损益类搜a.主营业泻务收入：企遵业会计制度街规定按实际厚金额确定收拘入，应用指卸南则对采用珍递延方式分蜜期收款、具获有融资性质亡的销售商品绣或提供劳务粘满足收入确绍认条件的营艺业收入采用介按应收合同驼或协议价款病的公允价值茂（折现值）铃计价。其他边没什么大的历变化。帆b.营业外她收入：应用丸指南增加了鼓原记入竹“看资本公积所”限的有关债务议重组、非货著币性交换、阔捐赠收入，舅政府补助收迁入等。蕉c.管理费俊用：增加了盘第一、企业靠生产车间（体部门）等发弹生的固定资根产修理费用喊等后续支出携的核算，第街二、开办费既在发生的当傻期直接记入但“臂管理费用伶”赌。原记入管抄理费用的存输货跌价准备础和坏账准备掌等统一在熊“狭资产减值损初失耳”恭科目核算。撕(五)将原瓶来同类型的俱科目合并为拉一个科目恨a.周转材骗料：包括了聋企业会计制匪度中包装物由和低值易耗察品两个科目粱的核算内容街。企业会计名准则要求采遣用一次摊销瞒法和五摊销区法核算。但帖指南又增加蓝了第三种方紫法径“干分次摊销法猾”格。畏b.应付职吹工薪酬：第熄一、核算内效容包括了企习业会计制度畅中漫“泽应付工资弊”滚、辈“江应付福利费友”“战其他应付款造中的工会费伸、职工教育辨经费，属于胶其他应交款算核算的住房撑公积金、医各疗保险、养倾老保险、生给育保险、失赏业保险、工炉商保险等。候第二新增原腿来不作为负指债核算的内降容，包括发心放非货性货迟币性福利，剧辞腿福利和港股份支付。丘c.发出商鸡品：包括了汉企业会计制驳度中衡“盟分期收款发于出商品但”“饱委托代销商豆品镇”“还发出商品溪”歉的核算内容换。也就是核超算商品已发判出但不满足条收入确认条筛件的这些业旦务。晕d.应交税洽费：主要核胆算包括了应义交税金和其列他应交款的育中的教育费锣附加、矿产瓶资源补偿费狮、河道维护命费等。纷(六)新增勤和取消的会搭计科目掏1.新增了坏共同类科目妻包括衍生工消具、套期工在具、被套期令项目等科目尘。捕2.取消了能下列科目：=1\*GB3艘①拉“断预提费用嫌”纠和电“往待摊费用设”疾科目，目前图的应用指南姓中未明确，络在应用指南胶的草案规定筹预提费用和饱待摊费用账兆户的余额转赶入丛“价预收账款脆”洽和唱“所预付账款末”泼，正式的应宴用指南和科胖目表取消了娇这两个科目芳并且未作任悲何说明。=2\*GB3叛②仓短期投资和帆长期债权投芦资：其核算杆内容根据金解融资产的分舌类分别由挺“唤交易性金融胃资产触”拌持有至到期宜投资及可供偷出售金融资筛产怜“徒这三个科目痰核算。=3\*GB3淘③订短期投资跌抱价准备：如剑果是持有至冠到期的短期妹投资的减值壮准备转入持冈有至到期投朱资减值准备欢科目。其他邮短期投资应巩作为金融工真具采用公允砖价值计价不但再计提减值膝准备。=4\*GB3鹰④扑应收补贴款宿：其核算内肆容转入辛“情其他应收款与“剖科目核算。=5\*GB3遮⑤帆自制半成品躺：不设这个淡科目了，但坛制度未明确瞧工业企业自墨制半成品如先何核算。=6\*GB3纸⑥侵受托代销商打品、代销商惹品款、委托金贷款、待转甘资产价值=7\*GB3吊⑦鸟已归还投资丝：作为实收犯资本的明细瘦账，其原来耐核算内容转帆入金“素实收资本造—全已归还投资俘”=8\*GB3娘⑧超补贴收入转单入营业外收声入科目核算翅单位。=9\*GB3侄⑨眠在建工程减辽值准备和工碌程物资减值献准备：科目坑表中未单独炸设置这两个遭科目但在解侍释在建工程弟科目时提到展如果在建工晋程发生减值叙也可以设置茂“县在建工程减臂值准备诵”扫和星“复工程物资减厅值准备右”泊科目，这种蹦设置方法要佣求企业加强似管理，做好姓预测和决策临不至于在工农程未完工就坏减值。=10\*GB3蹄⑩柳递延税款：燕核算应交所巩得税与所得纯税费用之间伍的差额，在倘现行科目体障系中分为递枝延所得税资稠产和递延所切得税负债两盟个科目分别泰核算企业产距生的递延所张得税资产和洁递延所得税箩负债。谨3.在各类记科目中新增捎了一些科目衬a.交易性旨金融资产：膝本科目核算主企业为交易雪目的所持有毯的债券投资错、股票投资享、基金投资附等交易性金麦融资产的公蜜允价值及持饮有的直接指窗定为以公允周价值计量且句其变动计入番当期损益的偷金融资产等何。绿b.买入返绒售金融资产最：核算企业玉（金融）按亚照返售协议勾约定先买入能再按固定价创格返售的票按据、证券、抚贷款等金融台资产所融出戴的资金。他c.持有至党到期投资：鸽用来核算到拣期日固定、驰回收金额固患定或可确定弄，且企业有边明确意图和检能力持有至土到期的非衍诉生金融资产傻。铅d.持有至到到期投资减盖值准备：核狠算持有至到匹期长期投资预的减值。你e.可供出爪售金融资产团：核算企业垦持有的可供筐出售金融资械产的公允价鹰值，包括划速分为可供出贺售的股票投弟资、债券投上资等金融资夫产。意f.投资性核房地产：核召算企业采用蛾成本模式计犯量的投资性衬房地产的成挑本及采用公爸允价值核算哗的房地产的葡公允价值。煮g.长期股丝权投资减值庭准备：本科伸目核算企业务长期股权投潜资的减值准乱备。崖长期应收款纠：本科目核播算企业的长户期应收款项价，包括融资统租赁产生的悦应收款项、际采用递延方士式具有融资个性质的销售患商品和提供苗劳务等产生虾的应收款项院等。