商品流通企业会计第五章4包装物和低值易耗品核算

第八节包装物

一、概念

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

二、分类

(一）按其储存保管点分：

库存包装物库存已用包装物

包装物库存未用包装物

使用中包装物

第一页，共四十二页。

（二）按其具体用途分：

(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

(2)随同商品出售而不单独计价的包装物；

(3)随同商品出售而单独计价的包装物；

(4)出租或出借给购买单位使用的包装物。第二页，共四十二页。

注意：下列各项不属于包装物的核算范围：

（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；（2）用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算；（3）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为“库存商品”处理。第三页，共四十二页。

三、包装物的核算

（一）设置“包装物”账户是用来核算包装物的收入、发出和结存情况的账户。属于资产类账户。

明细账设置：应按包装物的类别、品种规格设置。

第四页，共四十二页。（二）账务处理

★1、购进包装物核算A、单独购进包装物的核算企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，以及其他方式取得的包装物，其账务处理与原材料一样，可比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。

第五页，共四十二页。（二）账务处理

★1、购进包装物核算B、随货购进单独计价包装物的核算其核算方法与单独购进包装物的核算方法基本相同。所不同的是由于随货购进包装物的目的是为了采购商品，所以，购进时发生的运费全部计入商品成本，而不能分摊计入包装物成本。第六页，共四十二页。（二）账务处理

★1、购进包装物核算C、随货购进不单独计价包装物的核算

这类包装物在购进验收入库时，只能与商品合并在一起通过“库存商品”账户核算。

如果随货购进的包装物没有随货销售，对于腾空的包装物，若仍能作包装容器使用的，应借记“包装物”账户，贷记“销售费用”账户；若已有损坏，作为废旧材料验收入库时，则借记“原材料”账户，贷记“销售费用”账户。

第七页，共四十二页。（二）账务处理

★2、生产领用包装物用于包装产品并构成了产品组成部分，应将包装物成本计入产品生产成本。分录：

借：生产成本贷：包装物第八页，共四十二页。★3、随同产品出售的包装物☆不单独计价包装物随同商品出售，作为包装材料——列作销售费用处理。借：销售费用贷：包装物

☆单独计价随同商品出售，视为材料销售，出售包装物成本——作为其他业务成本处理。

借：其他业务成本贷：包装物

第九页，共四十二页。例.企业出售化学产品一批，20只塑料桶随同产品一同出售但不单独计价，每只塑料桶成本为50元。例.企业出售精密仪器二台，随同仪器一同出售且单独作价的包装用木箱二个，每个售价80元，账面价50元，增值税率17%，款项已收。

借：销售费用1000

贷：包装物1000借：银行存款187.2

贷：其他业务收入160应交税费—应交增值税（销项税额）27.2

借：其他业务成本100

贷：包装物100第十页，共四十二页。

★4、包装物租借的核算

A、包装物租入、借入的核算企业租入或借入包装物时，要支付出租或出借企业一定数额的押金，届时借记“其他应收款”账户，贷记“银行存款”账户。

租入包装物归还时，要根据租用天数支付租金，届时应列入“销售费用”账户。第十一页，共四十二页。

★4、包装物租借的核算

例：租用塑料周转箱50只，每只支付押金42元，当即签发转账支票付讫。共使用了20天，每只每天0.25元计算租金，收到以押金抵付租金后的差额1850元的转账支票，存入银行。借：其他应收款——包装物押金2100

贷：银行存款2100借：销售费用——包装费250

银行存款1850

贷：其他应收款——包装物押金2100第十二页，共四十二页。

B、包装物出租、出借的核算

出租包装物的租金收入出租（出借）包装物成本的结转核算的主要内容：收取包装物押金没收包装物押金收回出租（出借）包装物等一次摊销法出租（出借）包装物常用摊销方法：五五摊销法

