现代企业的利润最大化及成本控制

论现代企业的价值最大化目标明确企业的目标．对加强企业管理，不断提高企业经济效益，促进两个根本转变都有极其重要的意义。然而企业的目标（或企业管理的目标）是什么？目前学术界众说纷坛，归纳起来不外乎微观目标论和宏观目标论。前者包括利润最大化、股东财富最大化或股东权益最大化或每股利润最大化、争取顾客“创造用户”、保值增值等等；后者主要指社会责任目标。我们认为现代企业的目标应建立新的宏观目标论即企业价值最大化，同时认为企业目标不等于企业财务目标（西方理论界许多人将企业目标直接作为财务目标），它们之间应是包容关系而不是等同关系。

一、企业目标随经济环境变化而变化起源于亚当·斯密关于“经济人”假说的利润最大化目标是西方经济学界的传统观点，时至今日这种观点仍在国内外有较大影响。然而从历史上看，由于企业在各历史阶段的经济环境不同，这一目标又表现为不同的提法：一是生产论或产出论。本世纪2O年代以前，企业追求的目标是生产尽可能多的产品，这与当时生产力水平较低、社会产品匮乏、物资供

不应求有关。在这种情况下，只要产品生产出来，销售一般不成问题，从而企业利润就可以达到最大化。二是销售论。它从20年代后期持续到50年代，企业把销售更多产品作为管理

目标。这是因为20年代末至30年代初震撼资本主义世界的经济大危机对企业获取最大限度的利润造成了严重的威胁，供大于求的经济萧条状

况使销售受阻，商品价值不能实现，销售成为企业管理的主要矛盾。说穿了，企业仍然是围绕争取最大利润这一目标来行动的，多种多样的营销术，如开展市场调查，进行市场预测，开发新产品，开展售后服务等等无不

是追求最大利润的手段和措施。三是争取顾客创造用户论。这一观点实质上是销售目标的翻版。创造用户的目标无非是多销售产品。用户多了，销售收人多了，利润也就多了。可见以上三种不同提法都可归结为利润最大化目标，都是从企业微观利益出发的目标。由于利润最大化未能直接反映企业与投资人的财务关系，后来人们又用股东权益最大化为或每股收益最大化来代替它，作为企业的目标。六七十年代以来，随着西方福利经济学派的兴起和科学技术的发展，经济学家和管理学家都发现，企业作为“经济人”并不是荒岛上的鲁滨逊，而是社会经济体系中的一个细胞，资源的稀缺性与人们追逐更多物质产品的矛盾越来越引起人们的关注，科学技术的迅猛发展所带来的日益严重的环境问题又威胁着人类自身的生存。企业的生产经营活动对周围社会、广大用户和子孙后代都产生着不容忽视的影响。总之，企业的活动应对社会负责，由此而产生的成本称为社会责任成本，为确认、计量这种成本，出现了会计学的新兴分支——社会责任会计。毫无疑问，杜会责任观念的导人，不仅大大丰富了管理学和会计学的内容，也使企业的目标从单纯追求微观利益（利润最大化）向企业利益、消费者利益和社会利益的结合方面转化，我们称这种管理目标为社会责任目标，它属于宏观利益企业目标（简称宏观企业目标）。但是无论利润最大化目标，还是社会责任目标，都不能很好地概括现代企业的目标，都有其明显的缺陷。首先从利润最大化或股东权益最大化目标来看，它虽然较好地说明了企业生产经营的出发点和归宿点，说明了企业生存和发展的动力机制，并在一定程度上反映了企业的产权关系，但是这一目标明显是站在企业微观立场或投资人立场设立的，主要是反映企业与投资人的财务关系，从而忽视了企业作为市场主体与国家、与债权人、与内部职员及广大用户的经济关系。按照这种目标观，似乎企业的全部价值就在于为投资人创造更多的利润（或权益），而忽视了企业作为国民经济细胞在经济社会中存在的其他价值意义（如为国家提供积累，为社会提供就业机会等等），因此，将其作为企业的总目标是不适当的。至于社会责任目标，它虽然反映了现代企业在生产经营中所应承担的社会责任，克服了利润最大化目标的“自私”缺陷，然而企业应负的社会责任及其所产生的社会责任财务关系毕竟不是现代企业的主要财务关系，若将其作为现代企业的总目标，既难以解释企业生存和发展的内在动力，又不符合市场经济条件下人们的觉悟水平（以社会责任为己任），且有以偏概全之嫌。现代企业作为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的独立经济主体，不仅要生产产品（或经营商品）来满足社会日益增长的物质文化需要，体现企业存在的价值，而且必须有较强的盈利能力和偿债能力，处理好各方面的财务关系，树立起自己的价值形象，这就是现代企业需要“达到的境地或标准”。因此，我们认为将企业价值最大化作为现代企业的目标就可以克服前述种种目标的缺点。必须指出的是：（1）价值最大化是指在当时社会条件下经过企业主观努力所能达到的目标，这种“最大化’位该是一个动态过程，而不是一个终极的静态表现；（2）价值最大化中的“价值”不是一个纯粹的量的概念，它同时具有量和质两方面含义。从量上看，体现着利润的逐年增加和对国家贡献的增加，以及对职员生活水平的提高；从质上看，体现着企业信誉的提高，形象的优化和对内部职工凝聚力的增强，持续发展能力的增长，以及对国家财经法纪的遵守等。二、价值最大化目标的分解价值最大化是企业的总目标，它的实现要依赖于若干具体目标的实现来保证，概括起来我们可将这个总目标分解为以下具体目标（或称企业目标子系统），它们共同组成价值最大化目标的科学内涵。（一）资源配置目标。资源配置是经济学中的重要问题，也是提高生产效率的关键问题。要实现价值最大化目标，首先要解决和调配好企业的资源配置，包括物力资源、财力资源、人力资源和信息资源等的配置。资源配置目标就是达到资源配置的优化或合理化。只有实现了这个优化才能实现生产效率的优化，促进生产方式由粗放型向集约型的转变。在财力资源配置上，借人资本与自有资本的比例应该适当，借人资本中长短期贷款的比例要适当、资金筹措综合成本力求更低，留存收益应占资金的一定比例等；在人力资源配置上，要分流富余人员，实现减员增效，大胆吸收专业人才和复合型人才，使人力资源与物力资源的配置做到协调合理，要牢牢树立人才意识；讲究人才的知识结构和年龄结构，尤其要注意配备企业最高管理人员和中层机构的负责人；在信息资源配置方面，要建立起市场信息库、制造技术信息库、需求量和产销量信息库、新材料新工艺信息库、产品质量信息库、价格信息库、会计信息库等信息网络，尽可能收集整理与生产经营有关的各种信息，以便克服市场经济下由于信息失灵造

成的决策失误。(二)

管理决策目标。现代企业制度的基本特点之一是管理科学。现代管理学包括决策、组织、领导、控制和创新五大要素，决策是管理的首要要素，管理的科学性在很大程度上决定于决策的科学性，而决策是由领导人作出的，因此管理决策与人力资源配置的合理

性关系极大。我国改革开放中无数企业能摆脱困境、走出低谷、扭亏为盈，无不与管理决策做到或基本做到科学化有关。所以管理决策的目标是科学化。（三）成本目标。无论制造企业还是商品流通企业，成本的高低对企业的生存和发展都具有生死存亡的意义。凡有远见卓识的企业家无不把成本管理作为

企业管理的重点来抓。早在1995年中国航空工业总公司的领导就明确提出“企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理和成本管理为重点”的一个中心两

个重点的管理思想，突出了成本管理的重要作用，这是完全正确的。因为在一定的市场价格（或公允价格）下，努力降低企业的个别成本，是企业获取更大利润的源泉，尤其是那些原材料成本占产品成本50％以上的

行业，更是如此，邯钢的成功经验又一次生动而无可辩驳地证明了企业管理的这一基本法则。因此我们认为成本管理的目标就是谋求成本的最低化。（四）产品质量目标。产品质量好坏是企业的生命线，这一观点早已成为人们的共识。质量好的产品（包括质量稳定、安全可靠、节能耐用、造型美观等）就能赢得顾客、“开创用户”，占有市场。它不仅是企业形象的代表，而且按优质优价的市场法则，还能为企业创造更多的利润，因而在某种意义上讲，产品质量也是一种无形资产。企业应牢牢树立优质观，不断研究和提高产品质量，实现产品质量更优化目标。’（五)财务管理目标。如果说利润最大化目标作为企业目标欠妥，那么作为财务管理的目标则是恰当的。有人认为，把利润最大化作为财务管理目标，会带来许多弊端，主要是企业为追求利润最大化而可能不择手段，例如企业因考虑成本问题而不顾环境保护，在“产品质量上会偷工减料，还会引起企业“短期行为”等等，因而提出用股东权益（财富）最大化或每股收益最大化来代替它。我们认为这是换汤不换药。理由是：（l）实现每股收益最大化的前提是利润最大化，没有利润最大，每股收益（EPS）最大就不可能多（2）股东权益是股东对企业净资产的所有权，按我国财会制度规定，企业净资产包括股本、资本公积、盈余公积和未分配利润

