医院预算管理程序和方法

医院预算管理程序和方法

四川大学华西医院:张进

分析过去控制现在规划未来医院预算管理程序和方法第1页

目录医院财务特点和面临挑战

医院预算管理概述

医院预算管理体系构建

医院预算编制程序和方法

医院预算控制和考评医院预算管理程序和方法第2页医改目标:在年完成建立履盖城镇基本医疗制度改革举措:建立四大致系(公共卫生体系、基本医疗服务体系、保障体系以及药品供给体系

)和八大支柱(医疗管理机制、运行机制、筹资投入、监管机制、信息技术、人力资源、定价机制和立法保障

)医院预算管理程序和方法第3页中国卫生总费用及其占GDP比重

（1990～）

卫生总费用不但包含医疗费用，还包含全社会用于保健、公共卫生、医药卫生科学技术研究教育等全部同人民健康相关支出。自

年起，高等医学教育经费不再列入卫生总费用计算之中。资料起源：《中国卫生统计年鉴》医院预算管理程序和方法第4页医疗费用增速高出收入水平增速资料起源：《中国卫生统计年鉴》、《中国卫生统计年鉴》医院预算管理程序和方法第5页医疗费用快速增加引发争议从1990年到年，全国综合医院门诊费用上涨了大约11倍、住院费用上涨了约9倍。医院级别越高，其门诊费用和住院费用增加速度就越高。惟一例外是卫生部直属医院门诊费用增加稍低于省属医院。医院预算管理程序和方法第6页医疗费用增加速度快有客观原因医疗费用增加在处理温饱以后，往往会一直以高于GDP速度增加。我国医疗费用是在极低水平上起步。在医疗领域，技术进步通常会造成费用增加，而不是下降。绝大多数人，能够为了自己健康，尤其是自己生命，愿意支付出最终一个铜板。

医院预算管理程序和方法第7页１.医院财务管理特点特点分析运行目标非营利医院业务运行目标，主要不是为了追求利润，总体上是以宏观社会效益为目标。资金起源非营利医院所需要资财，全部或部分来自各级政府预算拨款、单位收支结余以及接收捐赠等，政府或捐赠人并不期望按期收回所提供资财，也不约定按所提供资财一定百分比取得经济上利益。收支活动除财政拨款外还有自己业务收入；以实现社会效益为宗旨，但却含有一定经营性，并要实施经济核实，其业务收入和业务支出大都与医疗活动相联络，因而其可经过扩大医疗服务规模、提升医疗服务质量，实现增收节支，争取改进本身运行条件；即使不提供物质产品，但向社会提供精神产品（即治愈病人、解除病痛）和劳务，它含有一定生产性。。纳税有经营性收入医院仅就其经营结余部分计算交纳所得税，经过预算拨款非营利医院无需交纳所得税.医院预算管理程序和方法第8页医院医疗业务收不抵支

（卫生部门综合医院，年）医院医疗业务收不抵支以药养医现象有深层次体制原因万元累计中央属省

属省辖市属地辖市属县

属0.0679.7555.4-80.0-22.4-5.3医疗收支-334.3-5389.7-1353.8-635.3-218.7-119.1药品收支287.54820.51724.0491.6160.992.9其它收支46.81248.9185.263.735.520.9资料起源：《中国卫生统计年鉴》医院预算管理程序和方法第9页2.医院财务管理问题分析问题

弊端分析会计核实忽略责任会计核实；客观性、稳健性和充分性差财务计划自上而下计划平衡；忽略与战略、流程层面以及业绩管理衔接；刚性不足、柔性有余等等。财务监督正当性和合理性监督；与风险控制脱节；决议控制和流程控制微弱财务分析财务指标分析；忽略与经营分析结合；不重视非财务指标分析；与业绩管理脱节。纳税管理无专门纳税管理机构；偷税/避税/纳税策划混同医院预算管理程序和方法第10页3.医院财务管理变革趋势变革趋势详细分析从收支管剪发展到价值管理关注投资者价值、用户价值、员工价值和供给商价值实现从日常理财发展到战略理财关注决议支持、财务战略制订、战略业绩实现从部门理财发展到流程理财关注作业层面控制、动态控制、业务与财务一体化从财务监督发展到风险控制关注风险管理组织、风险控制程序、风险预警和防范方法从报表分析发展到业绩管理关注于非财务指标、关注业绩评价和改进、关注信息管理深化医院预算管理程序和方法第11页4.医院财务管理转型重点项目基本内容财务规划预测分析（收支和资金预测）；决议分析（短期经营决议和长久投资决议)；编制全方面预算。财务控制前馈控制；预防性控制;过程控制.业绩管理责任中心预算分解；责任中心预算执行跟踪；责任汇报编制、评价和考评等。医院预算管理程序和方法第12页项目内容知识结构“T”型知识结构：通才与专才“飞机”型知识结构：机头－基础理论，机尾－应用知识，机身－实践知识，机翼－外语和数学。专业知识：战略管理、资本运行、医疗业务、人力资源、财务管理、会计、审计、经济法、税法、信息化等。能力结构思维能力：逻辑思维、创造性思维沟通能力：纵向和横向沟通，内部和外部沟通形成方案能力：发觉问题、分析问题、处理问题专业能力：财务决议、预算管理、财务监控、帐务处理、财务分析等医院财务人员素质要求医院预算管理程序和方法第13页

