第章车辆购置税法和车船税法

第十章车辆购置税法和车船税法第一节车辆购置税法车辆购置税法是指国家制定的用以调整车辆购置税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行车辆购置税法的基本规范，是2000年10月22日国务院令第294号颁布并于2001年1月1日起施行的《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》（以下简称《车辆购置税暂行条例》）。一、车辆购置税基本原理（一）车辆购置税的概念车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。车辆购置税是2001年1月1日在我国开征的新税种，是在原交通部门收取的车辆购置附加费的基础上，通过“费改税”方式改革而来的。车辆购置税基本保留了原车辆附加费的特点。（二）车辆购置税的特点车辆购置税除具有税收的共同特点外，还有其自身独立的特点：1.征收范围单一作为财产税的车辆购置税，是以购置的特定车辆为课税对象，而不是对所有的财产或消费财产征税，范围窄，是一种特种财产税。2.征收环节单一车辆购置税实行一次课征制，它不是在生产、经营和消费的每一环节实行道道征收，而只是在退出流通进入消费领域的特定环节征收。3.税率单一车辆购置税只确定一个统一比例税率征收，税率具有不随课税对象数额变动的特点，计征简便、负担稳定，有利于依法治税。蹲4尾.赤征收方法单衬一艘车辆购置税各根据纳税人获购置应税车皮辆的计税价森格实行从价熔计征，以价庸格为计税标填准，课税与授价值直接发精生关系，价阶值高者多征丑税，价值低情者少征税。磨5.楚征税具有特揪定目的携车辆购置税笔具有专门用篇途，由中央抽财政根据国史家交通建设恩投资计划，忍统筹安排。慨这种特定目堤的的税收，虹可以保证国菜家财政支出僚的需要，既场有利于统筹镜合理地安排歌资金，又有竹利于保证特耐定事业和建躲设支出的需冒要。食6.颜价外征收，敏税负不发生爸转嫁柿车辆购置税飞的计税依据粉中不包含车偷辆购置税税课额，车辆购奏置税税额是算附加在价格借之外的，且鹿纳税人即为洽负税人，税货负不发生转蚂嫁。虫二、纳税义宿务人剃与征税范围搅（一）纳税业义务人秀车辆购置税亏的纳税人是勉指在我国境步内购置应税采车辆的单位朝和个人。其霞中购置是指命购买使用行胞为、进口使佣用行为、受虽赠使用行为榜、自产自用到行为、获奖扰使用行为以伶及以拍卖、车抵债次、走私、罚脏没等方式取慈得并使用的只行为，这些寿行为都是属里于车辆购置狂税的应税行瘦为。讽车辆购置税勿的纳税人具程体是指：群所称单位，蚂包括国有企庙业、集体企尾业、私营企盘业、股份制垫企业、外商荐投资企业、申外国企业以津及其他企业堡、事业单位匪、社会团体姨、国家机关光、部队以及沈其他单位。行所称个人，黑包括个体工拔商户及其其壳他个人，既读包括中国公样民又包括外架国公民。橡（二）征税随范围内车辆购置税枣以列举的车睁辆作为征税中对象，未列府举的车辆不辫纳税。其征肠税范围包括屈汽车、摩托测车、电车、检挂车、农用制运输车，具超体规定如下吸；府1.汽车：梦包括各类汽贵车。游2筑.摩托车。浇（厅1）吨轻便摩托车香：最高设计止时速不大于枪50km/赚h掠，发动机气虾缸总排量不尾大于50辱cm叮3逼的两个或三堡个车轮的机匹动车；记（疤2耕）二轮摩托散车：最高设呢计车速大于群50km/鹿h多，或发动机五气缸总排量垦大于裙50带cm喝3法的两个车轮设的机动车；裂（3）塞三轮摩托车暴：最高设计辣车速大于皇50km/缎h折，发动机气巧缸总排量大庆于扒50向cm蜜3灰，空车质量懂不大于剑400kg痛的三个车轮薪的机动车。3.电车。沃（燕1）撑无轨电车：新以电能为动丙力，由专用谢输电电缆供稍电的轮式公绣共车辆；姜（2）严有轨电车：庄以电能为动乌力，在轨道竞上行驶的公大共车辆。4.挂车。破（1腹）况全挂车：无繁动力设备，弄独立承知载答，由牵引车似辆牵引行驶模的车辆；干（棒2盯）送半挂车：无辅动力设备，航与牵引车共念同承载，由息牵引车辆牵杰引行驶的车犬辆。绢5密.处农用运输车捉。均（厦1狡）榨三轮农用运渗输车：柴油顽发动机，功据率不大于7推.4忌kw宪，蕉载腹重量不大于皮500灵kg厌，最高车速排不大于洋40锦km/h占的三个车轮手的机动车；婚（柴2茶）四轮农用拦运输车：柴忧油发动机，散功率不大于卸28份kw降，载重量不烫大于1壮肠500闹思kg根，最高车速奋不大于骆50km/龟h廊的四个车轮筝的机动车。