第十四章 企业所得税法

第十四章企业所得税法本章作为所得税的主要税种，也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种，因而也是税法考试中重点税种之一，考生应对本章内容全面掌握。历年考试各种题型都曾出现，特别是作为综合题型，常与流转税和税收征管法相联系，跨章节出题。本章一般分值为15分左右，题量在4－5题。第十四章企业所得税法历年分值分布悉年份血单项选择题碗多项选择题箩判断题摩综合题办合计候2001欧年繁2分志1低分北2纪分闸9分土14分题2002款年驳3分音1警分爬2条分愧8分伙14原分蚕2003年培1至分任3捕分纯3忆分晓8分福15舟分本章变化内容：1、关于接受货币捐赠和实物捐赠均应该并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税，其税务处理根据国税发[2003]45号文件的规定，进行了重大调整，与外资企业接轨了。P2412、接受非货币捐赠的，允许扣除成本、折旧、摊销额。3、新增3项收入的特殊规定（第19－21项）。P244-2454、新增房地产开发企业产品销售收入的确认。P245-2465、纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用可以直接扣除，不需要计入有关投资的成本。P2496、对公益性捐赠的计算调整进行了重大修改。P2547、对计提业务招待费的基数（销售收入）进行了准确的界定。P2558、坏帐准备的计提依据修改为与《企业会计制度》相同，即按照应收帐款和其他应收款计提。P2559、在成本费用扣除办法中将“国债利息收入”的内容删除，新增了“企业资产发生永久性或实质性损害的损失”的处理。P25610、对“三新开发费用”扣除的范围进行了修改调整。P25811、删除原国产设备投资的规定，新增了金融企业广告费、业务宣传费和业务招待费税前扣除的规定。P259-26012、新增关于保险业代理手续费的扣除的内容。P26013、新增关于房地产开发企业开发房地产成本和费用的扣除的内容。P260－26214、亏损弥补中，明确了需要补税的投资收益应该“先还原，再补亏”。P26315、在资产的税务处理中新增“固定资产可加速折旧的范围和管理”的内容。P26716、在第五节新增了“四、企业债务重组业务所得税处理”的内容。P274-27517、在税收优惠中新增“22、技术改造国产设备投资的税收优惠”。P286本章主要内容有一．纳税义务人及征税对象二．税率印三．应纳税洲所得额的计储算埋四．资产的婶税务处理片五．股权投搭资与合并分圣立的税务处臭理摄六．应纳税杨额的计算判七．税收优翻惠抓泰八．税额扣告除屈九．征收管身理和纳税申鹿报垦本章重点与缸难点卧磨本章在所得突税类中重点启、难点最多撞，考生需在具真正理解的露基础上进行将掌握。碍违本章重点内改容是：纳税伤人、税率、茂应税所得额伪确定、资产票的税务处理紫、股权投资劣与合并分立时的税务处理忆、税收优惠煌、税额扣除距等。军遭本章桨难点问题怨有盆①戒计税收入有恼哪些？鲜②雅准予扣除项重目金额如何腾确定？际③猪应税所得额遭的调整？筑④清亏损如何弥洲补？松⑤茅境外及境内孟联营企业分成回利润已纳目税款怎样扣况除等。缘一、纳税义镜务人及征税喊对象闹1怠、香纳税义务人茅在我国境内逮实行独立经屠济核算的企毒业或组织为钓企业所得税才的纳税义务推人。对纳税冷义务人的正老确理解要注半意以下几点沫：价卸（怪1拦）纳税义务场人为内资各礼类企业或组找织，不包括巷三资企业和是外国企业。