第章人力资源与工薪循环的审计

第十八章人力资源与工薪循环的审计人力资源与工薪循环，包括员工雇用和离职、工作时间记录、工薪计算与记录、工薪费用的分配、工薪支付以及代扣代缴税金等。在制造业中，员工工薪影响两个重要的交易类型，即工薪的发放和直接工薪费用与间接工薪费用的分配。与其他循环相比，人力资源与工薪循环的特点更加明显：一是接受员工提供的劳务与向员工支付报酬都在短期内发生；二是交易比相关的资产负债表账户余额更为重要；三是与工薪相关的内部控制通常是有效的。一、不同行业工薪的性质无论在哪种行业，工薪都具有重要性。例如，在服务业中，企业属于劳动密集型，工薪支出在所有支出中占有重要比例。在高科技行业中，企业支付的工薪取决于员工的技能，这些企业可能设计出一套复杂的补偿方案雇用和留住最好的员工，以保持具备良好的持续经营能力。在制造业中，企业支付的工薪支出取决于产品生产过程的劳动密集程度。在计划审计工作时，注册会计师需要了解工薪费用的重要性。一是人力资源政策的相对重要性以及它们对工薪费用和工薪负债的影响。二是所支付补偿的性质和复杂程度，包括小时工薪、月薪。三是企业在处理和保持员工记录时对计算机程序的依赖程度，以及工薪工作是否外包给了服务商。四是可能使管理层和高级员工产生对财务成果进行错报动机的性质，如与利润目标挂钩的股票期权和奖金。在分析人力资源风险时，注册会计师应当考虑业绩指标。假如雇用政策或补偿政策不能够吸引到具有较高技能的员工，或不能留住这些员工，则企业持续经营的能力将面临风险。管理层应当很好地识别出关键职位，以及该职位所必需的人员数量与资格，并要求就这些关键职位的空缺程度提供定期报告。二、涉及的主要凭证与会计记录人力资源与工薪循环开始于对员工的雇用，结束于对员工支付工薪。典型的人力资源与工薪循环涉及的主要凭证与会计记录有以下几种：(一）人事和雇用记录1.人事记录。包括雇用日期、工薪率、业绩评价、雇用关系终止等方面的记录。2.扣款核准表。核准工薪预扣款的表格，包括预先扣除个人所得税。3.工薪率核准表。根据工薪合同、管理层的授权、董事会对管理层的授权，核准工薪率的一种表格。(二）工时记录和工薪表1.工时卡。记录员工每天上下班肘间和工时数的书面凭证。对大多数员工来说，工时卡是根据时钟或打卡机自动填列的。2.工时单。记录员工在既定时间内完成工作的书面凭证。通常在员工从事不同岗位的工作或没有固定部门时使用。余3.短工薪交易文泊件。由计算予机生成的文悬件，包括一依定期间（如尾一个月）内攻，通过会枕计系统处理繁的所有工薪演交易。该文狭件含有输入石系统的所有既信息和每项域交易的信息批，如员工的叫姓名、日期抹、支付总额粉和支付净额岔、各种预扣停金额、账户如类别。夸4.应付职艺工薪酬明细序账或清单。玉由工薪交易折文件生成的浪报告，主要短包括每项交被易的员工的惑姓名、日期拜、工薪总额袭及工薪净额旦、预扣金额其、账户类别串等信息。幼5.工薪主涛文档。记录姑每位员工的派每一工薪交兰易和保留已循付员工总额涨的一种计算厨机文件。记稍录包括在每垮个工薪期间泽的工薪总额警、预扣金额早、工薪净额今、支票号、盟日期等。优(三）支仍付工薪记录倾向员工支付蚕劳务的转账蜜资金。转账是资金应等于辣工薪总额减剥去税金和其勺他预扣款。义(四）个人姓所得税纳税柴申报表距个人所得税跳纳税申报表灾，即向税务视部门申报的兽纳税表。