实质上裁构成对被投药资单位净投葡资的长期权玩益，也通过伙本科目核算至。惨h.未实现朽融资收益：无本科目核算两企业分期计楚入租赁收入怪或利息收入积的未实现融材资收益。戴i.未担保油余值：本科片目核算企业换（租赁）采昨用融资租赁择方式租出资栋产的未担保拔余值。两j.累计摊闲销：本科目辽核算企业对零使用寿命有胁限的无形资叨产计提的累糊计摊销。这粪样处理能较唯好的反应企抵业无形资产峡的原始规模馅。惧k.商誉：炸本科目核算恨企业合并中沿形成的商誉券价值。企业玩只反映合并斤形成的商誉锄，不反映自萍创的商誉。你l.递延所妹得税资产本染科目核算企金业确认的可跨抵扣暂时性件差异产生的帽递延所得税阅资产也就是织原来递延所突得税的借项茫。丑m.交易性酱金融负债：粒本科目核算扩企业承担的攀交易性金融木负债的公允类价值。企业彻持有的直接锤指定为以公油允价值计量徒且其变动计埋入当期损益细的金融负债荷，也在本科吧目核算。罪n.递延收鬼益：本科目全核算企业确布认的应在以之后期间计入性当期损益的狠政府补助。茎o.递延所山得税负债：坏本科目核算锅企业确认的太应纳税暂时巧性差异产生腿的所得税负熊债。即递延床所得税的贷李项。土另外还设置卵了租赁收入逆、库存股、攀研发支出、萝工程施工、盼工程结算、侨机械作业、奶公允价值变霜动损益、资丰产减值损失培等科目。衫第二柿部分鸽金融资产渐一、寇金融资产的菊内容栏金融资产主鼓要包括库存枣现金、应收麻账款、应收脏票据、贷款年、垫款、其妻他应收款、例应收利息、骑债权投资、伸股权投资、威基金投资、知衍生金融资砖产等烛。飞二、本章主武要内容售1、金融资持产的初始计宵量达2、金融资撑产的后续计缝量三、分类姜企业应根据御自身业务狮特点和风险跟管理要求，芬将取得的金唐融资产在初叶始确认时分垃为以下几类嫩：降交易性金融暖资产站2、惧持有至到期休投资闷3、武可供出售金奸融资产抖注：越分类一经确秧定，不得随作意变动。消第一节墨交易性金融裙资产基一、交易性筝金融资产概娱述宁1、交易性茎金融资产概愤念：主要是俩指企业为了洗近期内出售候而持有金的金融资产仇。例如，企音业以赚取差贸价为目的从跌二级市场购属入的股票、醒债券、基金糖等，就属于遗交易性金融晚资产。太2、账户设洗置怨（1）交易遵性金融资产及：其资产类账户巩。饶核算企业为头交易目的所般持有的债券孟投资、股票旋投资、基金愈投资等交易馒性金融资产矛的公允价值脱。锅借方登记交适易性金融资眠产的取得成严本、资产负料债表日其公骨允价值高于省账面余额的芹差额。贷方袄登记资产负王债表日其公铺允价值低于兴账面余额的怖差额，出售毅时结转成本姓和公允价值知变动损益。冬借方余额表模示交易性金衣融资产的公补允价值。按树品种和类别广设明细账，确下设成本和迫公允价值变班动损益改明细账起。翠（2）公允岩价值变动损支益吩：损益类账刘户。核算企痒业交易性金寿融资产等公社允价值变动敬而形成的应松计入当期损浸益的利得或只损失。借方柔登记资产负努债表日交易绘性金融资产纽的公允价值互低于账面余驱额之差。贷寺方登记资产浴负债表日交瞒易性金融资难产的公允价隶值高于账面监余额之差。倒期末没有余屋额。满（3）投资毯收益钳：损益类账年户。核算企恼业持有交易锹性金融资产锈等期间取得月的投资雾收益及处置嗽实现的投资笨收益或损失耽。借方登记勺发生的投资昨损失，贷方击登记滥实现的投资槐收益。期末黑没有余额。式2、必须掌庄握的几个重挽点康以捎1、取得物时初始投资佳成本的确定辜——续支付的全部笛价款。交易眉费用记入厦“蓝投资收益乡”功。柔助坑⑴紫有两个例外帆：肾和购入股票时耳，实际支付方的价款中包蛋含的已宣告搬但尚未领取剃的现金股利铁—贡计入座“原应收股利壁”际；信中途费购入债券时精，实际支付傍的价款中包补含已到付息舞期尚未领取库的债券利息化—裤计入章“脾应收利息灯”带。逆尽条⑵卧短期投资成蚕本的确定肺——岸视其取得的周方式不同而字有一定的差婆异。虾呜2、持有期链间获得的股细利或利息亏浴⑴跃收到的现墨金股利或利桶息，有两个私去向：横怜截冲减跳应收股利（寺应收利息）弓；涌自千饿增加膛投资收益。交社臂⑵庄收到的股票么股利铸——剪不作账务处萍理，但应在物备查簿中登袜记，以反映棍所增加的股权份数，并调笛减每股成本叨。芳二开、交易性金紫融资产取得牛的会计处理附夏借：交易性牙金融资产显—扣成本（公仗允价值）奋投鉴资收益（发巨生的交易费彻用）跃应蚊收股利（已巡宣告但尚未治发放的现金镜股利）库应睡收利息（已易到付息期但贱尚未领取的退利息）辛贷尼：银行存款松等冷【例1】2饱007年1肿月20摔日，甲公司搁委托某证券苏公司从上海恒证券交易货所购入A上方市公司股票屑100万股沫，并将其划凳分为服交易性金融摘资产。该笔记股票投资在笑购买日的公舅允价值为1缩000万元才，另支付相阶关交易费用聚金额为2.尸5万元。观则甲公司做染如下分录：摘2007.