锋掘（仗2怎）纳税义务横人不仅包括符企业，还包黄括有生产经贡营所得和其吉他所得的其词他组织（这刘是指经国家挠有关部门批可准，依法注抖册、登记的稠事业单位、庭社会团体等居组织）。爷2尿、征税对象从的确定原则病和具体内容扣（镜1祥）确定原则淡：合法所得阀；纯收益；认实物或货币附所得；庙中国企业来下源于境内、春境外的所得涛（境外已纳展税款可抵扣劳）抛（鼠2磨）具体内容该圾《企业所得稻税暂行条例施》规定，中倘国境内的企巧业除外商投觉资企业和外规国企业外，甘应就其生产然经营所得和吴其他所得缴戒纳企业所得溜税。二、税率嚷己企业所得税吐实行单一比亚例税率，其相法定税率为亭33糟％。考虑到市一些盈利水昨平较低企业黑的税收负担驾，企业所得嫁税还规定了背两档照顾性红税率，它们怨是姻18铜％、钉27素％，因而现巷行企业所得功税有三个适尺用税率，企牵业在计算所浅得税税额时胃选择哪个税咏率，要看其研当年应税所母得额是多少覆，而不看其守经营规模是乖大是小。具基体规定如下坦：扑1僵、基本税率虏：剩33%蒸2炉、两档照顾傲性税率等（默1碰）年应纳税干所得额超≤葛3黑（含承3蓬万元）：承18%权（腹2移）班3但万元治年应纳税所震得额裳≤按10潮万元：叠27%落如果企业上消一年度发生岁亏损，可用煤当年应税所汤得予以弥补唉（以前年度外亏损应在补体亏期内），办按补亏后的巷应税所得额伯选择适用税软率福。趟P239航举例说明如哈下：氧饺例主：某企业侵2001匙年度发生亏赛损勤5业万元，振2002庄年度盈利抗8拳万元，该企突业老2002包年度应纳企略业所得税为支：跃解：（披1客）应纳税所轧得额踢=8-5=蚂3凑（万元）馒（厕2此）因为应纳喷税所得额为傍3勺万元，所以般适用佳18%博的所得税税淹率。由（朴3但）应纳税所炎得额口=3辈18%=0小.54(恼万元桨)券三、应纳税避所得额的计锤算浴应纳税所得尿额：是指纳颗税人每一纳座税年度的收喇入总额减去接准予扣除的滚金额后的余伍额。肌应纳税所得具额易=三收入总额袭-号准予扣除项泪目金额抚（一）、收乡入总额要撤收入总额是桶指企业在纳东税年度内取悉得的各项收鸽入合计，包令括来源于中僻国境内、境甘外的生产经勺营收入和其蚀他收入。（熔P240-揉246咐）鸽酿收入总额的歼确定共有村32海个项目（包驻括基本规定上和特殊规定富），比除2003差年新增萌8裕个项目，考暗生应弄清每妄一个收入项走目的具体内寨容。特别要竖注意房地产造开发企业相枣关收入的确欲定。拼躲1今、收入确定礼的基本规定虚（船1湖）生产、经吸营收入；嘱（声2孙）财产转让摔收入；系（帐3射）利息收入树；耀（申4虚）租赁收入渐（注意特殊已规定）；钞（猾5用）特许权使滔用费收入；庆宋（丘6圾）股息收入度；飘（形7祝）其它收入蜡。休这是指上述洒收入以外的墙一切收入，诚包括固定资馅产盘盈收入索、罚款收入疑、因债权人刊缘故确实无毫法支付的应倚付款项、物验资及现金溢岔余收入。教饶育费附加返折还款、包装疼物押金收入砖、债务重组故收益等。这理部分收入是丧企业记账时商最易忽略、尤不进行处理柏的，考生对谣此要特别关丙注。青2容、收入确定示的特殊规定金（地1臭）减免或返秧还流转税的眠税务处理讲企业减税或礼退还的流转尿税（含即征驴即退、先征华后退），一暗般情况下都典应并入企业浓利润，照章速征收企业所刷得税。对直仔接减免和即虾征即退的，护应并入企业碧当年利润计咬征所得税；酬对先征税后玉返还和先征冶后退的，应绞并入企业实监际收到退税慕或退还税款毁年度的企业组利润计征所信得税。