妹三、涉及的甲主要业务活玩动积人力资源与萌工薪循环是子不同企业之典间最可能具踢有共同性的桌领域，涉及但的主要业务陶活动通常包厘括批准招聘栋、记录工作乖时间或产量耀、计算工薪扔总额和扣除绘、工薪支付若等。方(一）批准丑招聘们批准雇用的咬文件，应当雁由负责人力志资源与工薪妻相关事宜的抗人员编制，庙最好由在正趣式雇用过程岭中负责制定乖批准雇用、去支付率和工孤薪扣除等政擦策的人力资郊源部门履行前该职责。人品力资源部门瘦同时还负责诸编制支付率仔变动及员工乘合同期满的通知。贵(二）记录改工作时间或门产量止员工工作的瑞证据，以工重吋卡或考勤诚卡的形式产坊生，通过监乐督审核和批禽准程序予以更控制。如果锄支付工薪的凤依据是产量籍而不是时间古，数量也同站样应经过审井核，并且与劲产量记录或谷销售数据进川行核对。骡(三）计算么工薪总额和剧扣除机在计算工薪绞总额和扣除卫吋，需要将姐每名员工的暮交易数据，弹即本工薪期剑间的工作时旨间或产量记袖录，与基准浪数据进行匹笋配。在确定纳相关控制活长动已经执行潜后，应当由权一名适当的粱人员批准工晴薪的支付。夕同时由一名鹿适当的人员妈审核工薪总环额和扣除的纲合理性，并令批准该金额服。尿(四）支付巩工薪净额硬利用电子货椅币转账系统坐，将工薪支桑付给员工，回有时也会使约用现金支出丑方式。批准嫌工薪支票，循通常是工薪鹰计算中不可镇分割的一部蔑分，包括比丘较支票总额典和工薪总额亏。有关使用该支票支付工革薪的职能划演分，应该与猎使用现金支疑出的职责划蠢分相同,总第二节人力绣资源与工薪羡循环的内部维控制和控制钱测试洞一、侍內部控制目奖标、内部控处制与审计测模试的关系德表18-1末列示了内部号控制目标、竟关键的内部粱控制与审计军测试的关系产。剪表18-1首工薪内部橡控制的控制手目标、内部说控制和测试域一览表储内部控制目凤标晴关键的内部制控制证常用的控制漆测试宰常用的交易疗实质性程序倚工薪账项均桥经恰当的批嚷准（发生）暮对以下五个洲关键点，应哥履行恰当的格批准手续，历经过特别审密批或一般审贝批：批准捉上工；工作念时间，特别卸是加班时间筋；工薪、薪逮金或佣金；林代扣款项；晴工薪结算表番和工薪汇总潜表习检杏人事档破案；检査拥工时竖卡的有关核捕准：检査工岸薪记录中有傅关内部检查肥标记；检丧页人亊档案屮堡的授权；检嫌查工薪圮录哗中有关核准晚的标记客将工时卡与改工时记录等能进行比较悄记录的工薪订为实际发生市的而非虛构昨的（发生）帮工时卡经领呈班核准；用序生产记录钟益记录工时暂检査工时卡灵的核准说明匠；检査工时宋卡；复核人仅亊政策、组见织结构图咬对本期工薪提费用实施分仪析程序；将充有关费用明损细账与工薪彼费用分配表闹、工薪汇总寿表、工薪结植算表相核对越所有已发生驶的丁薪支出万已记录（完莫整汪性）庸工薪分配表煌、工薪汇总购表完整反映煌已发生的工适薪扶支出连检查工薪分孤配表、工薪妥汇总表、工置薪结算表.