附为了体现税想法的统一性洽、固定性、纹强制性和法予律的严肃性叼特征，车辆瓦购置税征收通范围的调整割，由国务院女决定，其他抵任何部门、谢单位和个人娱无权擅自扩挪大或缩小车暮辆购置税的穷征税范围。军三抽、税率与计锅税依据（一）税率究车辆购置税移实行统一比谣例税率，税漠率为10涂%印。那（毕二）计税依圣据净车辆购置税膜以应税车辆腔为课税对象问，考虑到我脱国车辆市场爸供求的矛盾廊，价格差异术变化，计量享单位不规范穴以及征收车皇辆购置附加伶费的做法，万实行从价定哪率、价外征是收的方法计爹算翁应纳税额，边应税车辆的致价格即计税仪价格就成为辰车辆购置税领的计税依据唐。但是，由捕于应夫税偷车辆购置的虑来源不同，汪应税行为的滚发生不同，僚计税价格的历组成也就不模一样。车辆耐购置税的计隶税依据有以状下几种情况截：铅1.购买自间用应税车辆团计税依据的倍确定敌。救纳税人购买徒自用的应税贿车辆的计税旬依据为纳税亡人购买应税首车辆而支付企给销售方的晕全部价款和违价外费用（习不含增值税箭）。蹦购买的应税抄自用车辆包险括购买自用尊的同产应税浊车辆和购买锹自用的进口学应税车辆，纤如房从晴国内汽车市挎场、汽车贸栽易公司购买急自用的进口干应税车辆。蹄价外费用是白指销售方价浅外向购买方迎收取的手续荡费、基金、袖违约金、包马装费、运输焰费、保管费革、代垫款项削、代收款项爹和其他各种拨性质的价外铲收费，但不液包括增值税富税款。培2司.进口自用牵应税车辆计抖税依据的确仔定呼纳税人进口毫自用的应税宜车辆以组成迅计税价格为峰计税依据，钩组成计税价利格的计剥算脚公式为：局组成计税价森格取=氧关税完税价蹲格轻+西关税+消费卡税矩进口自用的爷应税车辆是返指纳税人直剃接从境外进赵口或委托代贩理进口自用驳的应税车辆港，即非贸易政方式进口自奶用的应税车夕辆。而且进疯口自用的应繁税车辆的计誉税依据，应秋根据纳税人爷提供的、经男海关审査确年认的有关完糖税证明资料强确定。为3.驶其他自用应斜税车辆计税声依据的确定垦现行政策规托定，纳税人占自产、受赠牢、获奖和以延其他方式取码得并自用的耐应税车辆的艺计税依据，趋凡不能或不越能准确提供炸车辆价格的宋，由主管税陈务机关依国闯家税务总局叫核定的、相泉应类型的应肾税车辆的最冲低计税价格贺确定。因此挂，纳税人自嘱产自用、受贴赠使用、获迫奖使用和以悲其他方式取论得绸并喇自用的应税这车辆一般以蹈国家税务总派局核定的最缩低计税价格是为计税依据袋。昼4.聋最低计税价洁格作为计税处依据的确定层现行峡车辆购置税具条例规定：舌“行纳税人购买恋自用或者进版口自用应税室车辆，申报躲的计税价格温低于同类型钩应税车辆的化最低计税价题格，又无正遵当理由的，嫂按照最低计俘税价格征收擦车辆购置税爹”勤。缠也就蓄是滴说，纳税人乱购买和自用移的应税车辆溪，首先应分恩别按前述计茫税价格、组牌成计税价格箱来确定计税趋依据。当申庄报的计税价凳格偏低，又限无正当理由惨的，应以最串低计税价格病作为计税依斜据。实际工死作中，通常警是当纳税人崖申报的计税仔价格等于或炭高于最低计罩税价叙时，瘦按申报的价什格计税；当员纳税人申报叔的计税价格攻低于最低计还税价格时，干按最低计税秆价格计税。先最低计税价垂格由国家税塌务总局依据关全国市场的般平均销嫩售继价格制定。招根据纳税人到购置应税情车斑辆的不同情届况，国家税仁务总局对以哭下几种特殊例情形应税车屠辆的最低计汇税价格规定转如下：呼（淡1珍）惩对已缴纳并拴办理了登记详注册手续的罩车辆，其底奇盘和发动机药同时发生更肤换，其最低景计税价格按冶同类型新车辈最低计税价志格的计算。斧（2）钉免税、减税主条件消失的铸车辆，其最狠低计税价格疼的确定方法煮为：斜最低计税价区格改=偷同类型新车眉最低计税价女格梦×协［干1蛛－葵（宇已使用年榨限播÷迁规定使用年价限）菠］巡×买1承00树%加其中，规定宿使用年限为舍：国产车辆加按10年计阿算；进口车叠辆按遵1啊5年计算。纹超过使用年撒限的车辆，糖不再征收车俯辆购置税。证（3）萍非贸易渠道破进口车辆的归最低计税价钓格，为同类琴型新车最低搁计税价格。垫车辆购置税窜的计税依据害和应纳税额却应使用统一蜓货币单位计兄算。纳税人箱以外汇结算倍应税车辆价占款的，按照严申报纳税之淘日中国人民症银行公布的升人民币基准乱汇价，折合很成人民币计瘦算应纳税额守。付四、意应纳税额的何计算犬车辆购置税短实行从价定赔率的方法计旅算应纳税额吵，计算公式迅为：寨应纳税额拨=物计税依据严×控税率率由于应税车幕辆的来源、通应税行为的辟发生以及计欲税依据组成对的不同，因雅而，车辆购寒置税应纳税千额的计算方不法也有区别黎。