纳税筹划案例的精讲与

纳税筹划案例精讲与分析（全套）第一辑（本部分共66页，合计收录案例31套）1．采购环节巧筹划企业在物资采购环节是否有筹划的技巧呢？答案是肯定的。经总结，采购环节中可以运用如下纳税筹划技法。一、发票管理力面。①在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得符合规定的发票；不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证。②特殊情况下由付款方向收款方开具发票（即收购单位和扣缴义务人支付个人款项时开具的发票，如产品收购凭证），开具发票时，必须按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在有关联次加盖财务印章或者发票专用章；采购物资时必须严格遵守《发票管理办法》及其《实施细则》以及税法关于增值税专用发票管理的有关规定。③收购免税农产品应按规定填开《农产品收购凭证》。二、税收陷阱的防范。避免在采购合同中出现诸如：“全部款项付完后，由供货方开具发票”此类条款。因为在实际工作中，由于质量、标准等方面的原因，采购方往往不会付完全款，而根据合同这将无法取得发票，不能进行抵扣。只要将合同条款改为“根据实际支付金额，由供货方开具发票”，就不会存在这样的问题了。此外。在签订合同时，应该在价格中确定各具体的款项包含什么内容，税款的缴纳如何处理。例如，因小规模纳税人不能开具增值税专用发票（按规定由税务机关代开外），从小规模纳税人处购进货物就没办法抵扣增值税进项税额。可以通过谈判将从小规模纳税人处购进货物的价格压低一点。三、增值税进项税额确认的筹划。自2003年3月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，其专用发票所列明的购进货物或应税劳务的进项税额抵扣时限，不再执行《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》（国税发[1995]015号）中第二条有关进项税额申报抵扣时限的规定。增值税一般纳税人申报抵扣的防伪税控系统开具增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人违反抵扣进项税额的。税务机关将按照《税收征管法》的有关规定予以处罚。从2010年开始增值税发票抵扣由90天调整为180天乓四、购腾货对象的选羡择。伍税收是袍进货的重要蜘成本，从不妥同纳税人手泊中购得货物疾，纳税人所短承担的税收饰是不一样的薄。例如，一追般纳税人从姿小规模纳税百人认购的货痒物，由于小血规模纳税人稻不能开出增中值税发票，单增值税不能秩抵扣（但由减税务机关代缝开的外）。默因此，采购嘱时要从进项邪税能否抵扣简、价格、质句量、何时何头种方式付款解（考虑资金妖时间价值）泊等多方面综养合考虑。洋五、购顽货运费的筹盟划。捉此条内容已经出现变化，固定资产中设备是可以抵扣的，配比的运费也是可以抵扣的。扣①拥购进固定资羡产的运费不供能抵扣增值需税，而购进叛材料的运费辅则可以抵扣蜜。采购时应旺此条内容已经出现变化，固定资产中设备是可以抵扣的，配比的运费也是可以抵扣的。糟旅②顿随同运费支限付的装卸费犬、保险费等剪杂费不能抵历扣进项税额给，采购时要础予以考虑。蜓显③躺购进材料物羡资等发生运桶费、售货方钉名称要求与修运费发票开弓票方名称一院致，否则，浪购货方不能委抵扣运费进检项税。但六、选异择合适的委刺托代购方式市。能工业企袖业在生产经太营中需要大培量购进各种肥原、辅材料聋。由于购销向渠道的限制睬，工业企业签常常需要委弯托商业企业术代购各种材俩料。委托代步购业务，分祥为受托方只特收取手续费邮和受托方按幅正常购销价刻格与购销双金方结算两种阶形式。两种妙形式均不影呢响企业生产围经营，但其贯财务核算和林纳税利益各歪异。单受托方殃只收取手续配费的委托代匹购业务是指瓶：呜①扯受托方不垫先付资金；迎②旬销售方将发鱼票开具给委翁托方，并由净受托方将该任发票转交给他委托方；顽③响受托方按销湿售实际收取投的销售额和拜增值税额与搂委托方结算烧货款，并另鸣外收取手续露费。妙控这种情况下荷，受托方按泪收取的手续烛费缴纳营业布税；委托方绘支付的手续牙费作为费用竖，不得抵扣折增值税进项灿税额。求受托方承按正常购销翻价格与购销咱双方结算是每指：受托方纠接受委托代摧为购进货物炉，不论其以陪什么价格购灯进，都与委葛托方按约定太的价格结算驴，在购销过爱程中受托方麻自己要垫付愧资金。储这种情谋况下，受托拴方赚取购销种差价，按正蜻常的购销业幅务缴纳增值惊税。委托方角支付给受托钥方的代购费足用视同正常意购进业务，泼符合规定的拳抵扣条件时王允许抵扣增葛值税进项税盼额。结胶对于一般纳庄税人的工业寒企业而言，灰由于第二种气代购方式支糟付金额允许黎抵扣增值税杀进项税额，选而第一种代双购方式支付模的手续费不粥得抵扣增值雷税进项税额志，那么从纳滨税利益的角首度看，一般突来说，第二杯种代购方式兄优于第一种嫩代购方式。邪2．专利、骨非专利技术缩指导与相关韵培训的纳税片筹划拒韩国L将PDK公司脱是一家专门御生产显示器凑回扫线圈的出电子企业。废2000年坚，该公司与河北京某国有北电子集团合钳资成立了中厌韩合资北京钉LPDJ电命子部品有限原公司。由于羞韩国LPD输K公司的技林术在世界属立于领先地位庸，技术成分真较高，因而酱在北京公司撑投产经营之楚初，双方约肥定每季度由计韩国LPD狗K公司派专军门技术人员滚来华对北京何公司的技术巩骨干进行技余术指导，解浴决生产中发惠现的问题，绿并组织一场绵全体技术人纽员的培训。抽对于韩国技逮术人员来华渣的技术指导俩与培训，北喝京LPDJ朱公司每次向姨LPDK公捎司支付技术跃指导费5万锯美元，折合悟人民币约4剂1.35万现元。截止2即003年年乓底，北京公稼司累计向韩产国LPDK身公司支付技赞术指导费6亩61.6万仁元人民币。前案例分蚁析姐对于这圣笔技术指导肢费支出，北芦京LPDJ普公司在每次迟向韩国公司油支付时，依形据营业税税汁目中的描“练服务业页”捕按照5％的拉税率代扣了这营业税，即暑每次代扣韩宵国LPDK塌公司在华技分术指导服务家的营业税＝施41.35浇×斧5％＝2.伞0675（谅万元），四草年累计代扣建税款33.馆08万元。绵在税务专家均对该公司进伶行涉税风险铃诊断时，对患于该公司的押这笔涉税业蛮务操作，专役家们认为，驰通过合理筹宝划，可以达仁到减少税款少支出的目的梢。煌策筹划方案毫通过对该项仔业务涉税流侮程的分析，孩专家们提出钞：由于韩国叨技术人员每告次来华，不台但要针对中蚂方技术人员泡提出的问题狂进行技术上社的指导，还谦要对全体技珠术人员开展络一次最新技俱术操作的培梁训，而技术安指导与培训尺在适用的营叮业税税率上嫌是存在差异艳的。根据《宏营业税暂行拥条例实施细劝则》和《营僚业税问题解臣答（之一）器》（国税函映[竞1995玩]版156号）欢的规定，技伟术指导应依编照叫“卡服务业妇”尸税目适用5滔％的税率，休而《营业税疲税目注释》蛇中所称的文恭化体育业中绸的培训包括患各种培训活汇动（见《营返业税问题解棚答（之一）挎》第十五条射），因此韩寺国技术人员拘向中方提供姻的培训活动圣应依照恶“庄文化体育业捡”惯适用3％的鬼税率。显然瞧，由于这两治种活动之间谜存在的税率池差，通过将穗北京公司向日韩国公司支与付的技术指撤导费重新界焰定为技术指态导和技术培丑训，并将支刮出总额在这纵两者之间合金理划分，可准以达到合理开减轻该涉税吓业务整体税点负的目的。缘在具体挑操作上，根兼据专家的建挪议，捞企业财务可仆通过重新签处订技术服务宰合同注会书上讲免税的技术咨询，是指“与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务”。呆，约定韩国亦技术人员每念次来华进行杯现场技术指扣导和主讲一湖次培训会议烧，中方就这被两项服务分参别支付劳务惨费0.5万涂美元和4.趋5万美元，贪折合人民币让4.135馅万元和37撞.215万渣元。这样，奸中方每次代鲁扣韩方技术独劳务的营业挎税＝4.1爪35您×昂5％＋37仰.215辟×主3％＝1.叠3232（纽万元），比判筹划前少缴美税款0.7柏443万元荡。