浇并核对员工哪工薪手册、姥员丁手册等讲对木期工薪台费用的发生著情况实施分落析程序；将玉工薪费用分掩配表，工薪册汇总表、工仪薪结算表与朝有关费用明削细枨相核对续表立内都控离制目标荒关键的内部寺控制胃常用的控倘制略测试弯1走常用的交易浩实质性程序君工薪以正确两的金额在恰禾当的会计期闹间及时记录变于适当的账球户〔发生、迈完整性、准撕确性、计价踩和分摊）赢采用适当的倦工薪费用分嫩配方法，并因且前后各期出一致；采用闻适当的账务能处理流程啄选取样本测佩试工薪费用监的归集和分穗配；测试是刮否按照规定拉的账务处理哈流程进行账备务处理方对本期芽工薪费订用实施分析碍程序；检查隔工薪的计提婚是否正确，透分配方法是喇否与上期一领致性人事、考勤唐、工薪发放迷、记录之间闷相互分离（嘉准确性）客人事、考勤默、工薪发放这、记录等职睁务相互分离谅询问和观察政各项职责执狐行情况瑞二、人力培资源与工薪衣循环的内部距控制楚人力资源与舅工薪循环的碗内部控制主壳要包括下面塘几个方面：毕1.适当的邀职责分离。伞为了防止向磁员工过量支帽付工薪，或葡向不存在的爸员工虚假支袋付工薪，责谢任分离非常塞重要。人力叙资源部门应蜻独立于工薪佣职能，负责溜确定员工的杀雇用、解雇饱及其支付率怨和扣减额的事变化。伪２.适当的暮授权。人力码资源部门应周当对员工的瑞雇用与解雇坦负责。支付兼率和扣减额须也应当进行灾适当授权。吴每一个员工未的工作时间裙，特别是加顺班时间，都托应经过主管王人员的授权且。所有工时愤卡都应表明渔核准情况，停例外的加班耀时间也应当池经过核准。堵3.号适当的凭证错和记录。适描当的凭证和趁记录依赖于征工薪系统的膀特性。例如固，工时卡剩或工时记录必只针对计时页工薪，有些币员工的工薪颈以计件工薪常为基础。拒4.资产和昼记录的实物宾控制。应当挠限制接触未且签字的工薪替支票。支票葱应由有关专同职人员签字环，工薪应当桑由独立于工桌薪和考勤职贞能之外的人腰员发放。刑5.工作的设独立检查。案工薪的计算岔应当独立验够证，包括将牺审批工薪总验额与汇总报辰告进行比较罚。管理层成邀员或其他负双责人应当复痛核工薪金额剃，以避免明醉显的错报和栏异常的金额章。罗三、评估贫重大错报风东险蕉员工工薪包穗括每月支付砍给员工的固消定薪水，这尽个数额每年讨经过审核。储对于固定薪塌水的员工，医注册会计师降通过实施实竖质性分析程徒序和获取对监期末余额的绒声明就能够冒对工薪交易哨和余额的完描整性、截止演、发生、准肺确性和分类超认定获取高友度的保证水银平，这种实针质性分析程庆序包括每周隆或每月对支馋出进行的趋坛势分析。祝工薪费用可绣能具有较高良的舞弊固有蜓风险，因为间企业可能为霞不存在的员斑工支付工薪希。此外，由犁于围绕员工穴福利问题存胶在广泛的监汉管，以及工袄薪交易和余浇额包含了重寒要的交易类营别，企业常斜常广泛采取升预防性的控陵制活动。因众此，剩余重灰大错报风险卡会降低。在柔这种情况下误，注册会计破师应当确定评控制设计和跌实施的适当傍性，以支持爽评估为中或冶低的认定层磨次剩余重大股风险。注册丧会计师拟依灵赖的特别重计要的控制，才是管理层在拳实施监控程样序时实施的峡高层次控制反。象工薪交易和兴余额的重大拳错报风险主运要是由于以投下原因产生争的：差1.订在工薪单上诞虛构员工；榆2.垫由一位可以使更改员工数朝据主文档的魂员工在没有肥授权的情况用下更改总工烧薪的付费标弯准；谎3.为员工姜并未工作的伪工时支付工醉薪；暖4.在进行蛋工薪处理过求程中出错；洁5.工薪扣锡款可能是不针正确的，或紫未经员工个夕人授权，导策致应付工薪火扣款的返还驶和支付不正栽确；享6.电子货厚币转账系统横的银行账户箱不正确；胃7.详将工薪支付摩给错误的员济工；凡8.由于工懒薪长期未支唇付造成挪用开现象；秩9.支付应藏付工薪扣款宜的金额不正幸确。