目录医院财务特点和面临挑战

医院预算管理概述

医院预算管理体系构建

医院预算编制程序和方法

医院预算控制和考评医院预算管理概述医院预算管理程序和方法第14页医院预算概念预算（Budget）是用货币反应财务收支计划，是用货币形式来反应组织未来某一特定时间相关现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本、财务情况和经营结果等方面详细计划。预算不但是组织控制支出工具，还是使组织资源取得最正确社会效益和经济效益一个方法。依据《医院财务制度》给出定义，医院预算是指医院依据事业发展计划和任务编制年度财务收支计划，是对计划年度内医院财务收支规模、结构和资金渠道所作预计，是计划年度内医院各项事业发展计划和工作任务在财务收支上详细反应，是医院财务活动基本依据。医院预算管理程序和方法第15页预算种类按预算编制时期划分短期预算、长期预算（分定时和滚动预算）按预算编制所依赖业务量是否可变划分固定预算和弹性预算按预算编制基础划分增量预算、零基预算和概率预算按预算编制详细内容划分业务预算（包含医疗服务收入预算、医疗服务量预算、直接材料预算、直接人工预算、医疗服务费用预算、医疗成本预算、管理费用预算等）、财务预算（现金预算、预计资产负债表、预计收支总表等）和专门决议预算医院预算管理程序和方法第16页预算侧重点调整企业生命周期演进资本预算销售预算成本预算现金流量预算初创期成长久成熟期衰退期预算与企业生命周期医院预算管理程序和方法第17页医院预算内容医院全方面预算以医疗服务收入预算为起点，扩展到材料采购、医疗成本、医疗服务费用、资金等各方面预算，从而形成一个完整体系，包含业务预算、财务预算和专门决议预算。医院业务预算包含医疗服务收入预算、医疗服务量预算、直接材料预算、直接人工预算、医疗服务费用预算、医疗成本预算、管理费用预算等。医院财务预算包含现金预算、预计资产负债表、预计收支总表等。医院预算管理程序和方法第18页医院预算作用

医院预算是医院各级各部门工作奋斗目标和协调工具，也是控制依据和考评标准，其作用归纳起来主要有以下几方面：

1、明确目标，控制业务

2、强化计划管理

3、协调各部门工作

4、作为控制依据

5、评定业绩标准

6、激励员工创造业绩医院预算管理程序和方法第19页医院预算编制标准

预算编制要明确表达或反应出医院整体经营目标，并使这些经营目标数量化和详细化；预算编制要全方面完整。在编制预算过程中应综合考虑、全方面分析，防止因预算缺乏周密而详尽考虑而影响目标实现情况出现。预算编制在技术上要符合要求，相关预算指标之间要相互衔接，要有明确勾稽关系，确保整个预算综合平衡和可靠完整；预算编制要切合实际，科学合理，留有余地。在现实经营过程中，过高或过低预算指标都不利于预算管理方法指导和控制；同时，现实情况复杂多变又要求预算指标含有一定灵活性，防止因发生意外情况而造成被动，影响原定目标实现。医院预算管理程序和方法第20页预算管理在医院经济管理中地位医院经济管理包含：财务管理、物资管理、药品管理、设备管理、预算管理、成本管理、价格管理、专题资金管理等。在很多经济管理项目中，预算管理是医院运行管理根本，为到达医院一定时期经营目标，最主要是对目标执行过程中控制，而预算管理表达了这一控制全过程。医院预算管理程序和方法第21页预算管理在医院经济管理中地位

当代医院经济管理主要组成部分医院财务管理基础步骤优化并合理配置医院财务、实物及人力等资源，实现医院既定战略目标管理工具包括医院全方位、全过程和全员一个整合性管理系统医院协调依据、控制标准、考评依据，是推行医院内部管理规范化和科学化基础。医院预算管理程序和方法第22页预算管理误区分析误区分析形式上预算视为财务任务编制方法模式化预算准确急于求成按领导意图报预算预算考评强调整约以不变应万变医院预算管理程序和方法第23页医院预算管理存在问题

理论欠成熟、制度不健全、机构不落实、实施不全方面。预算管理作为企业财务管理关键其理论研究已相当深透并已广泛利用到企业经营决议、成本控制、绩效考评等管理活动，但医院预算管理理论研究则还处于初级阶段，医院预算标准、内容、制度、模式、方法、流程、实施等尚存欠缺，加上受计划经济传统模式影响束缚医院财务其职能大多仍停留在记账算账报账水平，多数医院管理型财务意识不强，也没有设置负担预算管理专门机构（或人员），致使医院实施预算管理还不普遍。医院预算管理程序和方法第24页医院预算管理存在问题