妙1.20储借：交易性俘金融资产碎—诸成本10霞000怪000响投齿资收益物印2500深0阳贷退：其他货币恳资金---聪---存出稿投资款孤1002靠5000锋三复、交易性金雕融资产的现轿金股利和利陆息的会计处害理悠借：应收股膝利（被投资屿单位宣告发安放的现金股鼻利屯×戚投资持股比爆例）往应盗收利息（资收产负债表日拳计算的应收给利息）软贷蓄：投资收益钟【例2】2叉007年1谅月8日，甲甩公司购入丙近公司发行的包公司债券，洲该债券于2做006年7哑月1日发行丑，面值为2受500万元棚，票面利率国为4%，债臂券利息按年咏支付。甲公退司将其划分险为赢交易性金融者资产。支付丘价款为26朱00万元（敲其中包含已懒宣告发放的拣债券利息5工0万元），冠另支付相关敏交易费用金葵额为30万前元。200船7年2月5魄日，甲公司典收到该债券惜利息50万池元。200山8年2月1墨0日，甲算公司收到债形券利息10京0万元。民甲公司做如倍下分录：蝇1、200恋鞭，购入时稍借：交易性员金融资产雹—镜成本2艘5500焰000飞投监资收益的300浪000河应剂收利息跳500耀伸000趟贷梨：其他货币梯资金---荒---存出容投资款影2630剧0000疗2、200借呆，收到利息若借：其雕他货币资金测-----拾-存出投资僵款5烟0000叠0择泄贷：应收利蜂息脏5000果00偏3、200址7.12.加31，确认剥丙公司的债禾券利息收入谨时城借：应收利幕息1睁0000宴00雄贷：临投资收益居100穷0000陪4、200堪己0，收到利吃息时戴借：其示他货币资金裂-----旨-存出投资父款1崇000禁000乌正贷：应收利满息砌1000傅000萝四许、交易性金侮融资产的期木末计量馆1.公允价闲值上升检借：交卫易性金融资踪产唇—青公允价值变道动渐贷默：公允价值觉变动损益明2.公鸦允价值下降详借：公聚允价值变动桥损益付贷：中交易性金融屠资产妖—跳公允价值变貌动崖【例3】接犹【例2】假想定2007落年6月30杆日，甲公司最购买的该笔学债券的市价锋为2580病万元；20绿07年2月兵31日，甲盲公司购买的过该笔债券的贿市价为25尿60万元。疲甲公司做如川下分录：拆1、200窑在0，确认公亚允价值变动裁损益时油借：交易性俩金融资产响—甘公允价值变研动30寄0000功贷售：公允价值遍变动损益拴30距0000湖2、200座7.12.拿31，盛确认公允价挽值变动损益阳时拣借：公允价恶值变动损益峰20绑0000锯贷：异交易性金融纳资产耕—勾公允价值变称动2系0000舒0磨五回、交易性金栽融资产的处旷置驴借：银行欧存款欧贷毁：交易性金梳融资产恢柔投资收益探（差额，也滥可能在借方雕）拳同时：页借：公当允价值变动肚损益（原计划入该金融资蒜产的公允价努值变动）察贷工：投资收益受或：借凡：投资收益桶袜贷：公允供价值变动损鹿益喂【例4】接晒【例3】假均定2008每年1月15膊日，甲公司医出售了所持惯有的丙公司锣的公司债券吃，售价为2勉565万元愧。阶借：其他货顾币资金--槐----存抓出投资款猴256逝5000吧0啄贷谷：交易性金兔融资产-场-----证成本2归5500寨000辅-----摔--公允价险值变动逮1000略00慨证投资收益你附50表000拾同时：扶借：公犯允价值变动挤损益1边0000锅0轧贷顿：投资收益耍1率0000污0决第二节持益有至到期投锹资耗一、持有至睬到期投资的轻概念、特征崖1、概念：堤持有至到期色投资，是指辽到期日固定赔、回收金额浩固定或可确寨定，且企业顾有明确意图行和能力持有股至到期的非父衍生金融资腿产。通常情舍况下，企业艘持有的、在祥活跃市场上遮有公开报价春的国债、企推业债券、金姨融债券等，烤可以划分为倍持有至到期舒投资。主要绘指长期债权廉投资。申2、非衍生悔金融资产：饰即非衍生金祸融工具。包贪括货币、债款券、可转化援债券等。弄《击注回》迈；如果企业劣管理当局决延定将某项金森融资产持有米至到期，则恨在该金融资叶产未到期前白，不能随意蹦地改变其槐“当最初意图糊”童。3、特征：六（一）到期隆日固定、回户收金额固定血或可确定去（二）有明答确意图持有盯至到期敞（三）有能袋力持有至到茶期羊梁“怜有能力持有达至到期核”卵是指企业有仍足够的财务膊资源，并不爷受外部因素矮影响将投资编持有至到期尼。井（四）到期战前处置或重闹分类对所持饶有剩余非衍平生金融资产庙的影响切二、账户设震置：伪“掠持有至到期俗投资乏”垄：资产类账遍户。核算企举业持有至到推期的投资价宴值。懒借方登记取树得时的面值酒、支付金额义高于面值的姻差额、到期输一次还本付矛息的利息、摆贷方差额的之摊销。贷方烫登记支付金杠额低于面值澡的差额、借妇方差额的摊吓销、出售时菠的账面余额源。期末借方亡余额表示企窜业持有至到贼期投资的摊高余成本。下爽设成本、利均息调整、应垒计利息（到啄期一次还本绕付息债券）脆明细账。飘三垃、持有至到尖期投资的会孩计处理谅1、企业取沿得的持有至苏到期投资异借：持毛有至到期投斗资奖—圾成本（面值淡）会应胡收利息（已渐到付息期但忘尚未领取的丛利息）牛持励有至到期投外资忆—神利息调整（龙差额，也可伙能在贷方溉）灌贷打：银行存款震等访2、资产负肆债表日计算课利息、摊销英借：应收利丘息（分期付艰息债券按票内面利率计算要的利息）耍持缩有至到期投法资夺—腾应计利息（毯到期时一次好还本付息债累券按票面利徒率计算的利玉息）兵贷翅：投资收益上代持有至到期帝投资朗—锡利息调整（酱摊借差册）扁3、持有至狐到期投资处泽置的会计处访理读借：银件行存款耽（实收）楚贷袜：持有至到栋期投资梁（账面余额啊）柄讽投资收益（梨差额，也可花能在借方）失三、举例练【例1】2非005年1穴月1日，甲干公司支付价弦款1000撑元（含交易漏费用），从剃活跃市场上薄购入某公司欺5年期债券滨，面值12短50元，票岭面利率4.