鸽企业有时向狠员工支付股吴票或股票期购权。持股计识划和股票期俯权对主管、搂高级行政人茫员及其他员瞧工来说是通录常采用的补井偿方式。上饶述交易可能刺产生的重大漫错报风险包愉括：渐1.穗由工薪委员披会(薪酬委匀员会）或未璃获得股东批尊准的董事会腥发起未经授蓝权的股份基走础支付交易夜。弓2.时由于以下原槐因，为进行联股份基础支瓶付交易确定毫了不正确的月公允价值：垂(1)管理摘层不正确的携假设或决定各权益价值的如经营环境变世动；射(2)在估久价模型中使膝用了不一致恨或不可靠的脉数据；碰(3)发起狮交易人员和李进行估价人忆员之间不充谊分的职责分榴离。前3.以股份战为基础支付遇的交易价值索不正确。果4.已取消牺的股份基础硬支付以不正眼确的价值处竹理。嘴四、控制测喜试摧(一）以内绢部控制目标刺为起点的控黄制测试馒在测试工薪膀内部控制时跨，首先，应袋选择若干月珠份工薪汇总时表，作如下皇检查：计算筒复核每一份员工薪汇总表算；检查每一航份工薪汇总醋表是否已经诵授权批准；命检查应付辉工薪总额与唉人工费用分屡配汇总表中钥的合计数是统否相符；检皆査其代扣款伍项的账务处叶理是否正确午；检查实发收工薪总额与典银行付款凭锄单及银行存怀款对账单是壮否相符，并刑正确过入相蔬关账户。其汁次，从工薪躁单中选取若危干个样本(讲应包括各种颈不同类型人胁员)，作如恒下检查：检铜查员工工薪茅卡或人事档徒案，确保工瑞薪发放有依洋据；检查员党工工薪率及垒实发工薪额呆的计算；检胀查实际工时段统计记录（蔑或产量统计缸报告）与员斯工工时卡(巧或产量记录守）是否相符敬；检查员工护加班记录与筝主管人员签勒名的月度加拢班费汇总表治是否相符；驾检查员工扣源款依据是否碑正确；检肯查员工的工到薪签收证明嫂；实地抽查咳部分员工，督证明其确在杰本公司工作仅，如已离开社本企业，需序获得管理层欣证实。森(二）以风欠险为起点的舱控制测试航表18-纽2列示了以润风险为起点矛的控制测试叫。质表庭18-2音人力资源和分工薪循环的区风险、控制萌和控制测试炼风险题计算机控制齐人工控制焰控制测试披员工的雇用攀、解雇以及花固定数据的您变更厨员工名单中党可能会有虚霉构的员工，绍或存在已振解雇员工仍忠然保留在工总薪单上的情隔况。励总工薪率的丑变动、员工识身份以及员俯工主文档中驻,固定数据鱼的扣除未经若授权拾逻辑存取控享制只允许经介授权的员工落在员工主文辨档中添加新斩员丁或记录用员工的解聘悔。裤员工主文档收中所有固定手数据的变更旗都生成打印弄记录。麦逻辑存取控滤制只允许经劝授权的高级疲员工更改员芒工主文档中魄的固定数据春。要员工主文档寿中所有固定蝴数据的变更舞都生成打印采记录嘱有权雇用和先解雇员工的羞人员不应具科有其他工薪穴职能。网人力资源部央门人员按照茶正式的程序闲对员工的雇走用和解雇进困行授权。只供有经授权的商人力资源员音工能够开启符连续编号的竖员工变动表例格，改变员番工主文档。搞所有关于员肆工固定数据废变动所产生绑的打印文件量都由高级管伴理层复核，炕以确保只有齿经授权的变弹更才有效。敢未付工薪受庙到严格的控衰制。员只有经授权快的人力资源惕员工可以修眉改员工固定陪数据，这种疯修改可以通师过修改工薪死率和其他扣廊除进行。狐所有关于员逮工固定数据讲变动的打印蔑文件都由髙耳级管理层复象核，确保只袍做出了经授加权的变更悬通过询问和稀观察程序，抵确定有权裁雇用和解雇君员工的人员敢不具有其他借工薪方面的絮职能。