震（社一）购买自网用应税车辆推应纳税额的道计算循在应纳税额嗽的计算当中锹，应注意以召下费用的计像税规定：禁1.购买者哀随购买车辆橡支付的工具及件和零部件按价款应作为虚购车价款的快一部分，并谱入冬计税依据中唤征收车辆购救置税。雹2.胀支付的车辆敞装饰费应作引为价外费用干并入捷计税依据中悼计税。卖3鸽.意代收款项应亩区别征税。宝凡使用代收俘单位（受托源方）票据收璃取的款项，弦应视作代收伴单位价外收刑费，购买者泪支付的价费指款，应圣并入蛙计税依据中东一并征税；怨凡使用委托涝方票据收取稿，受托方只视履行代收义栋务和收取代杆收手续费的投款项，应按尚其他税收政偏策规定征税鸽。贵4.鸦销售单位开好给购买者的如各种发票金园额中包含增泉值税税款，任因此，计算励车辆购置税刚时，应换算亏为不含增值申税的计税价蛾格。卖5.宜购买者支付郑的控购费，肉是政府部门熄的行政性收旗费，不属于丹销售者的价若外费用范围阀，不应并入部计税价格计例税。浩6.弄销售单位开围展优质销售睛活动所开票译收取的有关模费用，应属迎于经营性收俗入，企业在靠代理过程中枪按规定支付莫给有关部门微的费用，企俩业已作经营柿性支出列支括核算，其收纳取的各项费秆用并在一张钩发票上难以辞划分的，应浆作为价外望收入绞计算征税。式【例10撞-舞1】皇包宋某200撒8年1月份如，奴从某汽车有借限公司购买桂一辆小汽车飘供自己使用撇，支付了含夺增值税税款肌在内的款项剃234携王000元，家另支付代收眉临时牌照费供550元、汗代收保险费幻1炭澡000元，千支付购买工蛋具件和零配腹件价款3跳广000元，况车辆装饰费唉1怕垮300元。盖所支付的款威项均由该汽翠车有限公司捉开具镇“码机动车销售败统一发票爷”货和有关票据余。请计算宋凤某应纳车辆厦购置税。撕（恒1认）胜计税依据悟=（趟234预溜000窄＋井550厘＋烂1啊忧000泽＋悠3滴掀000筒＋跑1安红300捞）锄÷瓶（荐1味＋爆17灿%）=病205剧叨000疫（晒元）西（券2蝇）性应纳税额之=吓205彻控000堡×染10赶%=乳20糠耍500填（哥元）粪（染二）进口自寿用应税车辆统应纳税额的诚计算念纳税人进口篮自用的应税递车辆应纳税舰额的翼计爆算公式为：梢应纳税额软=（播关税完税价啊格伸＋车关税惧＋死消费税赏）泳×抽税率胞【例10兄-夕2吐】太滔某外贸进出讽口公司20险08年3月毙份介，河从国外进口象10辆宝马旅公司生产的忍某型号小轿脖车。该公司归报关进口这昌批小轿车时悟，经报关地巴海关对有关乞报关资料的斜审查，确定椅关税完税价药格为每辆1押85朱藏000元人府民币，海关朽按关税政策韵规定每辆征沾收了关税2抄03州泊500元，丧并按消费税遍、增值税有想关规定分别原代征了每辆发小轿车的进才口消费税1瑞1撒步655元和筋增值税66迎凝045元。串由于联系业口务需要，该拢公司将一辆皂小轿车留在遭本单位使用哑。根据以上蛾资料，计算因应纳车辆购姻置税。婶（1）欧计税依据辉=1漆85度互000+2循03害甩500+1夫1嗽夺655无=扑400宰僻155同（昆元）鸡（2）乞应纳税额蝴=贷400熄枣155税×伞10落%描=40桶洽015.5夺（饶元）印（楚三）其他自物用应税车辆岛应纳税额的委计算宽纳税人自产器自用、受赠蕉使用、获奖侮使用和以其肢他方式取得掉并自用应税训车辆的,凡秃不能取得该冈型车辆的购耕置价格，或报者低于最低渗计税价格的留，以国家税倦务总局梭定肢的最低计税夏价格作为计订税依据计算怀征收车辆购爆置税：好应纳税额捷=利最低计税价秒格关×鸦税率箭【例10鱼-凭3】少盾某客车制造境厂将自产的店一辆某型号累的客车，用迟于本厂后勤录服务鹅，息该厂在办理饮车辆上牌落胁籍前，出具堵该努车的发票，吵注明金额6趣5比公000元，轧并按此金额吸向主管税务神机关申报纳柏税。经审核竖，国家税务肯总局对该车梯同类型车辆灭核定的最低帆计税价格为隐80荐些000元。叹计算该车应击纳车辆购置孟税。仆应纳税额榨=英80治决000舅×锁10联%=8府000神（架元）山（说四）特殊情网形下自用应诞税车辆应纳桥税额的馋计炕算雅1.减税、内免税条件消亲失车辆应纳侨税额的计算疤对减税、免汤税条件消失乔的车辆，纳史税人应按现帮行规定，在嫂办理车辆过棚户手续前或域者办理变更政车辆登记注柏册手续前向区税务机关缴穿纳车辆购置面税。搭应纳税额算=输同类型新车霸最低计税价支格踩×绩［赞1地―昨（飞已使用年堤限啄÷缩规定使用年衡限）侮］建×挺100众%准×追税率斩2.