衍生工具会计

衍生工具会计第1页，共51页，2023年，2月20日，星期日感谢大家的参与！祝愿大家学习愉快第2页，共51页，2023年，2月20日，星期日让我们一起约定:准时参加、分享知识！关闭电话、尊重他人！全程参与、勇于发言！积极行动、团队合作！严禁吸烟、保持清洁！第3页，共51页，2023年，2月20日，星期日本次主要教学内容安排教学内容预计课时第七章衍生工具会计

3第八章租赁会计3合计64东莞电大高级财务会计课程第4页，共51页，2023年，2月20日，星期日衍生工具会计第七章5东莞电大高级财务会计课程第5页，共51页，2023年，2月20日，星期日第七章衍生工具会计核心知识点：衍生金融工具的会计确认、计量原理套期会计的基本内容第一节衍生金融工具概述第二节衍生金融工具会计基本问题第三节套期会计基本理论6东莞电大高级财务会计课程第6页，共51页，2023年，2月20日，星期日第一节衍生金融工具概述金融工具、金融资产、金融负债、权益工具含义基本金融工具、衍生金融工具比较衍生金融工具的常见种类一、衍生金融工具的涵义

二、衍生金融工具的分类三、衍生金融工具的功用与风险主要知识点7东莞电大高级财务会计课程第7页，共51页，2023年，2月20日，星期日一、衍生金融工具的概念与内容8东莞电大高级财务会计课程第8页，共51页，2023年，2月20日，星期日（一）金融工具

形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合同。

一、衍生金融工具的概念与内容P207企业会计准则第22号关键词：金融资产金融负债权益工具投资方投资方发行方发行方合同债券股票9东莞电大高级财务会计课程第9页，共51页，2023年，2月20日，星期日（二）金融资产、金融负债、权益工具

指企业的下列资产：现金；持有的其他单位的权益工具；从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同权利除外。金融资产合约未来收取现金或其他金融资产的现时权利

不属于金融资产：存货、固定资产、租入资产、无形资产、预付费用不被视为金融工具：经营租赁合同焦点:10东莞电大高级财务会计课程第10页，共51页，2023年，2月20日，星期日（二）金融资产、金融负债、权益工具

指企业的下列负债：向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；在潜在不利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同义务除外。金融负债企业是否形成支付现金或其他金融资产、金融负债或自身权益工具的合同义务，是判断金融负债与非金融负债的标志

因政府的法定要求而征收的所得税等非合同性的负债，是否属于金融负债？焦点:引申11东莞电大高级财务会计课程第11页，共51页，2023年，2月20日，星期日（二）金融资产、金融负债、权益工具

定义：指证明在扣除所有负债后的企业资产中拥有剩余利益的合同

权益工具举例：不可回售的普通股、优先股（不包括可赎回优先股）、企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等

