大二下税法课件章

1第十一章印花税法和契税法StampTaxDeedTax

本节重点、难点

本节重点

1.纳税人；

2.税目、税率；

3.应纳税额的计算；

4.税收优惠政策；

5.违章处理的规定。第一节印花税法

一、印花税与营业税的关系营业税纳税人转让国有土地使用权所取得的收入应按转让无形资产税目计征营业税；销售房产所取得的收入应按销售不动产税目计征营业税。签订转让合同均应计征印花税。

二、印花税与土地增值税的关系

房地产开发企业转让房地产项目计征的印花税，不得在计算土地增值税时扣除。

非房地产开发企业转让房地产项目计征的印花税，可以在计算土地增值税时扣除。

三、印花税与企业所得税的关系印花税纳税人缴纳的印花税，计入管理费用科目，在计算企业所得税的应纳税所得额时准予扣除。知识体系构建：本税种与其他税种的关系知识体系构建：本税种与其他税种的关系

是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。印花税

一、纳税义务人（了解）印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。按照所书立、使用、领受应税凭证的不同，印花税纳税人可分为以下六类：

1.立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。

2.立据人。

3.立账簿人：营业账簿

4.领受人：权利、许可证照

5.使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，使用人为纳税人。

6.各类电子应税凭证的签订人。

注意：对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。

第一节印花税法

【案例11-1】上海甲公司与美国乙公司在香港的展销会上签订了一份甲公司向乙公司出口货物的购销合同，合同所载金额折合人民币为3000万元。

印花税的征税范围，不仅包括在中国境内书立、领受的应税凭证，而且还包括在境外书立、领受，但在中国境内使用的应税凭证。

应纳印花税＝3000×0.3‰＝0.9（万元）

【案例11-2】下列属于印花税的纳税人有（）。

A.借款合同的担保人

B.发放商标注册证的国家商标局

C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位

D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业

答案：CD

第一节印花税法

二、税目与税率（熟悉）

（一）税目凭证类别税目税率形式纳税人合同或具有合同性质的凭证1、购销合同包括购售电合同，不包括供用电合同按购销金额0.3‰订合同人2、加工承揽合同按加工或承揽收入0.5‰3、建设工程勘察设计合同按收取费用0.5‰4、建筑安装工程承包合同按承包金额0.3‰5、财产租赁合同按租赁金额1‰6、货物运输合同按收取的运输费用0.5‰7、仓储保管合同按仓储收取的保管费用1‰8、借款合同（包括融资租赁合同）

按借款金额0.05‰9、财产保险合同按收取的保险费收入1‰10、技术合同包括：专利申请转让和非专利技术转让按所载金额0.3‰

第一节印花税法凭证类别税目税率形式纳税人书据11、产权转移书据包括：专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同；个人无偿赠送不动产所签定的“个人无偿赠与不动产登记表”按所载金额0.5‰立据人账簿12、营业账簿包括：日记账簿和各明细分类账簿记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计0.5‰；其他账簿按件贴花5元/件立账簿人证照13、权利、许可证照包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证不包括税务登记证按件贴花5元/件领受人

第一节印花税法【案例11-3】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（）。

A.商品房销售合同

B.专利实施许可合同

C.专利申请权转让合同

D.个人无偿赠与不动产登记表答案：ABD

解析：选项B，专利实施许可合同，以前的教材上都是按“技术合同”税目中的“技术转让合同”计征印花税的，2014年教材修订为按“产权转移数据”税目计征印花税；选项C，专利申请权转让合同，属于技术合同的范围。

第一节印花税法

【案例11-4】下列各项中，应当征收印花税的项目有（）。

A.产品加工合同B.法律咨询合同

C.技术开发合同D.出版印刷合同

答案：ACD

【案例11-5】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（）。

A.商品房销售合同

B.土地使用权转让合同

C.专利申请权转让合同

D.个人无偿赠与不动产登记表

答案：ABD

解析：选项C属于“技术合同”的范围。

参见教材第267页。

第一节印花税法

【案例11-6】下列合同中，属于印花税征收范围的有（）。

A.融资租赁合同

B.家庭财产两全保险合同

C.电网与用户签订的供电合同

D.发电厂与电网之间签订的购售电合同

答案：ABD

解析：发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同，属于购销合同，应征印花税；而选项C，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征税印花税。

第一节印花税法

【案例11-7】居民甲将一处两居室房屋无偿赠送给他的孙子乙，双方填写签订了“个人无偿赠与不动产登记表”。产权转移等手续办完后乙又将该套房屋与丙的一套三居室住房进行交换，双方签订了房屋交换合同。下列关于甲、乙、丙应纳印花税及契税的表述中，正确的有（）。