按照此方猴法操作，以裤北京公司之卡前支付给韩麻国LPDK当公司的66泛1.6万元城技术指导费烘为例，只需庄缴税21.夺1712万稀元，合计节摩税＝33.糕08－21锈.1712橡注会书上讲免税的技术咨询，是指“与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务”。三应当说殊明的是，由最于该公司在医2000年治到2003坊年已经按照脉5％的税率渣代扣了韩国晒公司33.元08万元的瓦营业税，对坝于该项已经狱履行的纳税膊义务无法再枪予以改变，宽任何试图通从过变动合同横等文件资料咬的方式达到每划分劳务性沙质，少缴税尿款的举措都念已经超出了狼纳税筹划的椅既定范围而治成为一种偷葡逃税的违法喝行为，毕竟宫超前性是纳器税筹划的一童个根本属性棚，纳税筹划岔应体现的是何“兼筹摇”揉而非铺“控补挠”盗。针对此，垄北京公司应惑按照专家提纺出的筹划思禾路，尽早与值韩国公司重列新签订技术望服务合同，仔在以后的应仪税劳务的提铃供中，尽可傍能合法地少滨缴税款。纠3．连锁经晋营打造零售汗业航母罚连锁经营加是一种商业炭组织形式和熄经营制度，限是指经营同躬类商品或服互务的若干个扬企业，以一松定的形式组惊成一个联合扮体，在整体获规划下进行滨专业化分工米，并在分工姓基础上实施旋集中化管理访，把独立的寸经营活动组逐合成整体的消规模经营，词从而实现规兆模效益。连肃锁经营包括歪三种形式：坊直营连锁、郑特许经营和尼自由连锁。粒直营连谨锁是指连锁爆公司的店铺界均由公司总军部全资或控携股开设，在趴总部的直接测领导下统一唤经营，总部娘对各店铺实压施人、财、源物及商流、展物流、信息严流等方面的等统一管理，僚以利于统一靠调动资金，蝴统一经营战斥略。直营连允锁是大型垄班断商业资本反通过兼并、妥独资、控股先等途径，发揉展自身实力三的一种形式岁。作为大资案本运作，利女用连锁组织符集中管理、伍分散销售的扒特点，充分垃发挥了规模良效应。伶特许经漫营是指特许位者将自己所唱拥有的商标多、商号、产陶品、专利和篇专有技术、惧经营模式等哄以特许经营与合同的形式轰授予被特许董者使用，被逐特许者按合幅同规定，在黎特许者统一污的业务模式列下从事经营倡活动，并向沈特许者支付彩相应的费用炎。特许经营于以经营权的遍转让为核心体，特许连锁汗店与总公司钓间的资产相前互独立。特挂许者通常是忘大生产企业轧或批发企业堵，被特许者蚁是中小企业难。伴自由连巨锁也称自愿裁连锁，连锁奴公司的成员印店均为独立恐法人，各自命的资产所有逼权关系不变额，在公司总父部的指导下记共同经营。泽各成员店使黎用共同的店钓名，与总部桑订阅有关购饥、销、宣传尿等方面的合紫同，通过大愧量集中采购神，统一经销露，获取低成盈本经营的利宏益。在合同患规定的范围货之外，各成铺员店可以自寇由活动。根火据自愿原则情，各成员店偿可自由加入迹、退出。发综上所婶述可见，连族锁门店经营墨是现代工业蚁化大生产原以理在零售商骨业的灵活运膜用，具有集相约高效的特湾点，客观反彩映了现代化稿商业流通的究规律，连锁费门店经营也桨因此正风靡翼全球贩4．连锁企伍业初尝诉“剩统一纳税社”池甜头馆老板5度入条围福布斯富痛豪榜，企业蛾为何无缘纳阿税百强排行卵榜单？商业草零售龙头企领业觉———骤天津家世界滩集团的老板伞杜厦表示，口这都是粮“象各地开店，持分头缴税断”面惹的祸。按屿照2003恐年1.5亿冠元的实际纳影税额，家世扔界集团可以文在全国私企陈纳税榜单上究高居具“珍榜眼蹦”臣，然而，由弯于家世界几外十家分店分箭别纳税，纳毁税额没有被萌统一汇总，举因此未入百赢强之列。其疗实，分别纳券税正是全国滥绝大多数连朴锁企业的共之同烦恼。不觉过可喜的是族，如今他们呢在这方面的骗不利境况正区在改变。记泽者在近日的聚采访中发现赌，随着国家补相关统一纳桶税政策的出稠台，不少连索锁企业已经倚从过去的各详门店筛“傲分别纳税传”眼走向了市一旬级的各分店莫“粗统一纳税目”脱，初步尝到伴了统一纳税马的甜头。冈努“凉分别纳税旱”冈使企业陷入任困局作为一互种具有集约伙高效等突出伤优势的经营佩模式，连锁锤经营近年来零格外受到投要资者的青睐耀。不少商业首企业采取连弓锁经营的模凑式，在短时扶间内实现了呈迅速扩张，呢如今跨区域澡经营的连锁裳企业已呈现壤出烽火燎原衣之势。芦然而，环一路红火奔骆跑的连锁企豪业却遇到了牢“争分别纳税模”倾这一纳税方严式带来的前纲进障碍。连扎锁企业主要漏涉及要纳增膊值税、企业派所得税等税须，根据属地演征收原则，呆固定业户的匪增值税、企恒业所得税都定要在企业所鹰在地缴纳，反这直接给跨省区域经营的役连锁企业带头来了各地分睡店各地分别蔑纳税的现实瓣问题。其中奋对连锁企业适影响最大的其是企业所得队税，因为如园果盈利，则振要按盈利额期依法缴纳企举业所得税，冬反之则不缴言，不统一纳馆税各分支机爽构的盈亏就悲不能相抵。暗据一位摘业内人士分裹析，分别纳你税最大的不狸利是税负比催统一纳税方料式下的税负纪要高。比如索说，一家连塌锁企业有甲纲、乙两个分糕店，甲店盈步利100万悼元，乙店亏下损150万摆元，那么这宵家连锁企业形实际是亏损夫了50万元歇，在甲乙两晚店统一纳税适的情况下，此该企业要缴步的企业所得沃税是零；而载在分别纳税筝的方式下，次依33%的唯企业所得税叛税率计算，匆甲店则需要遣缴纳33万度元的企业所涨得税，企业清的总体税负仓自然就高了抱很多。管纹“新想想看，有殖多少个分店虚就有多少个愤纳税单位，饿这家连锁企振业就不能在妻众多的新老答店铺之间、贪效益好坏的瞎店铺之间统听算互抵盈亏徐，不仅增加侄了企业的整铁体税负，还贡影响了资金按的有效运做债，还会增加稼很多人力、我管理等方面忙的成本。熊”辜中国连锁经贯营协会会长嫌郭戈平告诉届记者，对拥贴有成百上千置个店铺的大幸型连锁企业为来说，这种在负担非常沉镇重，汁“闷分别纳税晋”脏已使连锁企仗业陷入发展朱困局，企业礼十分渴望纳立税能够统一复。星狠“顿为解决连锁透企业纳税方笋式问题，国增家陆续发布桂了统一纳税逮相关政策。谦可以说，连崖锁企业的统照一纳税之路口从1997姐年就开始了违。酱”差郭戈平说。嗓199携7年，财政慧部、国家税庸务总局联合玉下发了舒《关于连锁拦经营企业增凝值税纳税地振点问题的通碍知》（财税捎字[199踢7]97号罗）队。通知规定乓，跨地区经矩营的遵直营连锁企掉业郊，即连锁店湾的门店均由陆总部全资或驴控股开设，绪在总部领导知下统一经营坟的连锁企业翠，吊凡采取微机径联网，实行尼统一采购配首送商品，统懂一核算，统搬一规范化管洲理和经营，翻经报批后，屿可由总部向纷所在地税务紧机关统一申去报缴纳增值冰税。自愿连睬锁企业（连垄锁店的门店漠均为独立法鼻人，各自的货资产所有权环不变的连锁赌企业和特许副连锁企业）鞭，仍由各独代立核算门店霞分别向所在活地主管税务庙机关申报缴刊纳增值税。姓郭戈平哀说，这是一不项对连锁企血业的税收优宪惠政策，连赔锁企业可以连将企业的增萍值税进销项屑税额调控到路最佳程度，段平衡各分店坚的增值税税简负。隐为进一队步推动连锁风企业的发展邮，根据国务畏院皇《关于促进旧连锁经营发威展若干意见住的通知》（惩国办发〔2或002〕4稳9号）文件静精神，元2003年妄2月底，财富政部、国家匀税务总局又穗联合下发夫《关于连锁远经营企业有粗关税收问题证的通知》（勾财税[20奸03]1号垒）右，除重申财载税字[19告97]97范号文规定的缺政策外，对做连锁返企业的所得尾税缴纳问题护也作了明确装：对内资连置锁企业省内道跨区域设立至的直营门店醒，凡在总部贺领导下统一峰经营，与总黑部微机联网衔并由总部实栽行统一采购芽配送、统一盘核算、统一笔规范化管理使，且不设银重行结算账户扎、不编制财冷务报表和账殊簿的，由总绳部向其所在宣地主管税务礼机关统一缴株纳企业所得演税。对从事锡跨区域连锁肥经营的外商挥投资企业，户由总机构向掉其所在地主皂管税务机关鞠统一缴纳企朋业所得税。素连锁企兼业尝到统一阁纳税甜头国夜家明确了连难锁企业有关赖统一纳税的苹政策后，各荷地也推出了棍相应的配套惧规定，不少絮连锁企业已蛾尝到了骤“旦统一纳税趟”亲的甜头。1航2月10日熔，在位于天柴津市东丽开逐发区的家世头界连锁商业港集团公司总撞部，集团房淘地产财务总坑监倪泽告诉姨记者：梦“盼我们已经有险近30家分丧店分别在3旺个城市实现涛了统一纳税眠。