观念落后、认识误区造成预算管理执行效果不佳。不少医院管理仍停留在传统计划经济模式，对预算管理主要性、基础性、全局性认识不足，认为预算管理只是数字游戏，不含有实际指导意义，从而在实际执行预算过程中消极应付，直接造成预算执行效果不佳。也有医院认为预算管理仅是财务部门事，预算编制缺乏其它相关部门和业务科室参加，预算编制与医院战略目标和业务规划相脱节，使医院预算难以执行或形同虚设，不但使编制预算失去了意义，而且给下一步实施考评增加了障碍。医院预算管理程序和方法第25页医院预算管理存在问题重视不够、实施不力，医院预算管理没有提到应有高度，发挥不了应有作用。预算管理作为当代化管理模式，在医院应该提到相当高度，不应只有财务部门参加，医院领导只是同意即可。一个成功医院预算管理方案，首先最为主要就是得到医院高层领导者认同与支持。因为全方面预算管理系统性和全局性，不但要求医院院长挂帅“医院预算委员会”，直接介入医院预算管理授权、预算审批等详细步骤，而且在预算管理整个落实过程都要求含有权威性领导阶层来加以推进，要求医院高层领导将其作为医院一项全方面管理系统工程来加以重视。不论国外还是国内成功实施预算管理案例无不显示高层领导重视与参加主要。医院预算管理程序和方法第26页医院预算管理存在问题理论欠成熟、制度不健全、机构不落实、实施不全方面。预算管理作为企业财务管理关键其理论研究已相当深透并已广泛利用到企业经营决议、成本控制、绩效考评等管理活动，但医院预算管理理论研究则还处于初级阶段，医院预算标准、内容、制度、模式、方法、流程、实施等尚存欠缺，加上受计划经济传统模式影响束缚医院财务其职能大多仍停留在记账算账报账水平，多数医院管理型财务意识不强，也没有设置负担预算管理专门机构（或人员），致使医院实施预算管理还不普遍。医院预算管理程序和方法第27页医院预算管理存在问题

医院预算管理内容不够全方面完整，发挥不了全方面预算协调作用。有医院大多从总体上编制财务收支预算，但没有部门和科室业务预算和明细预算；有医院往往只有项目预算是基础可靠、数据可信、实施可行，而其余预算则是闭门造车，随意编制；有医院编制了资金预算，但没有采购预算、成本预算、费用预算和资本预算等等。没有将医院各责任中心划分清楚，各负其责，责、权、利相结合，造成部门间协调不够，员工主动性不高，医院经营效率不好。

医院预算管理程序和方法第28页医院预算管理存在问题

只重视预算编制，不重视预算控制、考评与评价。有医院预算编制是还是比较全方面，但执行结果却与预算相差较远，除去预算与实际客观差距以外，最主要原因是医院预算执行过程控制、监督不力，同时没有很好实施对执行预算考评与评价所致。预算一经确定，在医院内部即含有“法律效力”，各部门和各科室在开展医疗服务及相关各项工作中，要严格执行，切实围绕预算开展经济活动。准确、合理预算本身并不能改进医院经营管理、提升医院经济效益，只有认真严格执行预算，使每一项业务发生都与对应预算项目联络起来，才能真正到达预算管理控制目标。医院预算管理程序和方法第29页案例分析预算管理挽救了亚信有些人说，假如不是她四年前来到亚信出任CFO（首席财务官），很可能亚信就已经成为最早网络经济泡沫，夭折在中国互联网高潮前奏中了。

韩颖入主亚信之前，亚信在发展前三年中根本就没有做过预算管理，这是韩颖万万没有预料到。1998年6月1日，当她跨入亚信第一天，还满怀兴奋向田溯宁(亚信当初CEO)索取上一年度财务汇报，想了解一些企业基本情况。然而，田回答令她吃惊，“这正是我们需要你原因”。

医院预算管理程序和方法第30页究其原因，就是以前亚信根本没做过预算。所以没人知道花了多少钱，也没人去想做这些事情能给亚信带来什么、融来1800万美元什么时候花完、花完了怎么办、能否给投资人带来什么回报，以后能否吸引更加好投资等等这些问题，好像大家都忙得顾不上这些，但这些恰恰是企业运作中最关键问题。韩颖“拯救”亚信，用方法极其日常，就是连老百姓都多少明白点儿企业财务预算管理。整个企业不停有新项目，处处都显得忙忙碌碌，看上去企业很盈利”，韩颖对亚信最初印象就是如此。不过，当全部账目结果出来后却让她震惊，亚信账面上几乎都是库存和应收账款，亚信人眼中辉煌1997年竟然是亏损。医院预算管理程序和方法第31页企业预算管理组织架构及其职责预算管理组织机构隶属关系主要职责战略管理委员会董事会负责战略方案审议、风险关注、实施评定（审议同意权、评定权）战略管理部经理层负责战略分析、提出初步战略方案、日常战略管理。战略管理标准三权分离：战略论证：教授；战略审议：董事会；战略实施：经理层医院预算管理程序和方法第32页

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医院预算管理概述

医院预算管理体系构建

医院预算编制程序和方法

医院预算控制和考评医院预算管理概述医院预算管理体系构建医院预算管理程序和方法第33页１.医院预算管理意义医院方针外部环境分析内部条件分析医院战略中长久计划短期计划预算管理日常经营反馈控制资本预算医院预算管理程序和方法第34页“预算是未来一定时期内经营计划数量表现形式，是一个系统管理方法。它是用来分配医院财务、实物及人力等资源，以实现既定战略目标。医院能够经过预算来监控战略目标实施进度，有利于控制收支，并预测未来现金流量。资源活动预算管理外部环境风险目标医院预算管理程序和方法第35页规划未来

