第二课-外贸企业出出口退税会计处理与计算

第二课-外贸企业出出口退税会计处理与计算第一页，编辑于星期日：点三十六分。外贸企业出口退税计科目的设置外贸企业出口会计科目主要涉及“库存商品”和“应交税费”会计科目。“库存商品”明细账的设置“库存商品”-出口“库存商品”-进口“库存商品”-内销“库存商品”-内购第二页，编辑于星期日：点三十六分。出口货物和内销货物分别单独设置

应缴税费-应交增值税明细账年月凭证号数应交增值税未缴增值税借或贷余额借方贷方借方贷方进项税已交税金减免税款免抵税额转出未缴增值税合计销项税出口退税进项税转出转出多交增值税合计转入多交转入未交第三页，编辑于星期日：点三十六分。自营出口会计科目设置1、主营业务收入-自营出口：专门核算企业自营出口销售收入，均以FOB价为基础。2、主营业务成本-自营出口：专门用来核算企业自营出口的销售成本3、应收账款：专门核算商品已装运出口并向银行交单议付或托收的应收外汇账款。4、发出商品：专门核算已出库发往码头、待运，但未装船，未完成销售的商品成本成本。5、其他应收款-应收出口退税：专门核算向税务机关办理出口退税手续。但尚未收到应收出口退税款结算的情况。第四页，编辑于星期日：点三十六分。外贸企业出口退税的会计处理和计算第五页，编辑于星期日：点三十六分。外贸企业出口货物退增值税的计算外贸企业出口货物退还增值税是依据购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额和出口货物对应的退税率进行计算。计算公式：应退增值税额=出口货物数量×加权平均单价×适用退税率第六页，编辑于星期日：点三十六分。（一）库存商品和销售成本价格单独确认[例]某外贸进出口公司当期收购出口A设备100台，增值税专用发票上注明：价款7000000元，税额1190000元，合计8190000元。全季合计出口90台，出口FOB价格折合人民币为9000000元，另购进出口设备取得运输发票10000元。所有货款、运费均以银行存款付讫。出口报关后一个月办妥退税事宜（退税率15%），并收到退税款。进行有关计算并作相应的会计处理。第七页，编辑于星期日：点三十六分。购进出口A设备时： 借：应交税金——应交增值税（进项税额）1190000 物资采购——出口商品7000000 贷：银行存款8190000 购进商品入库时： 借：库存商品——出口商品7000000 贷：物资采购7000000

出口A设备90台时： 借：应收账款9000000 贷：主营业务收入——出口9000000

支付运费时： 借：营业费用10000贷：银行存款10000

第八页，编辑于星期日：点三十六分。结转销售成本时： 借：主营业务成本——自营出口6300000 贷：库存商品——出口6300000

计算不予退税的税额时： 不予抵扣或退税的税额＝90×（700÷100）×2%＝12.6（万元）

借：主营业务成本——自营出口126000贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）126000

计算应退增值税税额时： 应退增值税税额＝90×（700÷100）×15%＝94.5（万元）

借：其他应收款——应收出口退税945000 贷：应交税金——应交增值税（出口退税）945000

第九页，编辑于星期日：点三十六分。（二）库存商品和销售成本采用加权平均价格[例]某五金矿产进出口公司对小五金的购进和销售采用加权平均价的方法核算其库存。6月6日，该公司购入小五金100件，不含税单价20元，16日又购入小五金200件，不含税单价18元，26日公司出口销售小五金300件。上月末小五金库存150件，平均不合税单价为21元。增值税税率为17%，退税率为13%。作会计分录如下：第十页，编辑于星期日：点三十六分。

本月出口销售小五金的平均进价单价＝（21×150＋20×100＋18×200）／（150＋100＋200）＝8750／450＝19.44（元／件）本月小五金的退税款＝出口货物数量×加权平均进价×退税率＝300×19.44×13％＝758.16（元）申报退税时：借：其他应收款——应收出口退税