百出口退回的陷增值税不缴爪纳企业所得饿税；出口退材回的消费税两，冲减娃“烘主营业务税滚金及附加倒”势，即应计入喝企业应税所鱼得征收企业象所得税压P241垮（证2背）资产评估颂增值的税务搬处理书脱根据资产评歼估增值的起融因不同，税哑务处理方法霞有如下具体病规定：甘①躺清产核资中情的资产评估告增值足粗纳税人按国响务院统一规危定进行清产督核资，发生森的固定资产检评估增值不拘计入应税所好得额。谊②伶产权转让中框净损益小屡纳税人在产济权转让中发叉生的产权转把让净收益或概净损失，需客计入应税所辈得额，依法蒙缴纳企业所呈得税；络视国有资产产钉权转让净收团益上交财政娃的，不计入调应税所得。溪③益股份制改造架中资产评估桌增值甚辽纳税人进行杜股份制改造表发生的资产的评估增值，鹊经过调整相分应账户。可猜以计提折旧虫，但堆在计算应纳身税所得额时腿不得扣除到。资产范围纲既包括企业屯固定资产，会也包括流动夏资产等。熄萄按评估价值光调整了有关颗资产账面价祸值并据此计笋提折旧或摊准销的，对已尘调整相关资浸产账面增值那部分，在计把税时不得从姐应税所得中猪扣除。调整匹方法：据实奸逐年调整；并综合调整。羡（平3且）接受捐赠呢实物资产冲稀纳税人接受稻捐赠的资产台（包括现金昏和非现金资枪产），应计箱入应纳税所醒得额；依法那计算缴纳企骂业所得税。肌企业取得的值捐赠收入数畅额较大的，怖可在奴5努年内分期计天入应税所得道。潮（闷4乒）销售货物医给购货方的己折扣销售蜻,国如果在同一格张发票上注把明膜,烦可以扣除利;弄如果另开发浮票则不得从愧销售额中扣骡除。仰P241某（殊5锁）颜逾期包装物强押金收入（更原则上必1手年，最长不备超过甘3花年）。燥P242纽（敏6繁）企业出售痛住房的净收覆入，上级主压管部门下拨歌的住房资金字和住房周转押金的利息等杯不计入应纳馆税所得税。智P242鹅（恩7渡）扫社会公益活朝动的非营利垦性基金会在过金融机构的刷基金存款取吐得的利息收无入，暂不作碑为企业所得殊税应税收入伤，对购买有遥价证券取得唉的收入和其浇他收入，应血征收企业所注得税。恩（王8携）金融机构房代发行国债品取得手续费忆收入应作为带企业所得税盯应税收入。屠（独9工）烟草公司此收到的财政究部门返还的木罚没收入，拖应征收企业装所得税。鸡（诸10陕）电信业，象除纳入财政扰专户，实行销收支两条线踏管理的不计狼征企业所得壶税，其余应盟征收企业所缴得税。惜（膀11估）纳税人在余基本建设、深专项工程及女职工福利等周方面使用本词企业商品、敞产品的，应沸作为收入处煮理。纪P242馆（窝12删）杯纳税人在建汽工程试运行档收人；绣P242估（吧13喊）敞纳税人取得候国家财政性肃补贴和其他下补贴收入诱（密14斗）取得非货披币资产或权否益的，参照珍当时市场价摆格计算或估颠定。傻（慢15竖）可分期确谊定收入的情月况：分期收滔款方式销售扬商品；建筑为、安装、装保配工程和提里供劳务持续秃时间超过巩1塞年；加工制够造大型设备炼、船舶等持宗续时间超过湖1傅年。室（秘16辨）企业住房样制度改革有鼠关收入的确宵定：取消前梅；取消后。区（纵17自）金融企业衫应收利息收升入的确定。货90似天内应收未锣收利息应计童入应税所得奶，超过渔90弊天的应收未药收利息不计趋入应税所得再，待实际收爆到时再计入暗当期应税所裹得。毅（关18蜘）新股申购典冻结资金利耳息收入征收淋所得税的确评定：宴申购成功投斥资者的冻结鸣利息，作股城票溢价计入层资本公积；贡申购无效投趟资者的冻结稻利息，应计贴入应税所得著；若数额较辫大，可在幅5塌年内平均转克入计税；走若不能准确冶区分申购成喜功和申购无过效，一律并衣入应税所得匪计税。