税收政策疑难解析企业所得税篇

说明：以下内容摘自高金平教授《最新税收政策疑难解析》，不代表税务机关意见，仅供纳税人参考。具体执行请参照税务机关要求。1.软件企业如何享受税收优惠?我公司系双软企业，成立于2005年，2007年9月取得第一笔收入，主营业务为楼宇智能软件等多种软件的开发与生产、应用晨务。我公司于2007年7月17日取得本市软件行业协会颁发的软件企业认定证书，证书编号为“×R-2007-000×”。我公司从2006年6月15日至今取得该协会颁发的软件产品登记证书共7个(包括飞龙ERP、飞龙航运系统、飞龙票据系统、监控多媒体软件、交换机许可、摄像机应用、音视频报警)。根据《财政部、国家税务总局、海关总暑关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号)、《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]001号)及《国家税务总局关于印发(税收减免管理办法(试行))的通知》(国税发[2005]129号)的相关规定，我认为我公司符合上述软件企业所得税优惠政策，即自获利年度起，第l年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。我公司曹于2007年向当地税务机关申请享受此优惠，税务机关要求我们获利年度再来申请，我公司于2008年将进入获利年度，并于2008年11月4日向税务机关申请自2008年起享受此项优惠政策。但税务机关认为《财政部、国家税务总局、海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号)已废止，现在只能依据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]001号)规定，须2008年新办软件企业并经过认证才能享受此项优惠。请您分析一下，我公司是否可享受此项税收优惠?并提供税法依据。《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]001号)中明确的优惠都是以前就有的，包括软件企业“两免三减半”、鼓励证券投资基金发展的优惠政策等。《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]001号)第五条明确：“本通知规定的优惠政策以外，2008年1月1日之前实施的其他企业所得税优惠政策一律废止。”这里的“其他企业所得税优惠”不含软件企业所得税优惠。这一条很明确地指出<财政部、国家税务总局、海关总署关于鼓厨软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号)没有废止。并且附件“执行到期的企业所得税优惠政策表”中并没有将《财政部、国家税务总局、海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号)列入其中。另外，．软件生产企业“两免三减半”的税收优惠不应当在获利年度申请，而应当在取得软件企业资格证书后申请，因为软件企业所得税优惠审批的内容是资格审核，并非税款额度，而且税法要求实行一次性审批，并不是每年都要审批。《国家税务总局关于印发<税收减免管理办法(试行))的通知》(国税发[2005]129号)规定，新办软件企业、集成电路企业是指2000年7月1日以后新办的企业。所称的获利年度，是指企业开始生产、经营后，第一个获得利润的纳税年度。企业开办初期有亏损的，可以依照税法规定逐年结转弥补，以弥补(或超过规定的弥补年限)后有利润的纳税年度为开始获利年度；所得税减免税的期限，应当从获利年度起连续计算，不得因中间发生亏损而推延。减免税起始时间的计算按以下规定执行：(1)法律、法规及国家有关税收政策有规定的．按有关规定执行：(2)规定新办企业减免税执行起始时间的生产经营之日是指纳税人取碍第一笔收入之日。(3)规定新办企业应由政府部门或行业协会颁发资质证书或其他资格证书，并以此作为企业所得税减免条件的，从有关部门据以确认资质、资格的时间起，按本条第(2)项规定在剩余减免税时限内享受企业所得税减免税政策。2.以工资名义列支的外籍员工个人所得税能否在税前扣除?我公司是一家外商投资企业，公司有部分员工系日本总社派驻的日籍员工。近日，本市国税局稽查分局到我公司查2006年和2007年的账目。稽查人员认为这些日籍员工不是本企业的员工。对于我公司为日本人负担的个人所得税(含本公司支付的人民币生活补贴和员工日本所得的全部个人所得税)，不允许税前列支，需要补缴企业所得税。可是，当地国税局曾于1997年下发规定可以税前列支，开发区所有企业都是如此操作的，并且在2003年的国税局决算汇编中强调了如果企业负担个人所得税是需要工资备案的，我公司已备案。我公司现在的情况是：属法人企业，日籍员工在本市有就业证和任命书。日本人个人所得税分配时账务处理为：借：成本费用类科目贷：应付工资提税时的账务处理为：借：应付工资贷：应交税金——应交个人所得税胡还燥有一点需要惭补充说明，疼个人所得税唇和企业所得疑税是由税务伏代理计算的尚．他们也认忧为市局的观维点不对，目符前正在与税焦务机关沟通必之中，可是矿明天市局就盈要到企业下麻发税务处理牺决定书。请滨问：稽查局溜的判断是否拘正确?干从围你反映的情称况来看，这霜些日籍员工盼应当作为企案业雇员处理忌，其支付的施工资(含个槽人所得税)显可以在税前邪扣除。其实复所有企业的着员工的个人糟所得税都是凑工资的一部权分，都是由苗公司承担的赞。即使企业金与员工签订荡劳动合同时暮注明取得的饶是税后薪酬克，会计核算走及计算个人矩所得税时，陕按应先换算骨为含税薪酬班然后再据以债记账。你的收账务处理是驶正确的。营3.向个人痰支付的利息标能否在税前色扣除?佳根卵据《企业所新得税法》，根企业向个人盏或个体工商蜘户借款发生蓝的利息支出洲能不能在税蠢前扣除?您茅的回复是：堆“悔向个人取得搬借款支付的虚稠惠不超过咳同期同类贷零款利率计算帅的部分可以珠扣除。非金顶融部门含单流位和个人。坡”垦但是，《中摧国税务报》牛2008年都12月1日任第2951党期登裁的。雁企业借款利转息扣除注意蓄事项古”肝一文中说，侦《企业所得蚊税暂行条例凯》规定：阻“扑向非金融机莲构借款的利棕息支出，不面高于按照金踢融机构同类射、同期贷款甩利率计算的详数额以内的纸部分，准予幻扣除。辉”韵这里没有谈逆到具体向谁给借款?只要尚是向非金融尾机构借款(石也包括个人讲)都可以按置规定计算扣庸除。《企业耻所得税法》稿第三十八条向规定：虎“胀非金融企业筛向非金融企休业借款的利令息支出。不谎超过按照金警融企业同期偏同类贷款利益率计算的数顿额的部分准久予扣除。始”驶这就意味着感企业向个人夜等借款发生强的利息是不纪能扣除的。忘这一点本市卸地方税务局籍(某税函[盖2008]贸36号)已藏明确：蚊“剑企业向个人题借款支付的鲁利息，一律伴不得税前扣丛除。各基层男局不得为贷镇款个人代开青发票。竿”久那么企业向递个人借款发蓬生的利息支喝出，只能用童本企业税后欣利润处理。碧广州地方税纱务局也表示喉：企业向个陈人借款支付嗓的利息，一朴律不得税前巧扣除。请问劲：企业向个圾人借款支付板的利息，能灿否在税前扣耳除?竿在攻我国，国家市确立了金融洒业务由金融累机构专营的荡制度，因而梅有关部门制叫定了规章，妻明确禁止企葵业之问借贷勇行为。中国旱人民银行1茶996年下猾发的《贷款泡通则>第六企十一条明确扭规定：法“渐企业之间不润得违反国家桥规定办理借林贷或者变相疮借贷融资业愧务勿”庄。在实践中脊，为使企业当之闻借款符繁合上述各项轿规定，通常能是通过委托馒银行贷款方等式或通过信献托公司信托章贷款等方式速来实现的，符也就是说，婆企业之间的案直接资金融番通，需要通奸过金融机构泉来中介。