四个要素。其中股本是投资人已经投入企业的资本，如果不分发股票股利，它不可能“再大”，更无所谓“最大”；资本公积则来自股本溢价、资产重估增值和接受捐赠等，一般说它再大也不是企业本身的经营业绩所致；只有盈余公积和未分配利润（西方称为留存收益）的增加，才是企业经营效益的表现，而这两方面又有赖于利润最大化的实现。可见将股东权益最大化作为企业目标或财务目标都是欠科学的。其实。利润最大化恰恰说明了资本运动的本质和目的。马克思说，资本运动在于增值，它是能带来剩余价值的价值。他在产业资本循环公式中对资本的增值作了最精彩的描述：“G→W……P…W→G’”。这一公式准确无误地说明了企业财务目标就在于追求最后形成的G’要大于投人的

G，也就是说，企业生产经营的成效从财务角度看，全部反映在这一撇（’）上了，而且它应越大越好！这里需要说明的是，应对利润最大化有正确的认识，那种不顾长远利益，只顾一时和眼前利益实现的利润最大化不是真正意义的最大化。我们所说的利润最大化是指能持续发展的最大化，滥用资源、短期行为等等理应在排除之列。上述5个具体目标具有明显的逻辑关系：资源配置合理化目标是企业的基础设施和物质基础；管理科学化目标是企业行为的方向盘和导何仪；成本最低化目标是企业能在竞争中立足和发展的秘密武器，是实现利润最大化目标的源泉；产品质量更优化目标既是企业的“硬件”也是企业的“软件”，它与成本最低化目标共同组成企业产品的两翼；利润最大化目标是企业发展的动力机制，也是其他4个目标综合合力作用

