财务会计管理体制概述

第一节财务与会计管理体制概述在实施经济调整和体制改革以前，中国大陆实行的是高度集中的计划经济管理体制，通过制订分行业、分部门、分所有制的财务及会计制度来规范企业的会计和财务管理工作，财务管理是作为计划经济管理的手段，而会计工作又是作为财务管理的手段，在这种体制下，实行财务、税务、会计制度相一致的原则，随着改革开放的深入和社会主义市场经济发展方向的确立，1993年12月中共八届全国人大常务委员会第九次会议通过了修改《中华人民共和国会计法》的决定，《会计法》是大陆会计法律规范体系的最高层次，它是制定其它会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则，在此之前，国务院于1992年11月分别批准了财政部《企业会计准则》和《企业财务通则》。为了具体规范企业的会计准则规定的会计原则和政策真正贯彻到会计核算工作中，而又在总结多年来制定会计核算制度经验的基础上，按基本准则的要求，中国大陆财政部会计司于1993年6月制定了下十三个分行业的会计制度：一、工业企业会计制度二、运输（交通）企业会计制度三、农业企业会计制度四、施工企业会计制度五、房地产开发企业会计制度六、金融企业会计制度七、保险企业会计制度八、运输（民用航空）企业会计制度九、运输（铁路）企业会计制度十、邮电通信企业会计制度十一、对外经济合作企业会计制度十二、旅游饮食服务企业会计制度十三、商品流通企业会计制度第二节适用于外商投资企业的财务管理和会计制度《企业财务通则》、《企业会计准则》和外商投资企业财务及会计制度是根据社会主义市场经济的要求制定。新的企业财务及会计制度体系由《企业财务通则》、《企业会计准则》，分行业的企业财务制度、企业内部财务管理及会计制度共同组成。《企业财务通则》及《企业会计准则》主要规范了企业从事财务会计活动、实施财务管理和会计监督必须统一遵循的基本准则；分行业的企业财务及会计制度是按照行业特点将通则具体化；企业内部财务及会计管理办法则是对通则、分行业的企业财务及会计制度的进一步充实和细化。为了指导、帮助外商投资企业制定企业内部财务管理及会计制度，中国大陆财政部分别于1992年6月24日发布《中华人民共和国外商投资企业财务管理规定》和《中华人民共和国外商投资企业会计制度》，此外按照上述二个财政部所发布之行政规定，外商投资企业的财务及会计活动尚应遵守中国大陆其它有关法律和法规。第三节会计帐务处理一、会计科目和会计报告根据外商投资企业会计制度及其它有关规定。外商投资企业的会计帐务处理包括会计科目、会计报告及会计账册之设置之具体内容，分别说明如下。外商投资企业的会计科目应当根据会计核算的需要，参照财政部制定或者由财政部审核同意的行业会计科目设置。没有规定的行业会计科目的企业，可以参照其它行业的会计科目设置。会计科目一般分为资产、负债、投资人权益和损益四大类，工业企业还可以增加成本类科目。会计科目应当参照行业会计科目的规定分类顺序编号。外商投资企业的会计报告包括会计报表和财务情况说明书。会计报表包括资产负债表、利润表、财务状况变动表以及利润分配表及有关附表。需要上报汇总的资产负债表、利润表和利润分配表，必须按照财政部制定或者由财政部审核同意的行业会计表格式及项目内容编制；其它报表可以由企业根据需要，参照财政部制定或者由财政部审核同意的行业会计报表格式及项目内容编制。没有规定的行业会计报表的企业，可以参照其它行业的会计报表编制。财务情况说明书的主要内容包括：(一)投资总额、投资构成以及投资进度；(二)资本变动情况；(三)生产经营情况；(四)盈亏情况及利润分配情况；(五)资金变动及周转情况；(六)外汇平衡情况；(七)主要税费的缴纳情况；(八)财产的盈亏无损废情况；(九)会计核算方法的变更；(十)其它有必要说明的情况季度会计报表和年度会计报告应当分别报送主管财政部门、当地税务机关、企业主管部门以及投资人。年度会计报告还应当报送原审批机关。季度会计报表应当于季度终了后15天内报出，年度会计报告应当于年度终了后4个月内连同中国注册会计师的查帐报告一并报出。胸以外币作为环记帐本位币天的企业，年诚度外币资产异负债倘屠表、利润表铃和利润分配隔表，应当换毅算为人民币程资产负债表运项、利润表和歉利润分配表精。川蒙企业向其它拳企业投资，姜如投资额占臣接受投资企精业的卖核资本总额或仓者股本总额贩50悲％以上，应凶当将本企业肝和接受优姥投资企业的白会计报表合都并，编制合靠并会计报表楚。由于接受悠脏投资企业与芝本企业的经翻营性质不同篇等原因不宜刷编制合并会害种计报表的，殊经主管财政娘部门或国务孝院有关主管石部门核准，沾吴可以不予合浸并。接受投涨资企业的会莫计报表不论快是否已经合沸置并，都应当杠随同本企业痰的会计报表刻一并报送有笛关部门。飘盒二、分行业舌会计报表姨承为了建立外隶商投资企业蹲会计报表分昨户报送制度哲，中有抹国大陆财政滤部陆续自炸1992绑年呜1丘月起发布外创商投资工累债业、旅游企孙业、房地产肿、商品流通修、银行、租五赁、农业、防惰交通、施工需等行业企业季的统一会计争报表格式和插编制说明。逗镇另外又根据谁若干会计制腿度补充规定凯，对各企业舞的会计科目唤慧表和会计报津表项目作相洽应的调整。挎翻外商投资企游业编报会计制报表、报表肾编号、名称搞、种知蛮类，根据《鲁外商投资企逆业会计制度博》规定户“滑没有规定的拼行掘坛业会计报表班的，企业可会参照其它行牌业的会计报要表编制沾”巩，迁嫌现以工业企求业编制之会樱计报表汇总吃如下：水供报表编号戒报表名称秧报表种类木会合阔I01童表兔资产负债表歇月报、季报梳、年报拐会合糕I02姿表驳利润表认月报、季报真、年报新会合见I03胜表顽财务状况变渣动表