俱检查员工变镜动表及解雇位信，是否由伙经授权的人腾员签发，并旱且包含在员尖工个人档案到中。猎检查管理层克复核员工雇晓用和解雇打硬印文件的证献据。棋检查解雇之圈后第一期的炎工薪单以确胞保不存在此找类员工。现玻场参加工薪胶的发放，观犬察员工薪水猛的分配，记帝录未领工薪谨情况，并追最査该员工的堂个人档案，减以及后期的宫发放证据。叫获取员工主育文档中所有勉员工的记录沿信息，清点垃员工人数，筋同时检查苹员工卡片。筝检查由经篇授权人员签柔发的员工变甩更表。役检查管理层讯复核固定数菜据变更的证魂据。喉对固定数据雾变更进行抽律样，检查相火关支持性文签档，以获取妨关于身份、容工薪发放率送、扣除率变破.动的证亚据偷记录工作时绢间或提供的申服务采记录工作时区间时出现错啄误或舞弊差使用员工智寻能卡，自动孩更新工作时绩间记录。贩使用程序化愿控制保证总升工作时间与剧生产工时、储其他费用中享心工时或空设闲时间相等势。周或月度赤工薪打印单蔑，包括向相滤关费用中心棕或正在进行装中工作的分陆配泄对员工打卡添上下班进行避监督以确保臭员工仅为其纳本人打卡。贿由生产管理死人员、领班吹人员复核并亡签署周度时瓜间卡片，批方准正常工作化时间和加班煤工作时间。爹如果总工作锈时间是根据张时间卡片上躺的信息人工核计算得出的顺，应当在将即总工作时间幸输人系统之也前对时间计骂算进行独立雀检查。臣如果时问记风录职能实现记了电算化，禁保证工时的络打印文件都仗经过了复核梁和授权曲观察打卡上女下班的程序闸以确定该行沾为受到监督郊，并确定不果存在一名员隐工为他人打化卡的可能。质检査工时卡铲或工作时间射输出记录的敌样本，以获董取正常工作烛时间和加班援时间已经批麻准的证据，吩检查工作响时间计算的诊准确性例工薪的编制秒和记录突风险茎计算机控制单人工控制山控制测试稠在处理月薪仍时可能由于慧数据不正确产或数据丢失析而产生错误表。工薪扣款爆可能是错误国的或未经员傲工授权的朱对工作时间纱进行程序化倚的限制和合龙理性检查，阻包括对员工吼姓名和编码彼的输入校验戒。屿自动根据工慢时记录和工思薪率计算月劈薪，以及工磨薪扣款和费冈用分配的计载算，自动甜生成工薪打汁印文件和员好工工薪单。尊对于重复或夫遗漏的员工爪姓名或编码原、加班时间鱼、超出特定震界限的总工孟薪率以及遗俗失数据(如隆未分配费用绑）生成例外麻报告躲由工薪人员黄复核打印输妨出文件并批张准总体控制箭总额。拔复核例外报咐告并采取措盲施及时纠正城错误。持复核工薪的勒变动与员工苏数量的变化雨是否一致一抛用前月（或并周)加新绪增员工减解疾雇员愧工，并检査支员工固定数征据在期间内辜的变动。患由员工本人场检查工薪单罚，如果发现坏错误金额，屯允许提出质剂疑。咬复核例外报蔑告，纠正错即误，重新提影交报告吃选取部分周错度和月度工油薪记录的打喉印文件，歼检查负责核拘对准确性和汽授权的人员捐在上面的恒签名。凭检查证明已醒根据雇用和狱解雇情况调臭节工薪单员刑工数量的证捎据。醋检查是否存伴在员工提出那质疑的情况乓及问题解决恰情况。耀检查例外报被告及跟进情筐况泰记录工薪交镰易拾工薪交易可凑能被分配至绸不正确的总约分类账户或丛根本未予以肠记录炊工薪处理过允程的程序化满控制自动更汤新相关总分迁类账户。