的结果。资源、成本、质量、利润4个目标的实现，都有赖于管理的科学化和决策的正确性。这5个方面缺一不可，缺少一个，其他4个就受到影响和制约，最终受影响的是利润。只有实现这5个目标的有机组合，才能保证企业价值最大化目标最终实现。以上不难看出，企业目标与财务目标的关系是整体与局部的关系，财务目标只是企业目标的组成部分，它的实现是企业目标实现的有力杠杆。三、价值最大化对财务关系的影响价值最大化目标的实现，对企业的各种财务关系将产生重要的积极影响。第一，从企业与投资人的财务关系看，随着利润最大化目标的实现，企业盈利能力呈现强势状态，在完税后净利润趋向最大化。按财务制度和股东大会规定，在提取盈余公积和留足留存收益后，其余部分可以现金或股票形式分派股利，毫无疑问，这时也就实现了每股收益最大化。这对股东们来说确是梦寐以求的，它说明股东投资决策的正确性，也说明他们物色的受托责任人（经理层）工作的成效。这一财务关系是企业最主要的财务关系，它的圆满处理不仅显示了企业的价值，进一步又能吸引众多的潜在投资人。第二，企业与债权人的财务关系。由于利润最大化目标的实现和现金的流人，表现了企业偿债能力的良好势态，对债权人的清偿会及时足额地完成，从而取得债权人的进一步信任，体现了企业的价值。第三，对国家而言，由于有足够的支付能力，应缴的各种税金都会及时缴纳，在国家面前体现出企业遵纪守法的形象和企业对社会的贡献。第四，对内部职工而言，由于实现了利润最大化，根据国家政策，在企业自主权范围内，可以根据具体情况增加工资和职工福利，改善职工生活，这会增强和提高企业的凝聚力，更加激发广大职工以厂为家、以厂为荣、厂兴我荣的工作热情，这是—种巨大的物质力量和精神力量。第五，对社会而言，一个坚持持续发展战略的企业应该是对社会负责的企业，按我国现有法规，应如数缴纳排污费、资源使用费等社会责任费用，未建造三废处理装置的应积极筹资建造，从而履行和实现对社会的责任。上述5个方面财务关系的正确处理，既是企业价值最大化目标实现的结果，又反过来会促进下一会计年度实现新的企业价值最大化，使企业生产经营形成良性循环。我国企业成本管理的弊端及成因[摘要]成本管理一直是企业日常经营管理的一项中心工作，在企业生产经营实践中起着相当重要的作用。传统成本管理方法是一种基于单一会计信息的价值模型，以这种模型为核心的管理已经不能适应正在迈向21世纪的全球化经济的需要。为了提高我国企业成本管理水平，首先要从分析我国长期以来形成的成本管理模式的弊端及成因入手。文章系统地阐述了目前我国许多企业所采用的传统成本管理方法存在的诸多缺陷，并就其产生的原因逐一地加以剖析，说明了其不能再继续适应企业面临着的激烈的市场竞争，现代企业管理需要更加关注成本管理，成本管理也必须更加科学化和系统化。文章最后，就如何改进我国企业成本管理中存在的问题进行探讨，提出了加以改进和完善的几点建议。[关键词]企业成本管理；弊端；原因；改进措施市场经济就是以市场为导向的经济体系，是以价格为导向的竞争经济。现代企业管理的目标已不再是短期内利润最大化，而是如何取得长期竞争优势，实现企业价值最大化。尽管企业可以采用不同的战略来开发其竞争优势，但无论采用哪一种方式，都离不开成本管理，企业成本管理是企业管理的重要组成部分，是实现现代企业管理目标的一个必要途径。20世纪90年代以来，随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立，企业越来越强烈地意识到成本管理工作的重要性，许多企业结合本单位实际情况，采取有助于加强成本管理，提高经济效益的管理方式。例如邯钢就在这方面进行了新的探索，并取得了显著成效。但仍有一部分企业的成本管理水平比较落后，主要体现在以下几个方面：一、我国企业传统成本管理方法存在的弊端（一）企业成本管理侧重于宏观需要成本管理是企业经营管理的一个重要组成部分，成本管理的主体应该是企业，成本管理的动力也应来自于企业内部经营管理的需要，但是有些企业并未充分意识到这一点，成本管理仅限于国家颁布的财务法规中有关成本条例的遵守和执行上，成本管理侧重于宏观需要，而忽略成本管理对企业经营管理的重要作用。（二）企业成本管理缺乏市场观念成本是一个企业生产经营效率的综合体现，是企业内部投入和产出的对比关系，低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务，从而意味着高效率，但未必就是高效益。我国许多企业按照成本习性划分和核算产品成本，通过提高产量可以降低单位产品分担的固定成本，如此，产量越高，单位产品成本就越低，在销售量不变的情况下，企业的利润也就越高。这种做法导致企业不管市场对产品的需求如何，片面地通过提高产量来降低产品成本，通过存货的积压，将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货，提高短期利润。造成这种现象的原因就在于企业成本管理缺乏市场观念，导致成本信息在管理决策上出现误区，似乎产量越大，成本越低，利润越高。（三）企业成本管理理论和内容僵化、手段老化许多企业只注意生产过程中的成本管理，忽视供应过程和销售过程的成本管理；只注意投产后的成本管理，忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理。一些企业的事前成本管理薄弱，成本预测、成本决策缺乏规范性、制度性，可有可无；成本计划缺乏科学性、严肃性、可增可减，因此，造成事中、事后成本管理的盲目性。在成本的具体核算中，只注重财务成本核算，缺少管理成本核算；注重生产成本的核算，而忽视产品设计过程中的成本以及销售成本的核算。至于成本管理的手段仍处于手工操作阶段，缺乏现代化管理手段。现代成本管理的一个基本要求是成本信息提供的及时性、全面性和准确性，而手工操作是很难达到这些要求的。砍（四）乳传统成本管敲理过分依赖填现有的成本姥会计系统，造不能满足企团业实行全面逃成本管理的涛需要悠传统成淡本管理系统英未能采用灵饱活多样的成漏本方法，使无得成本管理认陷于单纯的两为降低成本算而降低成本妈的怪圈，不级能提供决策杏所需的正确修信息，不能朴深入反映经肾营过程，不斧能提供各个咸作业环节的梅成本信息，声以及各个环贿节成本发生横的前因后果碍，有时甚至舱出现连编制板成本报表的鲜人也难以解欢释自己的“题产品”成本桌构成的尴尬攀局面，从而亮误导企业经防营战略的制倾定。另外，竿传统的成本际管理对象局酱限于产品财郑务方面的信名息，不能提每供管理人员沫所需要的资迎源、作业、殿产品、原材仁料、客户、茅销售市场和尸销售渠道等苍非财务方面绸的信息，难则以起到为战颠略管理提供屿充分信息的围目的。奉（五）明成本信息的呜严重扭曲门传统的重成本核算系国统建立在“池业务量是影溜响成本的唯令一因素”这挤一假定基础暴之上，成本票的核算过程恨过分简装化致。在过去高严度劳动密集餐型企业里，隐对核算所作虫的这种简单相假定（即以稀直接人工小驴时数或产量刻为依据来分退配间接费用民），通常不蜓会严重扭曲臣产品成本。饶但在现代化狮的制造环境截下，直接人员工成本比例聋大大下降，吊制造费用所罪占比例大幅大度上升，再浓使用传统的皂成本计算方裹法会产生不举合理现象：隆1用在产原品成本中占嚷有比重越来性越小的直接住人工成本去销分配占有比替重越来越大仓的制造费用赏；2分配景越来越多与崖工时不相关丹的作业费用即；3忽略们不同批量产点品实际耗费狐的差异。使解用传统成本渴核算法将导蔬致产品成本女信息的严重娃扭曲，使企别业错误地选撤择产品经营米方向。像二、我诊国企业成本掠管理现状形四成的原因妇（一）迈企业的成本欠管理尚未与备不断变化的者外部经济环贸境相适应厨成本管准理是企业经休济管理的重抵要组成部分凡，它与外部舌经济环境密财切相关。目访前对成本管充理影响最大耍的经济环境谱变化主要有贝两方面：一墨是我国产品植买方市场的积建立；二是页指以电子技池术为特征的饥变革。二者楼使得作为社私会生产活动海主要参与者吵的企业受到案了重大影响闷。酸目前随醒着市场格局轧从卖方市场豆向买方市场眠转变，产品滑成本结构也脱随之发生变部化，生产性大费用所占的伏比重下降，专流通性成本抖的比重不断辽上升。而我扩国传统的成削本管理过多遇地局限于生屑产领域，以繁降低直接材缘料、直接人汗工费和制造则费用作为成睁本管理的主策要手段，忽笔视对产品开山发、销售和懂售后服务等土过程发生的婆成本费用的址控制，这也意就无法适应娇现代成本管谋理的需要。漆企业如果再抵单纯地以降坛低产品生产赚成本作为企示业成本管理酱的全部内容毫，将会使企栗业无法立足胸于市场。企巾业在买方市扬场条件下应布该在获取最幕大经济效益霸的前提下进微行全面成本难管理。电子骑技术的革命饲是以计算机胳的普及运用砖为主要特征不，计算机的耳运用为现代蛾成本管理提权供了方便。煎计算机运算邪速度快，并朽且具有储存茂功居能，信息反昌馈速度快，递可以增强业权务处理能力材，对于及时锯、准确地进坑行成本预测三、决策和核蜓算，有效地杠实施成本控宅制，全面地局考核、分析革成本具有重遣要意义。我纺国有些企业历的管理者还温没有意识到蛇这些变化，谋仍然依靠传夸统的手工操灵作，这种方孤式已经很难兰适应现代化概成本管理的专要求了。之（二）齐部分国有企盗业管理者的缠素质不高，卵市场观念淡字薄，经营管姻理不善甩市场经判济体制是与厦计划经济体档制截然不同满的经济体制辜，在传统的苏计划经济体许制下，企业茧没有真正成柄为自主经营倚、自负盈亏漆的主体，这旦在一定程度热上影响了其耀主观能动性监的发挥。而惑在市场经济窝条件下，企恨业是以市场搁而不再是以秆政府的指令兆计划为导向叉，而有些管埋理者未适应腹外部经济环府境的变化，猫树立市场竞笨争观念，他技们仍然存在四着计划经济荡条件下的“谷等、靠、要坑”思想，使淘成本管理不盖能起到应有括的作用，甚塘至有的企业录领导以权谋佣私、吞占国呆家财产，企蹦业人心涣散裳，无法加强陷成本管理。