渗未按规定纳摆税车辆应补叮税额的计算住纳税人未按汽规定纳税的只，应按现行泳政策规定的触计税价格，艺区分情况分悬别确定征税表。不能提供避购车发票和勺有奖购车证期明资料的，隐检查地税务隙机关应按同队类型应税车开辆的最低计瞎税价格征税珠；如果纳税欣人回落籍地亭后提供的购遭车发票金额示与支付的价疾外费用之和困高于核定的墨最低计税价咽格的，落籍峡地主管税务翁机关还应对皇其差额计算垫补税。篮应纳税额用=居最低计税价椅格建×祸税率软五魔、税收优惠搜（稍一）车辆购劫置税减免税栏规定研我国车辆购恭置税实行法助定减免，减巴免税范围的予具体规定是惰：旋1.外国驻且华使馆、领势事馆和国际愿组织驻华机碑构及其外交嫂人员自用车介辆免税；纲2.货.中国人民箭解放军和中暗国人民武装术警察部队列烈入唤军队武器装喇备订货计划机的车辆免税图；省3.踢设有固定装庸置的非运输俩车辆免税；吓4.连有国务院规膛定予以免税浊或者减税的朋其他情形的崭，按照规定专免税或减税辨。滋根据现行政剂策规定，上垮述升“鞋其他情形奉”森的车辆，目益前主要有以乱下几种：绞（寇1研）剩防汛部门和熔森林消防部迁门用于指挥碗、检查、调深度、报汛（欢警絮）猎、联络的设掠有固定装置晨的指定型号册的车辆。敞（浊2迁）鲁回国服务的正留学人员用覆现汇购买1徒辆自用国产脉小汽车。屿（3）暗长期来华定抗居专家1辆保自用小汽车边。执（冷二）车辆购番置税的退税区纳税人已经迫缴纳车辆购亲置税但在办膛理车辆登记番手续前，因压下列原因需剪要办理退还肠车辆购置税牙的，由纳税刻人申请，征冒收机构审查辨后办理退还闻车辆购置税渡手续。呈1.公安机笋关车辆管理餐机构不予办蝶理车辆登记萝注册手续的删，凭公安机只关车辆管理律机构出具的掀证明办理退线税手续。稳2.方因质量等原嘴因发生退回脉所购车辆的池，凭经销商配的退货证明妖办理退税手陈续。互六索、征收管理旗根据200呜6年1月1肾日开始试行虾的《车辆购伙置税征收管亩理办法》，咳车辆购置税沟的征收规定市如下：及（讲一）纳税申土报鼻车辆购置税奇实行一车一端申报制度。长纳税人在办提理纳税申报优时应如实填村写《车辆购史置税纳税申挡报表》，同乎时提供车主伞身份证明、旋车辆价格证嫁明、车辆合槐格证明及税行务机关要求唇提供的其他垦资料的原件击和复印件，委经车购办审津核后，由税扔务机关保存叨有关复印件宝。芽（好二）纳税环尘节赢车辆购置税唤的征税环节颠为使用环节刑，即最终消俊费环节。具腹体而言，纳灾税人应当在匀向公安机关秩等车辆管理手机构办理车晚辆登记注册构手续前，缴晶纳车辆购置裳税。碰（嚼三）纳税地迫点窑纳税人购置吐应税车辆，当应当向车辆松登记注册地箩的主管税务伐机关申报纳本税；购置不占需办理车辆岂登记注册手更续的应税车散辆，应当向飞纳税人所在岔地主管税务贝机关申报纳节税。车辆登礼记注册地是深指车辆的上命牌落籍地或来落户地。猾（要四）纳税期岗限职纳税人购买去自用的应税绩车辆，自购魂实之日起6刑0日内申报南纳税；进口绳自用的应税职车辆，应当蚁自进口之日漂起60日内请申报纳税；辜自产、受赠贺、获奖和以伶其他方式取膛得并自用的寨应税车辆，红应当自取得蜂之日起60控日内申报纳良税。宗这里的河“淘购买之日舰”谣是指纳税人柿购车发票上高注明的销售访日期；厕“循进口之日贡”溪是指纳税人往报关进口的住当天。碰（劳五）车辆购办置税的缴税失管理隆1.车辆购附置税的缴税句方法毕车辆购置税钩税款缴纳方标法主要有以投下几种：厉（农1）气自报核缴。漆即由纳税人匆向行计拿算煮应纳柴税贪额、自行填宰报纳税申报逼表有关资料模，向主管税绝务机关申报搁，经税务机关关审核后，鹰开具完税证启明，由纳税艺人持完税凭锯证向当地金自库或金库经盼收处缴纳税套款；苦（驳2夺）钥集中征收缴牲纳。包括两奸种情况：一疤是由纳税人聪集中向税务革机关统一申疮报纳税。它执适用于实行压集中购置应派税车辆的单皇位缴纳和经咬批准实行代捞理制经销商卵的缴纳。二旨是由税务机鼓关集中报缴桨税款。即在给纳税人向实狸行集中征收既的主管税务经机关申报缴窑纳税款，税友务机关开具鄙完税凭证后苍，由税务机轧关填写汇总治缴款书，将赚税款集中缴币人当地金库裹或金库经收斑处。它通用朗于税源分散鞠、税额较少腰、税务部门店实行集中征陪收管理的地角区。皇（3）诞代征、代扣项、代收。即狼扣缴义务人泊按税法规定股代扣代缴、请代收代缴税盟款，税务机清关委托征收鸽单位代征税乔款的征收方索式。它适用侧于税务机关蹦委托征收或疤纳税人依法裤受托征收税详款。泉2.顶车辆购置税吉的缴税管理改（1）歼税款缴纳方灵式。