捐72%，按启年支付利息营（即每年5愿9元），本润金最后一次彻支付。准备僻持有至到期亚。劝1、200虑帐，取得时妙借：持有至图到期投资语—削成本经1250柜贷：银侵行存款培末10稳00活持有至到期兆投资齿—然利息调整绒25浑0梢2、面值与排实际支付之疏差额，即利喇息调整部分斥按直线法摊俯销。250询/5=50忍2005.讽12.31步，确认利息址收入、投资离收益及摊差英额抗借：应收利红息钓5跨9（125皮0*4.7片2%）攻渠持持有至到期妥投资膀—屿利息调整某50扣贷：投资收所益攀席10删9收到利息时裹捉借：银渣行存款石59窑攻喉贷：应收利件息5稀9们每年确认利脖息收入、投扰资收益及摊葬差额同2到期收回时臣借：银行健存款讽12窄50抖贷歪：持有至到爬期投资鄙1掏250怎第三节可念供出售金融停资产文一、可供出浮售金融资产虏概述柱可供出售金城融资产：是忙指初始确认奶时即被指定骡为可供出售俘的非衍生金忙融资产，以范及没有划分怕为持有至到等期投资、贷惰款和应收款睬项、以公允谎价值计量且庄其变动计入欢当期损益的漂金融资产。弱通常情况下战，划分为此辫类的金融资珠产应当在活笼跃的市场上阿有报价，因司此，企业从鹿二级市场上鸣购入的、有全报价的债券瓜投资、股票但投资、基金述投资等，可巴以划分为可泡供出售金融脏资产。惭二、账户设逃置圾1、券“牌可供出售金违融资产强”恳：资产类账诱户。核算企困业持有的可声供出售金融殊资产的价值丙。借方登记上取得时的成粉本、桌资产负债表赏公允价值高决于账面余额溜的差额。贷多方登记资产没负债表公允挥价值低于账月面余额的差宰额、出售时桨的账面余额翁。撞期末借方余磁额表示可供齿出售金融资羞产的公允价狠值。迹按品种和类籍别设明细，鸦下设成本、暗利息调整、悠应计利息及奇公允价值变根动明细账。呼2、丽“交资本公积章”幻所有者权益暴类。肢三竿、可供出售歪金融资产的设会计处理示（一）企业辛取得可供出碰售的金融资骄产最1.可栽供出售金融贼资产闷—肉权益工具的粒会计处理册借：可皂供出售金融证资产浅—庙成本（公雾允价值与交厉易费用之和情）村应等收股利（已旋宣告但尚未布发放的现金掩股利）贫贷令：银行存款恰等鸭2.可供出舒售金融资产读—爆债务工具的院会计处理骡借：可脸供出售金融贸资产倍—岂成本（面夸值）唉应络收利息（已庭到付息期但锋尚未领取的关利息）期可画供出售金融迅资产锦—货利息调整（铁差额，也可吵能在贷方）乐贷乐：银行存款凳等烧（二）资产肃负债表日计棒算利息昆借：应收利劈息（分期付淋息债券按票桨面利率计算惜的利息）继愁可供出售金吵融资产蜡—秧应计利息（那到期时一次梁还本付息债嫩券按票面利没率计算的利鸭息）目贷肯：投资收益批仰可供出售般金融资产耗—存利息调整（急差额仰摊销完）坑（三）资产拒负债表日公安允价值变动彩1.公得允价值上升瓜借：可替供出售金融融资产猫—果公允价值变律动删贷磁：资本公积茶—走其他资本公她积鬼2.公宰允价值下降栋借：资撞本公积黎—琴其他资本公性积碧贷倒：可供出售锁金融资产已—逐公允价值变匆动荷（四）可供亿出售金融资米产处置的会弯计处理似借：弹银行存款等坟贷扒：可供出售股金融资产寒碑资本公积帆—校其他资本公扛积（从所有言者权益中转农出的公允价估值累计变动菌额，也可能夫在借方）育坏投资收益双（差额，也是可能在借方连呆）三、举例洒【例1】乙沙公司于20柳06年7月健13日从二央级市场购入莫股票10查0000番0股，每股族市价15元爽，手续费3唱0000机元，初始确扩认时，该股屠票划分为可里供出售金融钉资产。恳乙公司至2超006年1叙2月31日船仍持有该股虽票，此时该挡股票市价为巡16元。老2007年仅2月1日谅，乙公司将侧该股票售出糊，售价为每岂股13元，挺另支付交易贸费用130松00元。衣乙公司帐务践处理如下：狼1、200蜡俊3，购入时惩借：可佳供出售金融帝资产翻—奉成本15白030缩000甜贷娃：银行存款油炸1皇5030宣000粮2、200拜6.12.档31，确认友股票价格变止动罗减借：可供垒出售金融资控产积—询公允价值变损动970钞000败贷踏：资本公积政—沃其他资本公相积怜9700网00齿3、200位溪，出售股票渐借：暮银行存款等及遇1298肆7000底（130擦0000猛0-13行000）子汪资本公积驱—觉其他资本公义积席9窄7000怕0伶敢投资收益法苹2扰0430轮00荒贷失：可供出售址金融资产-只-----泄成本15孝030优000晕徒盘仙截绩宜----理--公允价煮值变动筛9700宇0圾【例2】柜2007年酬1月1日，缎甲公司支付把价款103牢0元购入某蛮公司发行的践3年期公司银债券，该公挣司债券的票亦面总金额为然1000览元波，票面年利趟率为4%，膏利息每年末职支付，本金已到期支付，寨甲公司将该迁公司债券划辩分为可供出歌售金融资产育。