分析环境、确定目标、资源分配内部沟通纵向和横向沟通控制现在作为控制经济活动伎俩激励机制以预算标准作为激励依据考评业绩考评部门或个人业绩医院预算管理程序和方法第36页预算管理委员会委员组成主要职责院长、副院长、财务责任人、其它职能部门责任人和责任中心责任人组成。审议经过相关预算管理制度；组织相关部门或聘请相关教授进行财务预测；审议经过预算目标、预算编制方法和程序；审查整体预算方案及各部门编制预算草案；协调和处理预算编制过程中矛盾；将经过审查预算提交院长办公会审批，院长办公会经过后下达正式预算；检验、监督和分析预算执行情况，提出改进方法；提出修订和调整预算提议，对于预算执行中出现矛盾进行调解和仲裁；审定年度决算，并提出考评奖惩意见。

2.医院预算管理组织医院预算管理程序和方法第37页预算管理部主要职责独立设置或在财务部内设置（1）传达预算编制方针、程序、详细指导科室、部门预算方案编制；（2）依据预算编制方针，对科室、部门编制预算草案进行初步审查、协调和平衡、汇总后编制医院预算方案，一并报全方面预算管理委员会审查；（3）在预算执行过程中，监督、控制科室、部门预算执行情况；（4）每期预算执行完成，及时形成预算执行汇报和预算差异分析汇报，交全方面预算管理委员会审议；（5）遇有特殊情况时，向全方面预算管理委员会提出预算修正提议；（6）帮助全方面预算管理委员会协调、处理预算执行过程中出现一些问题。预算管理部门医院预算管理程序和方法第38页预算责任中心责任中心主要职责投资中心收益中心成本中心各责任中心第一责任人对本中心预算负担第一责任。（1）提供编制预算各项基础资料；（2）编制本责任中心预算草案；（3）监督本单位／部门预算执行情况并及时反馈；（4）依据内部和外部环境改变提出预算调整申请；（5）协调本单位／部门内部资源及单位／部门之间预算关系；（6）定时分析和考评本单位／部门预算执行情况。医院预算管理程序和方法第39页预计资产负债表收入预算材料成本预算支出预算预计收支表现金预算经营预算财务预算采购预算预计现金流量表资本预算存货预算医院预算管理程序和方法第40页第二年1月—3月当年1月—12月前一年9月—12月预算目标下达预算编制预算汇总与审批预算执行与控制预算差异分析与业绩汇报预算考评预算目标下达预算编制预算汇总与审批预算执行与控制9月20日9月底—10月中旬10月15日—10月31日预算编制周期医院预算管理程序和方法第41页预算管理存在问题分析项目问题分析预算体系高层领导重视不不够，缺乏全员参加，预算体系不健全。预算目标预算目标与战略调整，预算目标测算方法不科学，预算松弛现象。预算编制基础数据和制度基础较差，预算编制不全，上下协商困难，预算编制方法不恰当。预算控制例外审批过多，缺乏预算调整机制，预算考评体系不健全。信息技术会计核实软件不支持预算管理体系医院预算管理程序和方法第42页战略目标确定流程预算开启流程财务处下达预算编制通知书流程医务部门工作量预算编制流程物资采购部门预算编制流程固定资产投资部门预算编制流程人力资源部门预算编制流程行政及后勤保障部门预算编制流程财务部门预算汇总审核修改及编制流程院长办公会预算审批与财务预算下达流程预算正式下达流程预算执行控制流程预算执行汇报及评定流程预算调整流程预算管理体系调整与更新流程预算编制流程各部门编制预测汇报战略目标确定会议预算开启会议分管院长和部门责任人决议部门责任人详细组织医院全方面预算管理流程医院预算管理程序和方法第43页

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医院预算管理概述

医院预算管理体系构建

医院预算编制程序和方法

医院预算控制和考评医院预算管理概述医院预算管理体系构建医院预算编制程序和方法医院预算管理程序和方法第44页三级预算临床、医技科室

二级预算职能部门一级预算医院汇总二级预算单位预算数,制订医院部门预算方案草案,上报院长办公会。汇总编制三级部门预算及本部门经费预算，向财务部报送。向归口职能部门（二级预算单位）报送各类消耗年度计划。财务部依据院长办公会决定，制订医院年度支出预算并将额度下到达二级预算单位。依据下达预算额度，安排本部门及所属三级预算部门预算资金。1、预算编制流程图保障运转医院预算管理程序和方法第45页

1.医院预算编制流程上级主管部门预算委员会预算部门责任单位提出预算编制方针测算目标利润审议目标利润同意下达预算编制方针编制预算草案调整汇总预算草案审议预算草案同意编制和下达正式预算执行正式预算医院预算管理程序和方法第46页程序工作关键点下达目标财务部门预测分析，向上级提出预算目标；上级同意预算目标及编制政策；下达预算目标和编制政策。编制上报各职能部门进行预算执行情况分析；研究预算总目标和编制政策；分析影响预算各种原因；提出部门预算目标及确定依据，并编制部门预算；上报预算方案。审查平衡财务部门分析、审查、汇总、平衡各部门预算，提出调整提议；召开预算会议讨论、修改预算方案，然后汇总上报。审议同意上报上级主管部门审议同意。下达执行财务部门分解预算指标，逐层下达预算。自上而下，自下而上，上下结合，分级编制，逐层汇总医院预算管理程序和方法第47页