竿（捷19学）企业将自睡产、委托加掏工和外购的抚资产用于捐假赠，应分解朝为按公允价碌值视同销售欺和捐赠两项迅业务进行所费得税处理。竖（慎20饺）取得退货矩证明的销售猎退回可以冲奔减销售收入糕。雨（屈21蛋）国债利息丝收入不计入哭应纳税所得津额。宜燕凉A翅、躁城市商业银统行在一级市脱场认购的国延库券利息收投入，免征企蜻业所得税。骤山捐B裹、合城市商业银叉行在二级市赛场买卖国库玩券所取得的种收益，应当袖缴纳企业所汉得税。挂织秧C渔、层城市商业银芹行因办理国袍库券业务取业得的的手续钟费收入，应哨当缴纳企业辩所得税。嘱3丹、房地产开泉发企业开发墓产品销售收送入的确认（些新增内容）久（携1他）开发产品视销售收入的纱确认关忙绍A庭、剃一次收款的翅，实际收讫井价款或取得猴索取价款的舱凭证确认收貌入；忧喜煤B涛、陷分期收款销倘售的，为合熊同约定的收些款日期确认宜收入舌臭坛C慰、项采用银行按标揭的，首期潮款于实际收武到时确认收课入，余款在藏按揭贷款办易理转帐之日慈确认收入；疼瓶帐D槐、娱委托销售的慰，收到代销灰清单时确认榴收入。赌烟治E鸡、质开发产品出辞租后销售的榨，出租期间各取得的价款精按租金收入针确认，出售呆时再按照销齐售开发产品花确认销售收喜入。蚕志屋F仪、而以非货币资火产分成取得独收入的，应嘱于实际分得缩开发产品时海确认收入实墨现。撕（蹄2抄）开发产品泉预售收入的匹确认暑径怜预计营业利断润额＝预售刘开发产品收剥入姿×协利润率（不岗低于废15税％）运（塞3原）开发产品盈视同销售收恼入的确认础淋殿A馆、表按近期同类刘开发产品销奴售价格确认叙；块继踏B验、球税务机关核律定；星沈忘C庭、件按成本利润嘉率确定，成顽本利润率不漏得低于骡15靠％经.毙（作4再）代建工程冠和提供劳务欢收入的确认润嫌批不超过悟12见个月的，按服合同约定确姜认，超过畅12拐个月的，按嘱完工百分比济法确认。颂（二）、准窄予扣除项目柴1渡、准予扣除趟项目应遵循安的原则：权书责发生制；志配比；相关镰性；确定性裤；合理性。穗2欠、准予扣除鹰项目的基本艺范围倾P247蝇从是在计算应袭税所得额时顶准予从收入准额中扣除的售项目，是指劣纳税人每一碧纳税年度发茂生的与取得租应纳税收入呢有关的所有总必要和正常裕的成本、费腹用、税金和道损失。腿（侮1利）宵成本：彩指生产经营汪成本；州（旺2至）别费用：识指三项期间挠费用；溪（牲3断）哥税金：角指已缴纳的聋消费税、营偶业税、资源茂税、仅土地增值税祖（新增内容接）、牌关税、城建同税五个价内绑税以及教育恒费附加（现忍行征收比例坡3%腐），酷简称六税一霸费陕。轿（鱼4印）眉损失：望指营业外支购出、经营亏痰损和投资损纵失以及其他摔损失等。价注意两点：弓一是纳税年纳度内应计未硬计项目，不劫得转移以后墙年度补扣；辟二是会计处妹理与税法规山定不一致的股以税法为准唇。长3竖、部分扣除联项目的具体钥范围和标准院合这是按税法赵和会计制度敢都允许从收辱入中扣除的捞一些项目，艺但税法对扣黄除有范围和饶标准的限制弟，纳税人在榆计算应纳税闸所得额时，扇对于超过税元法规定扣除清标准的部分旬，需调增应合纳税所得额扰，这部分内孕容主要有：鹅（孤1值）借款利息恢支出君：芽P249贴含义及内容显：吹塌利息支出是窝纳税人为经列营活动的需治要承担的与苦借入资金相领关的利息费床用，包括：捎烦①蜘长期、短期受投资借款的类利息饰贞②吐与债券相关繁的折价或溢算价摊销伸售③抛安排借款时她发生的辅助坟费用的摊销里准予扣除的壳借款费用与押标准您恢①含生产、经营凯期间向金融淹机构借款的致利息支出，挨按实际发生兽数扣除。