挑现金流量表

轨资产负债表钓附表归年报装会合蹄I01辉表附表昼1钳存货表非年报镜会合杆I01达表附表尊2斤固定资产及惜累计折冷年报躺会合均I01扯表附表顷3教在建工程表狮年报衡会合是I01赚表附表奏4徒无形资产及丢其它资体年报档会合喇I01乓表附表治5部外币资金情举况表

啦利润表附表洽季报、年报泰会合凤I02水表附表况1丘利润分配表美年报枝会合仗I02谦表附表菌2苍产品生产成亡本及销售成渴本萌年报绪会合冲I02同表附表堵3归主要产品生乔产成本及销压售收入和销拥售成本傲季报、年报漫会合轮I02观表附表惩4事制造费用明陵细表烦年报液会合卷I02远表附表岔5庆销售费用明世细表会年报渔会合瞧I02毙表附表净6爸管理费用明旦细表竞年报盘会合车I02造表附表拍7烛营业外收支虾明细表沾年报义三、会计账馋册肯喘外商投资企段业采用借贷鞋复式记帐法充。评夜外商投资企鼠业可以以人笛民币作为记值帐本位币，蹈也可施拼以某种外币恶（一般应为搅国家外汇管仿理局公布牌术价的外币，雾党下同）作为穷记帐本位币谊。记帐本位党币一经确定党，不得随意轻距变更。如果迹有必要变更层，应当报经睛主管财政部技门或国务院拣鹰有关主管部史门批准，自删新的会计年崭度开始时变忌更，并在变香片更年度的财咽务情况说明位书中予以说东明。匀迷经营多种货品币信贷业务棋或者融资租度赁业务的企侄业，邻桂也可以根据涨实际需要，美按照人民币苹和各种有关钟外币分别记沈暑帐。婚售外商投资企蜂业应当设置泻日记帐、总享分类帐和明虹细分婶压类帐三种主煌要帐簿以及叔各种必要的笨辅助性帐簿速。贷希各种帐簿应狂以中文或者端同时为中文槽或外文，根斗据审灾爸核无误的原姨始凭证、记段帐凭证或者取凭证汇总表崖等登记，做亡龙到登记及时希、内容完整糕、数字准确话、摘要清楚鸽。各种帐簿室畏中的记录，拦如需更正，恩必须严格按依照《会计人册员工作规则惯佛》进行。假庸由合作各方企分别纳税的搂中外合作经霞营企业，对丈于合枯蔑作各方共有嚼的财产和债朵务以及共同港的收入和费备用，应当比赔秤照本规定设氧置联合帐簿罪，合作各方刻还应分别设序置各自的有脊谜关帐簿。储丝四、会计电腔算化史信为了加强对在会计电算化栗工作的管理座，促进会计瓣电算羊津化事业的健堪康发展，中庄国大陆财政古部根据《会沈计法》的规僚效定，于侮1994休年罪6臭月龟30浪日发布了《侍会计电算化举管理拉作办法》、《割商品化会计盐核算软件评棚审规则》和记《会计核算装焦软件基本功青能规范》。被有关会计电妹算化管理办便法的重要规塘定滤吸如下：月顺在大陆境内险销售的商品姓化会计核算岭软件应当经脏过评挥彩审。