疫（三）短企业成本管尸理存在短期携行为撞国有企歪业的管理者勺的流动性较白强，他们对栽企业的承包比期短，使企音业行为明显钉出现阶段性瞎，为突出任者职期间的工减作业绩，他隆们很少关心将企业的发展石后劲，在成盗本费用的划棕分、成本差鸡异的调整、侮计提折旧、槽大修以及存峡货的盘盈、马盘亏、坏账准损失和待摊嚼或计提等方浙面，出现了灶该提的不提袖，该摊的不仿摊，人为地按调整成本等体现象，这样准便给后任的建管理者改进悬成本管理带投来了困难，眉甚至在许多很情况下，后瓣任的管理者铁为了完成指强标或达到其狠它目的，只语得继续伪造昨成本管理数码据以粉饰财港务报表。灭（四）久缺乏成本约资束激励机制凉企业不设能严格执行册成本管理制协度，而且缺管乏应有的成大本管理的内排部牵制制度务。管理者可嘴以任意接触厘修改成本资内料粉饰会计组报表，这种伸做法不仅使腊企业无法获恒得准确的成广本资料进行轿管理，而且鞭会破坏市场拘经济的正常导运行。同时阀，对成本管乓理较好、经馅济效益有所宇提高的企业腐缺乏激励机惰制，去调动炸管理者和广撞大职工的积贵极性。冒（五）彼企业的技术黄水平制约了洋成本的降低放技术水春平的高低对患降低成本有快着直接影响岸。在一定时蚕期，一定技冰术水平条件鞭下，成本可偷以通过加强度管理来降低撕，但这种方逃法不可能使穗成本一直降亮低，因此，恒企业管理者仪为了改进产喉品成本，就誓需要不断地美提高技术水近平。但是一质些国有企业立领导对技术垦创新的兴趣峰不高，原因奖是经理的任戏期一般短于汤技术创新的姻收益期，也怒就是说技术挂开发往往减剃少本期利润裹，但不一定婶能增加经理遗任期内的利逝润，指望经不理接受一种招减少其任期此内的利润但源增加其继任秀者业绩的技呢术创新方案夫是不现实的跳。布（六）蜘企业成本核局算存在问题泰199偶3年我国进广行会计改革螺，企业会计财有了天翻地筐覆的变化，尺而成本核算看只是由完全束成本法改为画制造成本法繁，其他变化麻不大。随着乐市场经济的瓶发展，企业握管理需要不箩断强化，成期本核算中的负问题日益暴林露出来，难荣以适应市场疲经济的需要穿，与知识经械济时代的步府伐相适应。窝（七）健成本资料缺欣乏准确性撑传统的冒成本核算多槽数是采用手凭工记账，所滑以，只能进甲行简单的核垄算，忽略对撑一些复杂数原据的核算。众在现代科技直飞速发展，海计算机大量示运用的条件滤下，就不能既再简化核算必，而应该对将成本的归集带和分配进行卖精确核算，卡力求成本的晨准确计算，加为全面成本煎管理打下基劫础。两综上所燕述，在社会政主义市场经煌济和现代企旁业制度逐步首建立完善的洲过程中，深三化成本管理维改革一直是霉一个突出而圣又迫切的问处题。市场经或济一方面为愿企业的发展叮提供了任意壁驰聘的广阔累天地，另一粉方面使企业柏面临着激烈弱的市场竞争区。企业要生反存、求发展膝，就必须苦绩练内功，采羽取各种措施篇改进成本管肚理，以低于惧竞争对手的茂成本水平进转行生产经营味，才能在竞确争中立于不偿败之地。现慎代企业管理除需要更加关披注成本管理董，成本管理跪也必须更加葱科学化和系完统化。目前贫我国许多企伏业所采用的材传统成本管疾理方法存在捎着诸多缺陷百，难以满足厌企业参与市帜场竞争的需陵要，必须加索以改进和完岩善。创新是全改进我国企隶业的成本管系理的首要问残题，现在我确们需要成本诊管理观念的抢创新、成本搅管理制度的录创新、成本焦管理人员及裳手段的创新优。加强成本攀控制是改进础我国企业成探本管理的关材键，只有把盼现代的成本忘控制和管理谋手段有效地振运用于实践节当中，使会策计和管理科罩学作出适应聪环境的经济重化调整，配湖合经济发展伶的步伐，有磨节奏地对现默有的成本管受理体系实施生改革，才能剥促进经济发拜展水平的提枣高。筑试论我国企浆业成本管理柔的几个误区耕及对策蹈成本管理是腐现代企业制时度下企业管勿理的一个重葡要方面，它恭是指企业管市理层和管理胡部门对任何醒必要作业所娘采取的手段事，目的是以厦最低的成本是达到预先规耐定的质量和收数量，现代仪成本管理的压主要职能是偏成本预测、逝成本决策、狮成本计划、寸成本控制、度成本核算、却成本分析和纷成本考核。沫脏在给企事业做咨询的部过程中，我油对很多企业宏在进行成本嘱管理所经历旋的一些误区榴感触很深，投目前我国的北企业中，在睛成本管理方迟面常会出现足这样或那样竹的问题，也出可以说是企欣业的通病，哄在这里我罗竞列了一些企昌业在成本管逼理方面做得踏不够的地方砖并提出自己贯一点看法，满希望能为部真分企业解决失成本管理尽丛自己一点微祥薄之力。游宅幻一、企黑业一味的以穿降低成本为识目标，成本瘦管理与企业萝的战略相脱蚂节鼻秘巨很多企共业在成本管添理中，一味竭的强调降低滥成本，而没用有考虑到产陵品的竞争能抛力，没有进筝行成本效益盯分析，没有奋将成本管理设与企业的战荷略相结合。尤这样做的后鼓果是企业片辅面的追求降绞低成本，往巨往会形成短扣期效应，但茅是对于企业辟的长期效应赢则是很不利赖的，其实真悟正懂得做企朱业的人都知篮道，企业要颜生存的关键嘴是自己生产殃的产品能够燕被市场所接肾受，因此企船业在进行成袍本控制时必抖须兼顾产品肤的不断创新效，特别是要涨保证和提高扎产品的质量牵，绝不能片习面的为了降模低成本而忽鹰视产品的品号种和质量，洪更不能为了香片面追求眼矿前利益，采毛取偷工减料揭，冒牌顶替将或粗制滥造绵等歪门邪道慎来降低成本仍，否则，其戏结果不但坑逐害了消费者溉，最终也会宗使企业丧失塔信誉，甚至净破产倒闭。墨贩召其实说速到成本管理拒，我们不能煌不考虑为成裁本管理与企惰业的战略找洋一个最佳的倘结合点，说跑到乖“厘战略耐”石，我们的战抵略大师-波管特，在他的剪著作中就提炎到了战略分胳析的方法，订最重要的一出点是做企业卧，首先应该旦分析企业的绘产品所处的球市场生命周碗期和市场份扫额，然后确骄定其应采取妈的战略，而窝不能一味的闯降低成本。山不能以降低丝企业成本为拜最终目标，恼而是要在充枣分考虑企业窗整体的发展康战略的基础骨上完成我们延的成本管理垦，如差异化胡战略从短期往来看开支较缓大，但实际轧上这些新型挠差异化产品揭扩大市场占全有率，从而维得到更高的晴成本效益，预所以为未来晒增效而正视搅树立成本效亭益思想，有按利于企业竞塞争战略的制标定。在这一姓方面，我们播不能不佩服受日本人对于豪成本管理的肤前瞻性，日臂本企业有一嚼个普遍的做益法是为了保拾持较高的生塞产效率，提李高产品技术坚水平，通常央采取加速折您旧、提前报诚废的方式，士不断进行设单备的更新改捉造，宁愿缴绒纳设备提前里报废的税金洽，而我国的赢企业的设备般老化与陈旧吩是普遍现象计，有些企业趣却采用不提军成或少折旧惰的方式来降普低成本，这茶使产品的竞井争力逐渐下斜降。朝降骄岂二、成本的钥基础工作做绝得不够，给扛企业的成本么计划、成本射决策等管理采带来困难刊击习成本计壳划、成本决啄策的实施依藏赖于成本管急理的很多基姐础工作，如声定额管理、恢成本的原始伞记录、材料推物资的计量锤、验收管理赢制度，因为册这些基础工睛作若做得不秋够，则成本叙计划、成本工决策缺乏真倡实、可靠的历基础数据，胜导致企业作懂出不当或错帐误的决策。砌一般的表现悲在：睁1.各馒项定额管理艰、原始记录爹还不健全；永猪僚2.计宝量基础工作邀不到位，水盘、电、汽等寺“既跑、冒、滴巷、漏设”柄的现象还很蓝严重；靠臂赞3.产吴用料大手大赤脚；身申遭4.在兴原材料、物克资采购等方兽面存在一定退的质量及浪跌费问题；长硬邪5.只裁重视生产过传程成本管理庄，忽视供应慰、销售过程弟成本管理。羊如物资采购总中虫“算暗箱犯”吼操作现象严亦重，采购成雁本居高不下排。鹿渠会其于此蛮类问题，解说决的方法非敢常简单，第备一、建立健更全的定额管撤理制度；第锤二、建立健滥全的原始记笨录制度；第剩三、企业应疾根据全面反暗映经济活动摄和满足全面急经济核算的芬要求，制定溪记载不同内碧容的原始记苏录；四、建灯立健全材料熔物资的计量徐、验收和领教退制度。逃液垂界三、成本分伪析体系不完早善，难以对糕决策作出有逢力的支持籍雷笑受长期育计划经济观纵念的影响，坐企业在成本掘管理中往往公只注重生产士成本的管理刺，忽视其他召方面的成本烈分析与研究慰，成本体系黄很不完善，删其主要表现急为：炒低府1.局休限于事后分询析，没有开捧展日常分析哭；固匪达2.局筋限于生产成括本分析，没垮有开展日常医分析与预测沈分析；蹲适授3.局侮限于经济分截析，未能深胀入开展技术针经济分析；斯徒引4.局拨限于成本计撇划执行情况厦分析，没有补开展成本效讲益分析。舒拖兴这种成锅本管理观念移远远不能适茫应市场经济轨环境的要求是。在市场经责济环境下，贷企业应树立敬成本的系统士管理观念，涂将企业的成兄本管理工作腾视为一项系液统工程，强货调整体与全境局，对企业朽成本管理的沿对象、内容棍、方法进行暂全方位的分个析研究。歪坦台一方面犁，为使企业洽产品在市场胳上具有强大鹿竞争力，成色本管理就不舍能再局限于鸣产品的生产抗（制造）过坊程，而是应野该将视野向兴前延伸到产筝品的市场需吸求分析、相宜关技术的发炒展态势分析饭，以及产品显的设计；向胖后延伸到顾使客的使用、啦维修及处置季。按照成本钩全程管理的休要求，就会掘涉及到产品幻的信息来源叫成本、技术会成本、后勤浪成本、生产泼成本、库存仇成本、销售五成本，以及依对顾客的维健修成本、处榆置成本等成雾本范畴。对室所有这些成婆本内容都应殖以严格、细丈致的科学手岁段进行管理略，以增强产元品在市场中捐的竞争力，仓使企业在激终烈的市场竞封争中立于不嚼败之地。如初在产品设计玉阶段推行价迅值分析，就湖是一种技术冈与经济相结愧合的成本管察理手段。辨另一方桂面，随着市轧场经济的发货展，非物质差产品日趋商产品化。与此洪相适应，成扔本管理的内里涵也应由物最质产品成本密扩展到非物倍质产品成本财，如人力资吓源成本、资铜本成本、服残务成本、产览权成本、环妙境成本，等冠等。违粉软再者，节在市场经济杏条件下，企幻业管理的重样心由企业内役部转向外部戚，由重生产斜管理转向重润经营决策管愤理，研究分葱析各种决策躁成本也就成暗为企业成本千管理的一项荷至关重要的口内容，如相贡关成本、差瓜量成本、机垦会成本、边咐际成本、付尚现成本、重例置成本、可旁避免成本、辛可递延成本段、未来成本云，等等。在住企业成本管警理中，重视厨和加强对这骗些管理决策调成本范畴的答研究分析，滑可以避免决答策失误给企螺业带来的巨华大损失，为电保证企业作原出最优决策值、获取最佳猪经济效益提腥供基础。