A.乙应对接受甲的房屋赠与计算缴纳契税

B.乙和丙交换房屋应按所交换房屋的市场价格分别计算缴纳契税

C.甲应对“个人无偿赠与不动产登记表”按产权转移书据税目缴纳印花税

D.乙应对“个人无偿赠与不动产登记表”和与丙签订的房屋交换合同按产权转移书据税目缴纳印花税答案：ACD

解析：选项B：土地使用权交换、房屋交换，交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳税款；交换价格相等的，免征契税。

第一节印花税法

【案例11-8】下列合同中，属于印花税征税范围的是（）。

A.供用电合同

B.融资租赁合同

C.人寿保险合同

D.法律咨询合同答案：B

解析：选项A，发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同，属于购销合同，应征印花税，而电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征税印花税；选项B，融资租赁合同，属于借款合同，应按“借款合同”税目贴花；选项C，财产保险合同，包括财产、责任、保证、信用保险合同，以及作为合同使用的单据，应征印花税，而人寿保险合同，不征印花税；选项D，一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。

第一节印花税法

【案例11-9】2012年8月，甲公司与乙金融租赁公司签订融资性售后回租合同，约定将一栋办公楼出售给乙公司，甲公司再向乙公司租回使用，租赁期限1年，2013年9月甲公司又回购该办公楼。下列关于该业务纳税义务的表述中，正确的有（）。

A.甲公司出售办公楼应缴纳营业税

B.乙公司承受办公楼权属应缴纳契税

C.甲公司回购办公楼应缴纳契税

D.甲、乙公司签订合同应缴纳印花税

答案：BD

解析：选项A，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于营业税征税范围，不征收营业税（教材第169页）；选项C，对金融租赁公司开展售后回租业务，承受承租人房屋、土地权属的，照章征税。对售后回租合同期满，承租人回购原房屋、土地权属的，免征契税。（教材第247页）。

第一节印花税法

（二）税率（要求记忆）现行印花税的适用税率有两种形式：比例税率和定额税率。

1.比例税率（4档）：适用于记载有金额的应税凭证：（1）0.05‰：借款合同（2）0.3‰：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同（3）0.5‰：加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿税目中记载资金的账簿（4）1‰：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据（A股、B股）

2.定额税率权利、许可证照和营业账簿税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为每件5元。

第一节印花税法

三、应纳税额的计算（重点掌握）

（一）计税依据的一般规定现行印花税采用比例税率和定额税率两种税率形式，相应地，其计税依据也有以下两类：

第一类：以应税凭证所记载的计税金额为计税依据适用于合同或具有合同性质的凭证以及记载资金的账簿。具体规定如下：

1.购销合同，计税依据为合同记载的购销金额。

注意：购销合同印花税直接按合同上注明的购销金额作为计税依据，合同注明价款若为含增值税价款，不需要剔除增值税；若为不含增值税价款，不需要加计增值税。

2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入的金额。

（1）对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按加工承揽合同、购销合同计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。

第一节印花税法

【案例11-10】甲公司与乙公司签订了一份定做A产品的合同，双方约定，所需原材料由受托方按市场价格提供。合同中分别记载甲公司提供的原材料价款150万元和收取的加工费20万元。

对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按加工承揽合同、购销合同计税印花：

应纳税额＝1500000×0.3‰＋200000×0.5‰＝550（元）

假设上述定做合同中甲公司提供的原材料价款150万元和收取的加工费20万元未分别记载，则应就全部金额170万元依照加工承揽合同计税贴花。这种情况下该合同甲公司应纳印花税即为：应纳税额＝（1500000＋200000）×0.5‰＝850（元）

第一节印花税法

【案例11-11】某学校委托一服装加工企业为其定做一批校服，合同记载的原材料金额为80万元由服装加工企业提供，学校另支付加工费40万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税（）。

A.240元B.360元

C.440元D.600元

答案：C

解析：应纳印花税＝80×0.3‰×10000＋40×0.5‰×10000＝440（元）

第一节印花税法

（2）对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。

【案例11-12】甲公司受托加工一批塑钢门窗，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费10万元，委托方提供价值80万元的主要材料，受托方提供价值1万元的辅助材料。

委托方提供原材料的加工承揽合同，印花税以受托方提供的辅助材料费用与加工费合计数为计税依据，依照加工承揽合同计税贴花。则该加工承揽合同甲公司应纳的印花税额为：

应纳税额＝（100000＋10000）×0.5‰＝55（元）

第一节印花税法

【案例11-13】甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值30万元的辅助材料并收取加工费25万元，乙公司提供价值100万元的原材料。甲公司应纳印花税275元。