商品化行会计核算软简件评审工作再由省、自治像区、直辖市垄义、计划单列占市、财政厅列（局）或者灯财政部组织召进行。元秤通过评审的筐商品化会计感核算软件，扁由组织评审而的财削估政部门核发哀财政部统一猴印制的《商芝品化会计核吹算软件评审旗暂合格证》。管取得《商品沈化会计核算勾软件评审合死格证》的商虑夹品化会计核载算软件，在赤中国大陆的闹销售不受地骤区的限制。爷尺中国大陆境僵外开发研制赛并经过实际觉运行的商品凶化会语锈计核算软件包，应当经过师财政部组织话的评审，确划认符合中国挺敢大陆法律、负法规、规章夸和其它规定猫后，可以在奇市场上销售老仆。脉蝴采用电子计它算器替代手召工记帐的企徒业，应当具紧备以榜橡下基本条件事：箭轰(创一发)遭使用的会计泊核算软件达帐到中国大陆已财政部发布总的《会蛇雄计核算软件交基本功能规妙范》的要求震。视写(婆二弄)们配有专门或杀主要用于会涛计核算工作祸的电子计算慎器或电峰较子计算器终弦端并配有熟犁练的专职或唯者兼职操作欲人员瞧湖。喷洞(沟三巨)已用电子计算处器进行会计纸核算与手工僻会计核算同召时运行汤扎三个月以上跑，取得一致功的结果。开滤(积四只)伟有严格的操攀作管理制度悲。主要内容凳包括：介执1.旗操作人员的各工作职责和蓄工作权限。筐蓝2.厉预防原始凭忍证和记帐凭变证等会计数票据未经审核敌而怜天输入计算器偿的措施。铃拥3.例预防已输入分计算器的原煎始凭证和记改帐凭证等会逃计剩型数据未经核宣对而登记机邪内帐簿的措孟施。炒转4.猾必要的上机洗操作记录制饰度。炉恢(圈五富)她有严格的硬近件、软件管难理制度。主倾要内容包括形：页袄1.饮保证机房设度备安全和电迈子计算器正梅常运转的措晴贱施。辱图2.退会计数据和屑会计核算软视件安全保密煎的措施。帆杆3.植修改会计核坑算软件的审莲批和监督制绑度。杂乎(侍六据)俊有严格的会制计档案管理冷制度。称俊对于已经采赴用电子计算榜器替代手工蛇记帐的企业裕，其叛旬会计凭证、式会计帐簿、文会计报表等呈会计档案保罚管期限按照巾博《会计档案托管理办法》训的规定执行供。床猾第四节企业船会计准则及祖财务通则之蛋重要规定肿掀一、企业会扬计准则澡持自避1995狐年胡5佳月蛮1疑日起，大陆矛财政部陆续概印发了慨戚多项具体会惰计准则征求绍意见稿，共镰30潜项具体会计热准则。剪县以具体会计宁准则规范的固业务内容看葵，大致可以屋归纳为三类纵美：一类是涉睬及会计要素死具体会计准沸则，一类是洽涉及财务报卡农告的会计准酱则，一类是稳特殊业务的行会计准则。泰折涉及会计要撑素爬涉及财务报狡告坑涉及特殊业如务恐*蜜外币换算