标对未分配至窗总分类账但皱暂时记在其绒他账户的金冶额出具例外驾报告，直到半纠正并重新塑出具为止哥由工薪人员司进行监控，连复核月薪以姿及例外报告联以发现错误偶和遗漏。剧对工薪临时德账户和应付内扣款账户编续制调节表和除申报表奉检査证明已洒监控例外报娘告、编制和苹核对调节表快并更正错误叠的证据。锈检査编制和肺核对工薪调能节表的证据亚工薪的发放斗工薪可能发旁放给不正确界的员工或通棕过电子支付昌系统支付给孝不正确的银巴行账号装对员工银行交账户记录和饱银行信息变懒更执行逻辑搭存取控制。令通过电子支搬付系统从预惊付工薪账户雄输出所有的卵员工净支付宫金额漠现场参加工始薪的发放，珠观察工薪铁发放中的控序制运行。检炭查工薪打印挎单上工薪发艺放负责人员掀的签字（通交常是两个人争的签字〕。自检查月度银怠行对账的证宵据（对账针拨对预付工薪少银行账户，男并由髙级管稠理层复核)额。适检查电子货盐币转账系统为授权的证据爆，以及对员修工主文档中撒固定数据变饿更进行复核药的证据毁工薪扣款并尺未完全支付悼或未及时支申付颂针对特定的扶应付扣款的恶返还和支付柿设置不同的棒职责。帅每一笔工薪龄记录的扣款很金额加上企鄙业缴纳的部葱分应当等于止应缴纳的扣挑款总额。遮应付工薪扣狭款金额已支亡付并在相关雷总分类账上拿记录。苏对应付扣款歪账户进行调闸整或由工薪根管理人员或村高级会计人秘员定期复核扯，调查并纠辉正差异如检查定期返镰还、调节后输进行工薪扣薪款分析和总基分类账分析掉的证据。际检査髙级管狮理人员复核纠与付出金额客或退还金额胆相匹配的证幕据午风险琴计算机控制樱究敬人工爹控制稠泪控制测试碗工薪监控芝上述所有风睡险济由相应层级忧的髙绂管理骄人员对以下予问题实施监仆控：动每月根据雇巴用或解雇的那人员流动情海况调整员工拾总人数。弹改变员工主趣文档中的固糕定数据。错将总工薪数撇分配至相关玉费用中心。捎工薪调节至及预付银行账妙户调节。待员工对不正惨确支付的抱田怨。若监控的关键肤业绩指标，数包括实现的麦权益目标疑检査管理层绘实施监控程税序的有效性凯以及使用关爽键业绩指标巷以防止、发评现和纠正错南误和舞弊的繁证据竭第三节碌隔人力资源与允工薪循环的采实质性程序揉工薪交易和赏相关余额主译要的重大错棕报风险是对射费用的高估幼，如向虚构霜员工发放工划薪、对未实拾际发生工时这支付工薪或摩以未授权的谦工薪率发放物工薪等（存怖在和发生以鸽及准确性认朋定）。由于革严格的监管耽环境，以及症工薪活动的到敏感性和保诚密性,未遵缝守法律法规沸可能受到的普严厉惩罚，懒管理层针对险工薪系统实英施严格的控谱制，在大多魂数情况下能偶够有效且预妄先发现并纠幼正错误和舞珍弊。因此，凑注册会计师沫在测试了关恭键控制后将赚工薪交易和墓余额中的重屠大错报风险蚂评估为低。蔬这将导致调够整审计策略单以获取为实棒施分折程序衬所需要的大派多数实质性岁审计证据，必减少细节测抵试。针对剩站余重大错报旱风险，注册乏会计师应当难采用细节测妨试在对期末雪应付工薪和刘工薪负债的侍完整性、准坑确性、计价旁以及权利和欣义务进行测虑试。垒―督、实质性分额析程序洒在人力资源阵和工薪循环裹的审计中，址注册会计师踪为收集大多圈数审计证据饭，通常采用滨实质性分析年程序。实质烈性分析程序岭在识别因错镰误或舞弊而摇导致的重大洲错报领域或注证实支出列亦报和披露的裤公允性时非晃常有用。分纷析程序包括竿在对企业的季核心进程和配相关财务处院理进行了解党时进行的前葬期比较、比爸率分析，财悲务与非财务闻信息的比较碎等。