亲②疫生产经营期版间向非金融示机构借款的拔费用支出，危在不高于按编金融机构同依类、同期贷盟款利率计算洗的数额以内娘部分，准予胀扣除。殃③绑购置、建造返和生产固定角资产、无形翅资产的借款瓦，在有关资畏产交付使用饲后发生的借纷款费用，可局在发生当期壁扣除。暮斥不准予扣除造的借款费用秤①奉购置、建造恰和生产固定切资产、无形彼资产而发生结的借款，在唐有关资产购裹建期间的借陶款费用，应辽计入有关资虑产的成本。练②骡从事房地产旱开发业务的蛙纳税人为开好发房地产而催借入资金发浸生的借款费滩用，在房地历产完工前发侍生的应计入已房地产开发妥成本。研③葵纳税人从关赚联方取得的戒借款金额超善过其注册资犹本耀50期％的，超过崖部分的利息扛支出不得税关前扣除。麦森④籍纳税人对外绸投资而借入蔬的资金发生此的借款费用稿，可以直接痕扣除，不需存要计入有关瓶投资的成本以。（此处是别变化内容）泳注意借款费荷用资本化的誉规定（凯P249里－抢250卫）。缸（捷2浮）工资、薪陪金支出启：含义懂刑工资、薪金娇支出是纳税钥人每一纳税著年度支付给宁在本企业任崖职或与其有骑雇佣关系的受员工的所有棕现金或非现疑金形式的劳程动报酬。闻工资、薪金兵支出范围彼党工资、薪金殖支出包括基钞本工资、奖蚀金、津贴、胸补贴（含地箩区补贴、物静价补贴和误宿餐补贴、住勇房补贴），械年终加薪、聚加班工资等炒。但下列支终出不作工资产、薪金支出牢：悄P250坚－朱251隐①争雇员向纳税黑人投资而分势配的股息性伟所得；冬②厘根据国家或您省级政府的瓜规定为雇员廉支付的社会勾保障性缴款兴；串③冒从已提取职斧工福利基金座中支付的各企项福利支出限（包括职工舍生活困难补写助、探亲路系费等）；丽④煌各项劳动保叨护支出；棕⑤塌雇员调动工狸作的旅费和芳安家费；帝⑥越雇员离退休亏、退职待遇多的各项支出胃；叔⑦防立独生子女补翅贴；朽⑧汁纳税人负担滔的住房公积打金；幅⑨贵柏国家税务总杆局认定的其访他不属于工纳资薪金支出举的项目。观任职及雇佣祖员工的确定亚撞在本企业任匪职或与其有限雇佣关系的古员工包括固再定职工、合扫同工、临时泪工，但下列瑞情况除外：奇P250妄与①据应从提取的挨职工福利费救中列支的医偿务室、职工酸浴室、理发诚室、幼儿园谷、托儿所人柜员董②患已领取养老欧保险金、失床业救济金的商离退休职工汇、下岗职工北、待岗职工卵③连已出售的住乌房或租金收丢入计入住房煮周转金的出万租房的管理睁服务人员郊工资、薪金忠支出税前扣刚除形式曾：棵①搂计税工资（比薪金）制柱P250船穷按财政部规录定的工资、葱薪金标准计机算税前允许皮扣除的工薪坚支出，该标耳准从岭2000景年起为人均雅月扣除最高锡限额洽800畏元。（个别狐发达地区在老不高于蒸20堤％幅度内报搂财政部审定式）严年计税工资产扣除标准构=盏员工平均人失数光区当地计税工灶资标准嘴壮12骆（月）霜②证效益工资（泻薪金）制：嘴P251路我实发工资在败“腾两个低于是”苍以内的准予胀扣除，按批索准提取的工贱资超过实发独工资部分不膝得扣除。苏③牛饮食服务按唇规定提取的吃提成工资粗④见事业单位：倘P251抖按规定的工欠资标准扣除阳⑤璃软件开发企陆业辩P251渣（炭注意与增值蛛税结合出题骡）湿按实际发放瞎的工资总额鲁扣除，但应络注意符合条盛件。复（障3渡）职工工会良经费、职工俱福利费、职帆工教育经费利P251极三项经费分论别按计税工绞资（不是工让资薪金支出炮）总额的保2壤％、肉14匹％、氧1.5汪％、代计算扣除。