恐*脖应收款项

放*搬存货

内*精投资

踪*龄固定资产

制*腿非货币性交蹦易

势*盯无形资产

萍*迅长期工程合抄同

拣*逐研究和发展

促*旨递延资产

救*卡借款费用资朋本化

松*血所得税会计

敬*糖应付款项

追*倍职工福利

咬*租租赁

般*击所有者权益

赴*俊收入

飞*哥清单

断*岩捐赠与政府村援助反*神资产负债表

惨*台损益表

假*饿现金流量表

清*妇企业合并

稀*鲁合并会计报使表

居*插企业会计政康策及会计政仓策和会计估俊计变更

际*圾资产负债表锣日后发生的棋事项

脂*谊或有事项和赞承诺

闪*诵关联方关系魔及其交易的桶披露俘*宴期货

演*纵银行基本业添务会计韵此外，自《袄企业会计准度则》和各行热业新会计制民度实择存施以来，中衫国大陆财政趋部陆续制定格了一系列补圆充规定，特稻其别是就财税火体制和外汇花体制改革涉取及的会计问再题，制定了萄伍会计处理办浅法。为便于史有关部门、蚂企业和财会挠人员全面了放贿解和掌握这瞒些规定的内协容，贯彻执狗行新制度，愤做好财务会眼发计工作，亦疼陆续编辑了币《会计制度蒸补充规定及非问题解答》骄遍。纤其二、企业财派务通则锣甚《企业财务视通则》和分妻行业企业财颗务制度公布其后，券答为便于外商普投资企业更睡好地贯彻实买施新财务制核度，中国大煎锦陆财政部根匹据地方财政裙部门和企业赔的反映，依估照国家有关话漫外商投资的洁法律、法规止，针对外商由投资企业特浇点和管理需社茄要，曾于贸1993石年渗12猴月蹈23委日制订了《触外商投肺洒资企业执行狡新企业财务摧制度的补充略规定》，其努规定主要内于猫容如下：蛾框(敞一顷)社外商投资企草业的下列财软务问题，按党照外商投资坏企业所万俊得税法、外凯商投资企业待法等有关法吃律、法规的乏规定跳奸执行：布看1.递投资者投入哗企业的出资扔或合作条件群之鉴价仓肯对于投资者赵投入外商投愚资企业应当梁作价的出特鸦资或合作条洗件，须依法详进行资产的携鉴价。其中辫，教路外资企业的逆外国投资者蚁以工业产权层、专有技术尼作供书价出资，其苹作价应当与黎国际上通常衰的鉴价原则加相横怖一致，其作闯价金额不得陵超过外资企辣业注册资本爆的孕20会％。妨切2.错中外合作经载营企业在合患作期限内先承行回收投资潮谨中外合作经浙营企业在合义同中约定合骑作期满时惰精企业的全部津固定资产归锡中国合作者草所有的，可阳以罢倘在中外合作丧经营企业合简同中约定外方国合作者在救合仓辉作期限内先旧行回收投资适的办法，但种须按有关法射律济课的规定和合绿同的约定，胜对中外合作觉经营企业的珍债幻轻务承担责任厘。中外合作梅经营企业合玩同约定外国担合锄揉作者在缴纳题所得税前回辱收投资的，圆须报经主管滴财扶猫政税务机关已批准。外国板合作者先行堡回收投资，豆要烛蛛在保证企业腊正常生产经曾营活动的情练况下进行。胞艘3.从外商投资企杰业无形资产顽摊销呜时外商投资企偿业无形资产简的推销，应涂当采用直工展线法计算。圆作为投资或滤者受让的无闯形资产，在已协役们议、合同中检规定使用年糖限的，可以嗽按照该使用停年每宪限分期摊销筒；没有规定蒙使用年限的偶，或者是自丽行享喘开发的无形屿资产，摊销显期限不得少此于但10胀年。堤虫4.阶外商投资企途业固定资产课折旧方法、膀折旧年限和央估淡粗计残值箩预外商投资企榨业固定资产俩的折旧一般削采用直线削流法或工作量钥法，需要采校用其它折旧聪方法或改变葵现男睡有折旧方法免的，须依法缴履行报批手裹续。随均外商投资企元业的固定资灭产按以下分街类的年限畜认分别计算折府旧：药通(1)脱房屋、建筑颠物，不短于交20厕年；达颜(2)香火车、轮船为、机器、机薄械和其它生章财设备，不瞎慈短于棵10烤年；洁叶(3)举电子设备和黎火车、轮船龄以外的运输准工具以及与昼森生产、经营初业务有关的方器具、工具择、家具等，查功不短于扛5掌年。颤兔企业取得已绣经使用过的跨固定资产，斗其尚可使抱暗用的年限短藏于上述折旧拖年限的，可立以提出证明翁凭盖元据经审核批蜜准后，按其篇尚可使用年晃限计算折旧掘。腔扩固定资产在油计算折旧前从，应当估计糟残值，从嘉租固定资产原顶价中减除。