第十三页，共四十二页。

★一次摊销法含义：是指在领用低值易耗品时，将其价值全部一次计入有关的成本费用中的一种方法。

这种方法比较简单，但费用负担不够均衡。

适应于一次领用数量不多，价值比较低或容易损坏的，使用期限比较短的低值易耗品。第十四页，共四十二页。

★五五摊销法

含义：是指领用低值易耗品时，先摊销它的价值一半，剩下的一半留在报废时候再摊销，这样分两次摊入成本费用的方法，叫做五五摊销法。

适应：价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适应于各月份领用、报废数额比较均衡的低值易耗品。

第十五页，共四十二页。（1）出租（出借）包装物时：

结转其成本出租包装物——其他业务成本出借包装物——销售费用

出租（出借）包装物金额比较小可采用一次摊销法：借：其他业务成本（出租）

销售费用（出借）贷：包装物第十六页，共四十二页。

（2）收取出租包装物租金时：

借：银行存款（或现金等科目）贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

（3）收取包装物押金时：

借：银行存款（或现金等科目）贷：其他应付款

（4）退回包装物押金时：借：其他应付款贷：银行存款（或现金等科目）

第十七页，共四十二页。（5）没收包装物押金

▼对于逾期未退回而没收包装物押金，扣除应交增值税后的金额作为“其他业务收入”处理。

借：其他应付款贷：应交税费——应交增值税(销项税额)

其他业务收入若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出。借：其他业务成本贷：应交税费——应交消费税

第十八页，共四十二页。5、包装物修理和报废的核算A、包装物修理的核算修理出租用的包装物其他业务成本

修理出借用的包装物销售费用例：领用木料500元，修理包装商品用木箱，其中300元用于出借的木箱，200元用于出租的木箱。借：销售费用——包装费300

其他业务成本——出租包装物200

贷：原材料500第十九页，共四十二页。B、包装物报废的核算一次摊销法：借：原材料（验收入库包装物的残值）贷：其他业务成本（出租）

销售费用（出借）

五五摊销法：

借：原材料（验收入库包装物的残值）

包装物——包装物摊销（已摊销金额的50%）

其他业务成本（差额）

销售费用（差额）

贷：包装物——在用包装物（账面原值）

第二十页，共四十二页。

例1：某企业3月份出租给B公司新包装物500个，每个成本10元，每个收取租金4元（不含税）和押金11．70元。并按规定计算收取增值税。已通过银行收取。该包装物出租期为5个月，期满后，B公司退还包装物460个，其余未退回。已退回的包装物不能再使用，报废时有残料估价500元入库。企业退还押金5382元，其余押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率17％。

要求：采用一次摊销法进行核算。第二十一页，共四十二页。◎出租包装物时：借：其他业务成本5000

贷：包装物5000◎收取包装物租金时：借：银行存款2340

贷：其他业务收入2000

应交税费—应交增值税（销项税额）340◎收取包装物押金时：借：银行存款5850

贷：其他应付款—B公司5850第二十二页，共四十二页。◎租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：借：原材料—残料500

贷：其他业务成本500◎退回包装物押金时：借：其他应付款—B公司5382（11.70×460）

贷：银行存款5382◎没收包装物押金时：借：其他应付款—B公司468（11.70×40）贷：应交税费—应交增值税(销项税额)68

其他业务收入400第二十三页，共四十二页。

例2：某企业3月份出借给B公司新包装物500个，每个成本10元，每个收取租金4元（不含税）和押金11．70元。并按规定计算收取增值税。已通过银行收取。该包装物出租期为5个月，期满后，B公司退还包装物460个，其余未退回。已退回的包装物不能再使用，报废时有残料估价500元入库。企业退还押金5382元，其余押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率17％。要求：采用一次摊销法进行核算。第二十四页，共四十二页。

◎出借包装物时：借：销售费用5000

贷：包装物5000◎收取包装物押金时：借：银行存款5850

贷：其他应付款—B公司5850◎租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：借：原材料—残料500

贷：销售费用500

第二十五页，共四十二页。◎退回包装物押金时：借：其他应付款—B公司5382（11.70×460）贷：银行存款5382◎没收包装物押金时：借：其他应付款468（11.70×40）贷：应交税费—应交增值税(销项税额)68