答案：√

解析：加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。应纳税额＝（300000＋250000）×0.5‰＝275（元）。

【案例11-14】对于由委托方提供原材料的加工承揽合同，凡是合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税贴花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照“加工承揽合同”计税贴花。

答案：×

解析：由委托方提供原材料的加工业务，原材料不纳印花税。教材第270页。

第一节印花税法

【案例11-15】某中学委托一服装厂加工校服，合同约定布料由学校提供，价值50万元，学校另支付加工费10万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（）。

A.学校应以50万元的计税依据，按销售合同的税率计算印花税

B.服装厂应以50万元的计算依据，按销售合同的税率计算印花税

C.服装厂应以10万元加工税为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税

D.服装厂和学校均以60万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税答案：C

解析：对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。

第一节印花税法3.建设工程勘察设计合同，计税依据为收取的费用。

4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额。

【案例11-16】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。

A.1.785万元B.1.80万元

C.2.025万元D.2.04万元

答案：D

解析：施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根据分包合同或转包合同记载金额计算应纳税额，该建筑公司此项业务应纳的印花税＝（6000＋800）×0.3‰＝2.04（万元）。

第一节印花税法

5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。注意以下两点（1）税额不足1元的按照1元贴花。

说明：上述是指总税额，而不是税款尾数。

【案例11-17】甲公司向乙汽车运输公司租入4辆载重汽车，双方签订的合同规定，4辆载重汽车的总价值为240万元，租期3个月，租金为13.56万元。

财产租赁合同以租赁金额为计税依据，按1‰贴花，该合同甲公司应纳印花税为：

应纳税额＝135600×1‰＝135.6（元）（就是135.6元而不是136元）

第一节印花税法

（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。

【案例11-18】2014年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税（）。

A.7.5元B.8元

C.9.5元D.12.5元

答案：A

解析：有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花税票。应补缴印花税＝（5000＋7500）×1‰－5＝7.5（元）。

第一节印花税法

6.货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。

【案例11-19】甲货运公司与乙重型机械厂签订一份货物运输合同，双方约定由甲公司将价值120万元的机械设备运抵外省某地，运输费用4.5万元（含装卸费用5000元）。

货物运输合同的计税依据为取得的运输费用，不包括所运货物的金额和装卸费。则该合同甲公司应纳的印花税额为：

应纳税额＝（45000－5000）×0.5‰＝20（元）

第一节印花税法7.仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。

【案例11-20】甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物金额500万元，保管费用10万元。甲乙双方共应缴纳印花税200元。

答案：√

解析：仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管费，不包括所运货物的金额。税率为1‰，甲乙双方共纳印花税＝100000×1‰×2＝200元。

第一节印花税法8.借款合同的计税依据为借款金额。针对实际借贷活动中借款形式的不同，税法规定了不同的计税方法：

（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。

（2）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为避免加重借贷双方的负担，对此类合同只以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。

第一节印花税法

【案例11-21】2013年1月甲生产企业和乙商业银行签订了流动资金周转性借款合同，合同约定在2013年度内，甲企业可以随时向乙银行借款，但借款限额不能超过60万元。

2013年度实际经营过程中，甲企业2月份借款40万元，4月份还款30万元；6月份又借款15万元；7月份由于一笔货款未能按时收回，再向乙银行借款55万元，超出限额的借款双方另行签订了合同。10月份货款收回，甲企业还款80万元。

对于规定了借款的最高限额的流动资金周转性借款合同，只要在合同有效期不超过限额随借随还，不签订新合同的只按合同的最高限额贴花一次；对于规定了借款的最高限额的流动资金周转性借款合同，借款超过限额签订新合同的则要就新合同的金额另行贴花。则甲、乙双方各自应纳的印花税额为：

①1月份签订合同时，甲、乙双方各自应纳的印花税为：应纳税额＝600000×0.05‰＝30（元）

②7月份签订新合同时，甲、乙双方各自应纳的印花税为：应纳税额＝[（40－30＋15＋55）－60]×0.05‰＝10（元）

第一节印花税法

（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。

【案例11-22】2013年甲公司以自有房屋一幢向乙银行申请抵押贷款，双方签订了金额为150万元，期限为1年的合同，2014年3月，借款到期时，甲公司无力偿还贷款本金和利息共计158万元的债务，将抵押房屋的所有权作价158万元转移给乙银行，双方书立了房屋所有权转移书据。

对于财产抵押借款合同，由于仍属于资金借贷业务，签订合同时需按借款合同贴花；如果因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，还要就双方书立的房屋所有权转移书据，按产权转移书据另行贴花。则甲、乙双方各自应纳的印花税额为：