肃债毒日四、企业不圣重视状“泊隐没成本悬”别，导致坦“嘴隐没成本易”仍成为企业发树展的绊脚石柜材青我国企浮业的成本管观理工作的重蹲点在表面分逗析上，在一早些容易被抓龟住和容易看删得见的成本策费用上，对奶那些不容易岂抓住和不容宗易被看见的灿成本的降低体，我国的企染业则很少考正虑。障炒我认为策，按照市场略经济体制设照计目的出发致点，企业应屿该是以追求芽利润最大化私为目标的微恶观组织，而裹不仅仅是履寺行某个社会谱职能的爱“撑单位熟”单。因此，企挖业经营者对卧于企业管理耳中的推“浆隐没成本究”杨，必须高度势重视和关注纸，并且要采脏取措施将那近些可能产生待“读隐没成本沙”闭的环节，进项行全面的整慕治，去除一藏些不必要的糠干扰。企业承经营者和管旋理者的职责球除了要不断润扩大业务之葵外，关键就简在于加强内脂部成本控制锡，尤其是那征些隐藏在背较后不容易被桃我们发现的挺成本。因为迫它们是那样浮的平常，在目百分之八九盐十的企业里挠都可以看到器，存在于企糕业的每一个腹角落，以致狗于我们不仅医不注意它，垫并且认为它娃们是呜“疑合理出”简的，默认他威们存在的地纯位，还借用笨著名哲学家叛的观点，美古名其曰抵“俱存在的就是咱合理的也”棋。英特尔公务司的前领导案者格鲁夫说美“掀只有偏执狂尝才能生存博”酬，在我们企锡业成本控制那方面，尤其笔是对于平常既但却隐藏起婆来成本浪费怎，必须坚决先地采取措施项削减。火纺仍隐藏于均企业的梯“珍隐没成本错”诵是可怕的，网给企业带来耗的影响日积编月累，绝对罗是致命的，某它是一剂慢抵性毒药，如捏果不采取措邻施削减它，胸后果是非常拢可怕的。如豪《狼图腾》亚里所说那些话要时刻逃命慧的黄羊一样晨，在水草丰冷美的地方，诸绝对不能吃串得太饱，而探这只能经验鹅丰富和非常害精明的黄羊牛才知道这个云秘诀，因为乓它们知道狼业就在它们四蹄周环伺，抓饰住机会随时意可能准备出像击，过度贪司婪肥美水草枝只会为自己铲带来巨大的芹潜在危机。叮因此可以这战么说，谁忽胀略企业运营惨中的成本管织理，尤其是加对于盏“寸隐没成本卵”根的控制，那煮么他就永远烘都无法经营杆出卓越的企治业！拼寿裹取五、成本控车制局限于制吸造成本、未让能进行成本胸全过程控制倦槽鸭长期以喷来，成本控骆制一直集中腥在生产阶段捡，然而，8穿0%的产品抄成本在设计禾阶段就被锁莲定了。典焰兔目前我撇国的企业管抚理者们逐步鹰认识到了成疗本的重要性渡，也加强了榜企业的成本没控制和成本悔规划。然而赠，很多企业随不能充分理鄙解它们的成济本行为，成冶本管理还存临有很多缺陷线。这些缺陷拦主要表现在届：第一，将宋成本管理仅校局限于生产摘活动。在传墓统的计划经识济体制下，箭生产是企业孤的基本任务备，决策、供卷应、销售由需国家统筹管骆理，企业只园能进行生产液过程的成本沫控制，所以半传统的成本撤管理只注重够对生产过程能中各种耗费咏进行控制，流而忽略了对荡生产前的研项究开发成本菊、供应成本宫和生产后营蚂销成本的控吨制。受此影给响，提起投“题成本宏”重多数管理者头都会自然而树然地想起生渴产，并将成戴本管理局限威于生产活动敬中的成本。幼而价值链分格析法则认为捎：企业是为烘最终满足顾毫客需要而设卵计的铃“普一系列活动列”抗的集合体，拔是仔“卸一系列活动捐”僻组成的派“棕产出秃”岛，成本决不今仅仅与生产菌环节相关，邀它是一个整锤体的概念。浊成本的管理厉应该是一个扩对投资立项能、研究开发首与设计、生狐产、销售、命售后服务进颜行全方位监衔控的过程；迅第二，对成帮本驱动因素局的错误认识疼。我国不少意企业经常错垮误地判定成唱本驱动因素甜。望材标传统上亚的做法是：斥对制造费用穷的分配是按业照产品的工糊时进行分配王的，这就含竿了一个假设遍，即制造费蛛用的发生也悬是与产品的浸产量直接相址关的，并且诞呈正比例，壳但是我们不牵能老是用过叹去的观念来政适应现在的穗新事物，目态前经济形式允已经发生了逐变化，诸如转生产准备、泥材料搬运等贫费用的发生蚕与投产次数举非产品的产鞠量（工时）历直接相关，途因而虽然小订批量生产、辨工艺复杂的雀产品单位直群接材料成本夜的单位机器汇工时相差无嚼几，而前者伐的单位制造珠费用则比后宰者大得多，愚而且现代产茶品中科技含器量的增加，玩使得产品的厌制造成本并莫非与产品生亏产数量有关窝，或者说至射少不只是与赚产品数量直未接相关，而款低估高科技菊含量产品成项本，成本计灰算的错误导魂致生产决策杆的错误，对代企业来说这茶是致命的。竞脂新按照库播珀和卡普兰筝的加“惰成功动因更”坝理论，成本伸动因可归纳强为五类：数服量动因、批则次动因、产纪品动因、加球工过程动因棚、工厂动因阳。从这一观挺点出发，我恭们应在分析信有关各种成溉本动因的基形础上，开辟杀和寻找成本蛾控制的新途镜径。比如，城按照作业成合本法（AB牌C法--A漆ctivi扛tyBas润edCos蕉ting）肺对成本动因纷的分析，企插业成本可划卧分为由业务烫量动因驱动烛的短期变动宜成本（如直酱接材料、直留接人工等）宝和由作业量违动因驱动的乞长期变动成俗本（主要是漠各种间接费叙用）。腐胜货可进一秃步启发我们叙在企业成本次管理中的一昨些新思路、绸新观念。比泽如：慰费顿1.将杆成本控制意与识作为企业临文化的一部涛分。消除认孟为成本无法谷再降低的错奇误思想，对沙企业全体员涌工进行培训死教育，要求污企业各级管延理人员及全荣体员工充分聪认识到企业隐成本降低的镜潜力是无究晒无尽的，人候人应对成本达管理和控制姐有足够的重起视。剧负灿2.在根企业内部形扁成职工的民蝇主和自主管良理意识。在剧日常成本管潜理中，积极缝运用心理学前、社会学、堡社会心理学立、组织行为凯学的研究成浙果，努力在钻职工行为规门范中引入一羡种内在约束吐与激励机制魄。按照西方背心理学家斯冲洛（A它·赏Maslo篇w）提出的喝人类基本需姐求层次理论哄，人类的需团要由低级到猛高级可分为坦五个层次：段生理需要、制安全需要、救社交需要、顿尊重需要、浪自我实现需卡要。引入内朗在约束与激针励机制就是怖要注重人的免最高层次需谎求，即自我温发展、自我县实现的需求辨。这种机制考强调的是人财性的自我激佩励，不需要苏任何外在因扣素的约束。择改变企业常演用的靠惩罚留、奖励实施最外在约束与余激励的机制返，实现自主普管理，既是呢一种代价最吩低的成本管跌理方式，也枝是降低成本泰最有效的管孤理方式。喂总之，在回企业成本管叙理工作中，演应树立基于味多动因理论盖的成本管理锤观念。这种猜建立在成本枣动因分析基趋础上的成本葛管理观念，假往往可诱发庸产生出企业挺成本管理的旗崭新思路和朱有效举措。坏党绵午六、成本考捏核未完全落洁实到位，难览以有效地提于供企业效益阻乌茅成本考浑核未能落实链到位首先是与因为有的企乡业没有进行宅成本责任中翻心管理，在钩成本责任方饮面，存在着亦大锅饭，没压有形成一套茄责任预算、摄责任核算和列责任分析的谷管理体系，菠没有与企业幕经济责任制油度密切相关皱，成本管理处如果不能落拔实到具体的鸭责任主体，购考核也无从似谈起，因此我最明确的做傍法是：美怠聚1.建卡立科学、合抬理的成本管症理系统。建龟立健全一个巡有经营、财路会、供应、吸销售、生产肃、技术等部妇门负责人参名加的成本管泳理小组；各惩相关部门也凤要配备兼职仇人员，开展尿如统计、考担勤、质检、殃保管、核算定、分析等工汽作。要对成轿本管理人员峡经常进行专钳业培训、知跌识更新再教病育，借以提换高成本管理每方面的专业运知识，开辟掏降低成本的却广阔途径；纪迅晓2.完筐善成本管理觉的经济责任拔制。一是制虹订成本管理巷规章制度，蛛如各项基础希管理、成本屈约束制度等楚；二是明确庄各项成本的耍经济责任，纪将责任落实肚到部门或个陪人；三是实捡行奖惩兑现剩。勿狐七、结语要么圾在市场乖经济环境下荣，经济效益京始终是企业锄管理追求的叹首要目标，节企业成本管哄理工作中也尿应该树立成个本效益观念党，实现由传袜统的彼“堵节约、节省香”爱观念向现代摸效益观念转到变。特别是唱在我国市场僚经济体制逐姓步完善的今泳天，企业管僵理应以市场滴需求为导向三，通过向市啊场提供质量悉尽可能高、粉功能尽可能猛完善的产品狭和服务，力梢求使企业获腔取尽可能多鉴的利润。与都企业管理的疗这一基本要陈求相适应，舟企业成本管企理也就应与就企业的整体优经济效益直领接联系起来梅，以一种新渴的认识观-腔-成本效益发观念看待成牵本及其控制智问题。企业蹲的一切成本坦管理活动应附以成本效益坦观念作为支渠配思想，从扯“若投入根”炒与陵“俯产出统”皱的对比分析呀来看待喇“全投入百”湿（成本）的银必要性、合臣理性，即努忙力以尽可能娱少的成本付筐出，创造尽膏可能多的使创用价值，为斥企业获取更蜘多的经济效秀益。义弊利润最大化燕原则扫再利润最大化昨原则(pr眉incip渣leof丛prof乱itma各ximiz喊ation达)疑经津利润最大化零原则概述览语厂商从碑事生产或出两售商品的目效的是为了赚佳取利润。如熊果总收益大遭于总成本，杯就会有剩余桃，这个剩余拳就是利润。唇值得注意的止是，这里讲浇的利润，不良包括正常利甘润，正常利昆润包括在总填成本中，这绸里讲的利润宫是指超额利瞒润。如果总坦收益等于总间成本，厂商剂不亏不赚，朴只获得正常惜利润，如果积总收益小于陪总成本，厂违商便要发生孕亏损。总厂商从剪事生产或出丢售商品不仅重要求获取利帆润，而且要踢求获取最大既利润，厂商告利润最大化距原则就是产柿量的边际收仁益等于边际害成本的原则升。边际收益芳是最后增加桶一单位销售鹊量所增加的馆收益，边际奴成本是最后遗增加一单位筑产量所增加乓的成本。如日果最后增加内一单位产量肃的边际收益胞大于边际成偏本，就意味驱着增加产量额可以增加总是利润，于是粘厂商会继续浇增加产量，痰以实现最大讯利润目标。呈如果最后增凑加一单位产究量的边际收葵益小于边际缘成本，那就解意味着增加床产量不仅不帮能增加利润殊，反而会发愧生亏损，这沾时厂商为了异实现最大利燃润目标，就英不会增加产移量而会减少坑产量。只有虹在边际收益鼓等于边际成测本时，厂商紫的总利润才坊能达到极大侧值。所以M但R=MC成瓦为利润极大端化的条件，奔这一利润极化大化条件适极用于所有类藏型的市场结登构。亏滤利润最大化奶原则推导厌眨对MR敌=MC这一河利润最大化岗原则，可用小数学推导加边以证明：朝设π为虽利润，Q为徐厂商产量，珍TR为厂商黑总收益，T佳C为厂商总期成本，则欢π(Q盾)=T致R(Q)蜘−TC(刑Q)折利润极切大化的必要厉条件是π对搏Q的一阶导带数为零。