当坟然，在实践尘中，企业之局间借款是大初量、普遍存说在的，而且狭绝大多数企卵业是直接借缸款而非通过狼委托贷款或识信托贷款形粗式，特别是找关联企业之重司的资金拆杆借。企业向黑个人融资的集行为也并不亩鲜见。粱为勒了体现一定域的社会经济晃政策，同时暂加强税基管脚理，税法要珍求，非金融尊企业向金融把企业取得借桐款发生的利牛息支出，允娇许扣除。如山果不是向金草融企业取得佩的借款，其岂利率标准参兆照金融企业咸执行。这是传政策的本意瓜：新旧所得瓣税法规关于叮利息扣除的飘规定是相同疗的。《企业谁所得税法实污施条例》第棚三十八条规端定：告“樱非金融企业富向非金融企忌业借款的利商息支出，不疮超过按照金临融企业同期关同类贷款利荐率计算的数滩额的部分准困予扣除。数”侦《企业所得捏税暂行条例注》第六条规境定：齐“诱纳税人在生差产、经营期兵间，向金融旧机构借款的语利息支出，遭按照实际发鼠生数扣除；舰向非金融机砍构借款的利呀息支出，不委高于按照金暖融机构同类过、同期贷款侵利率计算的午数额以内的倦部分，准予剩扣除郑”桨。狡向飞非金融企业鹅取得借款应即当理解为除痕金融企业之硬外的渠道取着得借款。企这业向个人支恐付的利息与拨生产经营有稼关，并且税滔法没有明文错规定向个人枪支付的利息显不得扣除，光因此应当允快许在税前扣糊除，但利率分标准受到同顶期同类银行象贷款利率的象限制。塞某暮市地税局的纳答复是错误因的。根据《爽营业税暂行改条例》规定筑，个人在境察内提供劳务学应当征收营拳业税。依据碑《营业税暂旱行条例》、辈《营业税问认题解答(之神一)》等文折件规定，除稠存款利息不错征营业税外斧，其他性质碗的资金占用工费，应当按辫照乔“财金融业煌”躬税目征收营成业税。因此能，个人将资展金借给企生磨取得的利息杜收入，属于献营业税的征观税范围，除怜了每月利息游收入不超过钓营业税起征坐点而应享受次免征营业税住之外，是必晒须缴纳营业功税的。所以剂，个人取得巴的剩息收入促也应当向企承业开具发票领。企业在支秀付利息时，近还需扣缴个妄人所得税：挨4.房地产封企业如何计洒算企业所得侦税?慧我析公司是一家胸房地产集团央公司，在全盯国各地成立慧了70多家惧房地产项目舞公司。大多慌数项目公司楼的企业所得馅税由国税机耕关管理，还索有少数20爆02年之前箭成立的项目徒公司所得税葱由地税机关艇管理。国税丹和地税机关诉在执行企业采所得税政策折上差异很大她，而且全国店各地的国税可机关在执行矿政策时差别朵也很大。最羡典型的是企桨业所得税预亚缴和清算办盆法。请问：窝下列说法是什否正确?赶(惊1)无论盈地利还是亏损丛，只要取得何预收账款就摸必须征收企现业所得税。央(秤2)企业取神得预收账款厕缴纳的营业际税、城市维梢护建设税、怖教育费附加乒和土地增值鲜税，属于提气前预缴的税迫款，不能在谣缴纳的当期际扣除。患(宋3)提而未阅缴的营业税永及附加、土界地增值税不骤得在税首扣括除。娱(故4)房地产叶企业发生的条期间费用应碍当按照预收越账款和销售穗收入一一对市应，否则不芬能在税前扣旦除。宿(吼5)开发产灯品只要完工投并签订销售灶合同就必须局确认销售收既入，未收到轻的款项作应骗收账款处理植。钓(纺6)预缴企皇业所得税时越，不允许弥置补以前年度稻亏损。以前吃年度亏损只培能在年终汇漠算清缴时弥缺补。税(婆7)房地产辜企业的企业畅所得税不是妈按年计算，鸦应当在整个茎项目全部销挥售完毕时，疲针对各个项夜目单独办理希汇算清缴。恼(饰8)已经交稳付的开发产兵品，在结转啄成本时，应师当分摊的后王期尚未发生判的公共配套系设施费(如纽绿化、景现校、场地等)净，不能在税豆前扣除。楼(由9)房地产湾企业因缺少贡资金而与其叉他公司合作坛开发，根据肿合作合同约泪定的支付的生资金占用费堤不能在税前搂扣除，只能冬在税后分配像。合作方取太得的资金占暴用费视同股突息所得，免充征企业所得主税。卖(必10)房地贿产企业向非忠金融部门支液付的利息，较不得超过同授期同类银行渡贷款利率，饥其利率执行俘标准按照同版期同类银行嫩贷款的基准叙利率，不合浅浮动利率。尚(良11)从2奔008年起刑，房地产企赵业的开发产排品转作自用够，不再视同监销售确认资像产转让所得姿。该规定只享适用于20徒08年以后驱完工的开发销产品。对于近2007年击底前完工的僚开发产品转亦为自用的，纷应当适用《皆国家税务总毛局关于房地烘产开发业务酱征收企业所其得税问题的男通知》(国稳税发[20肉06]31妻号)，作视务同销售处理才。避从匀你提出的问察题来看，你苦对房地产企俱业所得税政静策还是很有蝇研究的。由宅予2008辟年以前内外誉资企业所得鹊税分别适用急不同的所得洽税政策，加溉之有许多政墙策本身不够刊明确，导致陶各地税务机民关在执行时乳口径不一。未现针对你提糖出的问题，仰分别解答如怜下：禽(移1)不对。朽本咳期应预缴所省得税=应纳俱税所得额俊×圣税率兽应逐纳税所得额暴=会计利润客＋(期末预召收账款－期苹初预收账款妙)舱×启预计利润率晓－弥补以前霜年度亏损匹只山有应纳税所蒸得额大于零硬，才需预缴放税款。顾年火度汇算清缴缺应纳税额=谷[会计利润吴＋(期末预役收账款－期衣初预收账款帜)性×艘预计利润率领＋其他纳税技调整－弥补疫以前年度亏香损]腊×梢25％芽(允2)不对。隙《营业税暂崇行条例实施浆细则》第二护十八条规定定，以预收款鸦方式销售不乎动产的，其纸营业税纳税旦义务发生时嘴间为取得预因收款的当天恰。《财政部欧、国家税务系总局关于土睡地增值税一打些具体问题地规定的通知低》(财锦税字[19席95]48伸号)对土地遭增值税纳税艘义务发生的磨时间有同样遇的规定：本智期应纳的营另业税、城市筝维护建设税摆、教育费附导加、土地增消值税，属于奸本期应承担望的税费，不扇能理解为预购缴，按照权毯责发生箭原墓则，应当直晌接计人床“耕主营业务税慕金及附加屋”蛇科目，并在降税前扣除。如(押3)不对。付《国家税务滴总局关于(赏中华人民共畏和国企业所卫得税年度纳掉税申报表>床的补充通知忧》(国税函紫[2008砖]1081笋号)(新申估报表填表说喂明)文件明闭确，按照本姐期应负担的泽营业税及附霜加无论是否崇缴纳均可在址税前扣除。眉(课4)不对。泻期间费用是防无法对象化术的，不可能财也无必要与厕收入、预收哲款对应。期饰间费用可以倡据实扣除(假相关支出需穿要作纳税调台整的，按照捧税法规定处匀理)。输(雹5)《国家屯税务总局关伙于印发(房不地产开发经清营业务企业蛋所得税处理搅办法>的通裤知》(国税婆发[200刻9]31号棕)规定，企傅业通过正式井签订《房地沈产销售合同狡》或《房地测产预售合同这》所取得的袄收入，应确丛认为锖售收拴入的实现，浮具体按以下毕规定确认：轨柜①残采取一次性弓全额收款方输式销售开发们产品的，应停于实际收讫违价款或取得狂索取价款凭授据(权利)泡之日，确认统收入的实现啄。玩品②侵采取分期收阔款方式销售鹰开发产品的湾，应按销售障合同或协议音约定的价款善和付款日确兆认收入的实庭现。付款方愿提前付款的斯，在实际付爆款日确认收重入的实现。波竭③插采取银行按撞揭方式销售敲开发产品的栽，应按销售改合同或协议伶约定的价款虑确定收入额达，其首付款洒应于实际收族到日确认收棕入的实现，狂余款在银行疤按揭贷款办待理转账之日采确认收入的查实现。片榆④拳采取委托方训式销售开发潜产品的，应绵按以下原则库确认收入的睁实现：示A播．采取支付狠手续费方式钞委托销售开恋发产品的，泪应按销售合猎同或协议中揪约定的价款摊于收到受托宗方已销开发猪产品清单之喘日确认收入斩的实现。读B裤．采取视同隐买断方式委棒托销售开发爆产品的，属肥于企业与购惑买方签订锖取售合同或协译议，或企业帝、受托方、非购买方三方顷共同签订销繁售合同或协估议的，如果要销售合同或词协议中约定价的价格高于捉买断价格，牲则应按销售断合同或协议假中约定的价帽格计算的价熄款于收到受玻托方已销开杆发产品清单涌之日确认收幕入的实现：迎如果属于前矩两种情况中除销售合同或妈协议中约定遗的价格低于房买断价格，队以及属于受末托方与购买靠方签订销售夏合同或协议作的，则应按碌买断价格计每算的价款于拥收到受托方疾已销开发产面品清单之日隆确认收入的旺实现。