①签订的借款合同，甲、乙双方各自应纳的印花税为：应纳税额＝1500000×0.05‰＝75（元）

②书立的产权转移书据，甲、乙双方各自应纳的印花税为：应纳税额＝1580000×0.5‰＝790（元）

第一节印花税法

（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。

【案例11-23】2014年4月甲公司因业务需要，向乙企业租用汽车一辆，租期2年，租金共计32000元，双方签订了书面合同。8月初，甲公司向丙金融机构租入一台设备，租期5年，月租金8500元，甲、丙双方签订的合同约定，租赁期满该设备的所有权即转移至甲公司。

由于融资租赁业务实际上是分期偿还的固定资产贷款，因此对于融资租赁合同，应按合同所载租金总额，按借款合同的规定计税贴花。而对于经营租赁合同应按财产租赁合同计税贴花。则甲乙丙三方各自应纳印花税为：

①4月份甲公司和乙企业签订的财产租赁合同，甲、乙双方各自应纳的印花税为：应纳税额＝32000×1‰＝32（元）

②8月份甲公司和丙金融机构签订的融资租赁合同，按照“借款合同”贴印花。甲、丙双方各自应纳的印花税为：应纳税额＝8500×12×5×0.05‰＝25.5（元）

第一节印花税法

（5）在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上按各自的借款金额计税贴花。

【案例11-24】甲集团公司由于生产经营需要向乙银行申请贷款50000万元，乙银行由于资金紧张，于是联合丙银行共同提供该笔贷款，三方约定由乙银行提供贷款32000万元，丙银行提供贷款18000万元。如果贷款是由若干贷款方组成的银团提供的，对于此类借款合同，各贷款方和借款方应就各自所持的合同正本，按各自的贷款金额计税贴花。则甲、乙、丙三方各自应纳的印花税为：

①甲公司应纳的印花税为：应纳税额＝50000×0.05‰＝2.5（万元）

②乙银行应纳的印花税为：应纳税额＝32000×0.05‰＝1.6（万元）

③丙银行应纳的印花税为：应纳税额＝18000×0.05‰＝0.9（万元）

第一节印花税法

（6）在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。

【案例11-25】甲公司准备新建一化工厂，工期4年（2010～2013年），总投资23000万元，其中由乙银行提供贷款9500万元，分别于2010年贷款700万元，2011年贷款2500万元，2012年贷款4800万元，前三年每年均签订借款分合同，2013年签订了借款总合同。对于持续多年的基建项目的借款合同，应先就各借款分合同按其借款金额计税贴花，在签订总合同时，再按合同借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。则甲、乙双方2010～2013年各年各自应纳的印花税为：

①2010年甲、乙双方各自应纳印花税＝7000000×0.05‰＝350（元）②2011年甲、乙双方各自应纳印花税＝25000000×0.05‰＝1250（元）③2012年甲、乙双方各自应纳印花税＝48000000×0.05‰＝2400（元）④2013年甲、乙双方各自应纳印花税＝95000000×0.05‰－（350＋1250＋2400）＝750（元）

第一节印花税法9.财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。

10.技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额贴花。

【案例11-26】甲企业与乙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计600万元，其中包含研究开发经费150万元。技术开发合同的计税依据为合同所载的报酬，研究开发经费不作为计税依据。则甲、乙双方各自应纳的印花税为：

应纳税额＝（6000000－1500000）×0.3‰＝1350（元）

11.产权转移书据的计税依据为所载金额。

第一节印花税法12.营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

实收资本，包括现金、实物、无形资产和材料物资。现金按实际收到或存入纳税人开户银行的金额确定。实物，指房屋、机器等，按评估确认的价值或者合同、协议约定的价格确定。无形资产和材料物资，按评估确认的价值确定。

资本公积，包括接受捐赠、法定财产重估增值、资本折算差额、资本溢价等等。如果是实物捐赠，则按同类资产的市场价格或有关凭据确定。

【案例11-27】2013年1月1日，甲公司的“实收资本”账户贷方余额为780万元，“资本公积”账户贷方余额为56万元，记载资金的营业账簿均已计税贴花。2014年1月1日，甲公司的“实收资本”账户贷方余额为1020万元，“资本公积”账户贷方余额为93万元。印花税的计算应以每年年初实收资本账户和资本公积账户贷方余额合计的金额与已贴花的两账户贷方余额的总额作比较，金额增加的，就增加部分按适用税率贴花；未增加的，不再贴花。则甲公司2014年初应就其资金账簿应纳的印花税为：