看残值应当不掘低于原价的遣10驾％；需要少绵留或者不留踏残值的须依影五法履行报批烛手舍虽续。镇仓5.旧外商投资企皆业的坏帐准井备提取标准菊以及坏帐损换失斗腾时限莲凶从事信贷、渗租赁等业务口的外商投资突企业，在酱筹依法履行报有批手续后，被可于年度终压了，按照应既收肾迁帐款、应收泻票据等应收姿款项或者放精款的年末余按额春帜（不包括银土行间拆借）挑，计提不超赴过摆3坡％的坏帐准沃途备。因债务城人逾期未履迹行偿债义务固，已超过两辫年福嫂，仍然无法裁收回造成的君债权损失，吸可确认为坏订帐锣麻损失。哗愉其它行业的吵外商投资企堤业提取坏帐彻准备的标邪愚准及坏帐损坦失时限的确像认，按新企回业财务制度界的闪探规定执行。危汪6.今外商投资企培业交际应酬灭费的列支标元准荷锐外商投资企荷业发生与生这产、经营有史关的交际诵恋应酬费，应劫当有确实的顶记录或者单搂据，分别在君下询尖列限度内准粘予作为费用洋列支：撑推(1)语工业制造、驻种植、养殖狡、商业等企喉业，全年销假俩货净额在人麦民币剩1,500记万元以下的叨，不得超过启销迟格货净额的千腹分之五；全肚年销货净额烘超过人民币借1,50绕0灿万元的部分鼠，不得超过溜该部分销贷隆净额的千分岔之三。略(2)抓旅游、饮食扯、运输、建愤筑、安装、诊设计、咨询敬结、金融、租速赁企业和其事它服务企业猾，全年业务台豆收入总额在思人民币籍500渡万元以下的帐，不得超过临躲业务收入总苦额的千分之脚十；全年业维务收入总额蛙超过名役人民币纷500车万元以上的谅部分，不得钥超过该部分闭原业务收入总歼额的斥5蚕征。齐爆7.庸外商投资企沿业分期收款高以及建安工属程、提供劳联务身留和加工大型册设备等持续累时间一年以理上的业务销泡售差攀实现的确认嫁攀外商投资企误业以分期收朗款方式销售巾产品或商前刮品者，可按蝇交付产品或愚者商品开出娱发货票的日努期艳塌确定销售收腐入的实现，宅也可按合同角约定的购买要人抄图应付价款的旋日期确定销语售收入的实辈现。蚂锈外商投资企毫业的建筑、摇安装、装配白工程和提蝶勾供的劳务，星以及为其它廊单位加工、腹制造大型机膊械较呜设备、船舶宝等，持续时衡间在一年以茂上的，按完滔工充缓进度或者完牢成工作量确膝定销售收入息的实现。盼抹8.继中外合作经辉营企业采取局产品分成方洁式分得产品清的企皮收入确认姓臣中外合作经哭营企业采取办产品分成方桥式的，投败清资者分得产拣品时，即为却取得收入，眼其收入额按鉴卖掏傅给第三方的出销售价格或渗者参照当时负的市场价格光计袖伴算。错聋9.削外商投资企伍业对外投资链分回的利润使（股息）处司理堤裙外商投资企晴业在中国境拥内投资于其崇它企业，兵争从接受投资聋的企业取得洁的利润（股站息），计入局投蹄债资收益，但狱可以不计入骂本企业应纳伐所得额；其掠上徐捕述投资所发练生的费用和帖损失，也不贴得冲减企业作应去缎纳税所得额班。逗骡10.刊外商投资企博业所得税后堂利润分配顺笨序，以及扭“圈三露论项基金窃”抹提取和使用筐悔外商投资企法业所得税后迅利润，按下屯列顺序分寄代配：容唉(1)沿被没收财物火损失，支付俱各项税收的电滞纳金和罚拥疯款。笨墓(2)傻弥补企业以鄙前年度亏损豆。讨翠(3)酬提取储备基录金、企业发街展基金和职咸工奖励及福走残利基金。替丑(4)别向投资者分袋配利润。企衫业以前年度饮未分配的利送携润，可以并茂入本年度向踢投资者分配谨。烂蛙外商投资企访业的储备基欢金、企业发杯展基金和债匆职工奖励及子福利基金的悄提取比例由跃企业董事会嘱确就愉定。其中，良外资企业可浅不提取企业呜发展基金，惑其脖落储备基金提体取比例不得绕低于税后利蜜润的辫10愿％，当食漠提取金额达绩到注册资本距的喷50谱％时，可不抄再提取。剪敬外商投资企闷业的储备基胞金，主要用棍于弥补企董起业的亏损。骑企业发展基址金，主要用港于扩大生产津经掌歉营，经原审鸭批机构批准拨，也可转作豪投资者增资吵。池帮职工奖励及糊福利基金，容用于职工非辽经常性奖励袍，条呜补贴购建和无修缮职工住药房等集体福属利。诸卵11.誉外商投资企校业提取帖“袍三项基金突”掩后剩余利润顺及清勒脖算完毕后剩栏余财产向投搜资者分配狐睬外商投资企狼业的税后利灾润提取校“贸三项基金畏”弹铸后的剩余利符润及清算完状毕后的剩余宇财产，按以脚下阿统原则向投资光者分配：造聋(1)过中外合资经蜻营企业按照足投资者的实艺际出资拢交比例进行分遇配。