嘉如果是连续的审计，注册宏会计师在前揪期审计中积准累了一些分雨析记录，根桌据这些记录鼻形成对本年银度分析的预旦期。这个预虽期应当根据某经营和经济百环境的变化倘而改变。言下列因素可肤能影响工薪羡金额的变化蔬：状(1)员工贼结构的变更森以及针对不滴同种类的平绵均工薪水平货和工薪范围拾。统(2)员工降数量的变化目以及在季节男性变化的情膛况下该数量法的稳定性。寺(3)是否榆存在年度中岸由于企业经寄营或生产期尺限的限制而国加班所支付谁的高工薪。哈(4)由于牵企业扩张而绸增加人员。矮(5)产量拌的变化，企覆业获得了大惹额合同，或张丢失了主要顾客户或供应昌商，以较饶低产量生产寨。赞如果不能合丸理预期工薪降金额，则对孟于所抽取的腊月薪样本，新注册会计师辨应当进行详蚀细检査，发佛现大额或非颜正常的项目逗以供进一步伍调查。这些押项目可能包熄括：与正常兰数额不相符石的数额、额榨外的工作时亮间以及不存堵在或很少工惜薪扣除。注娘册会计师应欢当就未预期谢变化获取管虎理层的解释域，并通过检喜査相关的文番档或员工工钞薪或工薪记滴录来证实该捏解释。般注册会计师搬为了实现审阳计目标，通蜡常实施以下嘴实质性分析胸程序：制1.针对已牲识别需要运闲用分析程序虑的有关项目届，并基于对赔被审计单位袋及其环境的禾了解，通过酿进行以下比马较，同时考勺虑有关数据丙间关系的影没响，以建立染有关数据的决期望值：芹(1)比较焰被审计单位管员工人数的秃变动情况，撤检查被审计貌单位各部门胞各月工薪费承用的发生额劲是否有异常遭波动，若有率，则査明波温动原因是否相合理。耽(2)比较叹本期与上期牙工薪费用总郑额，要求被蜻审计单位解甚释其增减变劝动原因，或拐取得公司管隐理层关于员欺工工薪标准父的决议。音(3)结合劣员工社保繳阔纳情况,明育确被审计单仙员工范围,低检查是否与孤关联公司员妻工工薪混淆撑列支。并(4)核对毕下列相互独危立部门的相氧关数据.钻工薪部门记陷录的工薪支好出与出纳记诵录的工薪支这付数;守工薪部门记只录的工时与牌生产部门记刺录的工时.湾(5)比较洋本期应付职半工薪酬余额父与上期应付熊职工薪酬余仅额,是否有菌异常变动。陕2.摩确定可接受赶的差异额。足3，将实际蠢的情况与期稼望值相比较薄,识别需要延进一步调查深差异.长4.如果其哲差额超过可高接受的差异暖额,调査并倘获取充分的驳解释和恰当椒的佐证审计姓证据（如通说过检查相关惰的凭证)。串5.评估分吵析程序的测饺试结果。龟二、应付萝职工薪酬的最审计蛋(一）审计重目标改应付职工薪肥酬的审计目暑标一般包括插：确定资产限负债表中记妈录的应付职哥工薪酬是否纲存在；确定云所有应当记京录的应付职婆工薪酬是否阅均已记录;醋确定记录的纳应付职工薪穷酬是否为被诊审计单位应父当履行的现押时义务;确爸定应付职工涨薪酬是否以扯恰当的金额袍包括在财务昨报表中，与盗之相关的计肌价调整是否拍已恰当记录样；确定应付井职工薪酬是玉否巳按照企是业会计准则鸡的规定在财伞务报表中做厉出恰当列报罪。貌(二）应付倚职工薪酬的阻实质性程序冒应付职工薪夺酬的实质性呜程序通常包敞括：扎1.获取或禽编制应付职乏工薪酬明细鼻表，复核加馅计是否正确昼，并与报表旱数、总账数共和明细账合赠计数核对是固否相符。讽2.实施实稠质性分析程煤序。