2.预算编制基本方法弹性预算

弹性预算是在编制预算时，考虑到预算期内业务量可能发生变动，为了使预算与实际含有可比性，依据量本利之间函数关系而编制一个预算方法。弹性预算是对固定预算改进。弹性预算法利用三种形式：（1）公式法预算总成本=预算期收入×变动成本水平+固定成本（2）比率法确定预算期变动成本率，以此控制边际利润。边际利润=销售收入×（1－变动成本率）医院预算管理程序和方法第48页（３）列表法项目变动费用率55000600006500070000变动费用医疗材料物料消耗水电费20％5％2%110002750110013000120013000325013001400075001400小计514850162001755022900固定费用修理费人员工资保险费管理费9000250006000900025000600090002500060009000250006000小计4444合计56850582005955064900医院预算管理程序和方法第49页零基预算零基预算是在编制预算时，对预算支出均以零为基础，从实际需要与可能出发，逐项审核各项费用开支必要性、合理性及数额大小，从而确定预算成本费用一个预算方法。零基预算是对增量预算改进。

增量预算

在基期实际数据基础上，考虑未来改变情况，确定预算指标。某项预算指标＝基期实际指标×（1＋/－％）例：某部门年实际支出印刷费50000元，考虑年业务量增加20％和节约10％原因，则年印刷费费预算为：

50000×（1＋20％）×90％＝54000元医院预算管理程序和方法第50页零基预算法利用：A.确定预算目标B.对预算指标进行必要性分析C.进行成本效益分析（排序）D.分配资金，确定预算指标例：某部门在编制费用预算时，初步预计各项费用为：办公费3000元，租金5000元，保险费6000元，宣传费9000元，旅差费3000元，培训费6000元，零星购置费5500元。上述费用中办公费、租金和保险费是不可防止支出，其余四项费用能够有所增减。预计计划期内可用于这些费用支出资金为25000元。医院预算管理程序和方法第51页项目初步预计可用资金分配百分比分配资金差异宣传费９００００．４３４７３０-4270旅差费３００００。１９２０９０-910培训费６００００。２４２６４０-3360购置费５５０００。１４１５４０-3960累计２３５００１１０００１１１０００-12500成本－效益分析：宣传费：１：９旅差费１：４培训费１：５购置费１：３预算资金分配：可用资金＝２５０００－３０００－５０００－６０００＝１１０００元分配百分比：广告费＝９／（９＋４＋５＋３）＝０．４３旅差费＝４／（９＋４＋５＋３）＝０．１９培训费＝５／（９＋４＋５＋３）＝０．２４研发费＝３／（９＋４＋５＋３）＝０．１４医院预算管理程序和方法第52页滚动预算

滚动预算是为了使预算期一直保持一个固定期间而连续进行预算编制方法。能够保持预算管理连续性和完整性。其特点是：每过去一个期间（年度或季度或月份便及时补充一个期间预算）。滚动预算是对定时预算改进。预算第一季度第二季度第三季度第四季度

1月

2月

3月总数总数总数预算预算第二季度第三季度第四季度第一季度

1月

2月

3月总数总数总数差异分析第1季度实际第2季度预测医院预算管理程序和方法第53页概率预算

概率预算是在编制预算时，依据相关预算指标概率计算期望值，据以确定预算指标方法。概率预算是对确定预算改进。期望值=∑某种状态下预算指标水平×该种状态概率

营业状态医疗收入概率营业额期望值最好80000.1800较好60000.53000一般40000.31200较差25000.1250累计15250医院预算管理程序和方法第54页

3.医院预算详细编制医院目标战略规划年度预算季度预算日常进度长久3-5年每年每季天天目标分解：阶段性、项目细分执行细分目标汇总到达企业长久目标预算目标医院预算管理程序和方法第55页预算松弛问题分析“预算松弛”：预算执行者低估收入、高估成本、低估利润、夸大完成预算困难等，或者为了争取新投资项目，在项目申报时压低支出预算，当项目被同意后，又不停扩大投资规模或稍带其它项目标“钓鱼”行为。“预算松弛”产生原因：

1.目标不一致和利益冲突

2.信息不对称

3.躲避不确定性带来风险

4.防范上级鞭打快牛

5.缓解业绩评价压力医院预算管理程序和方法第56页预算松弛问题处理1.慎重确定下级参加预算编制程度和方式预算参加与预算松弛是正相关。2.上级参加、预算指标细化和明确算法信息不对称为预算松弛提供了基础环境。3.完善业绩评价标准，缓解执行者压力4.真实诱导预算法利用其基本做法是：各报基数，加权平均，少报罚Y（处罚系数），多报不奖，超额奖X（奖励系数），不足补X。超基数奖励系数＞少报处罚系数＞0.5×超基数奖励系数上下级基数权数各是50%