应纳税额＝[（1020＋93）－（780＋56）]×0.5‰＝0.1385（万元）

第一节印花税法

13.股权转让书据的计税依据为实际成交价格。

【案例11-28】中国公民刘某2014年3月5日购入沪市A股甲企业股票5000股，成交价格为每股4.75元，支付成交金额25750元，支付佣金77.25元，过户费2元。刘某于5月28日将该5000股股票全部出售，成交价格为每股5.52元，获得成交金额为27600元，支付佣金82.8元，过户费2元。我国目前对于股票交易印花税税率卖出环节为1‰，买入环节不征税，单向征收。计税金额为股票交易的成交金额，不包含也不扣除其他有关费用。则刘某应纳的印花税为：（1）3月5日购入股票时应纳的印花税额为0。（2）5月28日售出股票时应纳的印花税额为：27600×1‰＝27.6（元）

第二类，以应税凭证数量为计税依据适用于：①营业账簿中除记载资金的账簿以外的其他账簿；②权利、许可证照。两者均以应税凭证件数为计税依据。

第一节印花税法

【案例11-29】下列关于印花税计税依据的表述中，正确的是（）。

A.技术合同的计税依据包括研究开发经费

B.财产保险合同的计税依据包括所保财产的金额

C.货物运输合同的计税依据包括货物装卸费和保险费

D.记载资金账簿的计税依据为“实收资本”和“资本公积”的合计金额答案：D

解析：选项A：技术合同只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据；选项B：财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额；选项C：货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费。

第一节印花税法

（二）计税依据的特殊规定

重点关注其中的1、2、6、7、9、10等项内容。

1.印花税应税凭证以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。

2.同一凭证，载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。

【案例11-30】甲企业与铁路运输部门签订一份运输保管合同，合同上分别注明运输费用30万元，仓储保管费用2万元。同一凭证载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花。则甲企业应纳印花税额为：

应纳税额＝300000×0.5‰＋20000×1‰＝170（元）假设上述合同载明的费用320000元中运输费用与仓储保管费用未分别记载。根据规定，同一凭证，载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。则甲企业应纳的印花税额即为：

应纳税额＝320000×1‰＝320（元）

第一节印花税法6.有些合同，在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而无租赁期限的。对此类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

【案例11-31】甲企业2013年2月与乙企业签订一份技术转让合同，向乙企业转让一项非专利技术，合同中未载明转让金额，但约定甲企业可按乙企业年税后利润分成10％。2013年底甲企业按规定分得200000元。在签订合同时约定按实现利润分成而无法确定计税金额的技术转让合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。则甲企业2013年2月应纳的印花税及2013年终应补缴的印花税为：

2013年2月应纳印花税＝1×5＝5（元）

2013年终应补缴印花税＝200000×0.3‰－5＝55（元）

第一节印花税法7.印花税既是凭证税，又具有行为税性质。纳税人在签订应税合同时纳税义务即已发生，应计算应纳税额并贴花。因此，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。

【案例11-32】甲钢铁厂与乙机械设备进出口公司签订一份购买价值2000万元机械设备的购销合同，为此甲厂向丙金融机构借款2000万元并已签订借款合同。后因故上述购销合同协议取消，甲厂与丙金融机构改签融资租赁合同，租赁费1500万元。本案例中甲厂涉及印花税三项应税行为：一是甲与乙签订的购销合同，二是甲与丙签订的借款合同，上述两份合同在签订时纳税义务即已发生，不论合同是否兑现，均应贴花；三是甲与丙签订的融资租赁合同，暂按借款合同计税贴花。因此，甲厂应纳的印花税为：（1）与乙签订的购销合同应纳的印花税额为：应纳税额＝20000000×0.3‰＝6000（元）（2）与丙签订的借款合同应纳的印花税额为：应纳税额＝20000000×0.05‰＝1000（元）（3）与丙签订的融资租赁合同应纳的印花税额为：应纳税额＝15000000×0.05‰＝750（元）

第一节印花税法

对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。

【案例11-33】甲公司与乙公司于2014年2月份签订一份金额为1200万元的购销合同，并已按规定计税贴花；2014年5月份该合同执行完毕，最终实际结算购销金额为1500万元。双方未修改合同。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。因此，上述合同双方无需再贴花。对于已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，如果双方修改该合同，将购销金额增加为1500万元，则甲、乙双方各自还需要计缴的印花税为：

应纳税额＝（15000000－12000000）×0.3‰＝900

第一节印花税法8.对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡属经费来源实行自收自支的单位，其营业账簿，应对记载资金的账簿和其他账簿分别计算应纳税额。

第一节印花税法9.商品购销活动中，采用以货易货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。

【案例11-34】甲汽车轮胎厂与乙汽车制造厂签订了一份货物交换合同，甲以价值65万元的轮胎交换乙的两辆汽车，同时甲再支付给乙3万元差价。对此项交易，甲应缴纳的印花税税额为（）。

