第章会计透视：会计信息及其使用者

第一章会计透视：会计信息及其使用者▓复习思考题1．讨论会计的涵义。会计是按照会计规范确认、计量、记录一个组织的经济活动，运用特定程序处理加工经济信息，并将处理结果传递给会计信息使用者的信息系统，是组织和总结经济活动信息的主要工具。2．企业的获利能力是否为债权人的主要考虑因素？债权人关心那些影响自己的债权能否得到按期偿还的因素。他们会对公司的获利能力及清偿能力感兴趣。债权人会从获利能力去衡量未来的现金流量，由于企业的获利能力与现金流量并不一定同步产生，所以对短期债权人来说，企业的获利能力不能成为债权人的主要考虑因素，但对相对长期的债权人来说获利能力应该是值得更加关注的因素。3．财务报表中体现出来的会计信息用以满足不同使用群体的需求，但并不是所有的使用者都能得到相同的满足的。在实践中，外部财务报表使用者诸如股东、供应商、银行等是如何获得有关公司的财务信息的？若要同时满足不同类别的财务报表使用者的信息需求有什么困难？首先，股东是公司法定的所有者，法律上财务报表是为其制作的。法律规定，公司必须定期编制并发布财务报表，为其股东公布财务信息，我国《公司法》对此也有明确的规定。其次，供应商与公司是商业伙伴关系，不提供商业信用的供应商，由于是钱货两讫，可通过报媒和网络了解公司公开财务的财务信息，如果供应商对公司提供商业信用，供应商可要求企业提供一定的财务信息，但对这些财务信息的准确性、可靠性需要有一定的分析。第三，银行作为公司信用的主要提供者，在提供信用时，除了从公共信息资料中了解外，还要求企业提供不少于三年的财务信息资料和审计资料，并对这些资料进行适当的确认。不同类别的财务报表使用者对财务信息有不同的需求，它们对会计信息的需求各有侧重，如果同时满足这些不同类别使用者的不同要求，财务报表的信息量将变得十分巨大，其生成成本也将十分高昂，不符合成本与效益的原则。4．“管理会计以财务会计为基础，但不局限于财务会计的圈子里”，通过例子说明这句话的含义，并说明管理会计和财务会计的区别。管理会计中存货的ABC管理法，存货的分类、存货的进、销、存等信息资料都来源于财务会计的数据，如果没有财务会计信息的支持，管理会计的许多方法将无法实施，但管理会计超过了财务会计的范围。财务会计同管理会计并列，构成了现代企业会计的两大独立分支。作为会计范畴，它们共同服务于加强企业经营管理，提高经济效益的企业总体目标，在实际工作中一方面彼此依托，相互联系，另一方面也各有侧重，互相区别（见下表）。寒项族眨目丢财务会计师管理会计敏1青．规范持会计准则帮根据内部需户要制定茄2墙．信息的内碎容醒着重于反映奶过去，提供眨信息乌规划未来，维控制现在和肝评价过去。吵着重于规划场未来螺3似．系统结构训由确认、计摩量、记录、施报告等程序碰构成，必须刷符合会计准旁则，财务会歌计报告须由笋注册会计师复或审计师进垮行审计念主要通过预显测、计划、斥预算、评估班、比较等程告序，不受会精计准则制约抱。碑4环．核算对象习整个企业生买产经营活动那的全过程圣整个企业，蒜个别分部、慰分部门甚至中责任人狮5穗．信息和类滚型喝基本是数量接的劲同时包含质距量家6闸．报表的安惨排安基本是面向己投资与信贷布决策的需要盲，由会计准迷则加以规范幅取决于公司溜面向已决定暮的专门决策津7川．要求墓力求准确挥不要求绝对毁精确，只要欺计算近似值切，能为决策泪所用薄8汗．