12东莞电大高级财务会计课程第12页，共51页，2023年，2月20日，星期日（三）基本金融工具、衍生金融工具

即传统的金融工具，基本上已构成传统财务报表项目

基本金融工具亦称衍生金融产品、派生金融产品或衍生品等，是相对于基本金融工具而言的金融工具。

衍生金融工具衍生金融工具是同时具有以下三个特征的金融工具：其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量的变动而变动；不要求初始净投资，或要求的初始净投资小于预期对市场因素变化有类似反应的其他类型合同所要求的初始净投资；在未来某一日期进行结算。CAS1913东莞电大高级财务会计课程第13页，共51页，2023年，2月20日，星期日14东莞电大高级财务会计课程第14页，共51页，2023年，2月20日，星期日二、衍生工具主要类别：P208-21215东莞电大高级财务会计课程第15页，共51页，2023年，2月20日，星期日衍生金融工具的分类（了解）按据以衍生的基本金融工具及应用领域不同划分股票衍生工具外汇衍生工具利率衍生工具按风险与收益对称与否划分风险与收益对称的衍生工具（远期式）风险与收益不对称的衍生工具（期权式）按交易方式不同划分场内交易衍生工具场外交易衍生工具按交易方式和特点划分金融远期金融期货金融期权金融互换16东莞电大高级财务会计课程第16页，共51页，2023年，2月20日，星期日衍生金融工具的功用和风险主要功能：对冲风险主要风险信用风险（CreditRisk）市场风险（MarketRisk流动性风险（LiquidityRisk）作业风险（OperationRisk）法律风险（LegalRisk）现金流量风险（CashFlowRisk）满足了市场对规避风险和保值的要求；促进了基础金融工具的发展；拓宽了金融机构的业务；提高了金融体系的效率；降低了企业的筹资成本（比如互换）；促进了金融市场的证券化主要作用17东莞电大高级财务会计课程第17页，共51页，2023年，2月20日，星期日18东莞电大高级财务会计课程第18页，共51页，2023年，2月20日，星期日19东莞电大高级财务会计课程第19页，共51页，2023年，2月20日，星期日金融工具准则属于一般业务准则，不仅仅适用于金融企业，对一般工商企业也有着广泛的影响。金融工具准则规范的相关会计科目——资产类1.库存现金2.银行存款3.其他货币资金4.交易性金融资产5.应收票据6.应收账款7.应收股利8.应收利息9.其他应收款10.坏账准备11.持有至到期投资12.持有至到期投资减值准备13.可供出售金融资产第20页，共51页，2023年，2月20日，星期日金融工具准则规范的相关会计科目二、负债类短期借款交易性金融负债应付票据应付账款应付利息应付股利其他应付款长期借款应付债券三、共同类1.衍生工具2.套期工具3.被套期项目四、所有者权益类1.实收资本2.库存股第21页，共51页，2023年，2月20日，星期日三、衍生工具的特征P213（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算。

22东莞电大高级财务会计课程第22页，共51页，2023年，2月20日，星期日四、持有衍生工具的意图23东莞电大高级财务会计课程第23页，共51页，2023年，2月20日，星期日五、衍生工具的确认、计量与信息披露确认应满足两个条件：与其有关的未来经济利益将会流入或流出企业；该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。计量：公允价值计量。披露：表内表外披露。金融工具的披露，是指企业在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息，旨在有助于财务报告使用者就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度作出合理评价。一般信息的披露风险信息的披露24东莞电大高级财务会计课程第24页，共51页，2023年，2月20日，星期日类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债公允价值（交易费用计入损益）公允价值（公允价值变动计入损益）持有至到期投资公允价值+交易费用摊余成本（实际利率法）贷款及应收款项公允价值+交易费用摊余成本（实际利率法）可供出售金融资产公允价值+交易费用公允价值（公允价值变动计入权益）其他金融负债公允价值+交易费用摊余成本（实际利率法）初始计量与后续计量25东莞电大高级财务会计课程第25页，共51页，2023年，2月20日，星期日第二节交易性衍生工具会计交易目的持有套期保值目的本书阐述：为获取价差的交易性目的一、账户设置二、交易性衍生工具的会计影响远期、期货、期权、互换持有动机：26东莞电大高级财务会计课程第26页，共51页，2023年，2月20日，星期日一、账户设置“衍生工具”账户：本科目核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。属共同类账户

“公允价值变动损益”账户：该账户属于损益类账户在期末直接计入当期损益。并同其他损益类账户一样在期末将账户余额转入“本年利润”账户

27东莞电大高级财务会计课程第27页，共51页，2023年，2月20日，星期日衍生工具的主要账务处理

P216（一）企业取得衍生工具：按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。（二）资产负债表日：衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（三）终止确认的衍生工具：应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。（四）期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的公允价值；期末贷方余额，反映企业衍生工具形成负债的公允价值。28东莞电大高级财务会计课程第28页，共51页，2023年，2月20日，星期日二、交易性衍生工具的会计处理远期合同:p217-219例

是一种待执行合同，合同开始日不做任何总分类帐分录。但需在备忘簿中对未平仓的作跟踪记录。期货合同:p219-221例

是规范化的远期交易合同；必须在交易所进行；保证金制度。交易手续费计入当期损益“财务费用”。期权合同:p221-223例

期权费与保证金；有限代价取得无限利润的机会；期权费与期权合同交易对象的价值。29东莞电大高级财务会计课程第29页，共51页，2023年，2月20日，星期日第三节运用衍生工具套期保值套期会计的含义套期关系的种类公允价值套期会计与现金流量套期会计比较一、套期保值的种类