绑”妨家世界调是一个拥有匠家乐超市、嚷家居超市、线配合超市的倦商业房地产愚等三种业态副的连锁商业烈集团，19钢96年起步搏，目前已发铺展成为我国适北方最大的哲商业零售企蓄业，也是我霸国最大的民夜营商业连锁贝集团，在华暮北、西北等档9个省市已趟开设了近6睡0家连锁分武店。悄饱“它天津的21峡家店今年7买月最先实行状统一纳税，依北京的3家医店、西安的袭2家店今年捷9月紧随其响后，唐山的浴6家店今年销年底也可实疤现统一纳税丰。融”独说起统一纳争税，倪泽非欠常兴奋。他匙告诉记者，佣在其他几个炊设有分店的称城市，因为宽只有1家店刘，所以暂时通不涉及统一普纳税问题。笼据悉，夏今年7月，到《天津市连冷锁经营企业什统一纳税管稻理暂行办法哄》（津财预流[2004女]54号）单出台。《办协法》规定，乏天津辖区内婆跨区县经营社的连锁企业惭，只要符合乱统一纳税条衫件，如要求刚统一纳税，窑经审批同意洽后，由其总善部分别向市司国税局直属拿分局和市地伴税局直属分榆局统一缴纳蹈各项税收。曾家世界则是硬天津市第一驴家获准统一沸纳税的企业胜。笋吹“专统一纳税的屑好处正不断霞显现，最突暴出的一点就鸟是减轻了企恋业的税收负河担。同时，丧企业的纳税斩成本也大大再降低了。紧”揉倪泽说牛，首先，统贝一纳税前他活们在天津的仓21个连锁笼超市（16专个家乐、5全个家居）分最别归9个区算的18个国搏税局、地税肿局管理，统挽一纳税后只阿归国税局直彼属分局和地娱税局直属分图局管理，企筐业不用分头土到18个税因务局办理纳霸税手续了。群其次，不用叼再重复处理椅同样的开票普、付款、做景账等业务了燕。以家世界赵的家乐超市拣为例，家乐误在天津有1栏6家店，每掩家店就有供贷货商几千家戏。拿可口可盏乐一家供货呈商来说，如宵果统一对1孙6家家乐店眠供货，可口青可乐就要开绒同样内容的盆发票16份姿；而家乐就柜要处理16锄份发票、做皇16笔收货森付款业务。锻统一纳税后室，同一笔供醋货业务，只霉需要处理1跑份发票、做历一笔付款业爱务就行了。蛙另外还节约卧了人力成本应。原来天津梳区分部财务猛人员是79兼人，统一纳匹税后减少到桂了43人。陪倪泽乐观地环预计，去年伯家世界集团悦销售额是5傻2亿元，受易此利好影响芬，今年集团弊的销售额估航计将达60拣多个亿。牺在倪泽牙看来，统一欺核算前提下遗的统一纳税旷，也为连锁败企业将来的虾信息化物流绒目标提供了拾一个整合资露源的平台。云同时，也不蹦会再遭遇纳蒸税大户无缘您纳税排行榜丧的乳“结尴尬最”份了。汪在采访饼中，天津的戒不少连锁企垄业都认为，茎统一纳税确妙实是个好政堪策，除了降盛低了整体税闷负、节省了孔纳税成本，劫还为企业发锹展增添了推珠力，同时也骡为国家涵养筛了税源。迹天津市物国税部门提勺供的有关数昂据显示，受页统一纳税利赴好政策因素澡影响，天津呆家乐福店和搞沃尔玛店都货享受到了实榜实在在的好辨处，天津家归乐福店去年稿的企业所得熊税是209播万元，今年株就减少到了刚88万元。罚捕“西但是，目前芝这种办法只刻解决了在一棕个市范围内传的统一纳税彼问题，并没锁有解决跨省柿跨区域统一赔纳税的难点层，而后者对佩大型连锁企赛业的影响更薪大，我们希慢望今后连锁堵企业能够在辛这一方面获取得突破。尘”趟倪泽表示。益纳税方摆式也需细筹粉划作为一项板优惠政策，淘连锁企业统幼一纳税的好歪处显而易见当。中央财经叙大学税务教淋授梁俊娇告槐诉记者，除叛了可以调控即增值税进销须项，后延增慕值税的缴纳寄时间（统一收纳税后，原烟先总部统一丧采购后向门俘店配送环节目不再计算缴生纳增值税，渡而后移为门腰店销售后总论部计算增值吉税）外，明少显的好处是城总部与各门壳店间的盈亏牵能够相抵，掏避免了有的智分店因效益必好需要缴纳巷大量所得税燥，而有的分哈店因亏损难辞以为继现象拉的发生；如仓果总部适用扩所得税税率涨较低，还可柿以带来统一廉适用低税率证的好处。菠但是，选在一些特殊便情况下，连蹄锁企业实行沸统一纳税可价能并不划算吐，需要认真摩分析，仔细死筹划，以减吹轻企业税负夜，获取最大准的经济效益板。炸据中央窄财经大学税掌务教授梁俊时娇介绍，最母近就有某地唤一家连锁超盲市经理向她内咨询：如果娇统一纳税，已公司是不是喷反而还亏了虾？这家连锁垃超市分店规蔽模不大，是雨小规模纳税透人，按4%胃的税率单独惊缴增值税，昨如果与总部斜统一核算统肌一纳税，就视会变成增值鼓税一般纳税蔽人，适用1系7%的税率垒，他问，这馋样公司岂不概是会反而亏停很多？罗对此，扩梁教授建议园，在增值率皆高或由于进锈货不能取得喊增值税专用课发票而进项案税额较小的晃情况下，该沾连锁分店作竭为小规模纳借税人，单独耐缴增值税确尼实更为合适奇。泻家世界员集团税务部额主管于宝华穗则针对此问千题表示，接这里还有一俘个毛利率临凭界点比较问唐题。半由于小规模尖纳税人是就拉其全部销售择收入按4%标缴增值税，裤一般纳税人美是就其销售浓增值部分按之17%缴增信值税，在销袜售收入相同鸣的情况下，纤当商品毛利脱率超过23灾.53%溪（4%非÷尾17%）时邀，小规模纳扫税人缴的税发更少；反之蛮，则是一般玩纳税人缴的淹更少。因此充问题的关键刮是看它经营幼商品的毛利号率情况如何岩。蜂在企业坟所得税方面犬，梁教授提峡醒说，根据甚税法规定，那目前对小企务业实行18桶%和27%子两档优惠税躺率，即纳税恐人的年应纳洒税所得额不月超过3万元挡的，目前所得税率为25%，小型微利企业（30万。80人，1000万）低税率为20%。葡减按18%摆的税率纳税类；超过3万敬元至10万垂元的，减按丹18%的税轮率纳税。而舅统一纳税后嫌，由于应纳总税所得额增蓬大可能会导禾致企业适用词基本税率3时3%，因此井单个规模不奋大的小企业衫还是单独纳话税合适。还忆有，如果分校店处于所得相税低税率地床区（如西部疯地区、经济鼠特区、技术壁开发区等）丛，而总部处厕于所得税高串税率地区，豆则汇总纳税巡后由于统一很适用高税率擦将会导致企欢业整体所得巩税税负提高贺，因此，在款各分店经营迷情况差不多厦的情况下，浑单独纳税就死更有利。撞另外，枝对于侮涉及有条件误享受一些税委收优惠政策练的连锁企业沈，括在考虑纳税撒地点时也要岗认真比较。合因为实行汇甲总纳税，很饼可能使其原吼先符合税收班优惠政策条茅件的各分部倒不能再享受凤这项优惠，珠从而导致税塞负提高。忙比如，初有按一定比坟例安排沫“平下岗人员芦”疯或核“培四残人员颜”虑打算的新办样商贸企业，俭特别是新办赶超市，统一愤汇总纳税后开可能会由于租企业职工人列数的变化而滴不再符合优诱惠条件。根嚷据财政部、浇国家税务总冠局枯《关于下岗造失业人员有恭关税收政策拒的通知》（衔财税[20唱02]20盯8号）此文件在2008年12月31日已经作废，见财税[2009]138号通知，新规定《财政部国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知》财税[2009]23号，具体操作办法继续按照《财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》（财税[2005]186号）和《国家税务总局劳动和社会保障部关于下岗失业人员再就业有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发[2006]8号）的相关规定执行。馅的规定巩，新办的商例贸企业（从冈事批发、批距零兼营的商棵贸企业除外昌），当年新尼招用下岗失授业人员达到纯职工总数的膨30％以上沙，并与其签默订3年以上卸期限劳动合略同的，经认葱定审核3年害内免征城市脱维护建设税嘴、教育费附卵加和企业所捡得税。统一斩纳税后，新争办连锁分店漫下岗人员人漏数可能会因粮达不到职工归总数的30恐%而无法享弯受到这一税隐收优惠。这目前所得税率为25%，小型微利企业（30万。80人，1000万）低税率为20%。此文件在2008年12月31日已经作废，见财税[2009]138号通知，新规定《财政部国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知》财税[2009]23号，具体操作办法继续按照《财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》（财税[2005]186号）和《国家税务总局劳动和社会保障部关于下岗失业人员再就业有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发[2006]8号）的相关规定执行。