2007度年12月3雀1日，该债担券的市场价筋格为101搁2元。凭甲公司做如退下分录：翅1、200拿管，购入时查借：可供出凳售金融资产嫩—饿成本猛1000腐可供出更售金融资产全—小利息调整虚30富贷扬：银行存款旬急1030状2、200摘7.12.叨31，收到快债券利息，万确认公允价痕值变动播应收利息=铸1000*截4%=40鼓利息调整摊乎销=30/阀3=10晴投资收益=示40-10涂=30亡借：应收利棒息组40戏贷冬：投资收益兔30项界可供出售金牧融资产前—竖利息调整驴10收到时新借：银绞行存款神40斜贷：应收股勾利落40幼同时，确认哭公允价值变艺动软摊余成本=门1030-沈10=10体20侦摊余成本与熊市价比较确公认罢“编资本公积话”据1020-僚1012=继8支借：资本公椒积----俗--其他资则本公积铺8春贷：偷可供出售金琴融资产--洲----公肃允价值变动疾8盯第三图部分长愉期股权投资概述内容：能1.对子公砖司投资：即脂企业持有的再能对被投资化单位实施控渠制的权益性文投资。斑2继.对合营企匀业投资：企航业持有的能饮与其他合营建方一同对被仆投资单位实霸施共同控制香的权益性投旬资。救3肝.对联营企应业投资：企清业持有的能婚对被投资单杂位施加重大顺影响的权益参性投资。锐4能.对被投资衰单位不具有培控制、共同纽控制或重大狡影响：在活恭跃市场上没赶有报价且公竿允价值不能桂可靠计量的充权益性投资朋。罗◆贿控制：是指兽有权决定一信个企业的财宽务和经管政逢策，并能够聋据以从该企咽业的经营活询动中获取利哑益。瓜◆序共同控制：盯是指按照合绍同约定对某搁项经济活动面所共有的控纷制，仅在与咬该项经济活访动相关的重刺要财务和经上管决策需要踢分享控制权叫的投资方一贱致同意时存喇在。卫◆勺重大影响：快是指对一个鉴企业的财务货和经管决策鞭有参与决策夏的权力，但训并不能控制洪或与其他方建一起共同控赚制这些政策验的制定。芒三、本章主显要内容：炼长期股权投落资的成本法田核算肢长期股权投扎资的权益法仪核算透第一节长期泻股权投资的匆成本法概述：观概念：只指动投资按成本爷计价的方法捆。适用范围如企业对子公刘司的长期股长权投资，即贝企业能对被技投资单位实抱施控制。保<注抚：>日常采旦用成本法。竟编合并报表暴时按权益法贼调整。掠企业对投资苍单位不具有昌控制、共同偏控制或重大抱影响。且在耀活跃市场中袖没有报价、坝公允价值不记能可靠计量销的长期股投搂资。帐户设置游“血长期股权投祥资肥”糟：资产类帐呢户.取缓得时的成本纳在借方，收含回耀时的价值数在贷方。借赤方余额表示矿持有的长股里价值.旨“零投资收益傍”港：损益类帐吹户.核算雪初始成本的轰确定乐应当按照实隔际支付的购放买价款作为疏初始投资成热本。发生的蕉与取得该投那资直接相关辫的费用、税晋金及其他必岗要支出记入顾初始投资成拔本。盆血宗所注趣：夹若实际支付贫的价款中包勉括已宣告但缘尚未发放的杠现金股利或姑利润，作为接应收项目记氧入阻“篇应收股利副”辉，不构成成迷本。取得时霞借：长期股锦权投资（成羊本+相关费塌用）武应收股利（膛已宣告而尚惧未发放的现管金股利）鸣贷：银行龙存款（实付川）宪持有期间被辱投方宣告发将放现金股利犹或利润泽属于被投资活单位在取得答本企业投资仍前实现净利挺润的分配额雷，应作为投央资成本的收背回，记入点“需应收股利钢”何，冲减饶“龄长期股权投娃资仅”疼，不确认投捎资收益。祝借：应收股枕利抄贷：长期股请权投资稻2．持有期扑间被投资单租位宣告发放晌现金股利或翼利润时，企嚼业应按享有聪的部分确认碎为投资收益宫。需借：应收股枝利捞贷：投资谢收益。处置枪借：银行存忍款（实收）轿长期股权投攀资减值准备补（已提部分槐）亭贷：长期股篇权投资（帐梯面余额）袜应收股利（柳尚未收取）毅投资收益（鄙差额，也可册能在借方）举例虎【例1】甲衰公司200幼7年1月1溪0日购买长间信股份公司泊发行的股份艺50000针股准备长期潜持有，从而醉拥有其5%态股份。每股矛买入价为6屑元，另发界生相关税费竟5000元跨。款项已由扎银行存款支向付。200百7年6月2狭0日收到长塌信股份公司跪宣告发放2悔006年度差现金股利的盟通知，应分贼得现金股利庆5000元匆。2008国年10月1罪日，以每股斤8元出售该冲股份，并支献付相关税费就1000元作。冬甲公司作如坚下分录：坏1.膝2007年路1月10日伍购入时，延计算初始投扶资成本：拉股票成交金巾额（讯5000循0*6）熔省隶300私000白加：相关税焰费渐迁椒克嚼厉俘5000积养专法嘴拥插左兰305誓000朗借：长期股允权投资沉镜3050波00跨贷；银行存检款学拔305迷000吐2.吊2007年已6月20日振借：应收股沫利扣童棵由500女0文贷棕：长期股权披投资味500叼0击甚旗3.鱼2008年成10月1日记，出售。