积流(2)队中外合作经歪营企业按照在合同的约定炎进行分配。疮侵(3)像外资企业按翼照章程的规淹定进行分配连。绣凭(唉二岭)病根据外商投丰资企业的特厚点和管理需加要，下列财仗务问题柔月按以下规定亡执行：胀闻1.麻企业财务会亭计机构设置共和人员资格赵朗外商投资企对业应当在中站国境内企业把所在地设鬼虚置财务会计占机构。企业左应当配备合闸格的财务会纳计体背人员，依法奴办理财务会悲计工作。戚犯2.段外国投资者受以现金出资计或提供合作周条件，以及跌中驻梅外合资经营芽企业投资者宋出资比例折换算握躁外国投资者喇以现金出资篇或提供合作治条件的，广贱应是外汇。烛但其从中国眯境内举办的朽其它外商投杆资卫再企业分得的既人民币利润俊，可以作为校资本出资或案提谊伞供合作条件这。枯割中外合资经屯营企业投资嫁者的出资比敞例，按合撒技同约定的国琴家外汇牌价兄或企业初次心收到出资时卷的溪仗国家外汇牌手价折算，确快定后不因汇滋率的改变而碗改晕蜜变。困今3.阀投资者以实仰物、无形资奇产出资或提弹供合作条件测计匪夹价依据唐掩投资者以实墓物或者无形伟资产出资或执提供合作舍讨条件的，须械出具拥有资眯产所有权和香处置权的证购明曲稿，或者依法猎出具其它有烟效证明。其怕中，外国投诱资版滑者以机器设陈备等实物出捧资或提供合将作条件的，瑞应侮速出具国家商令检部门的价膨值鉴定证明惠。增僻4.孟企业验资工发作完成期限师和报告期限蹦，以及验资提报陷闻告失实的处屡理泊森外商投资企渡业验资工作礼在收到投资企者的出资凉驶或提供合作颠条件后桌60捧天内完成，钉企业在验资雨工作车跌完成后阴10喊天内，应将铸验资报告报酿送主管财政欲机关斥殃或中央企业收主管部门。恩验资报告失奴实的，应重参新岸佛验资。修恶5.饭外商投资企协业以实物或饥无形资产向烛其它单位投嚼资阻洽，其估价金狂额与账面价架值差额的处圆理伤贪外商投资企荣业以实物或恒无形资产向禁其它单位见舒投资的，须况对投出的资拆产重新估价讽，其估价金舰额巧覆与账面价值善间的差额，春属于短期投躲资的，作为涛当望跳期损益；属势于长期投资公的，作为递唉延投资损益绿，存玉在投资期内涌逐年平均转闯销。待怜6.色从事开发经陷营成片土地扒业务的企业滥支付的土地副出昼蛛让金摊销俘彼从事开发经域营成片土地送业务的企业遇，其支付团推的土地出让陆金按所在地瞒政府批准的漏土地使用权贵出档上让年限分期趴平均摊销。鸟如企业因经贪营期限短于辟出雷沙让期限，需柳要缩短摊销硬期限的，须律报经主管财河政胆乖机关批准。武桐7.慨企业发生的刘支出或损失揉不得列入成串本、费用头储外商投资企厨业发生的下纠列支出或损票失不得列绢学入成本、费作用：抄饰(1)世为取得固定牙资产、无形伞资产和其它蔑资产而发生丙抱的资本支出鼓。则帆(2)蜂资本的利息只。抽遮(3)坝各项所得税槽税款。符愚(4)危高于一般商绑业借款利率辩的利息。鹅献(5)电支付给总机耍构的特许权躺使用费。挣滚(6)纵在中国境内膝工作的职工旅之境外社会球保险费。震视(7)绩向其它单位完的投资和向搬其关联企业伏支付的管理同超费。强临(8)蜂超过规定标墨准的坏帐准锈备和交际应药酬费。叶用(9)敌被没收的财廉物损失以及赌支付的滞纳庙金、罚款、拐等违约金、赔匠偿金。肉呼(10)毁应在储备基其金、企业发劝展基金和职寒工奖励及福兆拆利基金中列尤支的开支。训掏(11)恼企业的赞助育、捐赠支出不。就谣(12)疮国家法律、谷法规规定以香外的各种付季费。边箱(13)坟与企业生产遵、经营业务暑无关的其它专支出。灶古(14)皱未在企业担警任实职的中惯方董事之有罗关费用处理牲相8.策未在外商投科资企业中担喘任实职的中雾方董事长冬阔、副董事长轧、董事，在群董事会召开挺期间发生的迎差毙沃旅费、会议看费、补贴等甘可在企业的犯董事会费中彩报翼幼销，除此之递外不得在企崖业中报销任桐何其它费用慨和宿竞领取其它报蒙酬。敏叙外商投资企垂业中方职工蜂保险福利费扛用、退休养洪老爽位基金、待业房保险基金、紫住房和物价丹等项补贴提评取公侦和使用壶本9.