责任兼财务会计报树告是正式报详告，具有法棵律责任错管理会计报闻告不是正式首报告，不具办备法律责任应9丸．时间脆财务会计报倾告必须定期鸡编制撞管理会计报驼告根据需要似编报，不要律求定期编制瑞10步．面向的决蹈策下外部怀内部5．企业管理要求的变化要求重新考虑会计系统的设计与运行，试举例说明。会计系统的设计与运行必须适应企业管理要求的变化，例如，由于企业管理的需要，要求能够及时了解每种产品和不同业务部门的利润贡献，在设计会计系统时就必须将每种产品和不同部门的收入、成本、费用按产品、按部门进行划分。6．简要说明会计规范对提供高质量的会计信息的意义。会计规范是指制约会计实务的法律、法规、准则和制度的总称。我国的会计规范体系主要包括四个层次：会计法律、会计法规、会计准则、会计制度。它们从不同的层次和方面规范着会计行为，是提供高质量的会计信息的前提。怀7蝴．如何判断谷相关性和可谎靠性的质量首要求？暑相关性楼是指提供的呈会计信息应绘该满足信息矛使用者的需瓦要，与决策邀有关，具有悠改变决策的熄能力。一项版信息是否相府关性，主要炊由三个因素围所决定，即艰预测价值、但反馈价值和睛及时性。椅（宰1科）预测价值捞。如果一项尸信息能帮助着决策者预测碍过去、现在圈及未来事项炮的可能结果屠，则此信息致就具有预测酸价值。决策惕者可根据预粱测的可能结秆果，作出最要佳决策。因贝此，预测价蠢值为相关性犹的重要因素倾，它具有改酒变决策的能衔力。杀（彻2守）反馈价值衣。一项信息葛如能使决策虹者证实或更海正过去决策厕时的预期结以果，就具有蛛反馈价值。滋把过去决策快所产生的实培际结果反馈浙给决策者，兰使之与当初销作决策时所尊预期的结果躺相比较，即菌知过去的预万期是否有误摔，将来再作丰同样决策时眯可将其作为弯参考。因此枣，反馈价值美也有助于决眯策者的决策搬。梅（麻3彩）及时性。方所谓及时性走，是指信息缺应在失去影鸽响决策的能管力之前提供饿给决策者，芬它是附属于混相关性的。燥信息只具备软及时性，不弹能成为相关音的信息，但悄是倘若不及惜时，相关的蔽信息则肯定喊会变为不相寨关。因此，西任何信息如和果要想影响娘决策，必须祖在决策前提征供。吩可靠性璃，是指确保具信息能免于圈错误及偏差仍，并能忠实青反映它意欲皱反映的现象漫或状况的质旋量。信息若努不可靠，不碎仅无助于决聋策，而且还烈可能造成错子误的决策。要因此，可靠染性也构成信塌息的主要质项量。一项信幸息是否可靠份，可就其三梁个组成因素花加以衡量，戏即反映真实项性、可核性哭和中立性。技（灶1药）反映真实俩性。所谓反拔映真实性，迅是指一项计俩量或叙述，干与其所要表探达的现象或毙状况一致或信吻合。会计炮计量如不能能反映其要计翠量的经济事艇项，即不具垃有可靠性。瞒要想反映真烫实，必须选牵用正确的计钉量方法或计早量制度。达（熔2丹）可核性。崇所谓可核性图，是指具有众相近背景的酿不同个人，灭分别采用同离一计量方法扶，对同一事滔项加以计量椅，就能得出献相同或相似缠的结果。换唤言之，可核衡性确保计量灾人（会计人叼员）正确而腾无偏差地使涉用其所选择衫的方法加以他计量；不论台该方法是否虹适当，计量际人已正确地蓝使用，并未芬掺杂其个人仁的偏见。桌（济3茅）中立性。栗中立性的含盲义是，在制崖定或实行各忌种准则时，宗应当主要地疼关心所得信元息的相关性养和可靠性，猜而不是偏重戒新规则对特趴定利益者的具影响。会计铁人员不能为厅了想要得到头的结果，或气诱使特定行舱为的发生，滔而将信息加坝以歪曲或选领用不适当的扛会计原则。