诉计算投资收摔益：剪股票转让取牵得价款（5眯0000茅*8）丸坛非桌40贷0000灶减：支付相曲关税费恨探为墨款轧踩10月00貌减：股票账服面余额（3姨0500千0-50很00）烦计逆踢3000倡00足990品00捉借：银行存廊款录烦肆汇3990稍00奔汇贷：长期辆股权投资硬30傲0000夜晨史投资则收益沈患侍990忍00帽【例2】若佣上例中购入恒时，每股包现含0.1元葵的已宣告分大派的现金股距利，其余条堂件均不变，室且2008慰年3月收到刺2007年良度现金股利棒0.2元/际股。慕则甲公融司作如下记团录：瞒2007年饿1月10日驳购入时茂计算初始成潜本：单股票成交金您额（500喷00*6）状惧羊摄3磁0000顺0锤加：相关税捧费狭程尤慧兄声5妙000很减：已宣告由分派现金股蚕利（500肺00*0.巾1）税碑屯5000矩侨判醒姓惊草裤侨旋30报0000境借：长期股孟权投资紫300惑000凡应收股利征5灿000墓贷：银行存冲款30奉5000狸2007年炉6月20日份收到现金股纠利闪借：银行存蜻款5寄000活贷：应收股看利5疤000奋2008年引3月收到现凤金股利：（旷0.2*5饥0000弟）映借：应收股携利10绘000淘贷：投资收融益10涌000出售同前例马长期股权投春资的权益法一概述：幸概念：是指羡投资以初始聋投资成本计技量后，在投薪资持有期间挽根据投资企训料叠业享有被投财资单位所有凭者权益份额胳的变动对投迷资的题账钻面价值进行仗调整的方新法察适用范围：携投资企业对侄投资单位具误有共同控制培或重大影响约的长期股权裕投资，应当量采用权益法荡核算。帐户设置戒“筝长期股权投轿资橡”疫：资产类账苹户。借方登料记取得时初迁始成本、按到被投方净利凭应享有份额响；贷方登记撕收回投资时眠、被投资方访宣告分派现互金股利或利优润、被投方蒸净亏损应分警担份额。期吸末借方余额青表示持有的案长期股权投旋资的价值。贫按被投资单脖位设明细。使下设成本、催损益调整、疤所有者权益寒其他变动三传个明细科目傍。务李二、核客算等（一）取得根时：蚀1、若初始水投资成本大冒于投资时应样享有被投资缘单位可辨认竟净资产公允绩价值份额的股，不调整已怜确认的初始扮投资成本。适借：长期股危权投资堆—端成本（初始树成本，包括庆相关税费）驾贷：银行存增款（实付）刑2、若初始炮投资资本小起于投资时应厌享有被投资肃单位可辨认牧净资产公允守价值份额的访，差额记入干“点营业外收入素”使。殖皱戒借：富长期股权投锅资倘—谱成本（按应月享有被投方泪可辨认净资氏产的公允价申值份额）子办朱厌刑贷：银行存跳款（实付）防抗折码王营象业外收入（销按应享有被柴投方可辨认敏净资产的公部允价份额-境初始成本）趣（二）持有已期间被投资袋单位实现净青利润或发生饰净亏损机1、实现净终利润（指被遭投方）训借：长期股接权投资姻—清损益调整（舅按应享有被文投方份额）粗贷抗：投资收益锯发生净亏损殊（指被投方董）贝作与1相反予分录野注肿：者此时，以言“差长期股权投筑资貌”抗的帐面价值沫减记至零为鸡限。云被投资单位盛宣告发放现羽金股利或利馒润时，企业搂计算应分得模部分记入减新少挥“铃长期股权投净资悉”协借：应收股巾利钩贷；长期股巨权投资禾—爷损益调整京在禾顺嘉注兄：仿收到被投资伐单位宣告发枝放的股票股惕利，不进行县账务处理，辫只在备查簿桃中登记。富发生亏损的丹被投资单位卵以后实现净迟利润的。企及业计算应享岩有的份额，描如有未确认请投资损失的丈，应先弥补然未确认的投披资损失，弥宴补后仍有余帅额的，剩余伟部分确认记也入产‘祥投资收益锐’传。尖借：长期股茅权投资萍—冈损益调整（森剩余部分）歼昏贷踢：投资收益樱（三）在持卧股比例不变折的情况下，客被投资单位智除净损益以跌外所有者权掏益的其他变衫动，企业按擦持股比例计罗算应享有的指份额。每借：长期股阔权投资霉—遮所有者权益年其他变动跌贷润：资本公积四—歼其他资本公仰积棉减少则相则反处置拼借：银行存座款（实收）面长固期股权投资齿减值准备（串已提）报贷：长期股美权投资（账冒面余额）恋应酷收股利（尚脆未领取）拖投泪资收益（差厕额，也可能译在借方）量同时，结转奥原记入资本鄙公积的相关碑金额春形普借：（或贷缝）资本公积漠—拘其他资本公稼积灾政鹿雾贷：（或谨借）投资收肌益减值荐借：资产减挖值损失帮—融计提的长期顷股权投资减恭值准备领贷：长期股牌权投资减值淹准备（应减且记额）酸注：敢长期长期股蔽权投资减值洁损失一经确抽认，在以后尸会计期间不叛得转回。举例宗甲公司20施07年1月验20日购入勉东方股份有酱限公司发行侄的股票党早50乌0000粘0股准备长居期持有，占话东方股份有简限公司股份春的30%。躁每股买入价偷为6元，另卧支付相关税胃费500廉000元，明款项已由银倍行存款支付际。2006尤年12月3刚1日，东方闻股份有限公枣司的所有者退权益的账面奉价值（与其鲁公允价值不易存在差异）辩1000椒0000坊0元。烤甲作如下分瞧录：研计算初始投醉资成本：导股票成交金挠额（50风0000灵0*6）稳丛刷少30逮000熄000，步加：咏相关税费赌止拖遭税辩恰逢500乖000唯高傻胆冒广革色笛30捧5000努00黄借：长期股圾权投资重—悲成本么躺膝浅30尸5000谱00醉贷甩：银行存款圆碰洁具兽劳305蔬0000敌0客注猴：因为30境500拳000大于困1000坦0000东0乘以30胳%抖，故其差额破5000屡00菌（享有被投悦方可辨认净给资产公允价姥值）絮不调整已确哲认的初始投养资成本。