A.195元B.390元

C.399元D.408元答案：C

解析：以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花；甲应缴纳的印花税＝（65＋68）×0.3‰×10000＝399（元）。

第一节印花税法

【案例11-35】甲公司于2014年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750000元的钢材换取650000元的水泥，甲公司取得差价100000元。下列各项中表述正确的有（）。

A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元

B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元

C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税

D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税

答案：BC

解析：商品购销活动中采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，即“汇贴”办法。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月。本题目中一份凭证应纳税额未超过500元，应当汇总缴纳。甲公司8月应缴纳的印花税＝（750000＋650000）×0.3‰＝420。

第一节印花税法10.施工单位将自己承包的建设项目分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计算应纳税额，另行贴花。

【案例11-36】甲建筑安装工程公司与丙建设单位签订了一份承包总金额为2000万元的工程承包合同后，甲公司又将其中500万元的内部装修工程分包给了乙建筑安装公司，并签订了分包合同。施工单位将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位所签订的分包或转包合同仍应按所载金额计税贴花。则甲公司应纳的印花税为：（1）甲、丙公司签订的建筑安装工程承包合同应纳的印花税额为：应纳税额＝20000000×0.3‰＝6000（元）（2）甲、乙公司签订的分包合同应纳的印花税额为：应纳税额＝5000000×0.3‰＝1500（元）（3）甲公司应纳印花税额为7500元（6000＋1500）；乙公司应纳印花税额为1500元；丙公司应纳印花税额为6000元。

第一节印花税法12.对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。

【案例11-37】四川成都市A服装厂向甲国出口一批服装，A厂与国内的B公路运输公司、C内河运输公司和甲国D远洋运输公司签订了货物联运合同，B公司负责将货物由成都运至重庆，C公司负责将货物由重庆运至上海，再由D公司运至甲国，三家公司签订了书面合同，规定A厂在成都向B公司一次结算国内运费64000元，由B、C公司自行分配，A厂另向D公司支付国际运费折合人民币98000元。

对国内的货物联运，如果在起运地一次结算全程运费，则由起运地结算双方以全程运费为计税金额计税贴花；如果分程结算运费，则由托运方和各承运方以相应分程的运费为计税金额计税贴花。则A厂与B公司应纳的印花税为：

A厂应纳印花税＝64000×0.5‰＝32（元）

B公司应纳印花税＝64000×0.5‰＝32（元）

对国际的货物联运，如果是由中国企业运输的，运输企业以其所持有的运费结算凭证上属于本国境内运程运费的金额为计税金额计税贴花；如果是外国企业运输进出口货物的，对运输企业所持的运费结算凭证免征印花税。托运方持有的运费结算凭证应按其所属国的规定计税贴花。据此，对D公司免征印花税；A厂应纳的印花税为：

A厂应纳印花税＝98000×0.5‰＝49（元）

第一节印花税法

（三）应纳税额的计算方法

现行印花税根据应税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。其计算公式为：

1.采用比例税率计算应纳税额的公式为：应纳税额＝应税凭证计税金额×适用税率

2.采用定额税率计算应纳税额的公式为：

应纳税额＝应税凭证数量×单位税额

第一节印花税法

【案例11-38】某企业2014年度有关资料如下：（1）实收资本比2013年增加100万元。（2）与银行签订一年期借款合同，借款金额300万元，年利率5％。（3）与甲公司签订以货换货合同，本企业的货物价值350万元，甲公司的货物价值450万元。（4）与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供价值80万元的原材料，本企业提供价值15万元的辅助材料并收加工费20万元。（5）与丙公司签订转让技术合同，转让收入由丙公司按2015年～2020年实现利润的30％支付。（6）与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元）。（7）与铁路部门签订运输合同，载明运输费及保管费共计20万元。

要求：逐项计算该企业2014年应缴纳的印花税。应纳印花税计算举例

第一节印花税法

答案：（1）实收资本增加应纳印花税＝1000000×0.5‰＝500（元）（2）借款合同应纳印花税＝3000000×0.05‰＝150（元）（3）以货换货合同应纳印花税＝（3500000＋4500000）×0.3‰＝2400（元）（4）加工合同应纳印花税＝（150000＋200000）×0.5‰＝175（元）（5）技术合同应纳印花税，先按5元计税（6）货运合同应纳印花税＝（80000－5000）×0.5‰＝37.5（元）（7）铁路运输合同应纳印花税＝200000×1‰＝200（元）