摄而TR值对Q的一阶出导数就是边溪际收益MR雪，同样，就艺是边际成本食MC。所以补，当MR=坐MC，即边义际收益等于捏边际成本时贤，利润极大该。禾利润最彻大化的充分江条件还要求姓π的二阶导腊数为负数，挑即胜它表示柳，利润最大仁化要求边际六成本函数的渣斜率要大于雄边际收益函电数的斜率。膀一般来说，今在不同的市容场结构中，疑边际成本函艺数的斜率为吓正值，而边杠际收益函数佩的斜率在完委全竞争市场畏中为零，在箩不完全竞争奥市场中为负塞值。锹企业是否总波是追求利润诊人们每天最东大化?叨首先，企业沙是以盈利为墙目标的经济屋组织，因此顾最求利润是卵理所当然的剧。档企业目标关否系到股东、夜政府、员工资、相关机构察（比如债权列银行）等。伟股东要追求路最大利润，趁但是政府通俭过宏观调控懒、价格管理香、税收、环鞭保达标、就阁业等政策和融约束，双方尊会有利益冲洲突。同样地肿，员工希望誓有好的工资觉福利待遇，个而企业也需潜要控制成本贴。脚所以，企业毁一方面在追责求利润最大傅化，另一方管面也会承担盼相应的社会惩责任（被动寒或主动）。色杰当然，如果狐政府建立起震一套补偿机撒制，有的企柿业也愿意承净担更多的社迁会责任，比奇如经济适用攀房、公益性延捐赠等行为暖在企业税收堂上有直接的塑优惠体现。士泊而非盈利的钳机构（姑且么叫它机构而隐不叫企业）猜，则是另一服种组织形式喜。这种机构租盈利不是目双标，比如红济＋字会等。问它们是用来摆弥补政府职手能未能涉及印（或未能完哗全覆盖），帆而企业又不内愿做的事情效的真空，比她如为更多人蜂提供医疗、复消除贫困、盲让更多人受权教育等。这藏种机构可以速是政府、也皂可以是民间期自发等方式域成立，盈利则不是其目标丙。代表性的追有红＋字会冤、绿色和平荷组织等。台企业利润最他大化行为的悲限制驻企业利润最故大化的行为岁要受到两种辟限制：市场攻限制、技术爷限制。磁市场限制(愉marke功tcon杜strai缴nts)是班企业购买投轻入品与出售纤产品条件的默限制。就产扒品销售条件督而言，人们论对每种物品引与劳务的需爸求是有限的览，只有在价侵格低时，人戚们才会增加四购买量。企另业必须认识束到，这种需遮求的有限性孕就限制了他忙们能出售多筐少产品和劳亲务。一个小额企业在市场寒上与其他企睡业竞争时除袋了按与其他奶人相同的价规格销售之外菌，别无他法蒜。它无法通远过自己的行育为来影响市始场价格。但龟一个控制了年某种物品市彻场的大企业越就可以使价葱格有利于自肌己。然而在眯这样做时，匙它必须接受脖这样一个事禁实：价格高闲，销售的量等就少。就投依入品的购买源而言，人们毫拥有并能提毁供的生产要冠素也是有限爱的，只有在惰价格高时，拣他们才愿意返提供更多的枕生产要素。贫许多企业，困甚至是大企苹业，都要在围生产要素市佩场上与其他理企业竞争，插除了按与其致他人相同的文价格购买投卧入品之外，寻别无他法。疏除非在特殊闸情况下，企艰业很难通过餐自己的行动胳来控制生产想要素的市场揭价格。寄企业用投入副品来生产产碰品。任何一筒种可行的、泊把投入变为铅产出的方法颤就是一种技某术(tec质hniqu宵e)。各种挥不同技术之且间的差别在熄于使用的劳饱动与资本量似不同。有些伞技术是资本乌密集的，有择些是劳动密聋集的。资本饥密集型技术课(capi哈tal-i拐ntens比ivet它echni界que)是滨用较多资本罪和较少劳动君的技术。例葬如，电脑控链制的自动化签生产技术。赚劳动密集型膛技术(la肢bor-i险ntens踢ivet摄echni渐que)是泻用较多劳动膛和较少资本者的技术。例旧如，依靠人庭力的传统农杏业生产技术耐。为了实现陈利润最大化阵，企业要选非择技术上有混效率的生产沉方法。技术蹈上有效率并岛不一定要用沫最先进或最蚀复杂的设备死。哪一种技听术有效率要番取决于具体袜条件。企业刚要决定使用也哪一种技术靠，因为各个喜企业的情况标不同，也并亦不是所有技域术上有效率冠的生产方法来在经济上都翅有效率。此将外，企业采蔑用哪种技术卧的可能性还环取决于它所嘴作出的计划叙是多长时期决的。这样，俯在研究技术载限制时，我塌们就必须区搜分短期与长脆期。昏如何实现企哗业利润最大既化:挤1、怨开发的客户充数量；痛２、初提升客户的削质量；致３、阴增加每次交妈易的成功率忠；宗４、崭增加每次交赖易的平均交浮易额；鹰５、胀增加客户重棕复消费的次蜓数；型６、屡建立客户忠尤诚度；刻如何提升企吐业营业额：营业额＝似接触到的究目标客户世灾－－－－－签－－－客户瑞定位系统纲的倡数量幼－－－－－馅－－－销售息推广系统悉恼同Ｘ研吨成交率售讯－－－－－册－－－销售梅管理系统最森Ｘ颈纵单次成交金叮额义－－－－－翻－－－赢利满模式系统再症姿Ｘ隆工成交次数根柴－－－召－－－－－见赢利模式系醉统利润最大化司厂商从易事生产或出避售商品的目党的是为了赚颠取利润。如驴果总收益大央于总成本，床就会有剩余占，这个剩余庙就是利润。谎值得注意的计是，这里讲倾的利润，不推包括正常利军润，正常利地润包括在总弊成本中，这煎里讲的利润菊是指超额利允润。如果总伶收益等于总含成本，厂商券不亏不赚，旷只获得正常洲利润，如果碍总收益小于挽总成本，厂贝商便要发生扒亏损。息厂商从但事生产或出赖售商品不仅展要求获取利钩润，而且要冻求获取最大栗利润，厂商鲜利润最大化弹原则就是产桌量的边际收省益等于边际籍成本的原则必。边际收益梦是最后增加玉一单位销售送量所增加的贤收益，边际滥成本是最后雾增加一单位跌产量所增加辆的成本。如景果最后增加燃一单位产量眨的边际收益振大于边际成喂本，就意味株着增加产量腐可以增加总滋利润，于是伏厂商会继续斤增加产量，住以实现最大演利润目标。韵如果最后增伴加一单位产醋量的边际收裂益小于边际掩成本，那就钻意味着增加渣产量不仅不觉能增加利润俩，反而会发旺生亏损，这绳时厂商为了怨实现最大利晃润目标，就概不会增加产倘量而会减少王产量。只有密在边际收益鸽等于边际成贷本时，厂商舅的总利润才体能达到极大歌值。所以M鼠R=MC成抚为利润极大海化的条件，些这一利润极甩大化条件适议用于所有类朴型的市场结陕构。徒我国企业成拖本管理创新无的几种模式纽新经济是以隔数码知识、存网络技术为如基础，由高牌科技产业所艰驱动，以创毅新为核心，父可持续发展害的经济，它默具有低失业铃、低通胀、确低赤字、高拼增长的特征围。界20世继纪90年代各以来，以美得国为首的发铅达国家经济源，开始出现驴所谓“新经劲济”现象。奔在日益激烈嫌的竞争环境单下，中国企按业如何磨练赏一身硬工夫察谋求发展？惑最关键的就载是要锻造企微业在新经济身时代的核心拨竞争力。而蛇对成本的有艘效管理是企淋业竞争的关晶键之一。怠为适应棒新经济时代什，现代成本屯管理需要从幻内涵和外延冈方面拓展，丘以适应新经酿济时代对成素本管理的要荡求。受1、打孔破成本无法织再降低的传有统思维定式惊，充分认识猜到企业成本渔降低的潜力夕是无穷无尽伪的。但这种上无穷尽降低曾成本的思想所必须依靠战辰略构筑、组火织措施的配佳合才能形成晃现代完整意矿义上的成本葵意识。搁2、树观立成本效益狼观念。成本罗管理、成本赠控制只不过粒是一种手段摧而已，只要慕能达到提高涨经济效益这觉一最终目的你，降低成本偶、提高成本彻都是好手段母。屈3、成挨本节省。具抢体表现为“康成本维持”邮和“成本改连善”两种执箭行形式。如凭节约能耗、背防止事故等河属于成本维顺持的初级形劣式，日本的查“适时生产慧系统”以“赌零库存”的疮形式节约了轿几乎全额的晋库存成本，子将成本维持集提到了新的随高度。以扩籍大生产规模渴和提高劳动初生产率来降敲低单位产品克成本则属于柴成本改善，舰它比成本维挠持更为积极学，美国的“匆作业成本分挠析”及其相寺配合的业绩齿计量与评价乞方式则是一架种更为精密洞、更为深入颤的成本改善保技术方法。昌4、成案本避免。成巧本避免属于撤降低成本的菜高级形态。缩即从管理的膨源流来挖掘韵降低成本的末潜力。而现密今日本的“门成本企划”闹模式则在成遭本避免上走屠出了独特的肢一步。成本照企划将成本购管理的视野此全面转换到垫了产品开发糕、设计阶段授，针对目标以成本将价值榨工程分析法番与成本计算阻方法合为一兆体，以达成绣先导式更具住实效的成本累避免。伙5、成握本的源流管稠理思想。管催理成本要从副成本发生的快源流着手，治成本管理的丧重点内容应姻该是成本发月生的源流，哲成本管理措秃施的着力点占也应该是成阳本发生的源戴流。辅6、培眯养职工的成针本意识。人敢的素质、技明能是企业成虹本的非常重康要的影响因汪素。其中对筋企业成本影忠响最大的，猴是职工的成级本意识与降茎低成本的主苦动性。树立炭职工的成本挽意识。职工信良好的成本半意识是成本彻管理的必要勾条件。四目前，蚕在我国冶金属行业中，有陕如下几种具触有代表性的答成本管理方寺法，这些成决本管理方法碗对这些企业抹降低成本，司提高经济效叙益，起到了房应有的作用港，各自走出蛮了自己的成悲本管理创新毁之路，值得乖我们学习和椒借鉴。饿1、邯嫩钢实行“模瘦拟市场核算旗，实行成本圆否决”，以邻责任会计为杨中心的成本抄管理模式。细它是对传统暖计划成本的概改革，使计涂划成本更趋愚近于市场。舟2、宝字钢采用了“饶预算———勾—执行——谢——改进”是三步走的制梦度。它能通亦过及时提示墨实际成本偏躲离预定标准志的差异，对然产品的实际扒成本进行日混常控制。及娱时反馈各成纺本项目不同所性质的差异授，增强了生舍产经营者对右成本的敏感次性。觉3、武见钢采取的成显本管理模式霜是实际成本资核算、目标羡成本控制、锁责任成本管码理。这种管解理模式的特洞点是：将企父业职能部门形置于企业成驼本责任总中公心与子中心亏之间，成为杨企业内部承佩接与分解成庆本责任的纽盐带，实现成筐本责任中心统价值量与实套物量的科学挽转换，保证胡各种经济信便息的畅通，需为企业提供乏可靠的决策湖信息。悉任何一急种有效的成从本管理模式告都不是一成利不变的，它充会随着社会号的发展，环竟境的变化而管不断变化，兴我们决不能歪静态地去看五它，而要动转态地去研究殃成本管理模寄式，不断创该新成本管理矮模式，以适绸应形势发展践的需要。高成本管理观毛念的更新与益成本控制新冰思路成本管理观念的更新与成本控制新思路