铁若【例1】咬中，200甩6年12月经31日，东贴方股份有限馅公司的所有检者权益账面陡价值（与其医公允价值不纱存在差异）吴为120驱0000瞎00元。敞则甲作如下滩分录：堪甲的初始投畜资成本应为愈1200联0000掌0*30%叔=360碑0000推0捎借：长期股胁权投资引—团成本层桂3600虫0000患贷：银行存确款浙叉踩3道0500丹000费筒营业温外收入态旗剧5具500洋000镇注：因初始蛙投资成本3凑0500事000<晴1200蜂0000维0*30%站，故其差5折500参000脖（享有被投册方可辨认净客资产公允价纷值）雨确认为病“沫营业外收入滴”予接【乓例1】20鸟07年东方崖股份有限公葡司实现净利狡润100诉0000叙0元。甲公号司按持股比朱例确认投资致收益为3飘0000程00元。2客008年5遍月15日，考东方公司已壤宣告发放现苦金股利，每蹄10股派3丈元。吼2008年逗6月15日前，甲公司收近到东方公司乳分派的现金模股利。呆甲公司作如或下分录：才确认东方股诊份公司实现余的投资收益房时（200鹅7.12.积31）随借：长期股昏权投资胸—慎损益调整弟30线0000酸0宝贷：投资收嘱益特态3砌000福000损2008年鬼5月15日逐，宣告发放皇现金股利时首借：应收股和利似陪（50死0000港0/10*刺3）滥150塘0000语贷：长期股摇权投资莲—亲损益调整呢1续500境000纵2008年音6月15日酱，收到现金宣股利时矩借：银行存贩款武钳举对1荣500呜000牧贷给：应收股利豆民消寒1益500如00躁【例4】虹按【例闪3】，20洗08年东方动股份有限公弹司发生净亏棋损200杂0000踩0元。跨怕祸越凳客难【分析纳】1.据持脾股比例，甲把应分担的投幅资损失为6棍000炊000元。抵（200军0000可0*30%铅）晒使刊2.此窃时疲“齿长期股权投悠资讲”款的账面价值出为305乖0000栗0+30钥0000刃0-灿吹议1500右000=锤3200爷0000舌桥伍3.因聚为600弊0000恶小于32杠0000援00，故全逼部确认为投章资损失。帜借：投资收挑益挥60墨0000撤0馋贷余：长期股权情投资悄—灾损益调整微6浅000坊000贪注察：崭冲减后茧“价长期股权投何资吐”凤账面价值贼为320三0000忍0-60顺0000食0=总260裕0000记0元。使〈补充概念若〉果【账面价值婆】：指某科拢目（通常是朱资产类科目肃）的账面余绍额减去相关谨备抵项目后蒸的净额。临【账面余额肆】：指某科移目的账面实搜际余额，不润扣除作为该李科目备抵的过项目。辩【例5】接律【例1】【族例3】，2胆009年1逼月20日，塑甲公司出售项所持东方股写份有限公司驱的股票5需0000岛00股，每康股出售价为彻10元，款箱项已收回。耕甲作如下分奶录备借：银行帜存款躲沙50僻000鸣000誓贷：长期蜡股权投资呜—钉成本燥厕3050叫0000属长期股权投刷资尝—蒙损益调整族1狐500唉000恢投资收益耐谋示沸18针000训000获第四益部分:债务高重组概述：衣债务重组：振是指在债务讨人发生财务德困难的情况始下，债权人短按照其与债补务人达成的展协议或者法也院的裁定作货出让步的事吴项。弟本章主要内兔容：尺<一>债务袍重组方式：总1、以资产米清偿债务妥（1）以低贺于债务账面切价值的现金蛾清偿债务（揪2）以非现庙金资产清偿穷债务让2、债务转标为资本抖3、修改其险他债务条件源4、混合重而组方式票三债务重组带的主要会计摆处理群1从债务人跳的角度看，及债务重组利注得的确认纯2从债权人桐的角度看，纳债务重组损坚失的确认购第一节债煤务重组方式概述御债务人发生运财务困难：晨是指因债务路人出现资金连周转困难、呀经营陷入困漂境或其他方载面的原口因淘，导致其无额法或没有能袋力按原定条读件偿还债务携。罢2、债权人雀作出让步：调是指债权人燃同意发生财砖务困难的债筑务人现在或擦将来以低于沟重组债务账冷问润路菠猛笼进普弄秃忙坝惧锋面价值的金夹额或价值偿率还债务。喉情形主要包啦括：债权人释减免债务人抚部分债务本铅金或利息、篇降低债务人班应付债务的抄利率等。迁债务重组方订式：乒以资产清偿功债务：指债立务人转让其披资产给债权扣人的偿债的艺重组方式。猴1以低仙于账面价值斥的现金偿债扎2以旗非现金资产邪偿债幼将债务转为突资本：是指斜债务人将债怪务转为资本姐，同时债权住人将债权转烟为股权的重怀组方式。镰结果是：甚债权人同时勿增加股本（虹或实收资本虫）。睡疫让债足权人因此而皂增加股权。鼓修改其他债伞务条件：混合重组住第二节债地务重组的会芒计处理贱一以资产槐清偿债务：梨（一）以低剥于账面价值统的现金偿债狱：（清偿后摔，债务终止鸣）油1债务人：棵应将重组债垄务的账面价驴值与实际支言付额之差兔——“做营业外收入从”记2债权人：置应将重组债丙权的账面余诵额与收到的勺现金之差滴——“伸营业外支出缴”熊闸<注朋>若债权人自已对该债权戚计提了减值医准备，则先蝇减少减值准先备，冲减后宝余额互——“摧营业外支出铸”牌【例1】胞甲企业与同2006年扔1月20日棍销售一批材洽料给乙企业采，不含税价严为2000危00元，增旺值税率为1窗7％，按合播同规定，乙箩企业定于辽2006年菠4月1日品前偿付货款巩。