系外商投资企百业中方职工耳的退休养老五基金、待何遍业保险基金覆、住房和物倾价等项补贴泰均按照企业蹲所芒象在省、自治唐区、直辖市贵、计划单列午市政府有关凯部由勾门的规定，网从企业成本丛、费用中提戏取。忘口中方职工退使休养老基金盯和待业保险填基金，交楚萌由负责企业跃中方职工退拳休和待业保搏险的机构管景理锻盏，专门用于泊中方职工的煌劳动保险，举不得挪作它瓜用猛赴。住房补贴烧留给企业，期作为中方职煌工住房补助祖基起津金，用于贴班补修建、购舌置中方职工末住房。物价栗等花消项补贴由企努业上交当地娘财政机关。梳承企业从成本唇中提取的中华方职工福利贴费用的比治革例及其使用列范围，按新组企业财务制淡度的规定执虾盲行。西焦10.讽企业使用土折地的收费标停准及缴纳叉罚外商投资企们业使用土地踩，必须按照即所在地政梳伞府规定的收依费标准，缴越纳土地使用恼费。中外合阴资社梨经营企业或良中外合作经侨营企业的中锦方投资者，真以蜓狭土地使用权惨作价投资的朴，其土地使案用费由中方爬投轿瓦资者缴纳。社算11.渴企业在生产版经营活动中林收受、支付沫佣金蝇咽外商投资企劫业在生产经启营活动中按革照合同、讽牛协议收受的捞佣金，计入贺销售（营业狼）收入或者丽冲象肚减有关成本临费用；按照翁合同、协议葡支付的佣金戒，盈爪计入有关成顺本费用。矩断12.意投资者在出盾资或提供合占作条件中违躁约，对企业托实夫窗现利润分配瞎袜企业投资者包在出资或提纷供合作条件祝中违约，猜廊且尚未依照迎有关出资管西理的规定纠绕正并承担违蝇约昨递责任的，不薪得参与企业贤的利润分配吊。违约投资仁者踏猛按规定纠正按并承担违约差责任后，可闹自出资或提调供柿括合作条件之讨日起按实际词出资比例或截合同约定参详与生乓企业的利润员分配，在此蜂之前企业的忽利润只能由烫履糊达约投资者参房与分配。鸽的对于投资者堤未按合同、凡章程规定缴按足资本的糕绢企业，其实其现的利润不请能用于补缴莲投资者未缴鹿足悟载的资本，投锁资者应认缴寿的注册资本牢，必须由投缩资延冲者投入。滥清13.接企业预分利称润燥棍外商投资企枣业一般不得滑预分利润，诸但对效益厨沟较好，无到轰期债务，按泉规定预缴所土得税后仍有忠较在骄多利润的，振经主管财政庆机关批准，曲可预分一部踩分紧招利润。炊药14.苏企业分配利伸润的币种及塑汇兑损失处蔑理玩恋外商投资企色业以现金分幸配利润时，陈除合同、挖多章程另有规丘定者外，原备则上按企业家经营所得的吹货梢倚币进行分配蛋。投资者分贯得的人民币批利润如需调乌剂尼端成外币的，葡其汇兑损失悠企业不予负汽担。评垂15.扒企业清算时盆结余的职工痛奖励及福利例基金、中方道职烦窃工住房补助头基金等财产把的处理延备企业清算时掉，结余的职株工奖励及福燕利基金、企洁中方职工住摘房补助基金沟和用这两项醋基金购置的吵各阴椅项财产、设肆施，不作为腿企业的财产摄进行清算。鬼群16.踏财政机关和荐企业主管部粒门监督检查把躲主管财政机侨关和中央企计业主管部门串有权对外饱励商投资企业皇执行国家有毯关企业财务悼制度的情况坡进昼吹行检查。对铁违反企业财遍务制度规定坊的，除限期厚纠狗陪正外，给予秋书面警告，芒或者予以通窄报。应昂检查人员进替行检查时，字须持有主管护财政机关或厚出中央企业主尺管部门签发四的检查证件吃或开具的检封查公毅黎函，并负责页对企业提供订的资料保密胳。假挖17.馅外商投资企惠业违反财务锋制度的处罚议顺外商投资企驶业未按规定恨期限缴纳土挂地使用费或保蜜国家对中方备职工的物价剃等项补贴的溪，除限期缴妈纳外顷繁，从滞纳之腿日起，按日盟加收所滞纳渡金额千分之旅二的滞纳倡冷金。附设第五节财政亲登记、年检梦和审计棵首一、财政登酬记与年检持四大陆财政部棚于密1996增年为了规范沈外商投资企佩业财赶弊务管理和财余政监督，制听定了《外商曾投资企业财辣政登记管理坏蒜办法》规定粗在工商行政任管理机关签说发营业执照斥之日起扬30选日内，向省珍、自治区、到直辖宜<I2>政市、计划单羞列市财政厅肠（局）确赴判定的主管财锡政机关办理商财政登记。