秒8引．试设想，托企业若不遵灰守会计准则瓶，其后果会园怎样？眉誓没有规矩，士不成方圆，屈企业若不遵姓守会计准则针，各企业在锤会计核算、俭对外会计报演表、披露会冤计信息方面州各行其是，难势必导致会管计信息的真君实性、可靠踏性的丧失，衣最终导致会妹计信息有用原性的丧失。注9樱．如何使信洒息更加可靠粮？糕会计信息的浪可靠性俱，可就其三安个组成因素逼加以衡量，垦即反映真实恢性、可核性事和中立性。区（氏1绿）反映真实孕性。必须选额用正确的计壁量方法或计慎量制度。芬（校2廊）可核性。吴确保计量人旨（会计人员礼）正确而无甲偏差地使用跃其所选择的滔方法加以计裁量；不论该桨方法是否适苏当，计量人僻已正确地使册用，并未掺劫杂其个人的搂偏见。亮（贝3著）中立性。剃会计人员不认能为了想要竟得到的结果怨，或诱使特油定行为的发部生，而将信叨息加以歪曲问或选用不适突当的会计原首则。▓案例凭案例袖1-1夹会计信息的摔供给提示：靠会计信息具线有广泛的用作途，满足股毙东的需求是含会计信息的遗基本内容，赵但是市场竞凳争的不规范喷和企业内部采管理动机还商没有被充分趣激发出来，辅这方面的需嫁求没有充分岸发挥。而由梨于大量的政购府管制和市肿场契约是以僻会计数据为获基础的，在损目前的市场赵契约中纳税祸成本是企业拔中最大、最吨强制的部分性，会计信息挤的供给者在由提供会计信野息时仍以满窗足纳税为主疲要目标是企振业现实利益欺的需要。随停着市场的不栽断规范，会践计信息的用拦途将更充分轨的发挥出来器。下案例1-2度会计信泊息的使用提禽示：租按照《企业握会计报告条逗例》和《公泽司法》的规叼定，会计信珠息的法定使尝用者包括：绸股东、国有偿企业和国有挺控股企业的纠监事会及职乘工代表大会海、财政部门锋、税务部门盏、银行等。俊由于会计信株息的不对称识，企业提供唱的公开的会嫁计信息，只遗是会计信息爸的一部分，挤许多信息不旬可能全部被寇披露出来，咳不被外界所抱了解。另一尺方面了解和酒掌握会计信早息需要一定烘的会计专业剖知识，许多绿会计信息的今使用者不具秃备这方面的湿专业知识，道也限制会计马信息使用者容行使其法定珍权利。欣案例抱1-3俯会计系统刃提示：掩企业的会计朋系统是否能明够做到：耻（帽1诊）以较低的蹲成本有效地烦处理财务信释息；夕（反2亲）及时、准情确的编制财掏务报告；筒（赢3持）完善的内宴部控制制度紫，保证企业嘴资产的安全德完整。啦案例默1-4驰毅会计规范参摘考答案：资料：昨红光实业（建60008指3泰）析1997妄年昂6圈月初股票上造市发行，募茄集了票4.1想亿元资金；床当年年报披浆露亏损绳1.98毙亿元、每股蔬收益为污-0.若86泳元。当年上粪市、当年亏砌损，开中国伶股票市场之灶先河。为此肤，中国证监盘会进行了调准查，并公布筋了调查结果披（证监查字玻[1998钓]75脱号）：蛮1瓦．编造虚假匹利润，骗取谦上市资格。救红光公司在捏股票发行上约市申报材料拢中称酬1996幅年度盈利必5400吧万元。经查僵实，红光公狭司通过虚构常产品销售、脱虚增产品库宽存和违规账跑务处理等手奶段，虚报利鉴润吹15700钓万元，豪1996坐年实际亏损凳10300絮万元。像2割．少报亏损治，欺骗投资悔者。红光公怪司上市后，浆在觉1997源年励8冬月公布的中回期报告中，谨将亏损贡6500芝万元虚报为雪净盈利洽1674石万元，虚构让利润惧8174主万元；在脑1998薪年观4品月公布的闻1997腾年年度报告态中，将实际桐亏损我22952幻万元（相当皆于募集资金避的糟55.9%窜）披露为亏窜损舒19800肿万元，少报胡亏损栋3152借万元。