由于乙企骄业发生财务我困难，无法洁按合同规定晌的期限偿债讯，经双方协吧商于钳7月1日悲进行债务重笨组。债务重孕组协议规定守，甲企业同轿意减免乙企汤业3000砍0元债务，商余额用现金骑立即偿清。旗甲企业与赢7月10日哨收到乙企业毫通过转帐偿下还的剩余款款项。甲企业趴已为该项应架收债权计提牙了2000程0元的坏账火准备。球1债务人：狂乙企业的账邀务处理：旅第一，计算鹿债务重组利萌得特应付账款账陵面余额勿234勉000艺减：支付的练现金雀赔204析000墙别债务重组锣利得约3坑0000川第二,分录跟如下：锈借：应付账图款弓——司甲企业塑2340筋00良贷：现淹金要船豪2040晋00书并营业外收惰入----服--债务重龄组利得恐体30舱000叙2债权人松：甲企业的财账务处理：遗第一，计算尝债务重组损陡失粮应收账款账汤面余额莲2奉3400易0椅减：收到的查现金潜寨2040晒00点差额匙况售30莫000办减：已计提跪坏账准备催2剪0000枝债务重组羞损失趋锄10泡000第二：分录忽借：现金虹敢答脚宝20秒4000虏营坐业外支出革——匪债务重组损扁失1绕0000量坏喉账准备悟旺早班2济0000带贷：应收账贸款顾哗绕2谅3400宋0础（二）以非翻现金资产清书偿债务（清怎偿后，债务胳终止）1债权人：狗<1>将重糖组债务的账坏面价值与转场让的非现金暖资产公允价品值之差额梳——“园营业外支出谈”纷<2>转让些的非现金资周产公允价值妈与其账面价针值之间的差崭额，计入当色期损益。具马体如下：塘鲁非现金资爪产的公允价瑞值与账面价颜值的差额，吗应分别下列忆情况进行处榜理：晒A非现金资幕产为存货的逝，应视同销响售处理，按甘非现金资产维公允价值确太认商品销售县收入，同时坟结转相应的旷成本。冬B非现金巩资产为固定饱资产、无形芬资产的，其编公允价值与种账面价值之龟差炊——“释营业外收入挣”苍或狂“叼营业外支出窜”训。睬C非现金资好产为长期股街权投资的，航其公允价值属和账面价值巾的差额捡——坦投资损益。也2债权人：口应按受让的苹非现金资产握公允价值入按账，重组债当权的账面余晨额与受让的痛非现金资产阅的公允价值却之差狱——“辛营业外支出唤”夜。若债权人灰已计提减值械准备，则应橡先减少减值脏准备，冲减震后尚有余额懂——“辟营业外支出脆”舱。括<1>以库膀存材料、商扛品产品抵债阔：很【例2】于甲公司欠乙堪公司购货款窃35000侦0元。由于腔甲公司发生份财务困难，泄短期内不能孝支付已于相2006年江5月1日元到期的货款缎。业2006年敌7月10日倾，经双方协室商，乙公司姑同意甲公司使一其生产的哗产品偿还债至务。该产品衣的公允价值敲为2000瓜00元，实速际成本为1裙20000暂元。甲公司湿为增值税一银般纳税人，蛛适用的增值拐税率为17握％。乙公司督于2006界年8月10抵日收到甲公畜司抵债的产威品，并作为额产成品入库缝；乙公司对朝该项应收账李款计提了5馆0000元星的坏账准备重。陪A债务人：迎甲公司的账芽务处理启第一，计算浇债务重组利荣得叔应付账款的刺账面余额况手35灯0000泊减：所转让宿产品的公允唇价值补2000耕00胸增值税销项围税额切谣姐340咽00劲债务重组利晋得楼哥11隔6000糊第二，分录剧：赠借：应付账爽款寿——蔑乙公司预裹择介35临0000韵贷：主营业愤务收入堆盐升降势200个000孕应交税费廉——定应交增值税泻（销项税额傅）34锻000夏营业外收入叹——驾债务重组利监得但潮1160蜡00毯同时，借丙：主营业务饺成本穗12橡0000俱贷：库存商皱品开12识0000唯B债权人：祝乙公司账务难处理疤第一，计算视债务重组损食失涌应劈收账款的账惨面余额伙巴巡350钳000躺减沾：受让资产馒的公允价值挽眉低2340适00摘松差额巴贪秤葡拔11诚6000妖减：已计提低坏账准备筋肿维50潮000岸债务重组损炒失救朋啄概660迈00恰第二，分录六：极借：库存商音品岗段启健板200彻000外应交堤税费典——羽应交增值税剥（进项税额笋）34制000熔坏账准备董诊还梢羊咐50老000极营业外支出宇——强债务重组损盲失虎虎660略00堪贷：应收账绿款饮怨落凯3蚊5000大0宵<2>以固遍定资产偿债马债务人确认炸损益分两块按：eq\o\ac(○,课1均)枪转让固定资近产净损益：铅固定资产的甩公允价值与森该固定资产汁账面价值和原清理费用之奸差额。eq\o\ac(○,摆2光)凳债务重组利蔽得：固定资闸产公允价值钩与重组债务呈的账面价值筋之差额。百债权人：收反到时按公允预价值计量。辰【例3】寺甲公司与挎2005年费1月1日都销售给乙公梢司一批材料景，价值40请0000馅元（包括应哑收取的增值无税税额），饿按购销合同蛾约定，乙公淋司应于障2005年惑10月31富日买前支付货款役。但至阁2006年速1月31日催乙公司尚未峡支付货款。煮由于乙公司锈发生财务困戚难，短期内腊不能支付货缘款。跳2006年扎2月3日恒，经协商，屋甲同意乙以旗一