医院预算管理程序和方法第57页

“联合基数确定法”下预算自报数及奖罚情况表下级自报数五种情况一

二

三

四

五①下级自报数（S）

60708090100②上级要求数（D）

6060606060③协议基数C=(S+D)/2

6065707580④期末实际完成数A

8080808080⑤超基数奖励(A-C)80%

1612840⑥少报罚款(S-A)60%－12

－

60612⑦下级净奖励⑤+⑥

4681012医院预算管理程序和方法第58页方法内容倒挤法首先把不确定性原因较小责任单位和个人详细预算目标确定下来，然后在医院整体预算管理目标中逐一扣除，逐步倒挤出医院内部各级责任单位和个人详细预算目标。固定百分比充分考虑医院内部各级责任单位和个人以往在实现医院整体预算管理目标中贡献能力大小，合理确定一套固定分配百分比，据以将已经确定医院整体预算管理目标按百分比分解落实。基数法基数法是以各级责任单位和个人上年完成预算目标或前几年完成预算目标平均数为基础，预测预算期发展速度，在此基础上分解，确定预算目标方法。这种方法简便易行，应用面广。医院预算管理程序和方法第59页方法内容原因分析法将有可能影响各级责任单位和个人预算期间预算目标完成情况各相关原因综合起来，采取一定分析方法进行分析，最终合理分解，落实企业整体预算管理目标，确定各级责任单位和个人详细预算目标。这种方法需要分析影响企业各种原因，看似准确，其实可靠性不强。原因在于首先它分析计算工作量大，程序烦琐，效率较低；另首先因为面面俱到，往往顾此失彼或者抓不住主要矛盾，从而影响目标分解准确性和合理性。自主申报自主申报方式是指由医院预算管理委员会召集各级责任单位和个人（或代表）,在说明预算期间医院整体预算管理目标和相关医院内外部环境背景下，动员各级责任单位和个人跟据本身实际能力大小与实际情况自主申报其各自在医院整体预算管理目标中愿意负担份额，经过预算管理委员会修正，据以进行分解方法。医院预算管理程序和方法第60页为了确保医院预算切实可行，在编制预算时，要有充分依据:①国家卫生行政管理部门下达卫生事业发展计划。②以往年度预算执行情况。③本单位业务规划及工作目标。预算依据医院预算管理程序和方法第61页收入预算项目说明编制依据收入预算是预算编制起点。收入预算以预测为基础.收入预测主要依据是经过对各种服务项目历史数据分析，结合市场发展前景等资料得出.预算表按业务项目编制收入预算表（按季度或月份）按部门编制收入预算表（按季度或月份）按所属医院编制收入预算表（按季度或月份)预测方法业务量：市场预测法、量本利法计算平均每日门诊(急诊)人次×门诊工作日×人均收费开放病床日×工作日×病床使用率×人均收费医院预算管理程序和方法第62页费用总额＝固定费用＋业务额×变动费用率营业额－业务额×变动费用率－固定费用＝０或目标利润

保本点：固定费用

1－变动费用率

保利点：固定费用＋目标利润

1－变动费用率例：某企业预计年，固定费用800万元，变动费用率60％，计算保本点和保利点：保本点＝８００/（１－６０%）＝２０００万元医院预算管理程序和方法第63页

（1）门诊收入门诊收入预算数＝每人次计划收入标准×计划门诊人次门诊收入预算中挂号费、化验费、治疗费等，都能够比照上述公式计算。

（2）住院收入住院收入预算数＝计划每床日收费标准×计划病床使用日住院收入预算中住院费、化验费、治疗费等，都能够比照上述公式计算。

（3）制剂收入、其它收入

制剂收入、其它收入预算数能够依据上年实际执行水平，参考预算年度可能发生改变原因而定。

（4）药品收入

药品收入分为门诊药品收入、住院药品收入。在门诊、住院药品收入中，又可分为西药收入、中成药收入和中草药收入。其预算编制方法，可分别比照门诊收入、住院收入预算编制方法。

（5）预算拨款预算拨款依据上级主管部门下达拨款指标而定。医院预算管理程序和方法第64页季度一二三四整年预计服务量（件）3000400030001服务单价（元）8080808080医疗收入（元）1600002400003030960000收入预算

年度余额及本期发生额每季度实收数一二三四期初余额5000050000第一季度医疗收入1600009600064000第二季度医疗收入24000014400096000第三季度医疗收入3019128000第四季度医疗收入240000144000期末余额96000合计91400014600020800028800027

应收帐款预算年度单位：元假定当季收入60%收现，40%下季收现医院预算管理程序和方法第65页医疗成本预算季度一二三四整年预计业务量单位服务工时总工时小时人工成本人工总成本人工成本预算编制医院预算管理程序和方法第66页（1）工资

