寻查小金库疑点与线索技巧

寻查“小金库”疑点与线索技巧

“小金库”之所以是顽疾，是因为它可以给某些人带来看似相对“安全”的腐败掩护，为此一些单位想尽办法拥有“小金库”便于乱支乱用，这也正是“小金库”屡查屡犯的根源所在。“小金库”以其成因的复杂性、手段的多样性、存放的隐蔽性等特征，成为监督检查的重点与难点之一。查处“小金库”的关键是取得必要的证据，而取得证据的前提是发现和掌握必要的疑点与线索。笔者结合审计实践经验介绍一些发现“小金库”的疑点与线索的技巧。一、注意从账面资料中发现疑点与线索“小金库”形成的基本手段是截留、转移、隐匿国家和单位的各项收入，或虚列各种形式的支出，套取现金后存入账外。这一特征决定了“小金库”资金与正常资金的依赖关系。同时，也说明了“小金库”与单位经济活动存在着直接或间接的联系。因此在实践中，应注意从账面资料发现疑问与线索。1.从分析异常数字或异常现象入手。“小金库”的产生，必然会出现经济活动的异常现象，引起数字的异常变化，这些变化主要包括：往来账款出现异常现象。如某单位以购买材料为名，支付给一家集体企业资金90万元，时间长达4年之久，既不交货，也不退款。这引起了审计人员的怀疑，通过调查，查清了对方支付的资金占用费存入账外的事实。长期投资出现异常现象。如某单位对外投资150万元与一家企业联营办厂，3年过去了，这个单位不仅没有任何收益，反而净损失20万元。审计人员通过延伸检查发现，联营厂返回的收益25万元未入财务账，存入了单位“小金库”。购买债券的异常现象。如某单位购买3年期债券50万，到期兑付后，却未发现债券利息收入。审查证实，债券利息收入作为福利直接发给了职工个人。工资支出出现异常现象。如某单位列支临时工工资数额较大，通过核实追查清了该单位将列支临时工工资存入了单位的“小金库”的真相。坏账损失出现异常现象。如审计人员在检查坏账准备金时，发现坏账损失过高，经认真核对，有4笔共计150万元的应收账款视同坏账进行了核销，而且没有对方的有关的证明资料。经深入调查，查清了企业以核销坏账为名套取现金存放“小金库”的事实。2.从分析银行账号增减变化入手。任何单位的经济活动，除现金交易外，都必须通过银行转账的方式进行结算，这样就要在银行设立银行存款账户，有账户就有相对应的银行账号。检查时主要核对银行账号数量与分析银行账号内容两个方面：一是核对银行账号数量。即对被检查单位的所有银行账号进行核对，掌握被检查单位在银行开设的全部银行账号。一般情况下，被检查单位没有提供银行账号，往往是“小金库”的银行账号，抽查几笔业务基本就可以确定问题的性质。二是分析银行账号内容。就是对银行存款内容进行分析。审计人员应结合其经济活动的特点，进行重点抽查，尤其是对金额相同，一进一出的经济事项应做重点延伸检查。3.从关联单位的经济往来入手。“小金库”的资金渠道，主要包括与被检查单位有经济往来的银行、用户、联营单位、所属“三产”企业、工会、科协、技协等单位。抽查与被检查单位有直接资金往来单位的债权债务，并与被检查单位的债权债务相核对，可从两者之间的差额中发现疑点与线索。抽查所属“三产”企业的资金注入情况，重点核对其费用上缴、往来账款与被检查单位债权债务的相符性。检查表明，一些单位将“三产”作为转移资金的“中转站”，应向其他单位收取的各种收入，要求对方汇入“三产”后，再从中套取现金或购买实物后用于个人消费。抽查联营单位的经济活动，重点核实其利润、利润分配及资金支付情况，联营双方的投资收益情况。抽查工会、科协、技协、行政、福利、职工食堂、基建等单位或部门的经济活动情况，重点查清其资金来源与去向，尤其是与被检查单位的业务往来。二、注意从实地调查中发现疑点与线索“小金库”具有很强的隐匿性与保密性，单纯的账面资料检查有时很难发现问题。审计人员应注意扩大范围，除检查财务核算资料以外，还要注意从实际出发，积极开展实地调查，从大量的调查中发现疑点或线索。1.从实物观察入手。从实物观察入手主要包括库存现金盘点，现场观察与资产盘点三方面：一是在库存现金盘点中发现线索，对库存现金盘点应采取突击性的方式进行。检查的内容包括：核实现金实有额，并将库存现金与现金明细账相核对，如果库存现金大于明细账，又没有其他方面的因素，就是“小金库”。二是在现场观察中发现线索。现场观察不仅能够核实账面资料上发现的舞弊事实，而且能够发现账面资料以外的舞弊线索。如审计人员在某单位检查时发现，办公楼有闲房出租，但账面无收入，经查发现租金入“小金库”的违纪事实。三是在资产盘点中发现线索。在核实固定资产台账的同时，现场盘点资产，有些单位擅自处置固定资产，用少部分资金入账冲减固定资产，其余资金入“小金库”。2从分析群众的反映或会议记录入手。要善于从群众的反映或举报中发现线索。在检查账面资料的同时，积极开展调查。举报揭露的往往只是一部分问题，通过实地调查顺着线索挖掘一般会发现更为隐蔽的账外资金。另外，还要注意从相关人员的谈话中获取有价值的线索。3.从分析协议书、经济合同入手。利用协议书转移资金是“小金库”的常用手法之一。主要有两种情况：一是利用假合同、假协议转移资金。一些单位为达到转移资金的目的，与对方签订合同或协议，一方将资金划转到另一方，用于购买物资或合资办厂，资金划出数月或数年后，双方又签订一份终止合同的协议，资金收回后利息留在对方，或部分资金收回，差额部分及利息留在对方转为账外资金。二是以贸易为名，把资金拆借给挂靠单位或关联交易单位，再由这些单位将资金转到账外，造成资金账外运用，体外循环。4.从审查发票入手。发票既是财务收支的法定原始凭证，又是行为人留下的舞弊证据。利用发票转移收入或虚列支出套取资金是“小金库”舞弊者常用的手段之一。其审查要点为：审查发票的合法性。合法的发票都套印有“某某县（市）税务局发票监制章”，它是发票的合法标志。开白发票、虚开发票、假开发票、阴阳发票等都是非法发票。审查发票内容的合法性。发票的基本内容包括，购货单位、日期、商品名称或服务项目、单位、数量、单价、金额、收款人、开票人或发票专用章非本单位的，或发票字迹模糊、有涂改痕迹等现象，应追查原因。审查发票编号的连续性。每种发票都有统一的编号，审查时应注意已用发票的存根联有无缺号或缺页情况。5.从内部控制制度入手。货币资金内部控制制度不严，或执行不力，就容易出现“小金库”问题。审查时应当重