其他业务收入400第二十六页，共四十二页。例3：东方企业在销售产品的过程中出租给甲企业包装物500只，每只成本40元，每只包装物收取押金50元和租金10元，已存入银行。租用期满后，甲企业退回包装物450只，其中40只不能继续使用，报废时收回残料100元，已入库，另外50只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金2500元，其余押金退回。该企业适用的增值税税率为17%。根据上述资料，用五五摊销法进行会计处理。第二十七页，共四十二页。（1）领用包装物用于出租时借：包装物—出租包装物20000

贷：包装物—库存未用

20000借：其他业务成本

10000

贷：包装物—包装物摊销

10000（2）收到租金和押金时借：银行存款

30850

贷：其他业务收入

5000

应交税费—应交增值税（销）

850

其他应付款

25000

第二十八页，共四十二页。（3）退回包装物450只，其中410只仍可继续使用，另外40只不能继续使用予以报废，收回残料100元。借：包装物—库存已用

16400（410*40）

贷：包装物—出租包装物

16400借：原材料

100

贷：其他业务成本

100

退回押金

借：其他应付款

22500（450*50）

贷：银行存款

22500

第二十九页，共四十二页。摊销40只包装物50%成本

借：其他业务成本

800

贷：包装物—包装物摊销

800报废的40只包装物的成本和已摊销的价值注销

借：包装物—包装物摊销

1600

贷：包装物—出租包装物1600第三十页，共四十二页。（4）对逾期未退回的50只包装物☆没收押金借：其他应付款

2500

贷：其他业务收入

2136.75

应交税费—应交增值税（销）

363.25☆摊销50只的另外50%成本借：其他业务成本

1000

贷：包装物—包装物摊销

1000☆注销未还的50只包装物的成本和已摊销的价值借：包装物—包装物摊销

2000

贷：包装物—出租包装物

2000第三十一页，共四十二页。

第九节

低值易耗品

一、概念

低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品使用年限较短（不满一年），单位价值在规定限额以下的物品，从性质看，属于劳动资料，可以多次参加周转，且不改变原有形态。二、分类

低值易耗品的分类，通常按其用途进行分类，分为下面几类：一般工具；专用工具；替换设备；管理用具；劳动保护用品；其他。

第三十二页，共四十二页。

三、低值易耗品的核算

低值易耗品入库低值易耗出库低值易耗品成本品成本

库存低值易耗品成本

明细账设置：应按低值易耗品的类别、品种、规格设置。

第三十三页，共四十二页。（一）购进低值易耗品的账务处理

企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的低值易耗品，以及其他方式取得的低值易耗品，其账务处理与包装物一样，可按包装物核算的相关规定进行会计处理。第三十四页，共四十二页。（二）低值易耗品领用、摊销和报废的核算采用一次摊销法领用时：根据不同的领用部门借：销售费用/管理费用

贷：低值易耗品报废时：借：原材料

贷：销售费用/管理费用第三十五页，共四十二页。采用五五摊销法采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“低值易耗品——在用低值易耗品”“低值易耗品——库存低值易耗品”“低值易耗品——低值易耗品摊销”

第三十六页，共四十二页。

①领用时：

借：低值易耗品—在用低值易耗品贷：低值易耗品—库存低值易耗品同时，按其价值的50％计算摊销额，计入有关费用成本。

借：销售费用管理费用等

贷：低值易耗品—低值易耗品摊销（成本×50％）

第三十七页，共四十二页。

②报废时：借：销售费用(成本*50%）管理费用等科目贷：低值易耗品—低值易耗品摊销

☆同时转销在用低值易耗品

借：低值易耗品—摊销贷：低值易耗品—在用

若有残料：借：原材料贷：销售费用

管理费用第三十八页，共四十二页。例：华力公司行政管理部门本月领用工具一批，成本1500，当月按50％计入成本；数月后该批工具报废，回收残料价值20元，有关会计分录如下：（1）领用时借：低值易耗品——在用低值易耗品1500

贷：低值易耗品——库存低值易耗品1500同时：借：管理费用750