工资预算依据整年平均职员人数和每一职员年平均工资标准计算。公式以下：工资预算数＝预算年度平均每一职员工资额×预算年度平均职员人数（2）补助工资补助工资包含暂时工资、卫生津贴、粮煤副补助、交通补助等。应先依据职员人数和每一职员人数平均开支水平，逐一求出补助工资中明细支出预算数，然后将这些明细支出预算汇总成补助工资预算数。（3）职员福利费职员福利费包含福利费、工会经费、独生儿女补助等。其预算数编制可比照补助工资。（4）离退休人员费用离退休人员费用按上年离退休工资费用，加本年新增加离退休人员费用，减本年病故人员离退休费用，求得预算数。医院预算管理程序和方法第67页季度一二三四整年预计医疗收入预计药品收入综合差价率药品成本加:期末库存期初库存预计药品采购药品成本预算编制医院预算管理程序和方法第68页季度一二三四整年预计服务量单位材料成本预计材料成本加:期末库存期初库存预计材料采购材料成本预算编制医院预算管理程序和方法第69页余额及本期发生额每季度实付数一二三四期初余额11第一季度采购23000920013840第二季度采购326001304019560第三季度采购370401481622224第四季度采购2796011184期末余额16776合计11582421200268803437633408

应付帐款预算

年度单位：元假定当季支付采购金额40%，下季支付60%医院预算管理程序和方法第70页费用项目财务标准作业标准折旧费目录、折旧率、利用率资产种类、数量、折旧计算、利用情况维修费增量预算、项目预算中小修理预计；大修理费用明细；设备运行情况长久租金协议、利用率设备租用数量、种类、月租金、利用情况

设备使用和维护费预算编制医院预算管理程序和方法第71页费用预算费用项目财务标准作业标准差旅费增量及零基预算出差人次、地点、人均报销标准手机费增量及零基预算岗位、人数、报销标准劳保费增量及零基预算岗位、人数、报销标准业务招待费增量及零基预算业务量、招待人次、人均标准图书资料费增量及零基预算增量预算、费用明细及说明办公费增量及零基预算增量预算、费用明细及说明会议费增量及零基预算增量预算、费用明细及说明培训费增量及零基预算增量预算、费用明细及说明零星购置费增量及零基预算增量预算、费用明细及说明医院预算管理程序和方法第72页防止预算过繁过细防止以预算目标取代企业目标防止因循守旧防止以不变应万变等等财富杂志：预算就象所谓教授，关注一些无须要项目，却忽略了真正主要内容，如质量、客户服务，甚至利润。更糟是，预算在企业各部门之间以及与企业客户之间建起了一堵堵高墙，隔离了他们之间联络怎样消除预算管理弊端？医院预算管理程序和方法第73页问题改进方法预算管理预算细化、刚性、协调、战略预算与运行预算区分变动费用作业分析与百分比控制相结合约束性费用增量预算与零基预算结合选择性费用作业分析与百分比控制结合项目预算可行性、必要性分析和费用细化个人费用标准化、强化审批其它合理分摊共同费用、资金占用费考评、纳税影响、营销费用投入风险关注和考评医院预算管理程序和方法第74页资本预算项目详细内容决议程序教授论证、上级同意、医院实施。市场调查市场需求分析、行业分析、竞争对手分析。可行性研究市场、材料供给、设备、环境、技术、组织机构、人力资源和经济等方面可行性分析。财务分析和投资评定投资总额、资金起源、业务规模和结构、成本费用、纳税、盈亏及利润分配和投资评定（现金流量、投资回报率、净现值、内含酬劳率、赢利指数）敏感性分析等。医院预算管理程序和方法第75页第一年初第一年末第二年末第三年末第四年末第五年末固定资产投资-1流动资金垫支-5000营业现金流量50004760452042804040税后利润30002760252022802040折旧垫资收回5000残值收入现金流量累计-17000500047604520428011040医院预算管理程序和方法第76页第一年初第一年末第二年末第三年末第四年末第五年末现金流量-17000500047604520428011040投资回收期3+2720/4280=3.64年平均酬劳率（5000+4760+4520+4280+11040）/5×17000×100%=34.8%净现值资金成本6%净现值：总现值24385－17000=7385。现值指数24385/17000=1.43内含酬劳率采取插值法计算：19.09%(净现值等于零贴现率）医院预算管理程序和方法第77页风险内容市场风险需求、竞争、产品、需求导向、销售策略政策风险政策调整资源风险人财物资源及自然资源技术风险工艺技术、材料技术、设备技术管理风险管理体制、模式、制度、团体、劳资纠纷财务风险资金规模、结构、不良债权、金融和税收政策、汇率改变个人风险关键股东、管理人员、技术人员自然风险自然灾害社会风险战争、政治事件、国际关系、社会治安其它风险意外事故等医院预算管理程序和方法第78页现金预算季度一二三四整年期初余额本期收入小计本期支出：药品支出材料支出人工成本管理费用上交税款预计购置设备其它小计收支相抵现金结余（不足）银行借款偿还借款支付利息（年利率10%）期末余额现金预算

年度单位：元医院预算管理程序和方法第79页预算编制准备工作为确保预算编制科学、合理，必须先期做好各项准备工作:要对上年预算执行情况进行全方面分析研究。经过分析研究掌握财务收支和业务规律及相关资料改变情况，科学预测预算年度收支增减趋势，为编制新年度预算奠定基础。核实基本数字。认真核实基本数字是提升预算编制质量前提，要核实如在职和离退休职员人数、门急诊人次、出院病人数、实有床位数等相关基本数字。正确测算各种原因对医院收支影响。一是分析测算计划年度内国家相关政策对医院收支影响，如医疗保险制度改革、实施区域卫生规划、发展小区卫生等宏观政策影响。二是分析医院本身发展计划对医院收支要求，如新增病床、新进大型医疗设备、计划进行大型修缮、改造等对资金需要和对收入影响。医院预算管理程序和方法第80页