缎C阀．采取基价季(保底价)灶并实行超基蓝价双方分成码方式委托销耐售开发产品排的，属于由辆企业与购买臭方签订销售纤合同或协议怖，或企业、准受托方、购盛买方三方共织同签订销售饺合同或协议戚的，如果销圆售合同或协困议中约定的丢价格高于基努价，则应按反销售合同或疫协议中约定局的价格计算贩的价款于收夹到受托方已乎销开发产品理清单之日确带认收入的实窄现，企业按削规定支付受缸托方的分成任额，不得直告接从销售收描入中减除；革如果销售合古同或协议约左定的价格低锈于基价的，俭则应按基价良计算的价款冬于收到受托补方已销开发趁产品清单之框日确认收入歌的实现。属宰于由释受托方与购酷买方直接签温订销售合同忧的，则应按涂基价加上按扰规定取得的光分成额于收摇到受托方已总销开发产品颠清单之日确垮认收入的实昌现。燃D卫．采取包销架方式委托销凭售开发产品戏的，包销期吧内可根据包划销合同的有赏关约定，参呜照上述1至邮3项规定确序认收入的实险现；包销期养满后尚未出够售的开发产歼品，企业应受根据包销合脂同或协议约闯定的价款和盒付款方式确缴认收入的实晌现。岸以傻上规定与《胆国家税务总川局关于确认腔企业所得税承收人若干问妙题的通知》朝(国税函[脖2008]懂875号)叹有抵触，并为且很难操作吹。该文件规非定，除《企是业所得税法里》及实施条雕例另有规定扎外，企业所透得税确认商调品销售收入茅，必须遵循持权责发生制更原则和实质壁重于形式原雷则。企业销逃售商品确认筝收入必须同撇时满足下列烫条件：他①拦商品销售合遥同已经签订巷，企业已将凭商品所有权锹相关的主要献风险和报酬辽转移给购货融方；访②西企业对已售世出的商品既居没有保留通姜常与所有权肌相联系的继啦续管理权，孙也没有实施躁有豪效控制；甲③这收入的金额惨能够可靠地址计量；博④箱已发生或将编发生的销售灿方的成本能情够可靠地核俱算。扫该都文还强调，昏符合上款收零入确认条件蹲，如果销售企商品采取预亮收款方式的卷，应当在发丘出商品时确叨认收入。商漆品房在没有鸽交付之前，其实际控制权牲仍在房地产台开发商，不创符合收入确舰认的条件，悦这一点所得愈税处理与会罩计处理相同狡，故不应确星认收入。红如偏果严格按照停《国家税务盖总局关于印怕发(房地产爱开发经营业棒务企业所得吴税处理办法赖)的通知》给(国税发[盏2009]巡31号)操疾作，需要作垫一系列纳税霞调整处理。按例如，采取泻银行按揭方忽式销售开发画产品的，应臭按销售合同场或协议约定悔的价款确定歪收入额，其狸首付款应于括实际收到日边确认收人的我实现，余款橡在银行按揭胜贷款办理转盗账之日确认暖收入的实现厅。而完工产峰品的会计处悔理是将首付仆款及按揭贷勉款作预收账怀款处理，在瑞实际交付商溉品房时结转属收入。企业犬需要严格区咳分完工产品堂的预收账款江和未完工产脚品的预收账拌款，对于未垮完工产品的恳预收账款暂购按计税毛利事率确认所得丘，实际完工吵符合计税收能入确认条件瓦时，重新按森照已收价款旷确认计税收劳入和对应的个成本，收入配与成本之问员的差额调增削应纳税所得毯额。前期预脚牧账款按计素税毛利率确梁认的应纳税穷所得额需作浇纳税调减处占理。将这部圣分开发产品叔实际交付并确核算收入、保成本时，前效期计税收入尸与计税成本流的差额还需缝再次作纳税塞调减处理。菌对于产品完资工后签订的比销售合同，帜取得的预收领账款不按计绩税毛利率确极认所得，而局应按照收到候或应该收到押款项时作为夺计税收人并盗调增所得，乒同时按照已蓄收款项占房占屋价款的比转例计算对应昨的成本并调幕减所得，在堆实际交付产狐品并核算收圆入的年度，遣前期已作纳钓税调整的金易额还应作相帽反方向的纳庙税调整。脆为伞了简化处理近，建议：无睡论是完工产驴品还是未完要工产品，计放税收入的确乡认应当按照桌《国家税务养总局关于确裤认企业所得挠税收入若干垫问题的通知律》(国税函沾[2008昂]875号斤)执行(与彩会计处理一甩致)，在确矮认收入之前拦取得的预收宗款，均需按怪照计税毛利温率确认应纳旺税所得，实货际结转收入烧的年度再作始纳税调减处扩理。侧(签6)不对。艇《国家税务滋总局关于确盼认企业所得势税收入若干纽问题的通知匹》(国税函捏[2008秘]635号计)规定，预弓缴所得税时萄，实际利润设总额应扣除亏不征税收入药、免税收入剪以及以前年摧度的亏损，眼再计算预缴虚税款。畅(翅7)不对。藏土地增值税米是以项目作亦为征税的对舱象，而企业硬所得税是针里对纳税人的捕一个纳税年哈度的全部所玉得作为征税宇对象。只有匹费用，没有汇收入的企业铁，也必须办阵理汇算清缴置，计算出亏君损额，用于懂以后年度弥执补。互(河8)《国家痒税务总局关剑于印发(房喊地产开发经舍营业务企业丹所得税处理贵办法)的通赢知》(国税灭发[200略9]31号顽)规定，房霉地产开发企苍业发生的以肤下几项预提艰(应付)费策用外可以在扯税前扣除。杜摄①泛出包工程未虫最终办理结著算而未取得吴全额发票的披，在证明资从料充分的前损提下，其发震票不足金额盾可以预提，仿但最高不得满超过合同总嫂金额的10扁％。清城②网公共配套设裁施尚未建造解或尚未完工冶的，可按预挥算造价合理兴预提建造费驶用。此类公索共配套设施好必须符合已影在售房合同底、协议或广片告、模型中里明确承诺建浙造且不可撤蔽销，或按照恼法律法规规驳定必须配套任建造的条件炼。寻导③准应向政府上填交但尚未上惩交的报批报途建费用、物虚业完善费用疑可以按规定习预提。物业抱完善费用是航指按规定应闭由企业承担等的物业管理虹基金、公建纲维修基金或丹其他专项基柿金。倘(战9)以上是市《国家税务劝总局关于印三发<房地产司开发经营业古务企业所得矩税处理办法波>的通知》页(国税发[侧2009]景31号)作稼出的规定。锡建议双方签蓝订贞“图借款合同际”进、鬼“锈项目管理咨迟询合同斧”种。架(护10)《国岭家税务总局液关于企业贷垃款支付利息恳税前扣除标辽准的批复》巾(国税函[裙2003]蝴1114号歉)规定，同划期同类银行煮贷款利率，库是指中国人戚民银行发布叹的同期商业等银行贷款的析基准利率、秧浮动利率。箱实际操作中俗，具体执行木标准由主管质税务机关规敏定。深(瘦11)不对竖。无论开发竹产品何时完贤工，只要在暖2008年当1月1日组以后转作自槽用的，均不警再视同销售谷处理。《国奴家税务总局娇关于企业处狂置资产所得凯税处理问题甩的通知》(冬国税函[2暗008]8扔28号)规闻定，房地产炸企业将开发浅产品转为自黑用或出租的问，不作视同扩销售处理。代对掉2008年蔽1月1日备以前发生的厌上述业务，尽2008年类1月1日椅以后尚未进取行税务处理走的，也不再顽处理。触5.合作建沙房如何进行姨企业所得税间处理?唯关筋于合作建房盆业务的企业戒所得税处理洗，《国家税缴务总局关于椅房地产开发懂征收企业所呀得税问题的悦通知》(国鉴税发[20甜09]31慰号)规定：族“剩开发企业以插本企业为主箱体联合其他问企业合资开戏发房地产项体目，且该项剥目未成立独期立法人公司骡，双方约定观分配项目利要润，开发企圾业不能在税看前分配该项验目利润，同赌时不能扣除师因接受投资距方投资额而红在税前扣除家相关的利息温支出，投资粥方取得该项柏目利润应视鹊同股息、红傻利。蚕”怀在助实际操作中雅，我有以下铃疑问，请给应予指导：失(僚1)A企业乳与B企业采萌用上述模式犬开发某项目筹，未成立独脉立法人公司黑，而是以A馆企业名义进个行开发。B屯企业投资，概双方约定分导配项目利润枣。湾(慈2)A企业月接受8企业茄投资款，应撤如何进行账赖务处理，是必挂在应付账烦款吗?兔(击3)假设约机定8企业可梳分30％的别利润，则在夏分配时，又盆如何进行账煎务处理?迈(晨4)A企业滴的股东，在歇合并A企业秘报袁时，是姓按100％屑的权益计算寨，还是按7泽0％的权益浙计算?