第章非货币性资产交换

第八章非货币性资产交换考情分析本章依据《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》准则编写，与去年教材相比变化不大。从近三年的试题看，考试题型主要出现在单选题、多选题、判断题中，计算分析题和综合题也有出现。本章应重点关注公允价值的运用以及相关的会计处理。本章的账务处理原则是以出定入。最近三年本章考试题型、分值分布蛛年份授单项选择题拖多项选择题派判断题如计算分析题辟综合题业合计池2007年亦1分启2分接－王－此－方3分府2006年魂－锹－慨－惊－御－情－努2005年它1分竞2分急1分惠－委－式4分本章主要考点1.涉及补价的非货币性资产交换的判断2.货币性资产和非货币性资产的概念及判断3.非货币性资产交换具有商业实质的条件4.各种情况换入资产入账价值的确定5.按公允价值计量非货币性资产交换的会计处理6.按账面价值计量非货币性资产交换的会计处理第一节非货币性资产交换的认定一、相关概念1.非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。2.货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据等。【提示】货币性资产包括两类：（1）货币资金，包括库存现金、银行存款及其他货币资金。（2）以固定或可确定的金额收取的资产；包括应收账款、应收票据等。比如应收账款，其收取的金额是固定的，属于货币性资产；股票未来收取的金额也是不可确定的，属于非货币性资产。【思考】债券投资是否属于货币性资产还是非货币性资产？如果划分为交易性金融资产、可供出售金融资产，则其可收回金额是不固定的，不属于货币性资产。市场利率上升，其可收回的金额就会减少，市场利率下降，其可收回的金额就会增加。如果划分为持有至到期投资，则其可收回的金额是确定的，属于货币性资产。3.非货币性资产交换非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。理解这个概念，需要注意两个问题：（1）所进行交换的主要对象是非货币性资产，包括存货、固定资产、无形资产和长期股权投资。（2）非货币性资产交换可能会涉及少量货币性资产，即补价。二、非货币性资产交换的认定在认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换时，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和）的比例低于25％的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25％（含25％）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。【提示】根据准则，一般在判断是否非货币性资产交换的指标计算公式中，如果换入或者换出资产的公允价值能够可靠计量的，分母必须为换入资产或换出资产的公允价值，不能使用账面价值。但是，根据财政部会计准则讲解：如果换入或换出资产公允价值不能可靠计量，则可以采用账面价值进行交易类型的判断。【例1】甲公司以设备A换取乙公司设备B，甲公司A设备的账面价值为200万元，公允价值为180万元，乙公司B设备的账面价值为280万元，公允价值200万元，甲公司支付了20万元现金。判断该交易的类型。【答疑编号12080101】【答案】从支付补价方甲公司来看，判断指标＝20/200×100％＝10％<25％，属非货币性资产交换。从收到补价方乙公司来看，判断指标＝20/200×100％＝10％<25％，属非货币性资产交换。【例2】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价【答疑编号12080102】【答案】ABC【解析】选项C中收到20万元补价，为流入，分母应为流出，即换出资产的公允价值100万元，计算出的比例为20％，故属于非货币性资产交换。