纳税人近在申报纳税恰时，税款的陶缴纳方式主蛇要有现金支芝付、支票、僻信用卡和电沫子结算及委需托银行代收蛙、克银行划转等仿方式。条（栏2宣）完税凭证挂及使用要求胀。税务机关各在征收车辆事购置税时，坑应根据纳税押人税款缴纳叼方式的不同烤，分牲别写使用税收通吸用完税凭证贩、税收转账缺专用完税凭买证和税收通乌用缴款书三挪种税票，即栏纳税人以现波金方式向税哥务机关缴纳晃车辆购置税仅的，由主管讲税务机关开全具《税收通鹅用完税凭纳答税人以支票垂、信用卡和骤电子结算方葵式缴纳及税申务机关委托规银行代收税仆款的，由主西管税务机关要开具《税收体转账专用完赏税证》；纳葬税人从其银披行存款户直激接划转税款溪的，由主管充税务机关开茅具《税收通敞用缴款书》至。酱（颂六）车辆购税置税的退税蜻制度廊1.已经缴惭纳车辆购置樱税的车辆：页发生下列情线形之一的，峡纳税人应到漠车购办申请垦退税：精（缴1甩）递因质量原因翅，车辆被退彩回生产错企闻业或缸者较经销商的；环（至2俊）窑应当办理车棒辆登记注册高的车辆哑、团公安机关车剧辆管理机构梳不予办理车经辆登记注册装的。穗2完.纳税人在败车购办申请腾办理退税手缓续时，应如窄实填写《车评辆购置税退街税申请表》毫，并提供生彩产企业或经些销商开具的源退车室证醒明和退车的偿发票以及完锣税证明的正崇本和副本、浪公安机关车优辆管理机构艇出具的注销烦车辆号牌证看明。润3.怪退税款的计播算。因质量奔原洋因灿，车辆被退僻回生产企业佛或者经销商抄的，自纳税慢人办理纳税端申报之日起蚕，按已缴税孔款毎满一年暗扣减10霸%序计算退税额殊，未满一年吨的按已缴纳收税款额退税旺；对公安机晶关车辆管理凡机构不予办寇理车辆登记遣注册手续的阳车辆。退还访全部已缴纳瞧税款。群第二节刑卧车船税法甩车船税法是豆指国家制定撒的用以调整痒车船税征收指与缴纳之间婚权利及义务消关系的法律码规范。现行倘车船税法的赚基本规范，督是2006稻年12月2敬9日国务院僵颁布并于2颂007年1案月1日实施俊的《中华人元民共和国车葬船税暂行条租例》。五一帆、醉纳税义务人暮与征税范围辆（一）云纳税义务人贷所谓车船税每，是指在中堡华人民共和浆国境内的车良辆、船舶的更所有人或者标管理人按照昌中华人民共构和国车船税裹暂行条例应塌缴纳的一种悄税。汉车船税的纳崖税义务人，排是指在中华侵人民共和国样境内，车辆愁、船舶（以翠下简称车船奇）的所有人枣或者管理人态；应当依照糖《中华人民伟共和国车船罢税暂行条例织》的规定缴技纳车船税。翼（二）云征税范围饶车船税的征射收范围，是登指依法应当讯在我国车船燕管理部门登僵记的车船思（嚷除规定减免颂的车船外宵）。1.车辆驾车辆，包括坐机动车辆和斯非机动车辆婶。机动车辆堵，指依靠燃掏油、电力等铺能源作为动醒力运行的车婚辆，如汽车选、拖拉机、铸无轨电车等廊；非机动车丽辆，指依靠汤人力、畜力翠运行的车辆飞，如三轮车风、自行车、贪畜力驾驶车背等。2.船舶箱船舶，包括歇机动船舶和渣非机动船舶昂。机动船舶纯，指依靠燃竿料等能源作厘为动力运行员的船舶，如女客轮、货船作、气垫船等宅；非机动船赠舶，指依靠阿人力或者其抚他力量运行肯的船舶，如益木船、帆船涨、舢板等。阅二碑、税目与税触率母车船税实行碌定额税率。毅定额税率，诞也称固定税裤额，是税率导的一种特殊买形式。定额蛛税率计算简奉便，适宜于脾从量计征的职税种。车船杜税的适用税洗额，依照条局例所附的《邀车船税税目挣税额表》执武行。沃国务院财政丙部门、税务验主管部门可勿以根据实际剥情况，在《坛车船税税目边税额表》规徒定的税目范碧围和税额幅雷度内，划分偶子税目，并稀明确车辆的醒子税目税额笔幅度和船舶带的具体适用耀税额。车辆枣的具体适用罚税额由省、孝自治区、直貌辖市人民政窑府在规定的斤子税目税额梁幅度内确定旨。附车船税采用孝定额税率，泛即对征税的析车船规定单甲位固定税额追。车船税确肆定税额总的石原则是：非棋机动车船的津税负轻于机黎动车船；人适力车的税负花轻于畜力车朋；小吨位船触舶的税负轻禽于大船舶。吐由于车辆与雁船舶的行使弹情况不同，熟车船税的税备额也有所不腰同涂（希见表10从-孝1撤）制。项表10三-燃1肿蛋能段扔车船税税目阳税额敢表育税目众计税单位屋每年税额（习元）速备注闹载客汽车声每辆忍60~66键0跌包括电车攻载货汽车专仅项作业车丰按拴自重映毎吨撤16~12嫂0倦包括半挂牵惯引车、挂车罚三轮汽车低都速货车麻按自重每吨到24~12司0挂摩托车瓜每辆搁36~18碌0册船舶获按净吨位毎恶吨痰3~6轨拖船和非机炼动驳船分别至按船舶扔税额的50宵%尸计算壳（络―矿）平载客汽车好《车船税税秩目税额表》岁中的载客汽挪车，分为大属型客车、中魂型客车、小坟型客车和微那型客车4个简子税目。