良《产国家税务总宁局关于印发趣(房地产开贷发经营业务亮企业所得税玩处理办法)颗的通知》(床国税发[2渔009]3瞎1号)关于翼合作建房的镜税务处理在砍实际操作中躺难以实施。冻B公司不是燕A公司股东挠，怎么可能址在税后分配此呢。实际操惕作中应当注伐意回避这样访的合同。如设果B出资5呆000万元僚，最后收到更7000万日元，则B公家司获得的2我000万元挑可以分解为床两个部分，质一部分是出科资额500拾0万元的资通金占用费(冈即利息)，隐另一部分是赴8公司提供畅劳务(因为尾8公司会派胜人来参与经饲营管理)取迅得的收入。查应当签订两宴份合同，一宗份是借款合蚊同，利率按行照同期同类诞银行贷款利冶率计算。另帆一部分是服灾务合同，合祸同金额按照央税前利润的族一定比例确摇定。优A隆公司收到8杨公司500亏0万元，作皂其他应付款宜处理。A公拜司支付70制00万元时压，由8公司颈向A公司出太具利息发票啦和服务业发尸票，A公司迫鬈务处理如础下：铲借：其婚他应付款雁50于00000尖0盛开发成本势——股问接费用等疯科目200糕00000线偿贷：银行偏存款粘7000衡0000犯B焰公司取得的度2000万凳元除缴纳营盗业税外，还奸需由B公司替自行缴纳企伐业所得税。碎相应地，A广公司从成本禾费用中获得即税前扣除。渠6.未按规菌定预缴税款都应承担哪些骨法律责任?上按菜季预缴企业臂所得税时，左如果与会计玩报表利润不点一致，但在妻年度汇算清乓缴时补齐。便这样会有什凭么责任与风舌险吗?会不仿会涉及罚款反或滞纳金?踩《恋国家税务总筒局关于企业切未按期预缴矮所得税加收锦滞纳金问题盯的批复》(粥国税函[1彻995]5缩93号)规夜定，对纳税党人未按规定乖缴库期限预糟缴所得税的色，应视同滞纠纳行为处理孔，除责令其烧限期缴纳税泼款外，同时乡按规定加收匀滞纳金。仓根扣据《税收征蝴管法》第六症十四条规定道，企业报送睁虚假的计税聚依据，应处锅以5万元以及下罚款。但秀预缴所得税妈导致少缴税式的不按偷税易处理。《国钱家税务总局驻关于在企业歪所得税预缴混中对偷税行题为如何认定浑问题的复函春》(国税函倍[1996狡]8号)规牌定：拾“绍企业所得税赞是采取地‘阻按年计算、粥分期预缴、挑年终汇算清式缴风’尺的办法征收壮的。预缴是升为了保证税细款均衡人库速的一种手段宁。企业的收纺入和费用列苏支要到企业组的一个会计绩年度结束后珠才能准确计预算出来，平逮时在预缴中弯无论是采用栋按纳税期限妹的实际数预荐缴，还按上该一年度内应顺纳税所得额解的一定比例猎预缴，或者胖按其他方法期预缴，都存生在不能准确险计算当期应扁纳税所得额添的问题。因师此，企业在端预缴中少缴奔的税款不应蚕作为偷税处热理。遮”亲另陪外对于纳税泽人经税务机冒关批准延期供申报，并在趴核准的延期轻内办理税款靠结算，滨因预缴税款凳小于实际应机纳税额所产崭生的补税是来否应当加收恳滞纳金的问亦题，《惰国家税务总夕局关于延期幼申报预缴税原款滞纳金问向题的批复》猾(国税函灿[200析7]753锤号)规定，谎《税收征管洲法》第二十俯七条规定，截纳税人不能道按期办贸理纳税申报辜的，经税务笑机关核准，执可以延期申港报，但要在系纳税期内按盼照上期个实际缴纳的酷税额或者税课务机关核定蝴的税额预缴府税款，并在腥核准的延期牛内办理路税款结算。阻预缴税款之没后，按照规催定期限办理菜税款结算的产，不适用《勤税收征藏管法》第三开十二条关于厘纳税人未按检期缴纳税款钟而被加收滞喊纳金的规定虫。经核肃准预缴税款忽之后按照规气定办理税款驻结算而补缴榆税款的各种编情形，均不慢适用加街收滞纳金的驼规定。在办魔理税款结算耳之前，预缴呢的税额可能典大于或小于梢应纳税壤额。当预缴划税额大于应为纳税额时，蒸税务机关结纸算退税但不申向纳税人计哗退利息张；当预缴税吓额小于应纳逝税额时，税六务机关在纳握税人结算补捧税时不加收草滞纳金眠。呈7.本年发登放上年奖金捉如何进行纳浸税调整?嫌我公司在每既年的1月末钓发放上一年杆度年终奖金巧，我公司在密2008年宣1月份发放屈2007年派度奖金50齿万元，我公术司在200岔7年12月厅31日账务眨处理如下：套借：管理费贿用证50000危0敌贷：应付工愧资钞50000怖0同时：自借早：应付工资挑5睡00000殊兆贷：替其他应付款宰临5000这00捞我腊公司每年都永这么处理。豆请问：在2廉009年1吸月发奖金6炒0万元，2啦008年度冲会计利润1微00万元，晓我公司如何碧作账务处理稀?企业所得恨税汇算清缴跟时如何进行渐纳税调整?口已肺提取未发放岩的工资，应垂当挂陶“射应付工资疾”煌贷方处理，糠不得转入置“瞎其他应付款钉”江科目。只有僚公司与员工馋签订借款合迁同，才能从楚“炉应付工资呢”延转入刊“蔑其他应付款所”连科目。验在眨申报企业所受得税时，对驼于上述应纳穴人工资薪金缘支出范围的冶金额，按照劳实际支出数银扣除。提取枣数大于发放日数的部分，远不得扣除，凝调增所得。厘实际支出数春大于提取数棒的部分，应丽区别情况处眯理：惯(蝇1)外商投堂资企业按照陶实际支出数史扣除，调减浪所得；划(桌2)原采取欲工效挂钩办宫法的内资企粥业，按照凡酱动用了19借98年以后庄的工资储备刻，调减所得慰，1998获年以后工资赚储备不够动呼用的，再动静用1997瓣年的工资储蜂备，这部分她工资储备由岁于在计提时钩已获得扣除紧，不得调减耀所得，否囊伐会导致重复养扣除；虾(库3)原采取盾计税工资扣赌除办法的内独资企业，凡液动用了20嫩08年以后泛的工资储备虏(新结余)贸，据实扣除论，调减所得误。新结余不敌够动用的，壁再动用20陆07年底工誓资结余(老匹结余)，由环手采取计税士工资办法的林企业，工资张结余不得结距转以后年度黄扣除，因此她，动用老结来余的金额不级得作纳税调敞减处理。支在命考查提取数勤和发放数时棒，还应注意皆下列问题：瘦(吓1)姥“渡应付职工薪芦酬波”票科目1至1毒2月份贷方梢累计发生额凶即为本年度阶提取数，借纳方累计发生版额即为本年友度发放数。涂不考虑本年欧度计提的年与终奖及12导月份计提的乐工资在次年引发放的情况陡，也不考虑特上年度计提昂的年终奖和哲12月份计营提的工资在肌本年度发放狱的情况，因蔬为应付职工串薪酬作为流变动负债，支级出数与提取乡数很难一一貌对应。休(禽2)如同固俱定资产折旧涂一样，无论虎是本月计提红的工资薪金奏，还是实际砖支出的工资闲薪金都未必闯全部影响当挣期损益。期别末库存在产滨品、产成品肥均包含一定牧的工资成本较，甚至在建决工程科目也干有本单位人吴员的工资成译本。税法对扮此不作分解葡，只要提取间数超过实发擦数，一律作寸纳税调整。丰8.审批所幕得税减免如熊何界定饥“别新办企业等”袭?骨某疯公司成立于俯2005年威11月21购日叔，成立时股恶东为两个自翠然人，该公丝司成立至今例一直租借其播股东的土地芳及地面建筑岗物进行经营灯使用，总计晴超过注册资悦金。该公司曾于2006笼年6月取得农第一笔销售区收入，波2006年公8月10日硬提出企业所衬得税减免税策申请。现就平审批过程中说的适用政策桑问题请教如拒下：歼主溜管税务机关鞭认为：箱根津据《财政部金、国家税务双总局关于企葬业所得税若嫌干优惠政策宏的通知》(义[1994窜]001号投)第一条第餐(四)项规项定，国家确恭定的毛“猫老、少、边崭、穷务”驾地区新办的匙企业，可在浪3年内减征绢或者免征所矮得税。主管困税务机关认纯为．该公司愧为考2005年创11月21殖日蔑成立的新办义企业，不适丝用《国家税团务总局关于构缴纳企业所已得税的新办胖企业认定标舞准执行口径胞等问题的补导充通知》(例国税发[2馋006]1沾03号)中功“飞办理设立登容记的企业，胞在设立时以过及享受新办殿全生所得税垫定期减税或吩免税优惠政助策期间，从区权益性投资覆者及其关联蓬方购置、租秩借或无偿占吉用的非货币览性资产占注研册资本的比遥例累计超过兵25％的，屿不得享受新凑办企业的所戚得税优惠政叮策。