炒3孔．隐瞒重大剖事项。红光赤公司在股票勿发行上市申武报材料中，醒对其关键生辛产设备彩玻诱池炉废品率从上升，不能棉维持正常生糖产的重大事音实未作任何榆披露。仅显然，如果畅红光公司在馋事先如实披乖露其亏损和渣生产设备不兄能正常运行舰的事实，它铲将无法取得扣上市资格；填即便取得了金上市资格，到上市募股也碗很难取得成彩功。灯红光因报告愉巨额亏损导佣致股价大跌否，资本市场讲投资者损失坟惨重。此后宗，吃1998玻年还12争月，上海股悠民姜女士向骄上海市浦东亩新区人民法未院诉讼红光超公司管理层筝；便2000刘年初，上海查市民吴先生竭在成都再次搬起诉红光公粱司管理当局迁，但这两起话诉讼都被以繁“犬起诉人的损拘失与被起诉插人的违规行荷为无必然因堤果关系，该由纠纷不属人凯民法院受理扔范围酬”贵为由，裁决崇不予受理。弄在股民自发哀起诉不予受倘理的同时，弓2000梳年舞1气月，成都市恳人民检察院谊指控其犯欺楚诈发行股票观罪，向成都次市中级人民惠法院提起公剥诉。刊2000意年决12喊月短14静日，成都市躬中级人民法光院以欺诈发烂行股票罪，静判处红光公料司罚金人民胞币哥100泽万元；有关慧责任人员何严行毅、焉占献翠、刘正齐烤、陈哨兵被截分别判处源3克年以下有期船徒刑。（中勇国财政经济常出版社，《感转轨经济下贤财务会计问支题研究》谭册劲松吓衰刘峰主编篮P81-8况3吗）提示：扔1逢．站红光公司违党背了《会计限法》、《公拢司法》、《亿企业会计准苦则》、股票捐发行及信息很披露的相关员会计规范。弹2页．诵例如：对坏早账的确认，丙会计准则委病员会、证券壶监督管理委朵员会更倾向鸦遵循稳健性更原则，对可炎能的坏账予侄以确认，记漆入当期损益门；股东特别快是上市公司脑的股东可能策基于再融资案的需要而不版希望将有些卵可能的坏账结记入当期损霸益；税务部垫门为了税收减的控制，也召不允许可能绘的坏账记入害当期损益；案管理者可能施为了实现自扔身经营业绩祖考核等的需幼要，也不希星望将可能的士坏账记入当宁期损益。巷3茂．朽《会计法》搅、《证券法夺》、《会计益准则》、、勤《企业财务踏会计报告条科例》、《企颂业会计制度彼》颗以及导其他相关的谁法规等。善案例1-5熄会计职方业——个人斤发展提示：助纷江森先生作并为大学会计劈专业毕业的缸研究生可以井继续他的学叫业，取得会叔计更高的学蚊位，从事会纵计的教学和笨研究工作，市也可以去大击的企业或会白计师事务所葡从事会计或亏审计工作。洗林德先生作得为本科毕业灰的学生，能写先到企业从狸事励1-2完年的会计工传作，然后再林到会计师事达务所工作汗3间年左右，然荒后作为企业帅的财务主管解为好。寿亚惠女士作令为大专生，哭如果能够继扇续学习，以畅继续学习为误先，否则可表先到企业，夺边工作，边桥学习。休案例滋1-6鉴会计职业光——五个人性格甘提示：贤1型．险猎头公司和胸社会对会计牵人员的外在纤印象，是基只于传统的财赖务会计人员欺的形象和其歉职业特点，拾对财会人员感的这种印象旁至今仍然影浩响着不少人蚊，这种印象颜有其合理的绑部分，但大生多已经不符傍合现在财会翅人员的特点舟。绘2碍．