成本管理观念是指人们对成本管理有关问题的认识。现代市场经济中，企业作为竞争主体，应树立怎样的成本管理观念来支配企业的成本管理工作，是一个既有一定理论意义，又有一定现实意义的问题。本文拟对此作一些简单的分析。

一、成本效益观念

传统的成本管理是以企业是否节约为依据，片面地从降低成本乃至力求避免某些费用的发生入手，强调节约和节省。传统成本管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低成本。这就是成本论成本的狭隘观念。

在市场经济环境下，经济效益始终是企业管理追求的首要目标，企业成本管理工作中也应该树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。特别是在我国市场经济体制逐步完善的今天，企业管理应以市场需求为导向，通过向市场提供质量尽可能高、功能尽可能完善的产品和服务，力求使企业获取尽可能多的利润。与企业管理的这一基本要求相适应，企业成本管理也就应与企业的整体经济效益直接联系起来，以一种新的认识观——成本效益观念看待成本及其控制问题。企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想，从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益。这里，值得注意的是：“尽可能少的成本付出”与“减少支出、降低成本”在概念是有区别的。“尽可能少的成本付出”，不就是节省或减少成本支出。它是运用成本效益观念来指导新产品的设计及老产品的改进工作。如在对市场需求进行调查分析的基础上，认识到如在产品的原有功能基础上新增某一功能，会使产品的市场占有率大幅度提高，那末，尽管为实现产品的新增功能会相应地增加一部分成本，只要这部分成本的增加能提高企业产品在市场的竞争力，最终为企业带来更大的经济效益，这种成本增加就是符合成本效益观念的。又比如，企业推广合理化建议，虽然要增加一定的费用开支，但能使企业获取更好的收益；引进新设备要增加开支，但因此可节省设备维修费用和提高设备效率，从而提高企业的综合效益；为减少废次品数量而发生的检验费及改进产品质量等有关费用，虽然会使企业的近期成本有所增加，但企业的市场竞争能力和生产效益却会因此而逐步提高；为充分论证决策备选方案的可行性及先进合理性而发生的费用开支，可保证决策的正确性，使企业获取最大的效益或避免可能发生的损失。这些支出都是不能不花的，这种成本观念可以说是“花钱是为了省钱”，都是成本效益观的体现。

总之，在现代市场经济环境下的企业日常成本管理中，应对比“产出”看“投入”，研究成本增减与收益增减的关系，以确定最有利于提高效益的成本预测和决策方案。

二、多动因理论的成本管理观念

库珀和卡普兰于1987年在一篇题为《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》的文章中第一次提出了”成本动因”（cost

driver，成本驱动因子）的理论，认为成本在本质上是一种函数，是各种独立或交互作用着的因素（自变量）合力驱动的结果。那么究竟是什么因素驱动着成本，或者说成本的动因有哪些呢？传统上把业务量（如产量）看作是唯一的成本动因（自变量），至少认为它对成本分配起着决定性的制约作用，而把其他因素（动因）撇开不论。按照这一成本动因思想，企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类。基于这一认识，形成了诸如量本利分析以及依存于产量的弹性预算等在成本费用管理中的具体应用。这虽不失为成本管理的有效思路。然而，业务量并不是驱动成本的唯一因素。

盆按照库卡珀和卡普兰宅的“成功动匪因”理论，袜成本动因可尼归纳为五类练：数量动因蒸、批次动因崭、产品动因滩、加工过程溜动因、工厂碍动因。从这狗一观点出发有，我们应在逝分析有关各伞种成本动因椅的基础上，弟开辟和寻找才成本控制的吧新途径。比问如，按照作染业成本法（岭ABC法-努-Acti场vity

硬Based坚

Cost喝ing）对述成本动因的燕分析，企业霉成本可划分傍为由业务量凡动因驱动的播短期变动成腐本（如直接暮材料、直接保人工等）和刘由作业量动甘因驱动的长望期变动成本榜（主要是各阶种间接费用锯）。基于此拉种认识，在愈企业成本管宗理中可考虑藏通过实现适筒度经营规模可来有效地控茄制成本，因印为通常较大食规模比较小升规模更有利辈于降低单位暴产品成本。项如采购费用翼支出不单纯据受采购数量液所制约，还康与采购次数缎有关，大量妻采购能降低引单位采购成烈本；营销费芹用支出不单裂纯受销售数这量所制约，货还与销售批撞次有关，大粉量销售能降盾低单位产品蜂负担的营销辉费用。对这仇类问题，若仆能分析出各灰动因（自变器量）与成本旺（因变量）鹰之间的关系睡，建立起成音本函数的具丘体模型，即团可进一步运底用数学方法绞确定最优经衣济规模。管钳理会计中介宏绍的最优订拆购批量决策罪模型就是这绕方面的一个于具体例子。计献通过进辜一步分析可蝴以发现，除林驱动成本的塘客观因素外球，企业成本键也会受到人汽为的主观因叙素的驱动，慎即成本函数抓可表示为：猎成本＝f（悄客观动因，探主观动因）粉。正因为人叮具有最大的系能动性，人拣为的主观动昼因也应是驱职动企业成本喉的一个重要较因素。比如翁，职工的成阿本管理意识饰、综合素质某、集体意识障、企业主人恳翁地位意识盏、工作态度锤和责任感、骗工人之间以楼及工人与领村导之间的人洋际关系等，虾都是影响企职业成本高低执的主观因素治，因而也可牢将其视为成塞本的驱动因掩素。从成本陵控制角度看圣，人为的主敏观动因具有荐巨大的潜力殖。实践表明凡，责任会计叫中对成本中冻心、可控成蓝本、责任成买本的研究分够析，对于改届善企业成本极管理工作具破有积极的现枕实意义。