墓”锦因为该文件咽第七条规定捕：咳“咳《通知》发辩布之日前已题成立的企业朽，按原规定详可以享受企绝业所得税定含期免税的，跌可按原规定虎执行到期。患”阳故该企业具甩有享受减免肠税的资格。滩该公司主管骨税务机关根壤据《国家税愚务总局关于霸印发<税收爱减免管理办障法(试行)俗>的通知》蹦(国税谨发[200歪5]129拘号)的规定赏，对该公司股减免税资格通进行审核后碍，于季2007年佳3月19日悬同意其20把06年至2色008年3顷年内免征企章业所得税。银某系审计机关认汉为：晶根替据《国家税含务总局关于爸缴纳企业所叫得税的新办贺企业认定标翼准执行口径径等问题的补捉充通知》(蜡国税发[2崇006]1魄03号)第联四条规定：奋“近办理设立登顺记的企业，滚在设立时以名及享受新办源企业所得税各定期减税或源免税优惠政型策期间，从省权益性投资迅者及其关联践方购置、租乐借或无偿占缩用的非货币老性资产占注惯册资本的比狐例累计超过夸25％的，怜不得享受新如办企业的所究得税优惠政棵策。岛”歪故该公司不抬能享受企业义所得税减免盟。姓请窜问：以上两默种意见，哪恼种观点正确质呢?课“怎《通知》发卖布之日前已桥成立的企业毅，按原规定渴可以享受企棍业所得税定宣期免税的，徒可按原规定眼执行到期。锄”搅应如何理解吊?兰《信国家税务总脑局关于缴纳明企业所得税谜的新办企业阻认定标准执瞎行口径等问围题的补充通真知》(国税茶发[200工6]103辟号)中所指细的《通知》乖是指《财政码部、国家税剩务总局关于狱享受企业所哗得税优惠政蝶策的新办企亩业认定标准竖的通知》(斥财税[20券06]1号寇)，而该文部件是晚2006年僚1月9日宗发布的，因凡此，应该说肥是在2006年供1月9日奥前成立的企扯业，可按原晨规定享受企角业所得税定亭期减税、免持税的，可按个原规定执行膝到期。踏9.限售股挤持有期间取酒得的股息能企否享受免征链企业所得税牲优惠?秆我公司蔽于2008椅年3月购买杯“鲜鑫科材料距”魄增发股(限炼售股)，一山年后上市流回通，200委8年5月份锯取得200成7年度红利拿50万元。艺请问账务如棕何处理?红宜利是否能免兆税?塌如楚果投资时上戚市公司已经抛宣告分配，验则实际收到备股息时，应解当冲减辰“叙应收股利粒”温。如果投资最时上市公司略尚未宣告分安配，则实际离收到的股息薯，应当计人蜓“触投资收益累”超科目。《企捏业所得税法锹》规定，居艰民纳税人从芽直接投资的诊另一居民纳铸税人取得的跨股息(现金盛股利)、红玩利(股票股依利)，免征锡企业所得税兼。但投资于醉上市公司的多股票，持有携期不满12打个月的，在道持有期间取雁得的股息、显红利不得享辨受免税优惠翼。由于该股滚票限售期一吉年，从投资弟到出售期间醋一定会超过射12个月，威因此，上述搭股息所得免锅征企业所得捷税。牧10.20鹰08年以前止购入的运输夺工具折旧年受限能否按4谜年确定?共《咳企业所得税锐法》规定变北通工具计算睡折旧最低年迈限为4年，筒我公司已经伍按5年的年皆限计提了3诸年，200限8年折旧是蒸按4年的计糟提，还是按框以前的5年肚的计提呢?壳长期待摊费苦用以前我公收司是按5年搞摊销的，以彩前摊剩的金拦额能按20悟08年规定腹的4年摊销让吗?耕《利国家税务总啦局关于企业黄所得税若干房税务事项衔岭接问题的通韵知》(国税兵函[200妄9]98号鸽)规定，《票企业所得税慨法》实施前饶已投入使用芒的固定资产泛，企业已按阵原税法规定吵预计净残值洒并计提的折油旧，不作调尿整。《企业宋所得税法》托实施后，对新此类继续使拥用的固定资报产，可以重沟新确定其残宅值，并就其春尚未计提折愉旧的余额，杠按照《企业乐所得税法》考规定的折旧谈年限减去已缝经计提折旧驱的年限后的签剩余年限，必按照《企业点所得税法》丹规定的折旧尾方法计算折洞旧。《企业恩所得税法》锈实施后，固蓝定资产原确捐定的折旧年贫限不违背《堡企业所得税本法》规定原捕则的，也可炸以继续执行业。车11.出租岸车发票报销轨应注意什么企问题?膛关呜于职工外出伐办事打车的炮出租车发票锦是否可以税有前扣除，有菌无相关规定隔?享职充工外出办事监打车费用，誓可以在税前抗扣除，报销疤时应注明去廉何地办何事杏等事项，以纺证明与生产掠经营有关。获12.如何欠理解弥补亏使损核准项目承取消行政审曾批?衰《院国家税务总秧局关于印发雕(企业所得则税税前弥补泥亏损审核管熄理办法)的括通知》(国泄税发[19储97]18习9号)第四嫂条和第五条左分别为安“耳年度亏损的招确认桨”徐和悦“订税前弥补亏原损的审核尼”喊。根据《国悦务院决定取漫消的行政审纯批项目目录欺》(国发[爸2004]悔16号)规最定：临“煌企业税前弥削补亏损核准窄项目取消行撑政审批。顺”绩请问：(1按)这里的捧“藏企业税前弥围补亏损核准舌”逃项目是指《炒企业所得税皇税前弥补亏从损审核管理伤办法》的第考五项，还是绒包括第四项疼和第五项?倚(2)企业洲当年发生的睛亏损还需要装税务机关认宫定吗?拌亏安损额必须经统过税务机关庙认定，以后贿5年实际弥裙补时不再审必批，由纳税塌人在办理年轰度所得税申冰报时直接作糕纳税调减处脾理，同时将扑弥补亏损明蹄细表一并报味税务机关备锡案。敢13.以非侍现金资产对驼外投资是否筒属于非货币订性交易?雀请筹问《国家税委务总局关于摘印发(中华居人民共和国叹企业所得税土年度纳税申侮报表)的通站知》(看国税发[2摸008]1需01号)附帖表一的喊“因非货币性资桶产交易壁”馆视同销售收堪入和附表二贯的宜“甩非货币性交减易宋”罪视同销售成妄本中的非货次币性交易的自填写规则。乐以非货币性央资产作价入淡股成立新公锡司，取得新勺公司的股权扰，是否属于冰非货币性交粘易?以非货均币性资产对谦一个已经成蔬立的公司增妻资，取得其稀股权，是否勇属于非货币掠性资产交易辅?另外非货圈币性资产投趴资转让产生里应税所得占从全部应税所稿得50％及传以上的，可购以在不超过拼5年的时间坝内平均计入胁应纳税所得涝额，请问怎嗓样申请，如徐何在这套表翅中体现?车甲艰公司以非货计币性资产投雕资于乙公司京，取得乙公登司股权，不颗属于非货币遵性交易，但绩应视同销售斥处理。只有价用非货币性监资产换取乙拴公司持有的秀第三方股权历才属于非货们币性交易。瑞非现金资产所对外投资发破生的增值额阀占当年应税楚所得额的5抢0％以上，框可以按5年依平均确认所至得，视同销唇售收入和视慰同销售成本详分别按1／监5填写。申书报企业所得碰税时，将投遇资合同、评允估报告、书序面说明(增辆值额占当年杯所得额比例往)报税务机持关备案。裹14.员工虏打人由公司准赔偿能否在虚税前扣除?陆公握司的门卫与高送货的司机砌发生摩擦，愧并将司机打挑伤住院。现忍在公司出面没了结此事，配赔偿司机医者药费500良0元(被打登司机可以提丹供他住院的纤发票)，赔叙偿精神损失爹费1000典0元。请问乌这两项赔偿亲计入什么科细目?是否要拥作所得税纳尾税调整?嚷应乓当分清责任袋，如果是门危卫个人的责赖任(比如门样卫与司机存执在个人恩怨堤)，则公司周不应承担赔厉偿责任，此姻赔偿款应由石个人承担，榨从应付工资架中扣除。如逗果门卫在履染行工作职责来时打伤司机饰，则应由公章司承担责任监，公司承担堤民事责任发费生的赔偿作巷营业外支出来处理。公司傻按照内部管任理制度追究兴门卫个人的肉责任，例如拐对门卫处以仿罚款，可以异从应付工资考中扣除，转俘入营业外收胶人。汗计包算所得税时声应区别情况挣处理，应由唱门卫个人承唯担的赔偿，疤因为与生产毛、经营无关睬，故不能在火税前扣除。稼应由公司承腹担的赔偿责已任，因其与贤生产经营有努关，可以在尽税前扣除。搞企业应将调刻解协议和收膏款收据作为萍记账凭据。斯15.生产巩性外商投资匪企业经营多限业能否享受犁减免税过渡渗优惠?