间(1)针对印已识别需要典运用分析程愿序的有关项及目，并基于显对被审计单脑位及其环境斜的了解，通龟过进行以下李比较，同时哲考虑有关数夕据间关系的扰影响，以建株立有关数据置的期望值。用①茄比较被审计蜻单位员工人扑数的变动情爪况，检查被处审计单位各姿部门各月工阔薪费用的发岗生额是否有客异常波动，磨若有，则查俭明波动原因桃是否合理。卫②抢比较本期与榜上期工薪费法用总额，要假求被审计单柜位解释其增显减变动原因套，或取得割公司管理层同关于员工工俭薪标准的决恼议。厚③阅结合员工社衰保缴纳情况许，明确被审拆计单位员工孕范围，检查鬼是否与关联猜公司员工工惨薪混淆列支感。米④冲核对下列相滚互独立部门浩的相关数据趣：工薪部门合记录的工薪贱支出与出纳典记录的工薪购支付数，工狸薪部门记录旺的工时与生凶产部门记录抵的工时。齐⑤绝比较本期应续付职工薪酬毁余额与上期坡应付职工薪危酬余额，是幸否有异常变压动。迷(2)确定绪可接受的差株异额。渔(3)将实膀际的情况与监期望值相比敞较，识别需占要进一步调股查的差异。豆(4)如果膨其差额超过训可接受的差箱异额，调查贱并获取充分包的解释和恰壮当的佐证审东计证据（如草通过检查相爽关的凭证〉猛。台(5)评估素实质性分析薪程序的测试辰结果。争3.检查工虑薪、奖金、顽津贴和补贴著。棵(1)计提董是否正确，制依据是否充掘分。将执行芽的工薪标准踏与有关规定议核对,并领对工薪总额观进行测试；蜘被审计单位好如果实行工来效挂钩的，微应取得有关蚕主管部门确沈认的效益工里薪发放额认童定证明，结沃合有关合同粗文件和实际灶完成的指标电，检查其计暗提额是否正努确，是否应瓣作纳税调整凳。玻(2)检查辉分配方法与秆上年是否一猾致。除因解屈除与职工的惕劳动关系给蹈予的补偿直隶接计入管理导费用外，被狡审计单位是袭否根据职工泥提供服务的那受益对象，秧分别下列情翠况进行处理招：揪①籍应由生产产转品、提供劳波务负担的职御工薪酬，计袋入产品成本悄或劳务成本筛；脂②利应由在建工蔬程、无形资站产负担的职柏工薪酬，计僻入建造固定慕资产或无形旁资产；畅③征被审计单位俭为外商投资草企业，按规财定从净利润殃中提取的职佳工奖励及福董利基金，是扁否以董事会衬决议为依据斥，是否相应芒记入"利润卖分配一提取敢的职工奖励仪及福利基金炸"账户；烟④友其他职工薪性酬，是否计疫人当期损益拢。孩(3)检查谢发放金额是慧否正确，代辨扣的款项及使其金额是否墨正确。馆(4)检查显是否存在属姻于拖欠性质六的职工薪酬竟，并了解拖俩欠的原因。洋4.检查社当会保险费（押包括医疗、渔养老、失业键、工伤、生什育保险费)仇、住房公积旬金、工会经坚费和职工教偏育经费等计纲提(分配）革和支付(使称用）的会计痕处理是否正数确，依据是扣否充分。至5.检查辞钳退福利。宫(1)对于灶职工没有选盲择权的辞退葛计划，检查偷按辞退职工捎数量、辞退糖补偿标准计劫提辞退福利洲负债金额是托否正确；萍(2)对于运自愿接受裁零减的建议，渠检查按接受拳裁减建议的罢预计职工数苦量、辞退补阀偿标准(该鹰标准确定）堡等计提辞退欲福利负债金毯额是否正确嗽；终(3)检查摔实质性辞退过工作在一年箱内完成，但泊付款时间超差过一年的辞奸退福利，是匆否按折现后英的金额计量榜，折现率的贵选择是否合裂理；木(4)检查丹计提辞退福愤利负债的会之计处理是否抱正确，是否贞将计提金额须计入当期管漂理费用；拔(5)检査凯辞退福利支抽付