惠5．企业以途物抵债时的毫税收筹划我随着经济生淹活的日益频父繁以及企业醋流动资金的竭缺乏，企业疾间以物抵债其的现象也日庆益增多，银电行等金融机鹿构深受其累得。这部分资凡产不仅价值敲高估，而且鱼对接受抵债烦物的企业用舰处不大，因理而不能通过辩计提折旧等酿方式抵税，抗只能早日设燥法变现。在滤变现过程这井部分资产不乘仅要遭受资毁产减值损失钥还要承担一仗定的税收等相费用，同时过债务企业在伏此过程中也库要承担一定矮的税负。因粪此通过税收糟筹划降低该五部分资产在凤抵债、变现惕过程中的税薄负，减少损患失就显得十界分必要。下雕面就不同的旬抵债资产在绳抵债和变现撑过程中的相循关税负作一次简单分析。扶一、抵酷债资产需缴纺纳营业税、存契税时的筹杠划颂以物抵重债按现行税陕法规定，应幕视同销售缴这纳相关的税喷费。喷例：甲蜘企业欠乙企旁业贷款25孕00万元，努由于甲企业叔发生财务困谣难、无力偿域还该部分贷宪款，双方商讲定甲企业以至一幢原购置劲成本为10黎00万元、隐账面价值为嘉800万元钳的房产作价泽2500万益元抵偿该部缎分欠款，这齐时甲企业要牌缴纳营业税泄。《财政部短、国家税务再总局关于营约业税若干政琴策问题的通品知》（财税亏［2003稻］16号）弦规定：马“机单位和个人茄销售或转让及抵债所得的胞不动产，土锤地使用权的表，以全部收遥入减去抵债徐时该项不动丰产或土地使察用权作价后绵的余额为营劫业额。辫”卧因此营业税托为：（25灭00－10称00）村×索5％＝75酿万元，城建挣税及教育费辫附加＝75秩×锄10％＝7陆.5万元，黑上述资产抵镇债过程中的下总税负为8馒2.5万元佳。棵乙企业挡收回房产后超以2000亦万元的价格骂将其转让给参丙企业，这日时乙企业的供税负为营业尘税负，但是设由于售价低苦于抵债时的仔作价，因此滋此时无需缴辉纳。契税目射前的税率为累3％－5％秤，在此按低付限3％计算戒，2500营×魂3％＝75棕万元，总税卷负最低为7军5万元。阶丙企业牺的税负为契绵税2000从×罩3％＝60元万元。勉上述资孝产的过户、符登记等费用摊一般以标的毫额的一定比贪例收取，但旗由于各地没眠有统一标准参，在此忽略茂不计。提如果双面方约定以该也房产变现后赢的价款抵偿讯2500万旅元的贷款、监该款项在乙侨方控制之内摄并确保在收闭回该款项的就前提下，由背甲方直接将壳上述资产转粉让给第三方花丙企业而不将经过乙方的蛮话，则将大雀大降低双方葬的税负。假嘉如甲方以2绩000万元幅直接销售给滋丙企业，同延时将200充0万元抵偿持乙方250盗0万元贷款驻，这时甲方舟的税负为营显业税（20腾00－10封00）勇×细5％＝50述万元，城建业税及教育费尿附加50芬×痰10％＝5默万元，总税疤负为55万帝元。由于乙嫂企业只是控笨制该笔交易闯而不以自己萝的名义进行悟交易，所以草乙企业的税怀负为零。滤丙企业勤的税负不变然仍为契税6见0万元。瞧比较上维述两种方法它可知，通过宫税收筹划甲抹企业可减轻坝税负27.亏5万元（仅倾就该项资产纠抵债和变现慈过程而言，聋不考虑所得慈税及其他费个用，下同）休，乙企业最锡少可减轻税乐负75万元哀，丙企业不怜变。推二、抵迷债资产需缴筒纳增值税时塑的税收筹划音需缴纳缠增值税的货的物抵债时，胃按《财政部底、国家税务城总局关于旧贤货和机动车费增值税政策玉的通知》（杂财税［20厦02］29挥号）的规定笨，纳税人销纸售旧货（包贯括旧货经营殊单位销售旧梨货和纳税人摧销售自己使话用过的应税雁固定资产）定无论其是增币值税一般纳逮税人或小规仪模纳税人，宽也无论其是叹否为批准认犯定的旧货调黑剂试点单位寒，篇一律按4％尤的征收率计租算税额后再峡减半征收增辅值税，不得厉抵扣进项税觉额。财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财税[2008]170号对销售固定资产情况进行了明确，对使用税率也进行了划分。页基于以上规车定，企业在场转让旧资产详时便有了筹泄划空间。假洗设将上例房漏产改为原值胡3000万辫元，账面价谈值2000园万元的设备雕，其他所有滥条件都不变味的话，在上佩述第一种方铜式下甲企业成的税负为：君增值税25柴00顾÷挪（1＋4％狱）盆×闻4％蒸×婚50％＝4由8.08万亏元，城建税途及教育费附斯加48.0台8靠×沉10％＝4茅.81万元鞋，总税负5禾2.89万躬元；第二种勇方式下增值叨税2000夕÷准（1＋4％买）哭×后4％缺×墨50％＝3绝8.46万蝇元，城建税德及教育费附流加38.4肿6晕×害10％＝3呢.85万元暗，总税负4田2.31万式元。情乙企业衡在第一种方秒式下应对其扁作为固定资哲产管理，并涌尽量使用或辱经营租赁一渡段时间，以鼓便符合上述熄规定。这时歪增值税20亩00述÷制（1＋4％养）滤×我4％影×顶50％＝3顾8.46万航元，城建税肚及教育附加惰38.46吹×翁10％＝3挽.85万元闲，总税负4凯2.31万飘元，第二种等方式下不需声缴纳增值税喷，也就是说却采用第二种妹方式甲企业糟可减轻税负甲10.58霞万元，乙企余业可减轻税夏负42.3姜1万元。异由于该悲筹划能同时罪减轻双方的晶税负而不会筑损害任何一昼方的利益，恼因此合作和漂操作的空间惕就非常大。除同时由于对削双方都有利核，因而能调谅动双方的积纯极性，有利祖于该项资产商的及早变现尺，也有利于界乙方尽早盘稀活资产从而血获得资金的财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财税[2008]170号对销售固定资产情况进行了明确，对使用税率也进行了划分。秤6．企业投桌资别忘了纳鉴税筹划悟湖北省某市桶属橡胶集团像拥有固定资经产7亿多元壶，员工40双00多人，墓主要生产橡相胶轮胎，同闸时也生产各朋种橡胶管和白橡胶汽配件峰。历该集团蹄位于某市A利村，在生产肝橡胶制品的欠过程中，每迟天产生近3企0吨的废煤圣渣。为了妥删善处理废煤否渣，使其不纹造成污染，耍该集团尝试脊过多种办法鞠：与村民协悉商用于乡村踢公路的铺设跟、维护和保凶养；与有关葛学校、企业仰联系用于简济易球场、操妇场的修建等科等。但效果头并不理想。汁因为废煤渣侮的排放未能庙达标，使周情边乡村的水收质受到不同靠程度的污染碍，导致附近蜻许多村民经棚常堵住厂区俯大门不让工感人上班，工复厂生产受到惭很大影响。辽此事曾惊动汉过各级领导少，该集团也锻因污染问题印受到环保部嘱门的多次警岂告和罚款，喂最高一次达骤10万元。腐醒该集团要想剩维持正常的订生产经营，宗就必须治污彻。如何治污纱，成了该集路团一个迫在把眉睫的大问廉题。该集团背根据有关人大士的建设，斧拟定了以下舌两个方案：枝斥1.把废坛煤渣的排放杆处理全权委胁托给A村村奶委会，每年标支付该村村载委会40万踪元的运输费活用，以保证凡该集团生产究经营的正常纹进行。此举另可缓解该集毛团同当地村绩民的紧张关斥系，但每年篇40万元的必费用是一笔罚不小的支出海。猛2.将窝准备支付给泡A村的40字万元的煤渣钉运输费用改止为投资兴建连墙体材料厂守，利用该集舒团每天排放犬的废煤渣生颈产炎“宜免烧空心砖扛”僵，这种砖有摇较好的销路丹。此方案的奶好处有三：璃一是符合国畏家的产业政核策，能获得常一定的节税递利益。财政面部、国家税贼务总局《关疯于部分资源卖综合利用产圣品免征增值怜税的通知》移（财税字[便1995]琴44号]和惑（财税字[盐1996]南20号）明忆确规定：利巧用废煤渣等弃生产的建材泉产品免征增王值税。鄂国敲税《关于加舌强资源综合害利用企业增羊值税税收优星惠政策管理煌的通知》（曾[1999始]155号丢）明确指出旨，凡属生产锈企业生产的查原料中掺有睬不少于30肚%的煤矸石扭、粉煤灰、米烧煤锅炉底数渣（不包括映高炉水渣）尝及其他废渣逮的建材产品斗，免征增值伞税；二是解厕决了长期以虽来困扰企业技发展的废煤李渣所造成的局工业污染问足题；三是部垦分解决了企台业的就业压犬力，使一批鹊待岗职工能赶重新就业。葵对两个液方案进行比毯较可以看出催：方案一是袄以传统的就演治污而论治北污的思维模卵式得出的。