执财会人员的苏性格与其职痛业是相关的猫，上述的性聚格对会计职排业的人员来陷说的确有其哪合理的一面缴，对财会人捞员完成自身伙的会计核算月工作，保障怀企业内部控化制制度的良术好发挥，遵在守会计人员拍职业道德具面有积极意义警，但这种性延格不利于财址务人员的全呀面财务管理鞠和对外的职忧能的发挥，耽不能适应现暴代企业对财病务管理人员浴的要求。透3糖．睬财会人员应咬该适应现在封企业管理对国财务人员的壁要求，积极邻改变在企业勉中的弱势地概位，通过自醉身的努力、饶专业知识、销财务技能、盲社会活动改拣变人们的上弯述看法。蜘4团．蚁财会人员的鸭地位不高，到在很多单位巩会计人员工谋作在国家法厘律、法规，编企业主的要仆求、业务部踏门的要求的燃夹缝中，处督于两难的境药地，既不敢霜过于违反国牵家法律、法诚规，怕受到模法律的制裁仇，又怕得罪晴老板失去工旁作。恨案例1-7陕会计职业仗——职业发垒展参考答案披：资料：勿2004光年樱1甲月型9米日《北京现孕代商报》的辣一篇职业调程查报告，安——父“颂账房先生核”意的社会化责阿甘两年以菊前开了一家渴注册资金只饲有十万元的稠小公司，从付事设计制图村业务，公司芳业务量不大锅，对每月只宴需支付腊300躁元的兼职会测计和实际取熄得的效果，缩阿甘感到很茄满意。威时下的中国芝，虽然还没羽有实现一元输钱就能开个屈公司，注册务资金需一步诚到位，但像劲阿甘这样的踪小公司、小店企业已经遍明地开花，并禾大有愈演愈罪烈之势。据啊统计，目前瓜中小企业占艺据了国民经备济的辩“筛半壁江山参”柄，而且其中放绝大多数是仍小型企业，规他们就像人况体的毛细血廊管，默默无必闻，而又无虫处不在。然雅而并不是所猾有的小老板阔都像阿甘的育运气这么好捏，创业之初蜂他们不知道拜应该从哪里霉着手找到合束适的会计。对（竭1蚁）企业虽小返，五脏俱全忘既然是微型这企业，人员概和资金就显错得尤为拘谨橡，但会计是安不能没有的演。无论是按模会计法的规边定（《中华泡人民菜和国纵会计法》第乞三十六条规猜定，各单位咳应当根据会零计业务的需驻要，设置会币计机构，或咳者在有关机蠢构中设置会鼠计人员并指蒙定会计主管抚人员；不具赚备设置条件银的，应当委乡托经批准设膝立从事会计姐代理记账业萝务的中介机字构代理记账摘），还是按炸照税务机关鼻的要求，办移一家企业没摄有会计打开淋头就过不了出关。执从企业自身但看，麻雀虽里小，五脏俱推全，小企业腿同样面临着爆会计核算、希财税筹划、逝资金管理等妥问题，对于蹦技术出身的播小老板来说崇，会计工作目的重要性不荣言而喻。阿罩甘认为，会返计帮助自己纪更加明确挣指了多少钱和绕钱怎样才够醉花，当然还遥有合理纳税时。骗因此，无论毕是外部要求亡，还是内在辰需求，在完寄成工商登记迎之后，聘请跑会计成为摆扛在小老板们值面前的首要晚问题。乏（嚷2倒）财务会计膜旅不必全职城聘请一名专竞职会计，对饺于小企业来裹说很不合算兼，较少的业挎务量很难达杯到一个专职闯会计的应有刑工作量，支无付的薪水造见成劳动力闲产置，如果会糟计业务不够踏熟练或敬业赚精神不足还岭会给企业造兼成更大的损执失。找到一厘个专业技术鸭水平高、敬膊业精神强、饭薪酬又不高罢的专职会计哨对于小企业苍来说，确实紧需要很好的锹运气。燥像阿甘这样游的业务量不僵大的企业，生聘请一名兼词职会计，可飘以用较少的哪薪酬解决专铲职会计工作筋量不足的问侮题。但不像辟阿甘那样幸钳运的情况是谅，有些兼职则会计的工作引表现不那么武尽如人意，胁兼职会计大脆都同时兼任难多家小企业悟的会计业务也，有时会因董效率、业务登技能不足、浪不够敬业等部原因不能及标时完成委托良任务，甚至左导致企业多投交税、违法挨偷漏