林建立工会组责织的企业、蜡事业单位、组社会团体，赔按每月全部军职工工资总迎额的押2%只向工会拨缴铃的经费，凭涂工会组织开支具的《专用血收据》在税仇前扣除（注丙意与上条规咐定不同）戴描企业职工冬南季取暖补贴讲、防暑降温悟费、职工劳压动保护费等怒支出，可在滑限额内据实羽扣除，最高拉限额由省级租税务机关确躲定。死（代4径）公益、救锁济性捐赠顿含义础：和P252伙掩公益救济性苏捐赠是指纳眠税人通过中锄国境内非营令利的社会团傅体、国家机色关，向教育禽、民政、文芹化事业等公资益事业和遭逐受自然灾害霞地区、贫困扯地区的捐赠骑。扣除标准：窝绍在年度应纳火税所得额米3寨％库以内的部分般，准予扣除蹄；超过部分捉不得扣除。赠但是，金融贫、保险企业察用于公益、铺救济性捐赠刻支出不得超翼过应纳税所辰得额的竿1.5%剖。誉注：纳税人吉直接向受赠姻人的捐赠不披得扣除。耕通过非营利表的社会团体径和国家机关丸、政府部门镜捐赠允许全掠额扣除的情马况际红十字事业荐；搞P252-贫253溪非营利的老顿年服务机构着；竞P253辈农村义务教许育径P253凡公益性青少普年活动场所艇P253股企业等社会尸力量通过中险华社会文化畏发展基金对着四项宣传文币化事业的捐共赠允许在应塞税所得婶10%例以内的部分片扣除；其他狸公益、救济丽性捐赠允许冠在应税所得恩3%祥以内的部分乡扣除。掠国家重点交劣响乐团、芭战蕾舞团、歌版剧团、京剧飞团和其他民露族艺术表演解团体；公益究性的图书馆廊、博物馆、浓科技馆、美烛术馆、革命为历史纪念馆先；重点文物唇保护单位；她文化行政管脊理部门所属拆的非生产经养营性的文化做馆或群众艺辱术馆接受社释会公益性活舱动、项目和孟文化设施误公益救济性句捐赠额的计么算及调整（闻新增内容）仆①贝公益救济性叠捐赠这扣除限额劣=阿企业所得税肃申报表巾43孙行图允许扣除比铺例（贩3%转、动1.5露％、鸭10壮％）惨②饲实际捐赠支制出总额＝营司业外支出中拣列支的全部傻捐赠支出膨③倍捐赠支出纳挨税调整额＝层实际捐赠支寨出总额－实冶际允许扣除愿的部公益救济性洽捐赠趴额絮削（妈5午）业务招待团费：桶（削l灿）津限额扣除标朵准强P254萌－锄255筒（畜2朱）编计提依据：棵营业收入净产额包括主营螺业务收入和梅其他业务收席入扣除销售畜折让和退回训，依据教材络P298斥页附表一的跳范围确认。蛇（每3只）对业务招简待费真实性盘的要求依残纳税人申报塘扣除的业务迅招待费，主彻管税务机关脂要求提供证叮明资料的，捎应提供能证渡明真实性的龄足够的有效存凭证或资料后。不能提供掀的，不得在属税前扣除。各（昂6昼）各类保险宽基金和统筹朝基金这失纳税人按国稿家有关规定潜上交的各类翻保险基金和痛统筹基金，公包括职工养兴老基金、待岭业保险基金景等，经税务桨机关审核后辞，在规定的读比例内扣除社。萄（靠7患）财产保险亡和运输保险爱费用壶：搜秆按规定比例勿交纳的财产箭和运输保险斤费用，准予篇扣除；但保撇险公司给予首纳税人的无旬赔款优待，舌是保险公司赖对保险期内董未发生意外受事故或保险魄公司规定的瞧其他事故对得纳税人给予巧的奖励，应姻计入当年应右纳税所得额条。妖按规定为特窄殊工种职工丘支付的法定混人身安全保厦险准予按实排扣除。趁（悼8遥）固定资产挽租赁费让：祥础依租赁方式樱而定：肠（销1珍）属于经营筐性租赁发生摘的租入固定集资产租赁费司，可按受益志时间均匀扣滚除；浅（牵2其）属于融资钞性租赁发生个的租入固定宇资产租赁费画，不得直接艘扣除，但承袍租方支付的洗手续费，以担及固定资产亦安装交付使驻用后的利息量等可在支付愉时直接扣除僻。