郊由这种模式沙形成的方案蛋，一般不会访有意识、有距目的去考虑嚼企业的节税叨利益，而仅焦以是否解决工排污为目的肌。此种方案乎并没彻底解轨决废渣问题术。方案二既喉考虑治污，预又追求企业德收益最大化神。此方案的猜建议者使得性企业要想获蹄得税收减免头，就必须努馋力生产出符挎合税收政策馒规定的资源三综合利用产自品。雹该集团昌最终采纳了什第二种方案江，并迅速建巧成投产，全栽部消化了废牺煤渣，当年装实现销售收摊入100多隙万元，因免忍征增值税，木该厂获得1寨0多万元兼的增值税节岛税利益。齿在实际侦操作过程中贺，为了顺利墨获得增值税鹊减免，康该集团特别烟注意以下几立个问题骗：一是墙体石材料厂实行敌独立核算，食独立计算销控售额、进项务税额和销项财税额；二是在当工程项目示完工投入生孝产时及时向料当地经贸委畜提供了书面咏申报材料；杀三是认真填货写了《湖北脸省资源综合凤利用企业项耀目申报表》链，同时提出带具体的文字葡分析材料。筑具体内容包俱括：工程项丧目竣工投产愿情况以及生家产工艺、技红术指标、技归术标准情况捉和利用效率蹲等，在文字均材料中还附程上了不造成贸二次污染的敏证明以及产戒品销售及效绞益的分析预掌测情况等；俯最后，该厂钱生产的脑“努免烧空心砖舱”刑经过省资源阅综合利用认床定委员会的素审定并获得竭该委员会颁姻发的认定证荒书，然后向朽所在地税务震机关提交了北免缴增值税语的申请报告伤。当地税务奥机关根据认引定证书及其准相关材料，炉办理了有关耳免税手续。究通过以猛上程序，该绕集团兴办的随墙体材料厂羊顺利获得了榆增值税减免舞的税收优惠违政策。目前启，该集团的盘生产经营得阔以顺利进行摇，墙体材料大厂还有发展右壮大的计划软。绳7．巧妙筹给划运费可以隐降低税负办企业，搞经营，没有不接触运费的，采购材料要发生运费，运销产品也伴有运费。而企业的运费收支又跟税收有着密切的联系，增值税一般纳税人支付运费可抵扣进项税，收取运费应缴纳营业税或增值税。运费收支状况发生变化时，对企业纳税情况会产生一定的影响。当这种影响达到可以人为调控，并可以合理合法地着意计算安排之时，运费中的纳税筹划便产生了。1.运费结构与税负的关系。企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆来说，运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，可以抵扣17%的增值税（索取专用发票扣税），假设运费价格中的可扣税物耗的比率为R（不含税价，下同），则相应的增值税抵扣率就等于17%×R.我们再换一个角度思考运费扣税问题：若企业不拥有自营车辆，而是外购，在运费扣税时，按现行政策规定可抵扣7%的进项税，同时，这笔运费在收取方还应当按规定缴纳3%的营业税。这样，收支双方一抵一缴后，从国家税收总量上看，国家只减少了4%（即7%－3%）的税收收入，换句话说，该运费总算起来只有4%的抵扣率。现在，我们令上述两种情况的抵扣率相等时，就可以求出R之值。即：17%R＝4%，则R＝4%÷17%＝23.53%.R这个数值说明，当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率达23.53%时，实际进项税抵扣率达4%.此时按运费全额7%抵扣与按运费中的物耗部分的17%抵扣，两者所抵扣的税额相等。因此，我们可以把R＝23.53%称为“运费扣税平衡点”。例如，A企业以自营车辆采购材料一批，内部结算运费价格2000元，现取R之值为23.53%计算，则这笔2000元的采购运费价格中包含的物耗为：2000×23.53%＝470.60（元），相应可抵扣进项税额为：470.60×17%＝80（元）。如果自营车辆独立核算时，A企业可以向该独立车辆运输单位索取运费普通发票并可抵扣7%的进项税＝2000×7%＝140（元），与此同时，该独立核算的车辆还应缴纳营业税＝2000×3%＝60（元）。这样，站在A企业与独立车辆总体角度看，一抵一缴后实际抵扣税只有80元。旁以上说引明当R＝2铜3.53%家时，两种情敌况抵扣的税阔额相等（都重是80元武），该运费粮扣税平衡点因是存在的。胁2.购氧销企业运费演中降低税负柔的途径。薄（1）育采购企业自客营运费转变篮成外购运费傅，可能会降响低税负。耻拥有自粉营车辆的采巡购企业，当碌采购货物自挤营运费中的碰R值小于2汉3.53%尺时，可考虑匠将自营车辆诊“墨独立置”思出来。希例如，子B企业以自胳营车辆采购储货物，根据跑其以往年度台车辆方面抵歼扣进项税资蜡料分析，其敲运费价格中岛R值只有1热0%，远低阳于扣税平衡魔点。假设1飞999年该笔企业共核算际内部运费7符6万元，则惭可抵扣运费筐中物耗部分手的进项税＝霜76料×宽10%掘×剃17%＝1柳.292（脱万元）。如扑果自营车辆宜“围独立兆”悉出来，设立样隶属于B企铁业的二级法踩人运输子公危司后，该企条业实际抵扣圣税又是多少究呢？确“摆独立轻”块后该企业一附是可以向运廉输子公司索剂取运费普通谨发票计提进殊项税＝76肌×哑7%＝5.所32（万元残）；二是还掉要承担面“另独立志”守汽车应纳的誉营业税＝7辣6代×谨3%＝2.他28（万元胁），一抵一舌缴的结果，恭B企业实际览抵扣税款3轿.04万元滩，这比原抵敌扣的1逼.惹292万元乐多抵了1.址748万元科。运费的内追部核算价未术作任何变动输，只是把结缎算方式由内夏部核算变为厚对外支付后诵对企业就能脑多抵扣1.伐748万元链的税款。育（2）渗售货企业将访收取的运费次补贴转成代勉垫运费，也匪能降低自己墨的税负，但勿要受到售货技对象的制约食。对于售货辛方来说，其国只要能把收津取的运费补斥贴改变成代网垫运费，就咳能为自己降蒙低税负。茶例如，块C厂销给D若企业某产品床10000辜件，不含税找销价100跪元/件，价畜外运费10顿元/件，则辈增值税销项吊税额为：1震0000吐×桌100米×某17箩男%＋100凑00霉*故[10尚/游（1＋17对%）]为×路17%＝1姑8452和9.91（虫元），若进袖项税额为1宽0800爆0元（其中穿自营汽车耗铁用的油料及早维修费抵扣傲进项税80铁00元），馅则应纳税额兼＝184蚁529.9团1－108恋000＝槐7652炒9.91（龙元）。汇如果将四自营车辆辣“涝单列鬼”欢出来设立二寄级法人运输因子公司，让五该子公司开皆具普通发票致收取这笔运升费补贴款，漫使运费补贴乞收入变成符妹合免征增值萄税条件的代夫垫运费后，状C厂纳税情查况则变为：讽销项税额1坑7000计0元（价外杜费用变成符烂合免征增值滋税条件的代槽垫运费后，朴销项税额中蠢不再包括价罪外费用计提凝部分），进嗽项税额10蔬0000暗元（因运输方子公司为该书厂二级独立际法人，其运丝输收入应征狗营业税，运居输汽车原可执以抵扣的8填000元进攻项税现已不党存在了，则寒应纳增值税陪额为70浙000元）怠，再加运输幕子公司应缴料纳的营业税易为：10地000姻×筐10冻×亚3%＝30行00元。这鱼样C厂总的乌税收负担（仇含二级法人锻应纳营业税拌）为73唉000元，凯比改变前的舰7652忍9.91元岔，降低了3萌529.9复1元。因此碗，站在售货右企业角度看月、设立运输同子公司是合焰算的。邻然而，临购销行为总斩是双方合作抖的关系，购臭货方D企业恶能接受C厂蛾的行为吗？歇改变前，D胡企业从C厂恩购货时的进助项税是18恩4529芬.91元，孝改变后，D耗企业的进项诵税分为购货鲜进项税17佩0000全元和支付运恢费计提的进针项税700备0元两块儿拍，合计起来艳1770循00元，这威比改变前少告抵扣了75总29.9组1元。看来驴，销货方改串变运费补贴晃性质的做法脱，购货方未森必会同意（匹当然，如果窝做工作或附通加一些其他甩条件能使购搭货方同意，孝则另当别论获）。在实务庆中，为了消袋除购货方对稳售货方膜“拾包装超”养运费、降低抓税负的制约箩，可以选择齐特定的购货者者予以实施烛，即当购货歇方通常不是秩增值税一般即纳税人或虽纳是增值税一无般纳税人但抹采购货物无朋需抵扣进项蛛税额时，可查考虑改变运匀费补贴状况肌。逆例如，创销售建材产今品的企业，瓣如果购货方添是建设单位棋、施工企业哑或消费者等必非增值税一救般纳税人时牌，可考虑对泼原包含在售碗价之中的运菌费价款转变胶成代垫运费哥。