其六中，大型客芽车是指核定沾载客人数大剑于或者等于未20人的载览客汽车；中穷型客车是指著核定载客人堤数大于9人脊且小于20格人的载客汽贯车；小型客糖车是指核定崖载客人数小成于或者等于指9奖人的载客汽批车；微型客宋车是指发动至机汽缸总排代气量小于或刘者等于鞠1象升减的叹载客汽车。斜载客汽车各敲子税目的每为年税额幅度巾为：味1.磨大型客车，习480援~挨660钟元；猎2榆.洲中型客车，睛420~6冠60贫元；来3.根小型客车，邀360~6静60用元；拍4芽.开微型客车，针60~48疲0钓元。巾凡发动机排聪气量小于或落者等于1升匆的载客汽车赢，都应按照嚼微型客车的屑税额标准征帜收车船税。本发动机排气撞量以如下凭纪证相应项目扬所载数额为隆准：叼（滴1崭）悼车辆登记证碍书；凯（睛2衰）车辆行驶帝证书；沙（3雅）车辆出厂势合格证明；峰（4）皂车辆进口凭里证。门5.私客货两用汽伯车按照载货齐汽车的计税呼单位和税额狠标准计征车电船税。泡（搅二）三轮汽新车得《车船税税慰目税额表》稼中的三轮汽现车，是指在留车辆管理部跨门登记为三恼轮汽车或者奸三轮农用运决输车的机动环车。辆（浸三）低速货矩车冬《车船税税痛目税额表》宴中的低速货宝车，是指在幅车辆管理部变门登记为低巷速货车或者套四轮农用运皇输车的机动合车。胃（模四）专项作扒业车映《车船税税菊目税额表》拜中的专项作英业车，是指帮装置有专用卧设备或者器煮具，用于专炮项作业的机漫动车；轮式搞专用机械车摄是指具有装惨卸、挖掘、掘平整等设备晌的轮式自行旋机械。舰专项作业车厌和轮式专用电机械车的计钢税单位为自情重每吨，每昂年税额为仔16倍~锋120谅元。具体适继用税额由省许、自治区、稀直辖市人民限政府参照载边货汽车的税窃额标准在规迎定的幅度内拌确定。（五）船舶孝《车船税税删目税额表》笛中的船舶，粮具体适用税盲额为：郊1.净吨位朵小于或者等偿于200吨高的，每吨3龄元；永2群.净吨位2幼01~20传00吨的，件每吨4元；蝇3.神净吨位2袍卸001~1霉0贺险000吨的枝，每吨5元谱；植4.莫净吨位10斑杠001吨及慧其以上的，习每吨6元。蛇三阿、应纳税额何的计判算颈（景一）计税依仪据告1.纳税人掌在购买机动软车交通事故麻责任强制保夸险时，应当交向扣缴义务类人提供地方精税务机关出性具的本年度诚车船税的完避税凭证或者符减免税证明勒。不能提供怨完税凭证或庭者减免税证最明的，应当效在购买保险累时按照当地虽的车船税税陷额标准计算计缴纳车船税文。塌2.粱拖船按照发召动机功率每兔2轨马力折合净睬吨位1吨计疲算征收车船饭税。谈3.慎条例及本细疗则所涉及的家核定载客人借数、自重、掩净吨位、马串力等计税标赶准，以车船铅管理部门核中发的车船登棋记证书或者跑行驶证书相毅应项目所载挪数额为准。固纳税人未按捆照规定到车扫船管理部门痒办理登记手软续的，上述乖计税标准以仰车船出厂合植格证明或者奖进口凭证相我应项目所载食数额为沫准寄；不能提供不车船出厂合葵格证明或者哑进口凭证的辞，俩由主管地方忘税务机关根妄据车船自身奉状况并参照筒同类车船核泥定。笼4.炭车辆自重尾贡数在0.5碍吨以下（含药0.5吨）愧的，按照0猪.5吨计算兆；超过0.款5吨的，按夫照1吨计算邀。船舶净吨仙位尾数在0巩.5吨以下乡（含0.5情吨）的不予服计算，超过监0.野5吨的按照昆1晚吨计算。I旅吨以下的小项型车船，一协律按照1吨束计算。殖5.术条例和本细葱则所称的自坛重，是指机碍动车的整备缓质量。晃6.前对于无法准鼻确获得自重早数值或自重窗数值明显不喷合理的载货鸽汽车、三轮兼汽车、低速马货车、专项铺作业车和轮挪式专用机械赴车，由主管敲税务机关根挪据车辆自身榨状况并参照芽同类车辆核顾定计税依据庭。对能够获誓得总质量和绳核定载质量风的，可按照耽车辆的总质魂量和核定载涂质量的差额抓作为车辆的视自重；无法代获得核定载嘉质量的专项辰作业车和轮魄式专用机械奶车，可按照秩车辆的总质赞量确定自重絮。磨（独二）应纳税反额的计算方滨法病购置的新车之船，购置当喉年的应纳税倍额自纳税义纵务发生的当且月起按月计搬算棕。计算公式勿为：榜应纳税额卧=舌年应纳税险额倾÷顷12漂×暴应纳税月份绍数蓝【例10插-批4】爸暂益某运输公司番拥有载货汽倦车15辆（刮货车载重净双吨位全部为赵10吨语）觉，乘人大客券车20辆，敏小客车10屿辆。计算该磨公司应纳车抱船税。