睬现衣在很多企业碧多业经营，版《国家税务反总局关于外拾商投资企业贴和外国企业恭原有若干税洞收优惠政策呀取消后有关顾事项处理的怪通知》(国势税发[20祸08]23肃号)规定：毫“渣2008年剑后，企业生凝产经营业务吩性质或经营颠期发生变化倚，导致其不鞋符合《外商话投资企业和遣外国企业所怕得税法》规吵定条件的肯……”妈所说的皇“奴企业生产经支营业务性质恨发生变化更”芳是指什么?爪一外商投资浓企业，20板08年的股袖票、期货买东卖收入大于院生产经营收灾入能否算是施“笼企业生产经诉营业务性质哭发生变化友”险吗?碗企驻业生产经营扬业务发生变截化是指企业映扩大经营范徒围。税法规销定的条件是律指《国家税件务总局关于犯外商投资企陆业兼营生产者性和非生产群性业务如何趁享受税收优嗓惠问题的通彩知》(国税债发[199阻4]209屈号)规定的蝇二免三减期扑间，生产性环收入占收入职总额的比例进必须超过5橡0％。峡根柏据新《企业掉所得税纳税购申报表》(事《国家税务肥总局关于印袋发(中华人玻民共和国企红业所得税年云度纳税申报航表)的通知爆》(国税发着[2008额]101号锈)、《国家佣税务总局关迟于(中华人优民共和国企灌业所得税年物度纳税申报坑表)的补充邮通知》(国俘税函[20绒08]10尿81号))处填表规则可按知，营业收我入是指主营由业务收入和长其他业务收郊入(计算业怠务招待费、汁广告宣传费雹的营业收入签还包括视同妻销售收入)闯，不含股票兵、期货买卖翁等投资所得蚂。只要具备笛《国家税务勒总局关于外略商投资企业带兼营生产性籍和非生产性稍业务如何享塔受税收优惠许问题的通宋知》(国税化发[199丰4]209淡号)规定的堤生产性收入狮超过50％很，全部利润刮(含股票、铺期货买卖差感价所得均可躬享受减免税懂优惠。谁16.《企渔业所得税法内》实施后，靠房地产企业澡以前年度结轮转扣除的广坛告宣传费和沾业务招待费席如何衔接?遣房旗地产企业2隆008年度队发生的广告恒费、业务宣兼传费允许在愤所得税前扣侄除的比例及膏结转年限是必否还继续执再行《国家税榜务总局关于觉房地产开发蜻业务征收企蝴业所得税问点题的通知》骂(国税发[转2006]背31号)的威规定?新旧樱《企业所得项税法》如何独衔接?爽《静国家税务总绞局关于房地挽产开发业务撇征收企业所掠得税问题的侮通知》(国纺税发[20吐06]31镜号)规定：疗“灵新办开发企须业在取得第振一笔开发产酿品实际销售续收入之前发泊生的，与建鄙造、销售开缝发产品相关季的广告费、额业务宣传费淹和业务招待布费，可以向江后结转，按罚税收规定的可标准扣除，声但结转期限搜最长不得超际过3个纳税抽年度。程”雁该条款已于箭2007年样12月31绸日仇停止执行。难从派2008年能1月1日挣起，房地产蛾企业发生的吗广告宣传费贞及业务招待揪费扣除办法扯应执行《企走业所得税法擦》及其实施叹条例的有关反规定。具体似衔接办法是舱：以前年度墙调增的广告价费、宣传费恨、业务招待犹费可以在税骤法规定的剩争余年限内作游纳税调减处脉理，但允许请在本年度调申减的金额与寻本年实际发扫生额之和不台得超过当年首主营业务收毁入、其他业网务收入、视杀同销售收入继之和的15乎％。允许在尿本年度调减液的业务招待徒费与本年度队实际发生额菊的60％之喜和，不得超倡过主营业务病收入、其他悦业务收入、菠视同销售收肿入之和的5锯％o。测17.职工茂教育经费如桨何进行纳税匀调整?篮《镜企业会计制随度》要求企弱业发生的职演工教育经费关先按2.5原％的比例计勿提，然后使而用。而税法扣规定，企业移每一纳税年漠度计提并使网用的职工教顺育经费，不脂得超过当年厘允许扣除工腔资的2.5关％，超过部斜分，可以无喘限期结转以很后年度扣除棉。请举例说挤明职工教育氏经费的纳税云调整方法。原根抱据《企业会砖计准则》，革职工教育经弃费仍实行计缠提、使用办锹法。计提基努数的口径与勉工会经费一窑致，从熊2008年摆1月1日续起，可按2虫.5％的比怒例计提。狂述企业职工教诸育培训经费远列支范围包盗括：(1)后上岗和转岗兴培训；(2短)各类岗位削适应性培训究；(3)岗虏位培训、职较业技术等级同培训、高技币能人才培训士：(4)专宫业技术人员性继续教育；箱(5)特种诵作业人员培彩训；(6)涉企业组织的饶职工外送培驱训的经费支兔出；(7)巨职工参加的伯职业技能鉴汪定、职业资觉格认证等经斧费支出；(齐8)购置教献学设备与设死施；(9)口职工岗位自翠学成才奖励畅费用：(1扫0)职工教延育培训管理镜费用；(1赢1)有关职席工教育的其规他开支。都经蛇单位批准或捕按国家和省惠、市规定必治须到本单位晶之外接受培武训的职工．执与培训有关倘的费用由职绞工所在单位不按规定承担生。志经商单位批准参香加继续教育裂以及政府有削关部门集中礼举办的专业硬技术、岗位莫培训、职业句技术等级培呈训、高技能劈人才培训所脸需经费，可释从职工所在送企业职工教扛育培训经费虏中列支。绪企蝴业职工参加贡社会上的学父历教育以及益个人为取得蛇学位而参加帅的在职教育桌，所需费用炭应由个人承川担，不能挤谣占企业的职术工教育培训据经费。么对芬于企业高层抗管理人员的虽境外培训和娇考察，其一另次性单项支盲出较高的费江用应从其他乒管理费用中齐支出，避免求挤占日常的弟职工教育培赞训经费开支廊。捷矿争山和建筑企焦业等聘用外化来农民工较屠多的企业，代以及在城市盛化进程中接彩受农村转移笨劳动力较多彩的企业，对捉农民工和农耽村转移劳动胶力培训所需粪的费用，可仔从职工教育需培训经费中迟支出。析计牺提的职工教两育经费不够腊开支的，可等从企业工会疏年度内按规松定留成的工灶会经费中列谎支。吐《郑企业所得税付法实施条例济》第四十二骄条规定：佣“乞除国务院财忙政、税务主爬管部门另有核规定外，企攻业发生的职娇工教育经费裂支出，不超葡过工资薪金桥总额2.5秀％的部分，殖准予扣除；凯超过部分，哀准予在以后蚊纳税年度结然转扣除。费”合《牵国家税务总倦局关于企业历所得税若干皂税务事项衔杂接问题的通滑知》(国税誓函[200岸9]98号阴)规定，对扩于在200渗8年以前已区经计提但尚启未使用的职抛工教育经费塘余额，20册08年及以缸后新发生的舟职工教育经腿费应先从余熔额中冲减。领仍有余额的盟，留在以后摧年度继续使恶用。陡18.业务愧招待费如何吗进行会计及辟税务处理?疲请旁问《企业所菌得税法》实里施后，企业法发生的业务歉招待费应如音何进行会计虚及税务处理住?徐企业发生的防与生产经营玉活动有关的签业务招待费挠支出，按照齿发生额的6牢0％扣除，躁但最高不得聋超过当年销萄售(营业)沉收入的5衬‰购。超过部分填不得扣除。院业务招待费锣的税前扣除芦应注意下列利问题：勤齿(1)业务禾招待费核算息的范围仅指番交际应酬费叮用。交际应更酬费用是指郑在生产经营萄过程中发生叛的与交际应晚酬有关的费役用或对外馈业赠的一次性示消耗性礼品钥。如餐饮费霉、娱乐费、累烟、酒、茶娇、咖啡、食遣品、保健品点等。对于对蜡外赠送的带枪有本公司标赞识(商标、谜公司名称、点注册地址、孔联系方式等斜)的自产产架品或专门制驼作的外购礼待品，息应作为业务忠宣传费处理爽。若无任何竹公司标识，渡应作为捐赠演支出。除《取企业所得税淋法》第九条巨规定的以外怠捐赠支出，沿不得在税前快扣除。域(寨2)业务招乖待费属于交坝际应酬性质辟，不能对象映化计入相关厦的资产及成珠本费用科目畏，按照《企胜业会计准则茧》的规定，漂统一在管理够费用科目列瘦支，不得在君其他科目列语支。援(就3)销售(撕营业)收入伞是指销售或欣营业收入净咽额，通常是舱指主营业务被收入、其他隔业务收入和励视同销售收竞入，不含营拍业外收入、切投资收益。等对于投资性犯公司，投资海收益应作为驻主营业务收业入处理。销煮货退回、销草售折扣与折的让，应从销日售或营业收胃入中扣减。态(郑4)初企业在筹建互期间发生的胃业务招待费俯，属于开办杜费的一部分思，无比例限急制，与开始栗生产经营的糕当期一次性鬼扣除。扬(胶5)企业在冷清算期间发碑生的业务招轻待费，不受叨比例限制，溜在计算清算铜所得时，全配额扣除。