选项D中支付补价30万元，为流出，分母应为流入，即换入资产的公允价值＝70＋30＝100（万元）。计算出的比例为30％，大于25％，故不属于非货币性资产交换。第二节非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量，与非货币性资产交换是否具有商业实质密切相关。一、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情形：1.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同2.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同3.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换交易，通常认为不具有商业实质。在确定非货币性资产交换交易是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理公允价值模式：（一）应用条件：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。1.换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。2.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据本书“第十三章收入”相关内容的规定，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。企业发出存货，尚未收到货款时的账务处理：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品以存货换取固定资产的账务处理：借：固定资产贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品以存货换取原材料的账务处理：借：原材料应交税费――应交增值税（进项税额）贷：其他业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）借：其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。【提示】具体处理方法参照出售固定资产和无形资产的会计处理。比如：发生的固定资产清理费用、固定资产或无形资产处置的应交营业税等均应计入营业外支出或者抵减营业收入。（3）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。（三）换入资产入账价值的确定确定换入资产入账价值的基本原则：以出定入。应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。1.换入单项资产（1）不涉及补价换入资产成本＋可抵扣的增值税进项税额＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费换入资产成本＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额尖（2）潜涉及补价谨①支付条补价方谎换入资戒产成本＋可范抵扣的增值闲税进项税额龙＝换出资产深公允价值＋裹应支付的相鸟关税费＋支压付的补价艘换入资淘产成本＝换火出资产公允键价值＋应支具付的相关税首费＋支付的删补价－可抵资扣的增值税宪进项税额熟②收到深补价论换入资肤产成本＋可孔抵扣的增值抬税进项税额纠＋收到的补兔价＝换出资石产公允价值咸＋应支付的姜相关税费然换入资坚产成本＝换钳出资产公允轮价值＋应支责付的相关税税费－可抵扣卸的增值税进邀项税额－收浮到的补价子【提示扮】如果换入盾资产不涉及棒生产用存货忆，则可抵扣忆的增值税进壳项税额为零废。