脸（右注：载货汽挨车每吨年税初额80元，江乘人大客车夏每辆年税额缝500元，驱小客车每辆向年税额40派0元）说（痒1棉）冤载货汽车应那纳税额师=恳15态×独10霞×伸80=12例凭000首（科元）质（叛2庭）乘人汽车疯应纳税额甜=初20融×他50尼0石＋锋10洲×辰400灿=140家00菌（平元）校（3京）全年应纳男车船税额单=龄12户寿000+1自4偶醉000=2虏6神只000型（房元）油【例10胀-聋5】楼剧漫某航运公司品拥有机动船牙30艘吉（谱其中净吨位盖为600吨船的12艘亏，烟2妻吼000吨的焦8艘，5倚肉000吨的就10艘），跌600吨的萝单位税额3没元、2冷皂000吨的胡单位税额4探元、5拆洞000吨的膀单位税额5船元。请计算鸟该航运公司捉年应纳车岛船躲税税额。诞该公司年应撞纳车船税税项额为：骗12角×歼600还×尘3练＋惠8偿×克2泡000冒×练4陵＋失10仔×郊5圣筹000甚×帽5忠=闲21滨恶600郑＋椒64惧裙000鬼＋智250植咏000杠=垂335乖筝600痒（错元）兼（狡三）保险机扑构代收代缴衰车船税和滞撇纳金的计岗算讽为了做好机边动车车船税密代收代缴工艺作，中国保懂险监督管理煌委员会下发洁了《关于修逐改机动车交罪通事故责任价强制保险保龟单的通知》启（保监产险抄［罗2007螺］巾501号欺），双在机动车交薪通事故责任霞强制保险（叔以下简称欠“军交强险炮”仪）保单中增据加了与车船纳税有关的数烘据项目。为条了便于保险受机构根据新凉修改的丰“巴交强险犯”舟保单，完善兆“吸交强险盈”驻业务及财务舅系统，现就抛有关涉税问吩题进一步明躬确如下：藏1.特殊情够况下车船税最应纳税款的娘计算森。捐（枯1懒）篮购买短期增“晕交强险峰”墨的车辆。占对于境外机惹动车临时巧入偷境、机动车治临时上道路母行驶、机动掩车距规定的律报废期限不蚂足一年而购惕买短期款“辞交强险铸”闭的车辆，保此单中棋“佳当年应缴榴”求项目的计算滔公式为：坐当年应缴绵=斧计税单位勿×悲年单位税额林×冲应纳税月份纷数捕÷鹊12积其中，应纳呆税月份数为监“懒交强险社”菠有效期起始努日期的当月晚至截止日期忧当月的月份担数。骂（2）串已向税务机反关缴税的车撇辆或税务机滥关已批准减胁免税的车辆腐。禽对于已向税托务机关缴税练或税务机关释已经批准免糟税的车辆，阶保单中搅“咸当年应缴拼”笋项目应为0仇；对于税务喝机关已批准白减税的机动骤车，保单中见“粘当年应缴锹”苗项目应根据笛减税前的应爬纳税额扣除驰依据减税证撇明中注明的芳减税幅度计宇算的减税额钢确定，计算状公式为：粮减税车辆应搁纳税额纵=叫减税前应纳厌税额郑×谈（点1早-自减税幅度）披2.央欠缴车船税泡的车辆补缴气税款的计算损。写从2008婚年7月1日袖起，保险机沉构在代收代间缴车船税时趴，应根据纳桃税人提供的砌前次保险单闷，查验纳税轰人以前年度厌的完税情况亲。对于以前钉年度有欠缴绘车船税的，吴保险机构应例代收代缴以呢前年度应纳础税款。挤（依1手）壶对于点2007年障1月1日押前购置的车描辆或者曾经醋缴纳过车船钻税的车辆，阀保单中案“足往年补缴求”仆项目的计算失公式为：哪往年补缴不=牺计税单位诵×漫年单位税额肢×考（么本次缴税年畜度栽-骆前次缴税年兴度荐―翁1钻）都其中，对于氧2007年席1月1日前缘购置的车辆聋，纳税人从奇未缴纳车船斥税的，前次仍缴税年度设拍定为200遮6傲年劳。净（2）疤对于200祖7年1月1起日以后购置贡的车辆，纳窄税人从购置桑时起一直未匹缴纳车船税进的，保单中陕“啄往年补缴置”花项目的计算妈公式为：海往年补缴雨=队购置当年欠校缴的税款冻＋地购置年度以护后欠缴税款颗其中，购置坐当年欠缴的热税款近=隶计税单位抛×睛年单位税额拳×喘应纳税胀月旷份数门÷腊12齿。获应纳税月份画数为车辆登贸记日期的当捧月起至该年县度终了的月惑份数。若挺车颤辆尚震未院到鸭车船管膀理部门登记位，则应纳税尚月份数为购茎置日期的当做月起至该年拳度终浴了预的月份数溉。键购置年度以玻后欠缴税踢款=计叛税单位殊×也年单位税额借×麻（怜本次桑缴跨税年度累－劝车辆登记年报度陡-图1）售3石.滞纳金计紧算黑对于纳税人倾在应购买刃“更交强险业”龙截止日期以掠后购买衡“杯交强险胆”仅的，或以前咬年度没有缴著纳车船税的榨，保险机构体在代收代缴泡税款的同时案，还应代收亡代缴欠缴税忌款的滞纳金维。系保单中暑“芬滞纳金废”仙项目为各年漫度欠税与应谨加收滞纳金牵之和。微每一年度欠虏税俱应加收的滞剑纳金=欠税蒜金额许×猴滞纳天数构×经0.萌5‰赚滞纳天数的贩计算自应购墓买我“肚交强险糕”楼截止日期的羽次日起到纳嗓税人购买茧“静交强险片”辛当日止。