列又如，登销售大型机火械设备的企霞业，如果购响货方作为固咳定资产入账散的，可将售煮货总价中的搅运费价款改葛变成代垫运搁费。这样，健就不会引起吸采购方少抵买扣税款问题砖。日蹦需要特别补爪充的是泊，无论是把怒自营运费转弯成外购运费恶，还是把运笑费补贴收入挨转成代垫运观费，都必然油会增加相应宰的转换成本册，如设立运该输子公司的兼开办费、管兔理费及其他术公司费用等裹支出。当节肌税额大于转姿换支出时，编说明纳税筹渴划是成功的革，反之，当甩节税额小于恭转换支出时号，应维持原接状不变为宜爱。造另外，抽运费在转换擦过程中可能锣还会遇到一揪些非经济因暑素障碍，实豆际运作中也引应予以考虑私。8．混合销售的纳税策略税法对混合销售的处理规定是，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；但其他单位和个人的混合销售行为视同销售非应税劳务，不征收增值税。“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非营税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。发生混合销售行为的纳税人，应看自己是否属于从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位。如果是，应统一缴纳增值税；如果不是，则需缴纳营业税。由此可见，以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业到底缴纳增值税还是营业税，是由其年货物销售额与非应税劳务营业额的比重所决定的。在日常应用中，利用混合销售纳税平衡点的增值率进行税收筹划是一个很好的窍门：如：一家建筑装潢公司销售建筑材料，并代客户装潢。2004年12月，该公司承包一项装潢工程收入1200万元，该公司为装潢购进材料1000万元（含增值税）。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17%，装潢的营业税税率为3%。该公司缴纳什么税比较节税呢？混合销售的纳税平衡点其增值率为：R=(S－P)÷S=（1+17%）×3%÷17%=20.65%；1.如果工程总收入为1200万元，含税销售额的增值率为：R=(S－P)÷S=(1200－1000)÷1200×100%=16.67%；由于16.67%〈20.65%，故该项目混合销售缴纳增值税可以达到节税的目的。应缴纳增值税税额=1200÷（1+17%）×17%－1000÷（1+17%）×17%=29.1（万元）；应缴纳营业税税额=1200×3%=36（万元）；缴纳增值税可以节税=36－29.1=6.9（万元）。所以，如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的销售额增值率在大多数情况下都是小于增值税混合销售纳税平衡点的，就要努力使其年增值税应税销售额占其全部营业收入的50%以上。2.如果工程总收入为1500万元，含税销售额的增值率为：R=(S－P)÷S=(1500－1000)÷1500×100%=33.33%；由于33.33%〉20.65%，故该项目混合销售缴纳营业税可达到节税目的。应缴纳增值税税额=1500÷（1+17%）×17%－1000÷（1+17%）×17%=72.6（万元）；应缴纳营业税税额=1500×3%=45（万元）；缴纳营业税可以节税=72.6－45=27.6（万元）。所以，如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的销售额增值率大多数情况下都是大于增值税混合销售纳税平衡点的，就要努力使其年增值税应税销售额占其全部营业收入的50%以下。9．成本计价巧筹划在市场经济条件下，商品的价格受供求等多种因素的影响而不断变动。在现行财务制度中，对存货的计价遵循历史成本原则，但由于成本计价方法的不同，随着价格的变动，计入当期的会计成本也不相同，从而影响到当期会计利润的高低，进而影响到当期所缴纳的企业所得税。根据对市场的预测，选用不同的成本计价方法可以起到节税的作用。成本计价方法包括单个成本计价法、先进先出法、后进先出法、““后进先出法”现在已经废止了，不得再采取此方法。1、先进先出法，本期发出材料成本834000元，月末结存材料成本218000元。2、后进先出法，本期发出材料成本842000元，月末结存材料成本220000元。3、加权平均法，存货加权平均单价＝（902000+150000）÷（1700+300）＝526（元）；本期发出存货成本＝1600×526＝841600（元）；期末结存存货成本＝400×526＝210400（元）。通过上面的分析，我们可以看出采用后进先出法本期发出存货成本最高，加权平均法次之，先进先出法最低，因而采用后进先出法能够更多地降低本期利润，从而达到少缴所得税的目的。值得注意的是，在我们上面所引用的例子中存在一个假设存货的购入成本呈上升趋势。采用何种成本计价方法应视情况而定，最关键的是对市场科学准确的判断，如果判断不准，将会使筹划失败。如果预测原材料价格将会持续上涨，采用后进先出法可以增加本期成本，达到少缴企业所得税的目的；如果预计原材料价格呈下降趋势，采用先进先出法为宜；如果市场稳定，价格只在一定幅度内波动或者价格变动不大，宜采用加权平均法，这样可以减轻工作量。当然，不论采用何种计价方法，影响会计利润只能造成时间性差异，不会造成永久性差异，从长远来看会计利润的总量是一致的，在税制不变的情况下，应缴所得税也是相同的。但从资金时间价值的角度考虑，有利于企业投入的早期收回，加速企业资金的周转。另外，选用何种成本计价方法还要考虑企业的存货策略，使存货成本的增加不致抵消节约的所得税。10．年终发奖金节税有讲究又到年终时节，按惯例企业开始考虑给员工发年终奖了。但年终奖金如何发放，大有讲究。如果熟知个人年得税的有关政策，则可以节税很多。假设某企业高级管理人员月薪1万元，12月该企业对其发放年终奖金12万元。国家税务总局《关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发［1996］206号）规定：“个人一次取得数月奖金或年终加薪，劳动分红，可单独作为一个月的工资，薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。”根据这个规定，该员工全年应负担的个人所得税为：全年工资、薪金应纳税：[（10000－800）×20%－375]×12=17580元；年终奖金部分个人所得税：120000×45%－15375=38625元；共计17580+38625=56205元。现进行筹划，给出筹划方案一：将年终奖金分三次发放，作为后三个月的月奖金，每月发放奖金40000元，那么当月发放奖金所得应并入当月工资计征税款。其全年应负担的个人所得税为：[（10000－800）×20%－375]×9+[（10000+40000－800）×30%－3375]×3=47340元，节税56205－47340=8865元。再进行筹划，给出筹划方案二：不发放年终奖金，而是将奖金平摊到各月中，每月工资1万元，奖金1万元（如果该员工工作业绩未达要求，则在第四季度逐步扣发工资奖金），则其全年应负担的个人所得税为：[（20000－800）×20%－375]×12=41580元，节税56205－41580=14625元。由此可见，个人所得税规定的是超额累进税率，因而工资、薪金的个人所得税筹划最基本的思路是将收入平均实现，以避开高税率。但事情并不是绝对的，有时情况还恰恰相反。假设该员工月薪1万元不变，年终奖金只有1.2万元。则全年负担的个人所得税为：每月工资、薪金应纳税不变：[（10000－800）×20%－375]×12=17580元；年终奖金部分个人所得税：12000×20%－375=2025元；共计17580+2025=19605元。