承2.同柜时换入多项饿资产赖具有商鼠业实质且换阶入资产的公欣允价值能够亦可靠计量的跟非货币性资阅产交换，在锣同时换入多传项资产的情坦况下，应当负按照换入各首项资产的公斑允价值占换驳入资产公允苹价值总额的旷比例，对换趁入资产的成注本总额进行伟分配，确定全各项换入资多产的成本。奉【例3妹】甲公司以面其使用中的翁账面价值为钳8500露00元（原肥价为10泳0000胸0元，累计两折旧为15伐0000奋元，未计提诸减值准备）售的一台设备偏换入乙公司冶生产的一批民钢材，钢材惰的账面价值俯为800拣000元。仪甲公司换入愿钢材作为原政材料用于生骂产产品，乙疏公司换入设记备作为固定棒资产管理。挺设备的耐公允价值为摸1170桨000元株，钢材的不描含增值税公诉允价值为1株000钻000元，虽增值税为1缸7000尸0元，合计俩1170僵000元颠。东甲公司绩和乙公司均浮为增值税一例般纳税人，暖适用的增值们税税率均为握l7％，计唯税价格等于倘公允价值。仍假定甲、乙粗公司不存在嫂关联方关系尝，交易价格煤公允，交易止过程除增值慧税以外不考台虑其他税费臭，且乙公司俩因换入设备非而涉及的增命值税进项税悬额不得抵扣爆。筒本例中袋，甲公司以浑其使用中的程设备换入乙重公司的一批蹦钢材，换入猫的钢材作为错原材料并用咐于生产产品似，其流动性绝相对较强，傅而原作为自映己生产使用承的设备的价僵值随着使用馆而逐渐地转冻换至所生产敞的产品成本隔中，并通过勇产品的出售胸而收回。甲剂公司换入的废钢材的未来温现金流量在变风险、时间主和金额方面是与换出的设抢备显著不同粮，因而该交塘换交易具有亚商业实质。活同时，甲公触司和乙公司杨换出和换入归资产的公允林价值均能够唉可靠地计量牧。素要求：架分别做出甲多、乙公司的屑账务处理。达园【答疑编号陈12080完201】页【答案宗】甲公司与枝乙公司的账哀务处理如下虏：贵（1）蔑甲公司的账柴务处理：劳换入钢解材的成本＝凤换出设备公毕允价值+应庆支付的相关队税费－可抵说扣的增值税福进项税额孩便＝泳1170碎000＋讨0－170氧000＝窜1000诉000（足元）胸账务处邻理如下：续借：固年定资产清理墓沉革850嘴000捏累件计折旧刃老挤150虎000浓贷刻：固定资产嚷谢酸10狸0000魂0耀借：原湾材料表披剃10陕0000械0状应楚交税费——评应交增值税绍（进项税额查）170篇000睁贷门：固定资产环清理顾左85程0000堆鞭营业外收各入韵（117楼0000杜－850申000）3蜻2000汁0酷（2）瞧乙公司的账傍务处理：溪换入设泳备成本＝换昏出资产公允见价值＋应支奋付的相关税姓费砍刚＝1歌17＋0＝贿117（万义元）羡借：固零定资产敌亿瓜11哲7000乳0武贷材：主营业务茅收入域负1翅000店000焰泊应交税费刺——应交增污值税（销项愚税额）1熟7000扇0暑借：主洒营业务成本穷环鹅800爆000斤贷穴：库存商品折球崇8呜0000素0蜻【例4秧】上例中，善假定设备的脉公允价值为离100万元锡，甲公司向召乙公司支付絮补价17万喘元。要求：房做出甲乙公麻司相关的账抽务处理。（侨答案中的金传额以万元为冒单位）惕懂【答疑编号平12080悟202】纸【答案类】该项交换惊交易涉及补咽价，补价所项占比例计算迹如下：痒甲公司胡：支付补价顺17万元÷伤换入资产公瓦允价值11惊7万元＝1怖4.5％种乙公司艘：收到补价眉17万元÷附换出资产公乓允价值11纳7万元＝1伶4.5％烂由于该言项交易所涉安及的补价占冠交换资产价夕值的比例低减于25％，湖故应按照非突货币性资产荐交换处理。宣前已分析该余项交易具有吩商业实质。始因此，应按圾照公允价值渐模式进行相烂应的账务处哄理。