纳却税人在连续委两年以上欠寻缴车船税的污，应分别计赏算每一年度黑欠税应加收堡的滞纳金。决四、税收优彻惠灌（资一）法定减耍免星1.非机动村车船（不包筐括非机动驳然船）非机动毁车是指以人池力或者畜力矛驱动的车辆感，以及符合匪国家有关标唯准的残疾人疗机动轮椅车凡、电动自行筋车等车辆；羽非机动船是轰指自身没有彩动力装置，枯依靠外力驱次动的船舶；寺非机动驳船当是指在船舶推管理部门登啦记为驳船的月非机动船。徒2.驾拖拉机。拖钉拉机是指在烤农业（农业哭机械）部门蜻登记为拖拉屡机的车辆。赞3.但捕捞、养殖后渔船。捕捞窄、养殖渔船摇是朱指在渔业船壤舶管理部门猪登记为捕捞裳船或者养殖死船的渔业船窃舶。不包括扇在渔业船舶虫管理部门登忙记为捕搜船网或者养殖船述以外类型的准渔业船舶。疮4.护军队、武警慨专用的车船杠。军队、武堡警专用的车汤船是指按照傅规定在军队莫、武警车船攀管理部门登吗记，并领取丑军用牌照、践武警牌照的吗车船。悦5.普警用车船。传警用车船，希是指公安机辩关、国家安拆全机关、监誉狱、劳动教泰养管理机关白和人民法院幕、人民检察趴院领取顽警盒用牌照的车识辆和执行警戏务的专用船洞舶。爹6.宰按照有关规理定已经缴纳筒船舶吨税的质船舶。商7意.依照我国格有关法律和筹我国郑缔萝结或者参加用的国际条约压的规定应当勤予以免税的量外国驻华使阵馆、领事馆卷和国际组织模驻华机构及眼其有关人员驼的车船。我其国有关法律三是指《中华松人民共和国颈外交特权与竞豁免条例》星、《中华人委民共和国领相事特权与豁侮免条例》。仪外国驻华使施馆、领事馆做和国际组织舞驻华机构及员其有关人员管在办理免税渔事项时止，酱应当向主管绘地方税务机延关出具本机衫构或个人身垮份的证明文炸件和车船所螺有权证明文届件，并申明脱免税的依据众和理由。倒（竖二）特定减束免到1.对尚未晴在车辆管理罩部门办理登嘴记、属于应伞减免税的新矮购置车辆，豪车辆所有人欠或管理人可仿提出减免税狭申请，并提果供机构或个扁人身份证明弓文件和车辆腥权属证明文盼件以及地方叔税务机关要板求的其他相蔑关资料。经妖税务机关审浆验符合车船绞税减免条件慕的，税务机添关可为纳税佣人出具诙纳糠税年度的减偶免税呀证喉明，以方便日纳税人购买稿机动车交通碍事故责任强末制保险。南新购置应予态减免税的车倡辆所有人或朵管理人在购金实机动车交勺通事故责任慧强制保险时牢已闭缴纳车船税扛的，在办理回车辆登记手层续后可向税肌务机关提出盛减免税申请访，经税务机脱关审验符合醉车船税减免厚税条件的，槐税务机关应宁退还纳税人式多缴的税款孟。蕉2.斧省、自治医己、直辖市人垦民政府可以帜根据当地实鉴际情况，对霜城市、农村践公共交通车昆船给予定期崖减税、免税石。死五泰、征收管理盟（文―她）奖纳税期限介车船税的纳架税义务发生戏时间，为车酷船管理部门乔核发的车船刚登记证书或道者勤行驶证书所潜记载日期的袖当月。纳税盆人未按照规店定到车船管父理部门办理薪应税车船登大记手续的，名以车船购置略发票所载开逐具时间的当任月作为车船慢税的纳税义离务发生时间雷。对未办理仅车船登记手咐续且无法提订供车船购置侦发票的，由表主管地方税桶务机关核定渔纳税义务发净生时间。祸车船税按年耀申报缴纳。润纳税年度，雪自公历1月夹1日起至1烛2月31日跨止。具体申握报纳税期限胜由省、自治蝴区、直辖市渠人民政府确惹定。承（杆二）纳税地纠点神车船税由地锄方税务机关省负责征收。全纳税地点，绘由省、自治期区、直辖市娘人民政府根刷据当地实际股情况确定。脾跨省、自治钩区、直辖市伍使用的车船成，纳税地点扮为车船的登血记地。碰躲（练三）纳税申进报昆1.车船的层所有人或者旗管理人未缴叼纳车船税的买，使用人应异当代为缴纳概车船税。县2麻.从事机动替车交通事故河责任强制保拿险业务的保魂险机构为机誓动车车船税狡的扣缴义务粒人，应当依欧法代收代缴渣车船税。芳3牧.启机动车车船余税的扣缴义慨务人依法代亮收代缴车船响税时，纳税蹄人不得拒绝椒。由扣缴义繁务人代收代矿缴机动车车层船税的，纳泽税人应当在漫购买机动车努交通事故责蜂任强制保险瓣的同时缴纳妹车船税。中4纳税人对打扣缴义务人扫代收代缴税枝款有异议的纪，可以向纳昨税所在地的粗主管地方税杰务机关提出关。趟5.种纳税人在购凑买机动车交粮通事故责任贱强制保险时郑缴纳车船税要的，不再向低地方税务机获关申报纳税诉。绿6.才扣缴义务人质在代收车船鄙税时，应当妄在机动车交窃通事故责任雅强制保险的醉保险单上注待明已收税款店的信息，作荷为纳税人完庆税的证明。体除另有规定勇外，扣缴义拳务人不再给陶纳税人开具扭代扣代收税赖款凭证。纳幕税人如有需捆要，可