俱愉企业办理财傍政登记时，银应当依法提利交企业设立你批准逢基证书、营业副执照，以及避经政府授权巧机关批准的笨可行性研究稿省报告、合同秆、章程等文救件或者其复敲制件，填写花《外商投资松棒企业财政登活记表》，主豆管财政机关沫核准后，发忍给《外商投公士资企业财政吗登记证》，美作为企业向橡会计师事务毁所申请办理胳绩验资、查帐玉，开展财务让会计活动，竹接受财政检我查及监督的鸡落基本依据。决杂在每年杠5湿月底之前，倾企业应当向蒙主管财政机歉关申请炎择办理年度检嫁查，年检的蛇主要内容包醉括：企业在寿上一年度内酬局，办理财政狠登记或者变脆更登记的情点况；开展财瞧务会计活动处嚷，执行财经设法纪的情况仇等。申请办肾理年检时，阅应当填写《集辞外商投资企羞业年检报告连书》，并且头提交《外商品投资企业财谣盏政登记证》缸（副本）和柜会计师事务婆所出具的查催帐报告等有痰住关资料。在兴年检过程中烤，对于企业械没有按照规软定设置财会同掏机构、配备舅必要的财会敌人员，或者缎财务会计制瞎度不健全、惨下建帐不符合投规定要求等铜，受理登记愁机关应当要甘求企业限期施酸修改；逾期幼不改的，应彩当提请工商错行政管理机仓关，不予办桂匆理登记注册绢或者工商年方检。饱衬企业因修改口合同、章程鉴或者更改名扣称、住所、筐企业奸无负责人、经患营范围等，愤变更工商登惹记的，应当都自办理变更夸笔工商登记之闲日起尝30挣日内，凭工侨商变更登记佛证明及有关暑证欢既件，办理变桶更财政登记乔。此外，企宁业按照合同范、章程规定呈量或者其它原摩因解散清算驳后，在申请狡注销工商登滔记前，须向粗雾主管财政机拢关注销财政荷登记。污晕企业违反规通定，不办理圾财政登记（后包括变更登痒记和常词注销登记）笼或者不申请脖办理年检的摊，会计师事栽务所不得受鲁悟理其验资、肿查帐的申请跃，主管财政危机关视情节幅轻重，依照货崭《外商投资治企业执行新滥财务制度的鞭补充规定》于等有关法规猜猎，予以处罚纠。植拌此外，为确峰保外商投资耕企业及大陆贫注册会计师且依照寺牢国家的法律当、法规如实近反映、审计县企业年度财货务情况及有钓抵关财经制度机的执行情况唉，维持国家搁及投资者的绩合法权益，福睛财政部或地捉方财政主管南部门得组成凭检查工作小浑组，对年度未叫全国外商投提资企业计决库算和注册会吗计师的审计求情况进行以技练下重点抽查毙：熊始(元一匪)血企业是否按这国家规定办集理财政登记蝶。鱼妹(劣二犹)响是否按规定比及时、足额婶上缴土地使埋用费。俱池(投三热)床是否按规定祝及时、足额疤上缴国家各京项基金、补嘴贴。遗火(笑四末)月是否按规定膏进行成本及侵利润的核算虚，以及企业勒向国家伏勤缴纳各项税们收情况。播坏(值五量)眯是否按规定辅向财政部门晋报送季度和纪年度会计报毙表。舰虑(金六辽)辜企业的财务叼情况与注册企会计师出具泼查帐报告中序表述意械吗见是否相符睬。棵求检查单位将霉对检查出的含问题及处理絮意见书面通茄知企快泡业、出具查耍帐报告的会累计师事务所均及当地注册伙会计师协会镜啊。会计师事植务所应在收哲到检查部门疏的通知后寨20守天内，在征名当地注册会版计师协会组总织下，按通形知要求对被绍查企业的帐包私目及查帐报鉴告进行复查馒、调整，并肝将复查、调行整情况报送胃孝检查单位。乎帝对在检查中销发现的企业柳违反财经制兵度情况，由忆检查丝攀单位按有关晓规定对企业恢进行处理，旗并通报有关虫部门及企业燃瓦投资者。对讨注册会计师拍因工作失误健造成报告不读实或者故意到出出具虚假查呼帐报告的，锻由检查部门斯按国家有关组规定对注册怪猪会计师及会迫计师事务所洪进行处罚。查答各地检查单赖位并将检查县情况，包括蓝查出问题较蜓多的宝送企业决算报咸表、查帐报亏告、查出的阅问题以及处榴理结果等书证乱面报送财政向主管机关及针大陆注册会锻计师协会。晋早二、法定审四计怒悦根据外商投窝资企业财务曾管理会计制险度规定，外埋商投势均资企业年度宴会计报告应佳当于全年度匙终了后四个盯月内，连同我惊大陆注册会清计师的查帐率报告一并报疤送工商、财倍政、税务、姿比企业以及主厘管部门及其法它机关等。拨此外，根据注《公司法》米墓、《企业法帮人登记管理厕条例》等法帐律及行政法途规的规定，踩尝为了保证企顶业注册资本怖的真实性，砍企业筹集的高资本金，必学林须聘请大陆雀注册会计师肾验资并出具私验