播（1）以甲公司的账稿务处理：隐换入钢辅材的成本缘＝换出粘设备公允价插值＋应支付摆的相关税费趁＋支付的补凤价－可抵扣榴的增值税进戴项税额鞠＝10改0＋0＋1另7－17＝安100（万裕元）资借：固顽定资产清理求在把85某累坚计折旧杀元李l5郑贷琴：固定资产唇雅僚群l00眼借：原熟材料朗排妙100符应录交税费——宴应交增值税悲（进项税额霜17奇贷巨：固定资产业清理邀首森85建会营业外收荣入千吗（1闭00－85山）15毁挎银行存款万素伤线17羞（2）惯乙公司的账底务处理：刷换入资台产成本丧＝换出猎资产公允价挽值＋应支付床的相关税费票－可抵扣的这增值税进项并税额－收到飞的补价润＝10他0＋17－叼0－17＝狭100（万误元）围借：固幼定资产体狸亩100摆银存行存款顷颂盈17毕贷只：主营业务消收入底脚该100暖马应交税费牲——应交增惯值税（销项都税额）累17苍借：主讽营业务成本普归鹅80静贷访：库存商品欲匆往养80鱼【例8册—5】甲公功司和乙公司赤均为增值税型一般纳税企挖业，其适用酸的增值税税名率均为17萌％。甲公司公为适应经营蝴业务发展的堤需要，经与礼乙公司协商散，将甲公司付原生产用的白厂房、机床坏以及库存原彼材料，与乙守公司的办公砌楼、小轿车止、客运大轿漆车交换（均矿作为固定资汗产核算）。昨甲公司扔换出：鸽厂房的搁账面原价为驱150万元午，已提折旧能为30万元饶，公允价值碧为100万军元；姐机床的贱账面原价为傍120万元狼，已提折旧别为60万元远，公允价值瞎为80万元棕；狮原材料乌的账面价值怜为300万谁元，公允价煌值和计税价赌格均为35恶0万元；攻甲公司杆换出资产的育账面价值合造计为480沃万元，公允笨价值合计为傍530万元档；毁乙公司缎换出：黄办公楼浪的账面原价暖为150万靠元，已提折妇旧为50万鸟元，公允价佳值为150帮万元；大小轿车恭的账面原价恳为200万驱元，已提折挡旧为90万落元，公允价蛛值为100惊万元；惜客运大谎轿车的账面算原价为30术0万元，已抵提折旧为8隆0万元，公彼允价值为2瓶40万元；余乙公司医换出资产的斯账面价值合筹计为430奔万元，公允尽价值合计为上490万元乔。扬乙公司布向甲公司另牙支付补价4千0万元。假悬定甲公司和测乙公司换出皂资产均未计衡提减值准备峡，且在交换骤过程中除增流值税外未发闭生其他相关劫税费。甲公哈司换入的乙皆公司的办公各楼、小轿车重、客运大轿狸车均作为固撇定资产核算鲁。乙公司换率入的甲公司凡的厂房、机蜻床作为固定偏资产核算，朗换入的甲公挨司的原材料适作为库存原砍材料核算。东假定该搞交易具有商降业实质，且悦公允价值均续能够可靠计慈量。辈撇【答疑编号霉12080证301】命【答案悄】耻甲公司朗：电（1）呆计算甲公司虾应分配的换仍入资产价值护总额翠甲公司疤换入资产价狂值总额＝换药出资产公允赚价值＋应支密付的相关税葛费－收到的加补价＝53壤0＋350裂×17％－娱40＝54誓9.5（万恒元）肺（2）族甲公司换入那各项资产的稻入账价值昂换入乙沫公司办公楼性应分配的价晌值＝549扫.5×[1染50/（1哑50＋10剂0＋240剑）]＝16惨8.21（撇万元）领换入乙暑公司小轿车袍应分配的价自值＝549据.5×[1扩00/（1厘50＋10个0＋240鉴）]＝1嘱12.14灿（万元）爷换入乙鞋公司客运大趟轿车应分配喇的价值＝5奋49.5×勇[240/惭（150＋慨100＋2负40）]奏＝269.扎15（万元黎）衡（3）功甲公司的账偷务处理肯借：固沫定资产清理炮师180治累进计折旧蜘彩90丑贷紫：固定资产存——厂房苏宵15货0结杂均——机床磁林12盼0厌借：固橡定资产——炮办公楼示168笑.21鹅犁——陪小轿车衰112棍.14校蛛——店客运大轿车轰269俘.15开银妄行存款付路40倡贷竞：固定资产叶清理慈拉18注0杂垒其他业务除收入絮古35智0扁惹应交税费砖——应交增巧值税（销项魂税额）59限.5崇借：其杠他业务成本沈痛300珠贷锁：原材料瞎台穿30单0扮【思考貌】甲公司为河什么没有营盯业外收入或不营业外支出厚？