758.16贷：应交税金——应交增值税（出口退税）758.16结转不予抵扣或退税的税额：300×19.44×（17%－13%）＝233.28（元）借：主营业务成本233.28贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）233.28第十一页，编辑于星期日：点三十六分。（三）外贸企业代理出口业务的会计处理[例]某进出口公司代理甲企业出口木炭一批。出口金额为USD50000（CIF），交单议付日的外汇牌价为USD1＝RMB6.28（买入价）。支付该笔业务运费USD1000，保险费USD150，支付日的外汇牌价为USD1＝RMB6.30（卖出价）。二十天以后，公司收到银行的结汇通知，转来的收汇水单上载明实收USD49800，汇率为USD1＝RMB6.29.外贸公司收取甲企业2％的代理手续费。作会计分录如下：第十二页，编辑于星期日：点三十六分。

支付运费、保险费时：（1000+150）×6.30＝7245（元）借：应付账款-甲(运保费）7245贷：银行存款7245借：银行存款(49800×6.29)313242应付账款-甲汇款手续费（200×6.29）1258贷：应付账款-甲(50000×6.29)314500扣除应收的代理手续费后，把余款划付甲企业时：代理手续费＝50000×6.29×2%＝6290（元）扣除后余额＝314500－7245－1258－6290＝299707（元）借：应付账款-加工费299707应付账款-代理收入6290贷：银行存款299707代理收入6290该进出口公司作为受托人将余款划给甲企业（委托人）后，退税事宜均由委托人负责申请办理。受托人（外贸企业）只是作为营业税的纳税人进行纳税。第十三页，编辑于星期日：点三十六分。借贷余额备注支付进出口运费7245汇款手续费1258收到国外客户汇款314500支付工厂加工费2997076290代理收入6290合计3145003145000应付账款明细账-某某工厂第十四页，编辑于星期日：点三十六分。四、外贸企业来料加工的会计处理1、某外贸公司收到外商提供的原辅材料－服装面料360公尺，按合约规定对外商提供的原辅材料零作价，每公尺USD4元，入库日银行外汇中间价折合人民币6.50元，财会部门应凭业务或储运部门开具的加盖“来料加工”戳记的入库单，连同外商交来的进口单证等，作如下会计分录：

借：材料物资－国外客户名称－服装面料9360贷：应付外汇帐款－客户名称－（USD1440）9360（不需支付）第十五页，编辑于星期日：点三十六分。2、将外商提供的作价服装面料拨交工厂生产加工时，分别不同情况作会计分录：借：加工商品－加工厂

9360贷：材料物资－国外客户名称－来料名称

93603、采用委托加工方式的，加工100件服装。财会部门根据加工厂开具的普通加工费发票，每件加工费50元，计5000.00元，作如下会计分录：借：库存商品－国外客户名称－服装14360(5000+9360)贷：应付帐款等－加工厂

5000

加工商品－加工厂

93604、收到业务或储运部门交来成品已出运的有关单证及向银行交单的联系单时，财会部门应根据合约规定每件加工费10美元和出口发票作如下会计分录：借：应收外汇帐款－来料加工贸易（USD1000）6500应付外汇帐款－客户名称（USD1440）9360贷：主营业务收入-自营出口15860第十六页，编辑于星期日：点三十六分。5、结转来料加工服装的销售成本，作如下会计分录：借：主营业务成本－来料加工－服装14360贷：库存商品－国外客户名称－服装143606、外贸企业收到出口服装的工缴费外汇时（设银行买入价1美元＝人民币6.50元），应凭银行结汇水单作如下会计分录：

借：银行存款6500贷：应收外汇帐款－来料加工贸易（USD1000）6500支付工厂加工费借：应付帐款－加工厂5000贷：银行存款-5000第十七页，编辑于星期日：点三十六分。5、进料加工复出口货物的退税计算

进料委托加工复出口货物退税计算进料作价加工复出口货物退税计算第十八页，编辑于星期日：点三十六分。1、进料委托加工复出口货物退税计算

外贸企业以进料加工贸易方式进口的料件，采取委托加工方式加工并收回货物复出口额，按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额；支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额；对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算进口料件的应退税额。其出口退税计算公式为：