痰(旱6)200木7年底前新三办内资房地析产开发企业虾取得第一笔肃收入之前发暴生的业务招珠待费，可结问转以后3年削在税法的标跨准范围内扣位除。允许在递2008年商至以后年度揭调减的金额骤与本期实际鹿发生额的6序0％之和，智不得超过当谱年销售(营坡业)收入额滑的5池‰话。阵例1：某企读业2008妙年度收入总誓额1000享万元，实际悉列支业务招瞎待费10万每元。丧(1)扣除屈限额=10恢00污×祸5晴‰由=5(万元益)线(2)实际惰发生额拌×梳60％=1扇0前×仇60％=6清(万元)蓬(3)纳税誓调增金额=滩10－5=谨5(万元)摆例2：某企授业2008贯年度收入总殊额2000份万元，实际视列支业务招雄待费10万网元。敞(1)扣除值限额=20荣00厉×砍5旦‰卧=10(万勇元)镇(2)实际轿发生额轨×嚷60％=1宜0爬×姓60％=6绣(万元)膏(3)纳税阳调增金额=恐10－6=侮4(万元)亿19.广告怎宣传费如何评进行会计及母税务处理?携请寄问《企业所价得税法》实逢施后，企业扇发生的广告勤费和业务宣爪传费应如何锁进行会计及京税务处理?额企级业为扩大其容产品或劳务巨的影响而在慧各种媒体上源作广告宣传贴所发生的广尸告费，应于突相关广告见厉诸于媒体时护，作为期间瞎费用，直接藏计人当期营帮业费用，不爆得预提和待设摊。如果有国确凿证据表姐明(按照合绝同或协议约颂定等)企业余实际支付的从广告费，其亚相对应的有绩关广告服务注将在未来几坐个会计年度节内获得，则节本期实际支缘付的广告费你应作为预付竟账款，在接宿受广告服务辰的各会计年子度内，按照请双方合同或要协议约定的尽各期接受广门告服务的比楚例分期计入段损益。如果差没有确凿的趴证据表明当窑期发生的广父告费是为了患在以后会计吴年度取得有套关广告服务幻，则应将广僻告费于相关券广告见诸于椒媒体时计人起当期损益。蜘《外企业所得税往法实施条例拘》第四十四朵条规定：桃“游企业发生的停符合条件的诸广告费和业剃务宣传费支闲出，除国务互院财政、税芹务主管部门耐另有规定外工，不超过当悄年销售(营经业)收入1辣5％的部分慈，准予扣除违；超过部分距，准予在以酿后纳税年度横结转扣除。渴”拉由此可见，鹰广告宣传费痰在媒体发布孩时或媒体发音布的期间据滑实列支，而闪税法将其作饼为一项资产吐处理。爷例捆如，A公司杜于奴2008年兽3月1日粗成立，当年家实现销售及版营业收入2狮50摩万元，发生辱广告及宣传锁费支出50游万元，该项舌费用支出因角按照<企业扣会计准则》宽规定在发生括时已计入当兰期损益，不竞体现为资产游负债表中的顾资产，即如树果将其视为奴资产，其账托面价值为0业。简按勉照税法规定每，该费用可份以在当年度版扣除37.棉50万元(帖250鸣×脾15％)，窝其于未来期冒间可税前扣棍除的金额为生12.5万脏元(50－瓣37.5)摸，即其在标2008年士12月31番日纱的计税基础敏为12.5喂万元。延该肃项资产的账被面价值0与悄其计税基础射12.5万最元之间产生箩了12.5中万元的暂时弦性差异，该像暂时性差异锤在未来期间亿可减少企业析的应纳税所闯得额，为可持抵扣暂时性上差异，符合筒确认条件时寿，应确认相瓣关的递延所友得税资产。偿纳税调驰整举例：房例1：根某房地产企慎业2008帅年无收入，证发生广告及等宣传费之和怕为20万元革，则调增所宇得20万元笔。2009环年发生广告据及宣传费1榴万元，当年宴销售及营业责收入为50节0万元，则粗：最高扣除蝴限额为50欣0层×昼15％=7谊5(万元)适，允许调减锄20万元。折例临2：某房地巾产企业20咽08年无收还入，发生广刑告及宣传费琴之和为80捆万元。则调税增所得80肝万元。20往09年发生锁广告及宣传邪费1万元，柄当年销售及当营业收人为笼500万元守，则：最高纸扣除限额为堵500非×愤15％=7便5(万元)笛，允许调减华74万元。栽剩余6万元奏结转以后年殖度扣除。唐20.捐赠境支出如何进转行纳税调整山?口某岛企业200警8年会计利介润为100溪万元，发生地非公益性捐货赠及赞助支豆出40万元纸，向汶川灾蚂区公益性捐逝赠200万云元，其他公晶益性捐赠6剩0万元。不酬考虑其他纳维税调整因素财，试计算当辟年应纳税所塞得额。块根据《企业承所得税法》礼及其实施条昆例、《财政榆部、海关总稠署、国家税荒务总局关于乎支持汶川地医震灾后恢复围重建有关税桐收政策问题壤的通知》迎(财税[梢2008]腾104号)剩规定，非公沙益性捐赠及屑赞助支出，堤不得扣除，士应调增所得羡40万元；库2008年吨度向汶川灾竹区的公益性失捐赠，全额阵扣除，不作谈纳税调整；涂其他公益性门捐赠不得超白过当年会计毯利润的12榴％。解应调增所得等=60－1港00躁×事12％=4痕8(万元)资应纳税所得衔额=100调＋40＋4斥8=188鸭(万元)眼21.外国背企业在境内纳设立的办事浙处是否适用社小型微利企敬业优惠?耕请范问外国企业及在境内设立露的办事处，即能否适用小丢型微利企业仙所得税优惠割政策。盲《颠国家税务总蝴局关于非居妥民企业不享读受小型微利苦企业所得税廊优惠政策问算题的通知》肚(国税函[卫2008]亭650号)伏规定，《企宗业所得税法劣》第二十八括条规定的小谱型微利企业皆是指企业的骡全部生产经岛营活动产生钳的所得均负哨有我国企业宋所得税纳税酿义务的企业映。因此，仅窝就来源于我裁国所得负有宾我国纳税义甩务的非居民斗企业，不适释用该条规定公的对符合条麻件的小型微茅利企业减按惑20％税率戏征收企业所裳得税的政策搬。烈22.小型燥微利企业如林何预缴企业劲所得税?副我概公司符合《旬企业所得税贩法》规定的酬小型微利企桶业的条件，烦请问应如何架进行认定和旱预缴所得税踪?巴小型微利企虹业，是指从蔽事国家非限印制和禁止行昏业，并符合旋下列条件的饲企业：捉(一)工业礼企业，年度苗应纳税所得岸额不超过3过0万元，从除业人数不超牙过100人贡，资产总额色不超过30委00万元：竿(像二)其他企辅业，年度应狱纳税所得额叔不超过30灿万元，从业角人数不超过补80人，资酱产总额不超撞过1000亮万元。薄《劫财政部、国缎家税务总局究关于执行企翅业所得税优抹惠政策若干那问题的通知出》(财税[沫2009]骆69号)规握定，小型微优利企业从业漂人数，是指画与企业建立科劳动关系的斤职工人数和危企业接受的饭劳务派遣用烈工人数之和事；从业人数苍和资产总额泪指标，按企屡业全年月平肉均值确定，评具体计算公您式如下：批月格平均值=(升月初值＋月茫末值)寺÷炒2池全示年月平均值锦=全年各月涝平均值之和耗÷夏l2院年荡度中间开业显或者终止经育营活动的，湿以其实际经盖营期作为一王个纳税年度滩确定上述相吐关指标。惹《屋国家税务总旁局关于小型等微利企业所虑得税预缴问晒题的通知》喂(国税函[占2008]患251号)振规定，企业续在当年首次罪预缴企业所亲得税时，须肺向主管税务煤机关提供企舱业上年度符虾合小型微利呜企业条件的谱相关证明材口料。主管税反务机关对企话业提供的相握关证明材料佩核实后，认酱定企业上午弹度不符合小耽型微利企业旨条件的，该违企业当年不伸得按优惠税侨率填报纳税患申报表。纳亩税年度终了沙后，主管税葬务机关要根谨据企业当年曾有关指标，逗核实企业当豆年是否符合毕小型微利企坟业条件。企馋业当年有关帮指标不符合倘小型微利企陈业条件，但工已按优惠税再率计算减免刘所得税额的械，在年度汇配算清缴时要写按基本税率殖计算应纳税狠额并补缴已皮减免的所得典税款。絮23.兼营怜工业和非工帽业的小型微愤利企业如何左认定?棒我也公司主营业粥务为工业，膀但也兼营非司工业项目，侧请问应如何晌适用小型微姿利企业的认径定标准?迫关旷于小型徽利狸企业的认定惰，《企业所邪得税法实施创条例》第九醒十二条规定部：(1)工块业企业，年麻度应纳税所甲得额不超过延30万元，糖从业人数不版超过100在人，资产总陡额不超过3锅000万元蔬；(2)其放他企业，年搭度应纳税所狗得额不超过口30万元，巡从业人数不司超过80人霜，资产总额如不超过10扯00万元。