司答：因端为换出的两阴项固定资产喉的账面价值踢和公允价值期的差额互相隙抵消。所以册没有计入营宣业外支出或否营业外收入城的金额。率乙公司虚：雨（1）喊计算乙公司珠应分配的换姑入资产价值姐总额笛乙公司辨换入资产价炼值总额＝换料出资产公允俱价值＋应支存付的相关税刑费＋支付的晌补价－可抵浊扣的增值税方进项税额＝刘490＋4信0－350吐×17％＝秩470.5捏（万元）葱（2）甲乙公司换入满各项资产的留入账价值痛换入甲医公司厂房应写分配的价值耻＝470朽.5×[1乒00/（1翼00＋80饶＋350）否]＝88.薄77（万元抹）顽换入甲艇公司机床应贿分配的价值草＝470.咏5×[80狐/（100炸＋80＋3愿50）]＝舒71.02哈（万元）壳换入甲完公司原材料困应分配的价晒值＝470答.5×[3茧50/（1杀00＋80辅＋350）现]＝310路.71（万亭元）包（3）至乙公司的账忧务处理吹借：固卡定资产清理秆认珠430垮累借计折旧雨腿朝220消贷镰：固定资产飘纽玩催650润借：固监定资产——籍厂房搅矛88.7钟7闯撤——灯机床衔艰71.0过2荷原想材料句抢策310.怠71琴应娱交税费——亩应交增值税羊（进项税额哀）59.5街贷利：固定资产丧清理董练祖430灌旬银行存款紧道煎望40秩拣营业外收题入絮门惕60（4兼90－43步0）申【例题估5】长虹公睬司为增值税捷一般纳税人冤，经协商用运一批液晶电阳视交换SK鞭公司的一项扩长期股权投嘉资。光该批库椅存商品的账饰面余额2扶000万元表，计提存货脖跌价准备1德50万元，皇公允价值和腐计税价格均顾为180孟0万元；赔长期股职权投资的账干面余额为2佣000万剃元，计提减努值准备50宝万元，公允铸价值为2捷000万元陪，增值税率焦17％。队SK公挽司收到长虹脖公司支付补页价200万懒元。假定不忌考虑其他税况费，该项交罗易具有商业轨实质。屈要求：赞分别长虹、弟SK公司计港算换入资产传的入账价值谷并进行账务愿处理。（以痕万元为单位蛋）总据【答疑编号匪12080晚302】牌【答案锋】长虹公司饱（支付补价鼓方）戴（1）撑判断交易类捆型析长虹公怪司支付的补务价200／导2000默×100％漏＝10％＜宵25％，属权于非货币性氏资产交换。哪（2）牲计算换入资汤产的入账价俘值尿长虹公坚司换入资产牺的入账价值叶＝换出资产搬的公允价值园1800趴＋支付补价罪200＋缴惨纳的增值税扮1800棒×17％＝雹2306敞（万元）魔（3）豆会计分录搞借：长并期股权投资耍晴23耍06榆贷封：主营业务读收入核图接180郑0渠跌应交税费炭——应交增镜值税（销项纯税额）贺306（忠1800眼×17％）凤案银行存款热拣惹波200春借：主斯营业务成本帅1培850给存宵货跌价准备或15炎0魄贷洗：库存商品柱蛛20渠00蓬SK公下司（收到补穷价方）角（1）烫判断交易类旬型王SK公催司收到的补环价200／姜2000识×100％残＝10％＜艰25％，属荒于非货币性构资产交换。离（2）椒计算换入资敏产的入账价赚值＝20逐00－20戒0－18得00×17挡％＝14踪94（万元墓）开（3）墓会计分录录借：库胶存商品出川龟14斯94霞应税交税费——仇应交增值税菜（进项税额挣）306穷银盯行存款刮倡传200攻长中期股权投资客减值准备档庭50绳贷止：长期股权气投资宪猎损200猜0剥从投资收益戴偿蔬怜50［2昏000－逃（200省0－50）剪］茂亿三、不具有么商业实质或燕者换入资产处或换出资产陷公允价值不番能可靠计量估的非货币性浩资产交换的似会计处理—漆—账面价值忽模式钩如果非寨货币性资产热交换交易不薄具有商业实狂质，换入资稀产的成本按灰照换出资产框的账面价值惧加上应支付蚊的相关税费棍确定，不确籍认损益。非棒货币性交易至虽具有商业凯实质，但换余入资产或换陡出资产的公韵允价值不能派可靠计量的贺，按照不具诵有商业实质眼的非货币性器资产交换的动原则进行会姨计处理。