二、运用套期保值会计的条件三、套期有效性评价四、套期保值会计的终止五、账户设置六、衍生工具套期保值的确认与计量主要知识点30东莞电大高级财务会计课程第30页，共51页，2023年，2月20日，星期日一个简例资料：某企业的记账本位币是人民币，发行了一期5年期的美元浮动利率债券。为了规避该金融负债的外汇风险，该企业与某金融企业签订了一项交叉货币利率互换合同，并将该合同指定为套期工具，将美元浮动利率债券指定为被套期项目。发行债券企业金融企业收到浮动利率美元利息债券持有者支付浮动利率美元利息支付固定利率人民币利息避险：美元对人民币汇率变动风险及美元利率变动风险。套期工具：互换合同被套期项目：美元浮动利率债券套期关系31东莞电大高级财务会计课程第31页，共51页，2023年，2月20日，星期日一、套期保值的种类P223对已确认资产或负债或确定承诺的公允价值变动风险所作的套期公允价值套期现金流量套期境外经营净投资套期对已确认资产或负债或预期交易的现金流量变动风险所作的套期对企业在境外经营净资产中享有的份额所面临的外汇风险进行的套期32东莞电大高级财务会计课程第32页，共51页，2023年，2月20日，星期日例1：债券公允价值套期现金流量套期规避已持有资产或已承担负债的损失规避未来现金流出量的增大或流入量的减少带来的损失固定利率债券（已确认资产或负债）浮动利率债券（已确认资产或负债）例2：存货库存已有（已确认资产）预期购入（预期交易）避险重点公允价值套期与现金流量套期的比较33东莞电大高级财务会计课程第33页，共51页，2023年，2月20日，星期日一、套期保值的种类

一种特殊的会计处理方法，其核心是在同一会计期间对称地确认套期工具的利得（或损失）与被套期项目的损失（或利得），以体现套期保值效应。企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目的全部或部分公允价值或现金流量变动。套期套期会计套期关系两端：套期工具被套期项目企业风险管理策略套期的预期：套期工具的公允价值或现金流量变动利得被套期项目公允价值或现金流量变动损失抵销34东莞电大高级财务会计课程第34页，共51页，2023年，2月20日，星期日二、运用套期保值会计的条件在套期开始时有正式记录，包括对套期关系及企业进行此项套期行为的风险管理策略的描述；该套期可有效地抵消公允价值或现金流量变动，并与企业的风险管理策略一致；对于现金流量套期，预期交易必须可能发生，且存在最终影响净收益的现金流量风险；套期的有效性可予以可靠计量。运用套期会计的条件35东莞电大高级财务会计课程第35页，共51页，2023年，2月20日，星期日了解：套期工具与被套期项目的指定其公允价值应当能够可靠地计量相对于“被套期项目”的、用于规避被套期项目引起的风险的工具衍生工具通常可以作为套期工具。例外情况是：无法有效地对冲被套期项目风险的衍生工具不能作为套期工具。非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具。例外情况是：被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具。只有涉及报告主体以外的主体的工具(含符合条件的衍生工具或非衍生金融资产或非衍生金融负债)才能作为套期工具。套期工具的基本条件套期工具套期工具的指定原则关于套期工具36东莞电大高级财务会计课程第36页，共51页，2023年，2月20日，星期日了解：套期工具与被套期项目的指定因具有风险敞口而被指定为套期活动对象的资产、负债、确定性承诺或预期交易具有特定被套期风险的项目可作为被套期项目。衍生工具不能作为被套期项目，但对于外购的、嵌在另一项金融工具(主合同)

中的期权，如果其与主合同存在紧密关系，且混合工具没有被指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融工具，则可以作为被套期项目。某些持有至到期投资可作为被套期项目。对于信用风险或外汇风险，企业可以将持有至到期投资作为被套期项目，而对于利率风险或提前还款风险，则不可以作为被套期项目。在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的资产、负债、确定承诺或很可能发生的预期交易才能作为被套期项目。被套期项目被套期项目的指定原则关于被套期项目37东莞电大高级财务会计课程第37页，共51页，2023年，2月20日，星期日三、套期有效性评价P225套期有效性的意义：只有达到一定程度的有效性和在整个报告期内均有效的套期行为，才能认定套期关系成立,进而采用套期会计程序;