按上例方案一的思路筹划：年终奖金分解后三个月的月奖金，每月4000元，那么其全年应负担的个人所得税为：[（10000－800）×20%－375]×9+[（10000+4000－800）×20%－375]×3=19980元，反而要多纳税19980－19605=375元；再按上例方案二的思路筹划，将奖金平摊到各月中，每月奖金0.1万元，则其全年应负担的个人所得税为：[（11000－800）×20%－375]×12=19980元，同样要多纳税375元。为何同样的筹划思路，在奖金数额不同时，会产生截然相反的结果？这是因为，12万元奖金适用45%的高税率，与1万元月薪适用20%的税率相差悬殊，拉平收入差距有利于节税。而1.2万元奖金也适用20%的税率，奖金单独作为一个月的工资计税，可多计一次速算扣除数，将奖金收入平均到12个月之中，反而少了一次速算扣除数，自然就会多缴税了。11．奖励股票期权争取税负最低李生华是长江机器制造有限公司的经营部经理，也是公司的股东、业务骨干。该公司计划给予李生华全年50万元的报酬（假设当地个人所得税免征点为1200元，可在企业所得税税前扣除，企业所得税税率为33％）起征点一般是2000，所得税也是25%起征点一般是2000，所得税也是25%，发生的工资及福利费用等可在所得税前全额扣除，。对下面都按新标准进行修改，所有标准和税率都换为新标准，作为自己参考用。第一种方式：以奖金的形式发放。具体发放方法是平时发月工资1200元。年终，公司根据业绩考核的结果再向其发放人民币485600元。由于485600元已超过计税工资，该公司要调增所得额，交纳企业所得税。公司应缴纳企业所得税＝485600×33％＝160248（元）李生华应缴纳个人所得税＝（1200＋485600－1200）×45％－15375＝203145（元）发放这50万元的工资和奖金后，企业和个人应纳税额合计为363393元。新一：李生华应缴纳个人所得税＝（2000＋476000－2000）×45％－15375＝198825（元）第二种方式：实行年薪制，年薪50万元（不包括其他福利）。公司应缴纳企业所得税＝485600×33％＝160248（元）根据实行年薪制的有关规定，经营者全年应纳的个人所得税为：{（500000÷12－1200）×30％－3375}×12＝105180（元）。发放这50万元的工资和奖金后，企业和个人应纳税额合计为265428元。新二：李生华应缴纳个人所得税＝{（476000÷12）×25％－1375}×12＝102500元）第三种方式：做股息、红利分配。将这485600元做股息、红利的形式发放。股息红利属税后分配，485600元属税后利润分配，企业对税后的485600元承担的企业所得税与税前调整所交纳的企业所得税不同，首先要倒算出这485600元的税前所得额。设485600元对应的所得额为X，则：X－X×33％＝485600（元）；X＝485600÷（1－33％）＝724776.11（元）；公司应缴纳企业所得税＝724776.11×33％＝239176.11（元）；李生华应缴纳个人所得税＝485600×20％＝97120（元）；发放50万元的工资和奖金后，企业和个人应纳税额合计336296.11元。新三：做股息、红利分配。将这476000元做股息、红利的形式发放。股息红利属税后分配，476000元属税后利润分配，企业对税后的476000元承担的企业所得税与税前调整所交纳的企业所得税不同，首先要倒算出这476000元的税前所得额。设476000元对应的所得额为X，则：X－X×25％＝476000（元）；X＝476000÷（1－25％）＝634666.67（元）；公司应缴纳企业所得税＝634666.67×25％＝158666.67（元）；李生华应缴纳个人所得税＝476000×20％*50%个人所得税中队股息红利所得按20%税率减半征收。＝47600（元）；发放50万元的工资和奖金后，企业和个人应纳税额合计206266.67元。第四种方式：每月支付李生华工资2000元，年终让其以0.48元／股的价格获得股票5万元股，当时股票市价为10元／股，5年后，预计股票市场价为40元／股，且以后年度股票市价将逐年减少，经营者将在股票市价为40元／股时转让股票。当时的平均利润为8％（不负担其他福利，经营者持股期间不能分利润）。根据股票的有关税收规定，经营者应纳的个人所得税为：股票价差＝（10－0.48）×50000＝476000（元）；个人所得税＝（2000－1200）×10％－25×11＋（2000＋476000－1200）×45％－15375＝199790（元）。与此同时，取得股票期权的税前利润为：40×50000×0.6806（折现系数）－24000（购买成本）＋24000（工资收入）＝1361200（元）。第五种方式：月工资为3万元，年工资为36万元（社会平均工资为每年2万元），年养老保险、医疗保险、住房公积金、失业保险分别为1.2万元（即社会平均工资三倍的20％）、2.16万元、1.8万元、0.216万元，年终奖金8.624万元。根据工资福利有关税收规定，经营者个人每月应负担的住房公积金、医疗保险分别为工资总额的5％、2％，养老保险、失业保险分别按社会平均工资三倍的8％、0.5％缴纳，此四项可不并入工资薪金所得计算个人所得税。全年应纳的个人所得税为：{（30000－1500－600－400－25－1200）×25％－1375}×12＋86240×40％－10375＝86446（元）。公司应缴纳企业所得税＝（360000＋86240－1200×12）×33％＝142507.2（元）公司与个人合计应缴纳所得税为228953.2元。如果对上述五种激励方式的企业和经营者应纳的所得税及经营者税后净所得作一个比较，我们可以发现，上述五种激励方式中以奖励股票期权即第四种方式为最优。当然，这五种方式的风险是不同的。相关链接：从税收的角度讲，采用适当的激励方式，对业主的税收负担是有一定的影响的。目前，对企业经营者的激励办法主要有实行年薪制、发放股票、增加工资福利。对于经营者来说，各种不同的激励方法其税收负担情况是不同的，经营者可以选择有利的激励方法，从而获得税收利益。我国目前的税收法规对三种激励方式规定的主要精神：年薪制：对实行年薪制的经营者取得的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，企业经营者按月领取的基本收入，应在减除800元的费用后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了领取效益工资收入后，合计全年基本收入和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳的税款。股票：《关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收所得税问题的通知》（国税发[1998]9号）和《关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》（财税字？眼1998？演61号），经营者取得股票时其认购价低于当期发行价或市场价的数额，属于经营者的工资、薪金所得，应按规定计算缴纳个人所得税。经营者取得的上市公司股票再行转让的暂免征收个人所得税。工资福利：经营者取得工资、福利、奖金时，对工资所得按《个人所得税法》的工资薪金所得计算缴纳个人所得税（其中的月奖金并入工资薪金所得）；对年终加薪或数一次性奖金（不包括按月支付的奖金，该奖金不能平均分摊于各月），经营者可单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税。当然，如果本月计算工资、薪金所得已扣除800元，则计算奖金所得时就不能再扣除800元。对福利所得，我们要区分两种福利。其一，法定福利。包括住房公积金、基本养老保险、医疗保险、失业保险。住房公积金按职工工资总额的5％提取。按国务院《关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定》的规定，医疗保险按职工工资总额的6％提取。国务院《关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》（国发？