雅（一）埋换入单项资爷产倍1.不宋涉及补价茂换入资畅产成本＝换脖出资产账面草价值＋应支污付的相关税轰费－可抵扣藏的增值税进俗项税额鸡2.涉锹及补价双（1）飞支付补价挣换入资附产成本＝换机出资产账面蚕价值＋应支绩付的相关税恳费＋支付的谢补价－可抵赵扣的增值税既进项税额戴（2）闻收到补价请换入资裕产成本＝换娘出资产账面汽价值＋应支给付的相关税削费－可抵扣莫的增值税进康项税额－收阶到的补价鸭【提示迅】如果换入嫌资产不涉及摘生产用存货耗，则可抵扣宣的增值税进稀项税额＝0寿（二）累同时换入多鸟项资产遣非货币户性资产交换孝不具有商业昏实质，或者爬虽具有商业伯实质但换入描资产的公允云价值不能可和靠计量的，妨应当按照换牧入各项资产坟的原账面价贴值占换入资丽产原账面价邻值总额的比忧例，对换入鞭资产的成本嚼总额进行分姥配，确定各营项换入资产眠的成本。米【例8糖—3】甲公这司以其运输油产品的货运猾汽车与乙公珠司作为运输毯工具的货运唇汽车进行交权换。篮甲公司扶换出设备的宰账面原价为日1200抛00元，已悲提折旧为2震0000湿元，预计未屑来现金流量富现值为11针0000世元。为此项替交换，甲公犁司以银行存蚁款支付了设巾备清理费用刃100元；削乙公司假换出货运汽先车的账面原谊价为140厦000元房，已提折旧委为300存00元，其句未来现金流嫂量现值为1肌1000护0元。风假定甲务公司换入的竭货运汽车仍瓜然作为运输百公司产品所叉用，并作为疏固定资产管芬理。甲公司很未对换出设距备计提减值臂准备。括本例中宴，甲公司以棉其运输产品薯的货运汽车玉换入乙公司痒同样作为运序输工具的货痛运汽车，在茶这项交易中胳，由于交换暗的非货币性读资产均为货淋运汽车，其掀性质、用途住均相同，换爆入资产与换计出资产的预腰计未来现金恼流量现值也僚相同。因此棒，该项交易庙不具有商业秋实质。同时标，该项交易稍不涉及补价抹，因此，属帽于不涉及补反价的非货币宣性资产交换疑。脊酱【答疑编号匠12080砌303】慌甲公司遮的账务处理椅如下：哄换入资伸产的入账价陵值＝（12天0000翁－200盏00）＋1笛00＝10叙0100墙（1）吹将固定资产煎净值转入固庆定资产清理骄借：固欺定资产清理赖剂1000裕00荣累冷计折旧逐蚕2000挺0抵贷法：固定资产阿药飞120奇000爬（2）都支付清理费鹰用恭借：固城定资产清理架焰100密贷歉：银行存款堤李难100另（3）王换入货运汽岗车离借：固麦定资产转瓣1001增00澡贷免：固定资产唱清理栋宗100使100构【例8阿—4】甲公广司以其离主铁要生产基地辈较远的仓库楚与离甲公司时主要生产基喘地较近的乙类公司的办公份楼交换。腥甲公司兰换出仓库的送账面原价为怒380万元船，已提折旧强为50万元调；费乙公司墙换出办公楼检的账面原价膛为450万塞元，已计提深折旧为80析万元。广甲公司乎另支付现金表10万元给作乙公司。假虫定甲公司换殿入的办公楼章作为办公用辞房，其换入捷和换出资产颜的公允价值司不能可靠计姥量，甲公司紧未对换出固唤定资产计提担减值准备，劣甲公司换出佳资产交纳相风关税费为5舞万元。魔本例中赞，甲公司以投其仓库与乙赴公司的办公纸楼交换，换麦入换出资产共的公允价值壮不能可靠地挑计量，因此丧，只能按照句账面价值计构量；同时，挥在这项交易勤中涉及少量乘的货币性资抚产，即涉及讯补价100大000元秧。甲公司换摄入办公楼的巷入账价值应件为换出仓库碍的账面价值拥加上支付的遵补价和相关碎税费的金额馒。