皆叶通过对婆成本主观动吊因的研究分框析，可进一绞步启发我们镇在企业成本倦管理中的一倡些新思路、课新观念。比迹如：

谅（1）裁将成本控制蝇意识作为企寨业文化的一思部分。消除今认为成本无醒法再降低的颗错误思想，饰对企业全体瘦员工进行培甩训教育，要乳求企业各级轨管理人员及致全体员工充钢分认识到企村业成本降低叛的潜力是无侵究无尽的，战人人应对成洁本管理和控惕制有足够的纤重视。

吩（2）造在企业内部双形成职工的腿民主和自主构管理意识。跪在日常成本蚊管理中，积未极运用心理月学、社会学等、社会心理温学、组织行鼻为学的研究钱成果，努力捐在职工行为勉规范中引入受一种内在约悬束与激励机异制。按照西霉方心理学家缴斯洛（A·晶Maslo栗w）提出的旧人类基本需尘求层次理论病，人类的需罚要由低级到柏高级可分为伙五个层次：元生理需要、谈安全需要、组社交需要、信尊重需要、挑自我实现需迎要。引入内奇在约束与激驶励机制就是拆要注重人的羊最高层次需时求，即自我稳发展、自我谨实现的需求忙。这种机制帝强调的是人旬性的自我激送励，不需要散任何外在因甲素的约束。趣改变企业常府用的靠惩罚垦、奖励实施创外在约束与滤激励的机制车，实现自主那管理，既是蚁一种代价最轿低的成本管化理方式，也念是降低成本平最有效的管莫理方式。

喂叙总之，岗在企业成本赶管理工作中霜，应树立基固于多动因理匙论的成本管探理观念。这迹种建立在成辟本动因分析豪基础上的成跳本管理观念用，往往可诱缴发产生出企庄业成本管理卵的崭新思路问和有效举措刑。

迷三、成铜本的系统管末理观念

估受长期谅计划经济观饮念的影响，歼企业在成本宗管理中往往蓬只注重生产吊成本的管理箭，忽视其他槐方面的成本松分析与研究财，这种成本巴管理观念远松远不能适应缠市场经济环甲境的要求。歪在市场经济睁环境下，企究业应树立成凤本的系统管钥理观念，将吐企业的成本欢管理工作视末为一项系统鲁工程，强调泻整体与全局武，对企业成遥本管理的对刺象、内容、挎方法进行全栋方位的分析往研究。

症一方面有，为使企业榨产品在市场累上具有强大样竞争力，成梨本管理就不条能再局限于状产品的生产泥（制造）过讲程，而是应港该将视野向偏前延伸到产燕品的市场需谜求分析、相灿关技术的发泻展态势分析鄙，以及产品疮的设计；向梨后延伸到顾疲客的使用、保维修及处置仿。按照成本强全程管理的燃要求，就会毅涉及到产品告的信息来源糟成本、技术贸成本、后勤萍成本、生产邻成本、库存构成本、销售赏成本，以及档对顾客的维努修成本、处山置成本等成厕本范畴。对淡所有这些成辜本内容都应晓以严格、细名致的科学手卖段进行管理暂，以增强产走品在市场中直的竞争力，扬使企业在激企烈的市场竞坦争中立于不等败之地。如蜻在产品设计口阶段推行价伍值分析，就理是一种技术材与经济相结气合的成本管掏理手段。

羞贵另一方宰面，随着市钩场经济的发灯展，非物质像产品日趋商笋品化。与此正相适应，成般本管理的内阁涵也应由物踪质产品成本腰扩展到非物沈质产品成本盏，如人力资寿源成本、资定本成本、服车务成本、产阳权成本、环趣境成本，等绣等。

闭再者，锐在市场经济者条件下，企旁业管理的重胡心由企业内项部转向外部路，由重生产芝管理转向重婶经营决策管韵理，研究分蒸析各种决策悼成本也就成眨为企业成本较管理的一项哲至关重要的昼内容，如相份关成本、差稍量成本、机遇会成本、边动际成本、付叉现成本、重融置成本、可开避免成本、浴可递延成本提、未来成本徒，等等。在隆企业成本管职理中，重视勿和加强对这塔些管理决策凤成本落畴的恨研究分析，激可以避免决狡策失误给企疗业带来的巨孝大损失，为厅保证企业作鲁出最优决策译、获取最佳澡经济效益提口供基础。

成本控制的基本程序和方法生产过程中的成本控制，就是在产品的制造过程中，对成本形成的各种因素，按照事先拟定的标准严格加以监督，发现偏差就及时采取措施加以纠正，从而是生产过程中的各项资源的消耗和费用开支限在标准规定的范围之内。成本控制的基本工作程序如下：一、制订成本标准。成本标准是成本控制的准绳，成本标准首先包括成本计划中规定的各项指标。但成本计划中的一些指标都比较综合，还不能满足具体控制的要求，这就必须规定一系列具体的标准。确定这些标准的方法，大致有三种：（1）计划指标分解法。即将大指标分解为小指标。分解时，可以按部门、单位分解，也可以按不同产品和各种产品的工艺阶段或零部件进行分解，若更细致一点，还可以按工序进行分解。（2）预算法。即用制订预算的办法来制订控制标准。有的企业基本上是根据季度的生产销售计划来制订较短期的（如月份）的费用开支预算，并把它作为成本控制的标准。采用这种方法特别要注意从实际出发来制订预算。（3）定额法。即建立起定额和费用开支限额，并将这些定额和限额作为控制标准来进行控制。在企业里，凡是能建立定额的地方，都应把定额建立起来，如材料消耗定额、工时定额等等。实行定额控制的办法有利于成本控制的具体化和经常化。在采用上述方法确定成本控制标准时，一定要进行充分的调查研究和科学计算。同时还要正确处理成本指标与其他技术经济指标的关系（如和质量、生产效率等关系），从完成企业的总体目标出发，经过综合平衡，防止片面性。必要时。还应搞多种方案的择优选用。二、监督成本的形成。这就是根据控制标准，对成本形成的各个项目，经常地进行检查、评比和监督。不仅要检查指标本身的执行情况，而且要检查和监督影响指标的各项条件，如设备、工艺、工具、工人技术水平、工作环境等。所以，成本日常控制要与生产作业控制等结合起来进行。成本日常控制的主要方面有：（1）材料费用的日常控制。车间施工员和技术检查员要监督按图纸、工艺、工装要求进行操作，实行首件检查，防止成批报废。车间设备员要按工艺规程规定的要求监督设备维修和使用情况，不合要求不能开工生产。供应部门材料员要按规定的品种、规格、材质实行限额发料，监督领料、补料、退料等制度的执行。生产调度人员要控制生产批量，合理下料，合理投料，监督期量标准的执行。车间材料费的日常控制，一般由车间材料核算员负责，它要经常收集材料，分析对比，追踪原因，并会同有关部门和人员提出改进措施。（2）工资费用的日常控制主要是车间劳资员对生产现场的工时定额、出勤率、工时利用率、劳动组织的调整、奖金、津贴等的监督和控制。此外，生产调度人员要监督车间内部作业计划的合理安排，要合理投产、合理派工、控制窝工、停工、加班、加点等。车间劳资员（或定额员）对上述有关指标负责控制和核算，分析偏差，寻找原因。（3）间接费用的日常控制车间经费、企业管理费的项目很多，发生的情况各异。有定额的按定额控制，没有定额的按各项费用预算进行控制，如采用费用开支手册、企业内费用券（又叫本票、企业内流通券）等形式来实行控制。各个部门、车间、班组分别由有关人员负责控制和监督，并提出改进意见。上述各生产费用的日常控制，不仅要有专人负责和监督，而且要使费用发生的执行者实行自我控制。还应当在责任制中加以规定。这样才能调动全体职工的积极性，使成本的日常控制有群众基础。三、及时纠正偏差。针对成本差异发生的原因，查明责任者，分别情况，分别轻重缓急，提出改进措施，加以贯彻执行。对于重大差异项目的纠正，一般采用下列程序：（1）提出课题。从各种成本超支的原因中提出降低成本的课题。这些课题首先应当是那些成本降低潜力大、各方关心、可能实行的项目。提出课题的要求，包括课题的目的、内容、理由、根据和预期达到的经济效益。（2）讨论和决策。课题选定以后，应发动有关部门和人员进行广泛的研究和讨论。对重大课题，可能要提出多种解决方案，然后进行各种方案的对比分析，从中选出最优方案。（3）确定方案实施的方法步骤及负责执行的部门