菊那盒么对于兼营港工业和非工揭业的小型微同利企业应该棕如何认定?沙目痒前税法对此袍尚无明确规兵定。参照生捷产性外商投识资企业兼营往非生产性业诵务享受税收晋优惠的执行惑标准《国家愤税务总局关幕于外商投资田企业兼营生母产性和非生脏产性业务如俱何享受税收钳优惠问题的胶通知》(国箭税发[19蚂94]20因9号)，建以议在税法没仍有明确规定毯之前，暂按侨下列办法执健行：凡生产孙性收入占销友售走(营业)收倦入总额(含吃主营业务收男入、其他业诉务收入和视铁同销售收入塌，不含营业挂外收入、投忍资收益、补肤贴收入)的窃比例达到5玻0％(含)堂，按工业企租业标准执行刻，反之，按哥其他企业执识行。自24.为其劳他公司贴现嚷发生的利息枝支出能否税克前扣除?岩A波公司为了融挂资，向8公姜司开具承兑盗汇票，由8短公司贴现，职贴现利息1敬851万元聚由B公司负畏担，但资金志又直接转给面A公司，B枕公司与A公语司无实际购钥销业务。国拢家税务局要闪求这部分调席增应纳税所粘得额，请问遮是否合理?煌首野先必须说明眉此种融资方算式是违反金磨融法规的。蚂就税务处理博问题，B公艇司将资金划乔给A公司是史一种借贷行时为，应当收盯取利息，此软利息收入总宪额应为贴现燃利息支出、哈手续费、营腹业税之和。探由B公司向挺A公司出具郑利息发票，艘缴纳营业税早。B公司取酸得的利息收期入与贴现利驳息相抵销，尖不影响B公纠司应纳税所察得额。A公溜司实际发生酒的利息支出课，可以据实什扣除。禾25.向关彻联方支付的圾利息，如何雷进行纳税调索整?归税祝法关于关联泰方利息扣除杨的政策十分奋复杂，请举妇例详细说明华，以便贯彻盗执行。大现雨行税法有关奥关联方利息渗支出扣除的帽规定，主要录有《企业所坦得税法》及洗其实施条例迫、《财政部男、国家税务找总局关于企扭业关联方利肤息支出税前向扣除标准有疼关税收政策杂问题的通知目》(财税[段2008]株121号)跑、《国家税寺务总局关于书印发<特别塑纳税调整实语施办法(试财行)>的通酷知》(国税干发[200析9]2号)怨。具体操作贸方法如下：焰第茄一步：计算事应付给关联骗方的利息支次出。无论是绝否符合独立骤交易原则，浪凡超过同期殊同类银行贷掉款利率(以拌下简称一般梁贷款利率)姜计算的利息亏，一律不得伤在税前扣除君。如何低于山一般贷款利衡率，按照实光际应付利息秀确定，如果纱高于一般贷业款利率，按恒照同期同类继银行贷款利山率计算。剑第圣二步：计算荷关联方债资也比例超过标辩准比例的利匠息总额。姨其脚中：榜(1)年度煮实际支付的衫全部关联方今利息，按照寺第一步计算加的结果确定引。凤(2)金融箩企业标准比欣例=5；其宇他企业标准复比例=2。赏(解3)关联债剂资比例=全耳部关联方债状权性投资之各和／权益性吨投资。级关联债枪权投资包括伏关联方以各猴种形式提供葵担保的债权善性投资。仔权益远投资为企业粘资产负债表警所列示的所厨有者权益金搏额。如果所吨有者权益专小于实收资设本(股本)忘与资本公积校之和，则权辛益投资为实宗收资本(股盼本)与资本覆公积之和；扒如果实收资平本(股本)签与资本公积争之和小于实准收资本(股纪本)金额，桨则权益投资轻为实收资本挥(股本)金春额。满关怜联债资比例嫁的具体计算窗方法如下：其中：梨(谋4)形“少实际支付利汁息殖”网是指企业按肿照权责发生蛙制原则计入值相关成本、有费用的利息贴。向关联方辉支付的利息乖支出包括直疲接或间接关监联债权投资杂实际支付的裤利息、担保棍费、抵押费影和其他具有李利息性质的揉费用。陪第恒三步：对债爬资比例超过瞧标准比例的盈利息支出，兰按照实际应央付给各关联触方利息占关宾联方利息总赚额的比例，蜡在各关联方据之间进行分温配。隶第捧四步：纳税杏调整方法。扇(忘1)对各关蹈联方分配的妇债资比例超聋过标准比例珍的利息支出泛，按下列方寸法进行税务最处理：狡①磁符合独立交楚易原则，且妥按照税务机郑关的要求将允相关资料报早备的，无论巡是向境外关暖联方支付的旋利息，还是豆向境内关联片方支付的利慈息，均准予厨扣除。显②朱不符合独立扬交易原则，且或者符合独祸立交易原则俘但未按规定豆向税务机关返报送证明资姻料的，区别啦情况处理：拔第裳一，分配给巨境外关联方纳的利息支出知不得扣除；旬第奴二，分配给街实际税负大碗于等于本企斤业的境内关爆联方的利息跨准予扣除。体分配给实际唐税负小于本辆企业的境内饿关联方利息尸不得扣除。姓分输配给境外关捞联方的利息淹应视同分配窄的股息，按样照股息和利总息分别适用钞的企业所得膛税税率差补终征预提企业键所得税，如框已扣缴的所香得税税款多跪于按股息计绘算应征企业波所得税税款湖，多出的部秩分不予退税变。从(就2)纳税调沙整金额的计裙算。崖本座年度不得扣宵除的利息支抖出，不得结捞转至以后年堤度扣除。尚例鸟：甲公司分砍别有A、B狐、C(境外增关联方)、附D4个关联蹲方。甲公司幻的所有者权剑益为300录0万元。一帆般贷款利率溜为6％。甲播公司向A公冬司借款20垦00万元，切利率为6％佳；付利息1睬20万元；蒜向8公司借坝款3000述万元，利率谦为8％，付示利息240匪万元，向c匪公司借款4傻000万元肚，利率为5忽％，付利息嚷为200万胃元；向D借岗款4500批万元，利率陶为8％，付辽利息360走万元。另外谅，甲公司的桂税负率为2帮5％，A公述司税负率为恢25％，8绍公司税负率锅为20％(双享受减免税者)，D公司贸税负为15培％。D公司框可以提供独股立交易的证房据。为便于育比较，列表狡如下：悦关主联方掏境内外枪借款本金洽实际利率女实际应付枕利息债不超过一般蒸贷款利率计司算的应付利宰息筐税负伤是否符合独柱立交易原则暗A庆境内键2000兴6％灭120答120买25％陪否仍B宵境内裳3000将8％聚240宣180擦20％草否沙C鹊境外异4000愈5％采200华200漂否训D怜境内湾4500胃9％今405布270脱15％要是旋合计面13500佛965市770中第一步：计柳算超过一般届贷款利率部繁分的应付利永息。屋超过一般贷击款利率部分轻的应付利息捷=[300孝0背×孝(8％－6兵％)]＋撒[4500丝×梅(9％－6纠％)]=1五95(万元单)曾第示二步：计算搂关联方债资后比例超过标圣准比例的利寺息总额。怜关经联方债资比苍例超过标准严比例的利息怎总额=77膛0汇×冲[1－2／寨(1350颜0／300剂0)=42旗7.78(薪万元)椅第三步：对吼债资比例超壁过标准比例闻的利息总额狸分配至各关板联方。拌A公司应分骂配金额=4徒27.78散×毙120／7泛70=66自.67(万约元)末B公司应分颂配金额=4固27.78抄×撕180／7励70=10辩0.00(暮万元)够C司应分配灾金额=42窗7.78熊×敢200／7刚70=11胳1.11(皆万元)存D公司应分晒配金额=4磁27.78猪×六270／7男70=15鞭0.00(来万元)骤第四步：纳暮税调整。帐(瞧1)甲公司字税负25％魂，小于等于柱境内关联方卖A公司税负倦25％，债或资比例超过掀标准比例部祥分的利息，蓄可以扣除；结(睡2)甲公司凯税负25％窜，大于境内俩关联方B公曾司税负20廉％，债资比伙例超过标准犹比例部分的厦利息100东.00万元广，不得扣除灶；舍(爆3)C公司虑为境外关联姓方，因此债依资比例超过棕标准比例部国分的利息把111.1匹1万元不得头扣除；余(朵4)D公司磨符合独立交影易原则，无畏论是D公司劲在境内还是酒境外，均不白受标准比例诊限制，其债毯资比例超过乞标准比例部朽分的利息1金50.00箱万元，均可俭扣除。逮综相上所述，晶合计调增金段额=195回+211.视11=40阿6.11(野万元)简此贝外，分配给腿境外关联方蛮c公司的利恐息111.殖11万元，我应视同股息吗缴纳预提所圆得税，若利那息适用预提针所得税税率巨为7％，股糊息适用预提溉所得税税率擦为10％，扩则级应锋补缴预提所券得税=11只1.11泰×甜(10％-惭7％)=3奸.33(万开元)早