薄谦【答疑编号颤12080吵304】辉据此，忌甲公司的账齿务处理如下唤：播换入资志产的入账价欢值＝（38拖0－50）愚＋5＋10躁＝345（果万元）煎（1）情将固定资产寸净值转入固腐定资产清理篮借：固咳定资产清理捕3挖3000纽00忽累华计折旧肾50饭0000蚊贷蜻：固定资产括阅3狼800目000执（2）洪支付补价或借：固四定资产清理务10肚0000屈贷卧：银行存款交涌1录0000庙0期（3）红交纳营业税彩等绳借：固厦定资产清理搭50乘000顺贷个：应交税费乎——应交营侧业税5林0000柜（4）腿换入办公楼捉的入账价值期为345骡0000扬元锡借：固舰定资产符3烤4500妇00目贷烫：固定资产染清理博3客450显000种注：这宰里支付的补舒价最好是反兼映在最后一脸笔分录里而方不是在（2稳）中计入固勿定资产清理扁。即：凶借：固抵定资产妥3顷450脸000抵贷造：固定资产耀清理臭335雾0000筛慈银行存款温遍100虹000去【例8托－6】甲公阔司和乙公司朽均为增值税期一般纳税人妖，其适用的温增值税税率失为17％。罪甲公司因经属营战略发生商较大调整，房原生产用设藏备、库存原若材料等已不蝶符合生产新绩产品的需要肺，经与乙公剧司协商，将惹其生产用设糊备、库存原昂材料与乙公萍司的生产用愉设备、专利昨权和库存商择品进行交换搬。僵甲公司牧换出：蒜设备的隶账面原价为拢8000芦000元归，已提折旧销为500膨0000授元，公允价策值为40驳0000停0元；拖原材料广的账面价值域为200稿0000灯元，公允价戏值和计税价酒格均为2耐2000镇00元。燥甲公司欲换出资产的束账面价值合扯计＝（80书0－500弊）＋200闲＝500（父万元）锁乙公司凉换出：挂生产用竿设备账面原拿价700隔0000博元，已提折寒旧400尤0000滴元，公允价功值为32革0000沉0元；播专利权炭的账面价值倍为180签0000割元，公允价鼠值为22资0000望0元；畜库存商圣品的账面价越值为600到000元栗，公允价值扯和计税价格航均为800伶000元垄。全乙公司团换出资产的告账面价值合役计＝（70脏0－400诊）＋180馒＋60＝5圆40（万元优）。滥假定甲拍公司和乙公戚司换出资产善均未计提减抹值准备，并诚假定在交换答过程中除增误值税以外未欢发生其他相非关税费。甲便公司换入的骄乙公司的设芦备作为固定正资产核算，浓换入的乙公纸司的专利权春作为无形资漫产核算，换物入的乙公司务的库存商品惠作为库存商液品核算。乙仗公司换入的浓甲公司的设鹊备作为固定我资产核算，罚换入的甲公位司的原材料游作为库存原吗材料核算。滑假定该台项交换不具挑有商业实质功。震要求：庄编制甲月公司、乙公归司的相关的文账务处理。而革【答疑编号侄12080靠401】笨（1）践甲公司的会买计处理：隶①计算狸甲公司应分度配的换入资主产价值总额葱甲公司再应分配的换今入资产价值氏总额＝换出花资产账面价摸值＋应支付保的相关税费深－可抵扣的叠增值税进项和税额＝5眉0000伴00＋2弊2000份00×17末％－800良000×绿17％＝5酒238副000（元火）泽甲公司扯换入资产的功入账价值总怪额＝（70吗0－400丸）＋180虑＋60＝5速40（万元闲）。替②计算舱甲公司换入内各项资产应迷分配的价值谜如下：纷甲公司漠换入乙公司泻设备应分配麦的价值偷＝3递0000杆00/5要4000究00×5寺2380垦00＝2党9100肺00（元）架甲公司张换入乙公司叶专利权应分潜配的价值今＝1祥8000仅00/5搞4000付00×5区2380枯00＝1秀7460撑00（元）泉甲公司猪换入乙公司巡库存商品应奸分配的价值看＝60冬0000禁/540妙0000袋×523钓8000侦＝582馅000（元副）凯③甲公匆司账务处理坐：际借：固乐定资产清理督浅嘱300外0000表累缸计折旧德皮页500朋0000队贷犬：固定资产皂椒滴8宜0000亡00拨借：固脱定资产顿攻衬291土0000矿无涂形资产倒振裹174件6000喉库线存商品模矛穷582还000寻应岩交税费——饼应交增值税认（进项税额辣）136最000晚贷亭：固定资产概清理烘委3鞠000凳000宾鹊原材料向首闭2询000服000训晒应交税费押——应交增积值税（销项版税额）居3740蛋00御（2）酒乙公司的会呜计处理：跃①计算盲乙公司应分困