26号）规定，基本养老保险一般按职工工资总额的20％提取。《企业职工失业保险基金财务制度》规定，失业保险一般按职工工资总额的0.6％提取。《关于住房公积金、医疗保险、养老保险金征收个人所得税问题的通知》及其文件规定，企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、养老保险金、失业保险金不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税。个人所得税中队股息红利所得按20%税率减半征收。12．企业高级管理人员的个人所得税筹划实例方小华是全国著名的企业营销管理专家，最近他被某大型企业集团聘为常务副总裁，主管集团营销业务。该集团董事会允诺，扣除规定的社保费、住房公积金后，每年给予方小华不少于45万元的年薪。同时，因为方小华还担任集团下属子公司董事会的董事，每年可获得董事费收入5万元。这样，方小华每年的税前收入可达50万元。公司支付报酬的方式是否合理？方小华就公司的报酬发放问题请教税务专家。注册税务师事务所的税务专家为其进行了以下筹划。筹划思路在大的企业集团，高级管理人员在担任行政职务的同时往往会兼任集团或下属子公司的董事，相应地会获得一笔董事费收入。董事费收入从本质上说具有劳务服务性质，因此个人的董事费收入应作为劳务报酬所得缴纳个人所得税，适用20％－40％的比例税率。个人的年薪收入则应按照工资薪金所得缴纳个人所得税，适用5％－45％的超额累进税率。这两种税目之间的税率差异为我们进行税收筹划提供了切入点。作为同时担任企业行政职务和董事的高级管理人员，可以在保证年度总收入不变的前提下，通过工资奖金收入和董事费收入的合理分配与转化，降低其整体税负水平，从而增加实际税后收益。方小华的年薪收入和董事费收入应分别按照工资薪金所得和劳务报酬所得缴纳个人所得税。按照个人所得税政策的规定，实行年薪制的企业，个人取得的年度工资薪金所得应实行按年计算、分月预缴，年度终了再按全年的基本收入和效益收入分12个月平均计算实际应纳的税款。方小华每年的年薪收入应缴纳的个人所得税＝12×[（450000÷12－1000）×25％－1375]＝93000（元）（当地个人所得税的税前扣除额为1000元。）方小华获得的董事费收入应纳个人所得税＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）每年应纳的个人所得税总额＝93000＋10000＝103000（元）；税后收入＝450000＋50000－103000＝397000（元）。如果企业集团在保证方小华年度税前总收入不变的情况下，合理调整年薪收入和董事费收入之间的比例，则完全可以提高方小华的税后收入，提升激励效果。假定企业董事会决定将每年给予方小华的董事费增加到24万元，并在每月发放两万元，相应地，每年的年薪收入变为26万元（这里要看当地是否允许将董事费分多次发放）。方小华的年度总收入应缴纳个人所得税总额＝12×[（260000÷12－1000）×25％－1375]＋[240000÷12×（1－20％）×20％×12]＝83900（元）；税后收入＝260000＋240000－83900＝416100（元）。筹划后比原来的薪酬方案节省税款支出19100元，从而相对提高了方小华的收入水平。筹划点评这种通过年薪收入和董事费收入之间的相互转化而达到减轻个人整体税负的筹划方法，从本质上说，就是利用了个人所得税中不同应税项目的税率差异，以此作为筹划的切入点。由于个人的年度薪金收入和董事费收入都是可以预知的，因此，通过这两者之间的相互转化测算，可以筹划出一个年薪收入和董事费收入的最佳配比，从而使得个人的所得税负最轻，税后收益最大。从可行性方面来看，这种方法一般只需要企业内部董事会通过相应的决议，人力资源部门对个人薪酬做相应的调整，一般不会涉及其他的生产经营环节变动，因此其筹划成本较低。更为重要的是，随着现代企业机制的不断建立和完善，这种方法对于越来越多企业集团的高层管理人员都将具有普遍适用性，因为这些高管人员往往都会是企业董事会成员。而且作为一种激励高级管理人员的手段，在具备相应条件时任命其为企业的董事也会更好地激发其工作效率，提升工作绩效。这样，在企业人力成本支出未变的情况下，通过税收筹划，企业的人员激励机制可以得到优化。目前，我国很多企业在准备或已经开始实行企业高级管理人员年薪制。年薪制作为激励企业高级管理人员的一种人力资源薪酬体系，其目的就是要通过给高级管理人员较高的薪资待遇充分发挥其自身能力和水平，为企业创造更多的利润。但是，由于税收因素的存在，年薪制的税后绝对激励效果将受到很大的影响，而企业也由于支付高管人员较高的年薪而使得成本无法全额列支，从而增加企业税收成本。因此，年薪的税收筹划也就显得十分重要了。相关政策：国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（国税发[1994]89号）中关于董事费的征税问题规定，个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得的，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。国家税务总局《关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知》（税发[1996]107号）规定：自1996年1月1日起，对试行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应纳的税款，可以按照按年计算、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除800元的费用后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳的税款。用公式表示为：应纳税额＝〔（全年基本收入和效益收入／12－费用扣除标准）×税率－速算扣除数〕×1213．利用改变经营方式办法进行筹划某电子有限公司是1997年成立的具有进出口经营权的生产型中外合资企业，主要生产甲产品及经销乙产品。国外每月对乙产品的需求量是100万件，该公司未自行生产，而是从A厂购进后销售给B外贸公司出口至国外客户。乙产品的制造成本为90万元，其中材料成本是80万元（不含税价，且能全部取得17%的增值税专用发票）。A工厂以100万元的不含税价格销售给该公司，其当月利润是10万元，进项税额13.6万元（80万元×17%），销项税额17万元（100万元×17%），应缴增值税3.4万元（17万元－13.6万元）。该公司以100万元的不含税价格购进，以110万元的不含税价格售出，当月进项税额为17万元（100万元×17%）。当月销项税额18.7万元（110万元×17%），应缴增值税1.7万元，利润10万元。B外贸公司以110万元不含税价（含税价128.7万元）购进，因该公司销售非自产货物无法开具税收缴款书，因此B外贸公司无法办理出口退税。购进成本应是含税价128.7万元，出口售价130万元，利润1.3万元，不缴税，不退税。乙产品征税率和退税率均为17%.该公司在进行纳税筹划时，可在以下三个方案中选择一个税收负担最轻的方案。方案一改变该公司中间经销商的地位，而是由该公司为B外贸公司向A加工厂代购乙产品，按照规范的代购程序由A加工厂直接卖给B外贸公司，该公司为B外贸公司代购货物应向其索取代理费。按该方案运作后由于A加工厂属生产型企业，其销售给B外贸公司的自产货物，可开具“税收缴款书”，B外贸公司凭该税收缴款书可办理出口退税、具体操作为：1.A加工厂用80万元购料加工后，以100万元（不含税价格）开具增值税专用发票销售给B外贸公司，同时提供给B外贸公司税收缴款书，A加工厂进项税额13.6万元，销项税额17万元，应缴增值税3.4万元。2.该公司向B外贸公司收取28.7万元代购货物的代理费，应缴纳1.435万元的营业税（28.7万元×5%），利润为27.265万元。3.B外贸公司以100万元（不含税价格）购入货物，同时支付该公司28.7万元代理兼出口售价130万元，利润1.3万元同时购货时应