目录医院财务特点和面临挑战

医院预算管理概述

医院预算管理体系构建

医院预算编制程序和方法

医院预算控制和考评医院预算管理概述医院预算管理体系构建医院预算编制程序、方法和示例医院预算控制和考评医院预算管理程序和方法第81页1.医院预算执行

1、预算如一纸空文不作传达不作追踪没有引入正确预算方法

2、业务审批程序不规范多头审批重复审批特批滥批

3、信息系统微弱管理会计不健全信息质量差

4、执行结果责任不清奖惩不明存在问题医院预算管理程序和方法第82页预算执行——前提预算必须被正确及时地传达必须有正确及时执行汇报业务活动预算预算执行汇报内部控制系统医院预算管理程序和方法第83页预算执行－预算调整不随意调整标准预算方案一经同意，普通情况下不得随意调整预算。内部挖潜标准当不利于预算执行重大原因出现后，应首先经过内部挖潜或采取其它办法填补，只有在无法填补情况下，才考虑预算调整。主动调整标准当外部环境和内部条件发生重大改变，应主动调整预算，以确保预算方案符合客观实际情况。严格按程序调整业务活动预算差异调整预算新预算内部控制系统医院预算管理程序和方法第84页业务活动预算差异预算执行－预算控制预算控制模式不控制弹性控制：经尤其程序进行仅仅提醒或预警强控制：不可行明确控制责任完善控制制度和流程例外管理调整活动理想结果内部控制系统医院预算管理程序和方法第85页

针对例外情况特批也必须附加控制办法：

明确要求特批项目和情形，尽可能要少

特批时需由预算室提供预算执行情况说明

特批人应明确特批后对预算执行影响例外审批医院预算管理程序和方法第86页审批权限上级主管院长副院长财务处长科室主任联签投资活动购置设备对外投资等融资活动吸收投资借款申请拨款业务活动采购材料费用报销医院预算管理程序和方法第87页

分析汇报

月末各责任中心应编制月度报表，列明预算执行情况。财务部门进行汇总分析，为各级领导提供决议信息。

预算分析汇报主要包含：进度分析：累计计算并汇总各月完成预算情况，以收入预算完成进度为起点分析成本和费用进度，为调整计划和控制提供指导。业绩分析：依据各部门预算完成情况，经过差异分析方法，评价部门业绩，为考评提供依据。分析提议：为各级领导决议提供支持和提议。医院预算管理程序和方法第88页确定分析对象及分解标准搜集信息判断差异主要程度差异计算与分解对主要差异进行解释差异原因汇报与确认采取对应控制伎俩调整季度计划考评经营业绩医院预算管理程序和方法第89页项目内容必要性依据内部条件和外部环境改变对预算进行调整。调整形式自动滚动调整；期中调整；授权调整；期后追认；即时调整。调整程序分析、申请、审议、同意调整权限预算调整普通经过预算管理委员会审批，重大调整经过院长办公会审议，报职代会同意。医院预算管理程序和方法第90页控制方法说明目标控制法以目标费用总额控制成本费用发生预算控制法借助预算指标控制成本费用发生标准法经过定额或费用开支标准控制成本费用。授权审批法按金额大小要求审批权限。成本费用支出数额较大、预算外费用、特殊费用普通经过较高级别领导审批。作业分析法经过对成本费用发生动因分析其合理性、合规性，控制成本费用水平。竞争对等法经过对竞争对手成本费用水平分析，考虑本医院财务能力，控制成本费用水平。责任考评法将成本费用预算执行责任落实到部门和人员，并与奖惩挂钩。医院预算管理程序和方法第91页3.医院预算考评与业绩管理财务指标非财务指标主要财务指标计算公式责任中心成本中心成本（费用)增减额；成本（费用)升降率成本费用增减额=实际成本费用－预算成本费用额成本费用升降率=实际成本费用／预算成本费用额用户满意度，差错率医疗事故等.收益中心边际盈亏；收支差额边际利润=业务收入－变动成本费用收支差额=营业收入－变动成本费用－固定成本费用投资中心投资酬劳率；剩下收益投资酬劳率=税后净收益／平均投资资本额剩下利益=净收益－资金成本医院预算管理程序和方法第92页指标类别成功指标及关键成功原因财务指标收支结余率、人员经费支出率、管理费用率、百元固定资产收入、百元收入材料消耗、资金周转、偿债能力、增加能力客户指标病人满意度、平均门诊人次费用、平均门诊人次药品费用、每住院床日费用等。内部过程指标诊疗符合率、治愈率、好转率、病死率、感染率等创新指标科研投入、创新收入、新技术应用、科研结果等医院预算管理程序和方法第93页强化医院预算管理办法

增强预算管理意识，建立医院预算管理机构

成立由