该企业2014年应缴纳的印花税为3467.5元

第一节印花税法

【案例11-39】某高新技术企业2014年8月开业，注册资金220万元，当年发生经济活动如下：（1）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份。（2）建账时共设8个账簿，其中资金账簿中记载实收资本220万元。（3）签订购销合同4份，共记载金额280万元。（4）签订借款合同1份，记载金额50万元，当年取得借款利息0.8万元。（5）与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料7万元。（6）签订技术服务合同1份，记载金额60万元。（7）签订租赁合同1份，记载租赁费金额50万元。（8）签订转让专有技术使用权合同1份，记载金额150万元。

第一节印花税法

要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：（1）计算领受权利许可证照应缴纳的印花税；（2）计算设置账簿应缴纳的印花税；（3）计算签订购销合同应缴纳的印花税；（4）计算签订借款合同应缴纳的印花税；（5）计算签订广告制作合同应缴纳的印花税；（6）计算签订技术服务合同应缴纳的印花税；（7）计算签订租赁合同应缴纳的印花税；（8）计算签订专有技术使用权转让合同应缴纳的印花税。

答案：

（1）领受权利许可证照应缴纳印花税的计算：应纳税额＝3×5＝15（元）（2）设置账簿应缴纳印花税的计算：应纳税额＝7×5＋2200000×0.5‰＝1135（元）（3）签订购销合同应缴纳印花税的计算：应纳税额＝2800000×0.3‰＝840（元）

第一节印花税法（4）计算签订借款合同应缴纳的印花税：应纳税额＝500000×0.05‰＝25（元）（5）计算签订广告制作合同应缴纳的印花税：应纳税额＝30000×0.5‰＋70000×0.3‰＝36（元）

注释：广告制作合同属于加工承揽合同，受托方提供原材料的，原材料金额与加工费在合同中分别列明的，原材料按购销合同计税，加工费按加工承揽合同计税，二者合计为应纳税额。（6）计算签订技术服务合同应缴纳的印花税：应纳税额＝600000×0.3‰＝180（元）（7）计算签订租赁合同应缴纳的印花税：应纳税额＝500000×1‰＝500（元）（8）计算签订专有技术使用权转让合同应缴纳的印花税（按产权转移书据纳税）：

应纳税额＝1500000×0.5‰＝750（元）

第一节印花税法

【案例11-40】某交通运输企业2013年12月签订以下合同：（1）与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元；（2）与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）；（3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定；（4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。该企业当月应缴纳的印花税是（）。

A.505元B.540元C.605元D.640元

答案：C

解析：

融资租赁合同应纳印花税＝100×3×0.05‰＝0.015（万元）货物运输合同应纳印花税＝（65－5－10）×0.5‰＝0.025（万元）货车租赁合同应纳印花税＝5元保险合同应纳印花税＝50×0.4×1‰＝0.02（万元）应纳税额＝0.015＋0.025＋5/10000＋0.02＝0.0605（万元）＝605（元）

第一节印花税法

【案例11-41】某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2013年发生以下业务：（1）签订钢材采购合同一份，采购金额8000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额15000万元。（2）公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料（金额300万元），受托方只提供辅助材料（金额20万元），受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料（金额200万元）并收取加工费40万元。（3）公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3:1。（4）公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。

第一节印花税法

（5）公司新增实收资本2000万元、资本公积500万元。（6）公司启用其他账簿10本。（说明：购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；营业账簿的印花税率分为0.5‰和每件5元两种）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）公司2013年签订的购销合同应缴纳的印花税。（2）公司2013年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。（3）公司2013年签订的技术合同应缴纳的印花税。（4）公司2013年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税。（5）公司2013年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。（6）公司2013年启用其他账簿应缴纳的印花税。

第一节印花税法

答案：（1）购销合同应缴纳的印花税＝（8000＋3000×2＋15000）×0.3‰＝87000（元）（2）加工承揽合同应缴纳的印花税＝（50＋20）×0.5‰＋200×0.3‰＋40××0.5‰＝1150（元）（3）技术合同应缴纳的印花税＝1000÷4×0.3‰＝750（元）（4）建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税＝（300＋100）×0.3‰＝1200（元）（5）新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税＝（2000＋500）×0.5‰＝12500（元）（6）启用其他账簿应缴纳的印花税＝10×5＝50（元）

第一节印花税法

【案例11-42】2009年3月，钱某支付80万元购置一套50平方米住房；2014年8月钱某将该房作价130万元，与孙某价值150万元的住房进行交换，钱某支付孙某差价20万元。当地契税税率4％，产权转移书据印花税税率0.05％，下列关于钱某在房产交换行为中应负纳税义务的表述中，正确的有（）。

A.钱某免缴土地增值税

B.钱某应缴纳契税0.8万元

C.钱某应缴纳营业税2.5万元

D.钱某应缴纳印花税0.04万元

答案：AB

解析：居民个人互换房产免予缴纳土地增值税；应缴纳契税＝20×4％＝0.8（万元）；转让超过5年的普通住宅免予缴纳营业税；应缴纳印花税＝80×0.05％＝0.04（万元）。