应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的金额×原辅材料使用退税率+增值税专用发票注明的加工费金额×复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税

第十九页，编辑于星期日：点三十六分。例：某外贸企业执行进料手册C123，实际耗用进口料件20000美元（折合人民币130000元），出口玩具30000美元。外贸企业采用委托加工方式，玩具国内加工费（不含税）76800元。假设当期美元兑人民币牌价1：6.50，玩具征税率17%，退税率15%。

第二十页，编辑于星期日：点三十六分。1．外贸企业进料20000美元（按进口报关单上的材料到岸价）

①如全额结汇

借：进口材料130000

贷：应付外汇帐款（20000USD，1：6.50）130000

借：应付外汇帐款（20000USD，1：6.50）130000

贷：银行存款（20000USD，1：6.50）130000

②如差额结汇

借：进口材料130000

贷：应收外汇帐款（20000USD，1：6.50）130000

2．外贸企业不作价提供材料给生产企业

借：委托加工物资—C123130000

贷：进口材料130000第二十一页，编辑于星期日：点三十六分。

3．外贸企业向生产企业收回玩具成品，支付加工费借：委托加工物资—C12376800应交税金—应交增值税（进项税额）13056贷：应付帐款—某生产企业89856

借：应付帐款—某生产企业89856贷：银行存款89856借：库存出口商品—玩具206800（76800+130000）贷：委托加工物资—C123206800

4．外贸企业出口玩具①如全额结汇

借：应收外汇帐款（30000USD，1：6.50）195000贷：出口销售收入195000借：银行存款（30000USD，1：6.50）195000贷：应收外汇帐款（30000USD，1：6.50）195000

②如差额结汇

借：应收外汇帐款（30000USD，1：6.50）195000贷：出口销售收入195000

借：银行存款（10000USD，1：6.50）65000贷：应收外汇帐款（10000USD，1：6.50）65000第二十二页，编辑于星期日：点三十六分。

5．计提应收出口退税和结转出口成本

借：应收出口退税11520贷：应交税金—应交增值税（出口退税）11520（76800×15%）

借：出口销售成本206800贷：库存出口商品—玩具206800

借：出口销售成本1536贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）1536（76800×2%）

6．收到出口退税款

借：银行存款11520贷：应收出口退税11520第二十三页，编辑于星期日：点三十六分。2、进料作价加工复出口货物退税计算作价加工是指外贸企业将进口料件作价销售给加工企业进行加工生产，并给加工企业开具增值税发票，外贸企业到退税部门办理《进料加工贸易免税申请表》，外贸企业凭退税部门出具《进料加工贸易免税申请表》对开具给加工企业的增值税专用发票不需要缴税，税款在退税中抵扣。加工企业取得外贸企业开具的增值税专用发票做进项抵扣，加工企业将进口料件加工完的产品销售给外贸企业，并给外贸企业开具成品的增值税专用发票。第二十四页，编辑于星期日：点三十六分。退税部门扣除外贸企业将进口料件作价给工厂开具增值税专用发票税款部分的差额部分，给予退税。根据国税发［1994］031号文件规定：公式：应退税额＝回购的金额（回购成品时工厂开具的专用发票上注明的）×复出口货物退税率－应抵扣税额应抵扣税额＝进口料件作价加工销售金额×应抵扣税率－进口料件海关实征增值税根据国税发［2000］165号文件规定：外贸企业从事的进料加工复出口货物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。第二十五页，编辑于星期日：点三十六分。某外贸企业执行进料手册C123，实际进口料件20000美元（折合人民币130000元），出口玩具30000美元。外贸企业采用作价加工方式，免税进口料件平价调拨，收回玩具成品不含税货价242000元。假设当期美元兑人民币牌价1：6.50，玩具征税率17%，退税率15%。