对符合有效性标准的套期行为中套期无效部分的未实现损益,按常规会计程序进行处理.主要条款比较法比率分析法回归分析法38东莞电大高级财务会计课程第38页，共51页，2023年，2月20日，星期日套期有效性：通过套期工具抵消被套期项目公允价值或现金流量变动风险的程度.套期有效性的意义：只有达到一定程度的有效性和在整个报告期内均有效的套期行为，才能认定套期关系成立,进而采用套期会计程序;

对符合有效性标准的套期行为中套期无效部分的未实现损益,按常规会计程序进行处理.套期有效的实质:

套期保值效应三、套期有效性评价第39页，共51页，2023年，2月20日，星期日四、套期保值会计的终止（略）P226

五、账户设置P226设置账户如下；“套期工具”账户“被套期账户”第40页，共51页，2023年，2月20日，星期日非衍生金融资产金融负债通常不能作为套期工具；对外汇风险进行套期，某些非衍生金融资产或金融负债可以作为套期工具。利得或损失当期损益套期工具衍生工具非衍生工具账面价值因汇率变动形成的公允价值变动形成的（一）公允价值套期——套期工具的利得或损失的处理外币借款用来对同种外币结算的（销售）确定承诺进行套期持有至到期投资作为规避外汇风险的套期工具五、套期会计处理规范41东莞电大高级财务会计课程第41页，共51页，2023年，2月20日，星期日也应当按此规定处理的被套期项目还包括：按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产利得或损失当期损益被套期项目因被套期风险形成的（一）公允价值套期——被套期项目的利得或损失的处理42东莞电大高级财务会计课程第42页，共51页，2023年，2月20日，星期日（一）公允价值套期——终止运用公允价值套期会计方法的条件

该套期不再满足运用套期会计方法的条件企业撤销了对套期关系的指定满足以下三个条件之一，则终止运用套期工具展期或被另一项套期工具替换时，展期或替换是企业正式书面文件所载明的套期策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处理。套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使43东莞电大高级财务会计课程第43页，共51页，2023年，2月20日，星期日中国一家出口商于20×5年11月3日向一家美国进口商销售一批商品，售价为＄100000，购销合同订明购货方应于20×6年2月1日支付货款。中国出口商于20×5年11月3日与外汇经纪银行签订一项按90天远期汇率向银行卖出＄100000的远期外汇合约，以避免这笔应收账款可能承受的外汇变动风险。有关汇率如下：[例2]公允价值套期20×5年11月3日即期汇率：＄1=￥8.3520×5年11月3日90天远期汇率：＄1=￥8.220×5年12月31日即期汇率：＄1=￥8.320×6年2月1日即期汇率：＄1=￥8.14该出口商将期汇合约用于外币应收款套期保值的账务处理…

44东莞电大高级财务会计课程第44页，共51页，2023年，2月20日，星期日日期内容账务处理20×5年11月3日销售商品借：应收账款——美元户835000贷：主营业务收入83500020×5年11月3日签订期汇合约，指定套期关系，确认贴水损益借：被套期项目——应收美元账款835000贷：应收账款——美元户835000借：应收期汇合约款——人民币户820000套期损益*15000贷：套期工具——应付期汇合约款——美元户83500020×5年12月31日确认被套期项目和套期工具的公允价值变动损益借：套期损益5000贷：被套期项目——应收美元账款5000借：套期工具——应付期汇合约款——美元户5000贷：套期损益500020×6年2月1日确认被套期项目和套期工具的公允价值变动损益借：套期损益16000贷：被套期项目——应收美元账款16000借：套期工具——应付期汇合约款——美元户16000贷：套期损益16000收回货款借：银行存款——美元户814000贷：被套期项目——应收美元账款814000履行期汇合约借：套期工具——应付期汇合约款——美元户814000贷：银行存款——美元户814000借：银行存款——人民币户820000贷：应收期汇合约款——人民币户820000第45页，共51页，2023年，2月20日，星期日套期损益套期工具——应付美元期汇合约款835000835000①应收账款——美元户主营业务收入50005000④被套期项目银行存款835000835000②应收人民币期汇合约款③820000贴水150008350005000⑤50001600016000⑥16000⑦16000美元户814000⑨814000820000人民币户820000⑩⑧美元户81400081400046东莞电大高级财务会计课程第46页，共51页，2023年，2月20日，星期日套期工具的利得或损失

A当期损益所有者权益取E与F两者孰低有效部分

B无效部分

C等于A与B