第一节印花税法

【案例11-43】某中外合资制药公司于2012年6月份开业经营，当年有关业务情况如下：（1）领受工商营业执照、商标注册证、房屋产权证、土地使用证各一份；

（2）注册资本1500万元，实收资本1200万元，除记载资金的账簿外，还设置有6册其他营业账簿；（3）与某化学品厂签订原料供货合同，合同所载金额360万元；（4）与某医药公司签订购销合同，合同所载金额为280万元，最终双方实际结算成交金额为320万元，双方未修改合同；（5）与银行签订借款合同一份，借款金额300万元，年利率5.58％；

（6）与保险公司签订财产保险合同一份，投保金额420万元，缴纳保险费4.2万元。

第一节印花税法

该公司2013年全年有关业务情况如下：（1）与某医学院教授签订专有技术使用权转移书据一份，所载金额120万元；（2）与某货运公司签订一份货物价值80万元的运输合同，合同分别载明运输费用5万元、装卸费用2000元；（3）营业账簿册数数量没有变化，但记载资金的实收资本数额增加到1280万元。

要求：分别计算该公司2012年度和2013年度应缴纳的印花税。

答案：

（1）该公司2012年度应缴纳的印花税为：①领受权利许可证照应纳的印花税＝4×5＝20（元）②记载资金的账簿应纳的印花税＝12000000×0.5‰＝6000（元）③其他营业账簿应纳的印花税＝6×5＝30（元）④与化学品厂签订原料供货合同应纳的印花税＝3600000×0.3‰＝1080（元）

第一节印花税法⑤与医药公司签订购销合同应纳的印花税＝2800000×0.3‰＝840（元）⑥与银行签订借款合同应纳的印花税＝3000000×0.05‰＝150（元）⑦与保险公司签订财产保险合同应纳的印花税＝42000×1‰＝42（元）⑧2012年应纳印花税＝20＋6000＋30＋1080＋840＋150＋42＝8162（元）

（2）该公司2013年度应纳的印花税额为：①签订专有技术使用权转移书据应纳的印花税＝1200000×0.5‰＝600（元）②签订运输合同应纳的印花税＝50000×0.5‰＝25（元）③资金账簿应补缴印花税＝（12800000－12000000）×0.5‰＝400（元）④其他营业账簿应纳的印花税＝6×5＝30（元）⑤该公司2013年度应纳印花税＝600＋25＋400＋30＝1055（元）

第一节印花税法

解析：

（1）领受的工商营业执照、商标注册证、房屋产权证、土地使用证等，均属于“权利、许可证照”，适用定额税率，按件贴花，每件5元。

（2）营业账簿税目中记载资金的账簿以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为计税依据计税贴花。营业账簿中除记载资金的账簿以外的其他账簿，以应税凭证件数为计税依据计税贴花。

（3）与某化学品厂签订的原料供货合同，属于购销合同，以合同所载金额计税贴花。

（4）与某医药公司签订的购销合同，合同所载金额与合同履行后实际结算金额不一致，但双方并未修改合同，因此不需补交印花税。

（5）与银行签订的借款合同，按借款金额计税贴花。（6）与保险公司签订的财产保险合同，按缴纳的保险费计税贴花。

（7）与某医学院教授签订的专有技术使用权转移书据，属于“产权转移书据”，按所载金额计税贴花。

（8）货物运输合同的计税依据为合同载明的运输费用，不包括所运货物的金额和装卸费。

（9）记载资金的营业账簿中，实收资本数额增加的，应当补贴印花。

第一节印花税法

【案例11-44】某运输公司2014年4月份发生如下经济业务：（1）与甲厂签订货物运输合同，合同所载运输费用40万元（其中装卸费5000元），另注明仓储保管费用2万元。（2）与乙厂签订货物运输合同，合同所载运输费用和仓储保管费用合计60万元。（3）与某汽车修配厂签订汽车修理合同，合同约定：由修配厂提供价值2.8万元的修理用零部件、1.2万元的辅助材料，修配厂收取修理费3万元。（4）与甲货运公司签订汽车租赁合同，将本公司4辆闲置汽车出租给甲货运公司，租赁汽车总价值60万元，租期2年，每辆每年租金2.4万元。（5）与乙货运公司签订汽车租赁合同，将本公司另1辆闲置汽车出租给乙货运公司，租赁汽车价值15万元，年租金2.4万元，双方未约定具体租期。

第一节印花税法

针对上述业务，该企业自行计算当月应纳印花税的计算过