第二十六页，编辑于星期日：点三十六分。

1．外贸企业进料20000美元（按进口报关单上的材料到岸价）①如全额结汇借：进口材料130000贷：应付外汇帐款（20000USD，1：6.50）130000借：应付外汇帐款（20000USD，1：6.50）130000贷：银行存款（20000USD，1：6.50）130000②如差额结汇借：进口材料130000贷：应收外汇帐款（20000USD，1：6.50）130000

2．外贸企业开发票转售进口料件给生产企业借：其他业务成本130000贷：进口材料130000借：应付帐款—某生产企业152100贷：其他业务收入130000应交税金—应交增值税（销项税额）22100（130000×17%）第二十七页，编辑于星期日：点三十六分。4．外贸企业出口玩具①如全额结汇借：应收外汇帐款（30000USD，1：6.50）195000贷：出口销售收入195000

借：银行存款（30000USD，1：6.50）195000贷：应收外汇帐款（30000USD，1：6.50）195000

②如差额结汇借：应收外汇帐款（30000USD，1：6.50）195000贷：出口销售收入195000

借：银行存款（10000USD，1：6.50）650000贷：应收外汇帐款（10000USD，1：6.50）650000第二十八页，编辑于星期日：点三十六分。5．计提应收出口退税和结转出口成本借：应收出口退税36300贷：应交税金—应交增值税（出口退税）36300（242000×15%）

借：出口销售成本242000贷：库存出口商品—玩具242000

借：出口销售成本4840贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）4840（242000×2%）

6．外贸企业申请填开进料加工免税证明，退税机关审批后，红字冲销转售进料的销项税额

借：应收出口退税19500（130000×15%）出口销售成本2600（130000×2%）贷：应交税金—应交增值税（销项税额）22100

7．收到出口退税款借：银行存款14200贷：应收出口退税14200第二十九页，编辑于星期日：点三十六分。外贸企业出口视同内销业务会计与税务处理根据国家税务总局《关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知》（国税函[2008]265号）、《关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2006]102号）等文件规定，出口企业未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物、国家明确规定不予退增值税的货物，视同内销货物计提销项税额或征收增值税，同时符合要求的外贸企业出口视同内销货物进项税额允许抵扣。外贸企业出口视同内销货物业务特殊性以及税务政策性强、企业操作要求高，有必要对外贸企业相关的会计核算和税务处理进行探讨。

第三十页，编辑于星期日：点三十六分。会计核算明细科目的设置

“主营业务收入——出口视同内销”用于核算出口视同内销业务收入；“主营业务成本——出口视同内销”用于核算出口视同内销业务成本；“应交税费——应交增值税（进项税额一出口视同内销）”用于核算出口视同内销货物的增值税进项税额；“应交税费——应交增值税（销项税额一出口视同内销）”用于核算出口视同内销货物的增值税销项税额。国家明确规定不予退增值税的货物，即退税率为零的货物，因税务处理上与“未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物”有所不同，为便于核算，建议有此类业务的企业增设“应交税费——应交增值税（进项税额一出口零退税）”、“应交税费——应交增值税（销项税额一出口零退税）”两个明细科目另行单独核算。第三十一页，编辑于星期日：点三十六分。会计核算在账务处理上，外贸企业未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的出口货物，与国内销售商品不完全一样。对于视同内销的出口业务，首先应冲减外销收入，同时确认内销收入，并计提销项税额。销项税额计算公式为：

（1）一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1＋法定增值税税率）×法定增值税税率

（2）一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额＝（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1＋征收率）×征收率第三十二页，编辑于星期日：点三十六分。例：某市进出口贸易公司2009年6月20日购入一批男士服装，取得的增值税专用发票所列计税金额为100000元，税额为17000元，并按时办理了发票认证手续。该货物于6月25日全部报关出口，出口额为120000元（换算为人民币的价格），月底均作了相应的账务处理。但是，由于该企业未在规定的时限内收齐出口货物报关单，无法实现退税申报，企业在10月按视同内销作了转账处理，同时向税务机关申请开具了《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》。该货物的征税率为17%，退税率为16%。会计处理如下：

第三十三页，编辑于星期日：点三十六分。（1）10月按内销征税时，冲减外销收入，同时确认内销收入，计提销项税额。

借：主营业务收入—出口收入—男士服装120000

贷：主营业务收入—出口视同内销—男士服装102564.10

应交税费—应交增值税（销项税额）—出口视同内销17435.90（2）冲减出口货物销售成本。6月结转转入成本的税额＝100000×（17%－16%）＝1000（元）。借：主营业务成本—出口视同内销—男士服装1000（红字）贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出1000（红字）

第三十四页，编辑于星期日：点三十六分。（3）冲减6月计提的出口退税。

6月计算做账的退税额＝100000×16%＝16000（元）

借：应交税费———应交增值税（进项税额）16000

贷：其他应收款———应收出口退税（增值税）16000

（4）10月底，申报缴纳税金。

计算应纳税额＝17435.90－17000＝435.90（元）。

借：应交税费———应交增值税（转出未交增值税）435.90

贷：应交税费———应交增值税（未交增值税）435.90

借：应交税费———应交增值税（未交增值税）435.90贷：银行存款435.90以上例题为外贸企业未发生退税时视同内销征税的会计处理，如果已办理退税后又发生视同内销情况的，应当先补缴原退税款，借记“其他应收款———应收出口退税（增值税）”，贷记“银行存款”，然后按上述步骤处理。

第三十五页，编辑于星期日：点三十六分。

进料加工出口视同内销货物的会计核算

例：某自营出口的外贸企业（一般纳税人）2009年8月发生进料加工复出口业务，人民币离岸价为823000元。由于在规定期限未收齐单证，按视同内销货物处理，该笔货物征税率为17%，退税率为13%。假设计算出的退税额为100000元，出口额与征、退税率之差为32000元（此金额是已扣除进料加工出口退税应抵扣税额的数额）。会计处理如下：第三十六页，编辑于星期日：点三十六分。1.外贸企业已计算但未办理退税的（1）冲减计提的出口退税。

借：主营业务成本———出口视同内销100000

贷：其他应收款———应收出口退税（增值税）100000。

另外，对于在前期计算退税时，出口额乘以征、退税率之差转入主营业务成本的，不再作转回进项税额调整，应保持原会计分录与计算不变。

借：主营业务成本—出口商品

32000

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）32000

（2）冲减外销收入，按征收率计提视同内销税额。

当期应纳税额＝

823000÷（1＋3%）×3%＝23970.87（元）借：主营业务收入———出口收入823000

贷：主营业务收入———出口视同内销799029.13

应交税费———应交增值税

23970.87

第三十七页，编辑于星期日：点三十六分。2.外贸企业已办理退税的承接上例，假设该企业已办理退税100000元，后因出口收汇核销单未在规定的时限内核销，按视同内销货物进行征税。

（1）补缴已退税款。

借：其他应收款———应收出口退税（增值税）100000

贷：银行存款

100000

同时，转入成本科目

借：主营业务成本———出口视同内销100000

贷：其他应收款———应收出口退税（增值税）100000

（2）冲减外销收入，按征收率计提视同内销税额。

借：主营业务收入———出口收入

823000

贷：主营业务收入———出口视同内销799029.13

应交税费———应交增值税

23970.87（按税率3%计算）。

另外，对于在计算退税时，出口额乘以征、退税率之差转入主营业务成本的，不再作转回进项税额调整，应保持原会计分录与计算不变。

借：主营业务成本———出口商品32000

贷：应交税费———应交增值税（进项税额转出）32000

第三十八页，编辑于星期日：点三十六分。实际业务中涉及的汇率的常见问题根据会计核算制度规定，对外贸企业的应收、应付外汇账款、现汇存款、现钞及外汇借款等计算的汇兑差额，既要采用逐笔结转的方法，也要采用集中结转的方法。所谓逐笔结转就是每结汇一次，计算每一笔的汇兑差额，到年底再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）进行折算后，对人民币余额进行调整，差额计入“财务费用——汇兑差额”（不同货币兑换时即采用此种方法）所谓集中结转，就是平时结汇时，按当时市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）核销应收、应付外汇账款，月末再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