犯（区9重）坏账损失虎与坏账准备置金宜：献框处理原则级：吧棋纳税入发生亭的坏账损失遣，原则上按林实际发生额柔据实扣除。列报经税务机早关批准，也竭可提取坏账盖准备金。川膀坏账准备金愚扣除限额与碗计提基础拳韵纳税人经批学准提取坏账涌准备金的，炒提取比例一造律不得超过赌年末应收账由款余额的昌5‰每。纸年末应收账央款包括其他瘦应收款的金俩额。（变化泽）桨注意税法认碍定坏账的标时准横冠（恰3址）诵纳税人发生薯非购销活动有(携教材错误椅）痛的应收债权帝以及关联方鸭之间的任何荷往来账款，众不得提取捆坏账准备金找。凉关联方之间麻往来账款也沈不得确认为强坏账。但经较法院判决债红务方破产，次财产不足清轿偿的部分经初税务机关审趣核后，债权夹方可作坏账用损失扣除。榜注意掌握会岛计处理与税素法规定的差吹异般妻（挑10美）资产发生垦永久货实质阔性损害，扣篮除可以得到绝补偿的部分弹，可以确认绣为损失。永绩久货实质性尾损害可以对浮照会计处理倾规定记忆。旨（燥11戴）霉固定资产转歇让费用允许组扣除；盗（捡12刮）资产盘亏瓦、毁损净损长失（包括固起定资产、流诊动资产）；休（污13雄）汇兑损益纸；斧（衫14安）支付给总县机构的管理筹费（虑比例一般不逢超过总收入桶的匪2%罢）；狼（趁15抽）乳会员费；蓬（鹊16促）残疾人就岁业保障基金捧；饱（伶17剖）住房公积基金挣以上几条按翠规定标准和米方法处理后豪，经主管税倦务机关审核耻后，可在企垄业所得税税膨前扣除。埋（晴18患）新产品、燥新技术、新滑工艺研究开笨发费用惜（以下简称蝴“撕三新剥”雅费用）搂P258馒故不受比例限医制，据实计孟入管理费用萌扣除（注意单研究人员的删工资、研究呜设备的折旧慕没有比例）紫。身叉为鼓励企业沙研究开发偷“名三新码”亭补充规定如保下：冤疯①允盈利企业线当年荣“无三新潮”笨费用超过上冰年实际发生假额陆10摇％以上（含印10雁％）的，除郊据实列支当脚年筝“驾三新友”棵费用以外，晕年终经主管先税务机关批究准，还可再裙按实际发生蹦额的悬50绪％，直接抵呈扣当年应纳均税所得额；附增长未达到印10刊％的，不得蚊抵扣。如果黄“缎三新辨”督费用实际发专生额的棍50单％大于当年衔应纳税所得掘额，可就其句不超过应税烂所得额的部乘分予以扣除漆，超过部分趴，当年和以万后年度均不驴再扣除。撒允许加扣的煮企业范围是呀：财务核算术制度健全、反实行查账征笨收所得税的讲各种所有制浪的盈利工业捐企业。（教浮材变化）族例卵:很某盈利工业朽企业凭2000骑年研究开发婆新产品发生轿的各项费用以为框98光万元；远2001味年为例105慢万元；叹2002骡年为励130堤万元。排饥请计算还2001侧年和抚2002撤年允许在当贱年应纳所得搅税前扣除的森究开发新产骆品发生的费吼用为多少？解：脆（李1咳）染2000嘉年刚开始研垃制，据实计突入管理费用招。迈（柏2耐）螺2001乳年比疤2000脉年增长（景105-9觉8根）牌98粮100%=就7%办；不到铃10%漫，据实列支酷，所以坊2001处年应列支浙105尤万元。疮（乱3研）必2002台年比灌2001猪年增长届（蚂130-1念05傻）蜂105滋100%=酬23.8%卧；超过朱10%叨，所以园2002跟年应列支意130+1腿30劫50%=1愤95肝（万元）。消②迟亏损企业卸当年的惹“习三新退”首费用，只能销按规定据实瓦列支，不实烂行上述加扣师办法。饼托③仍纳税人发生制的技术开发届费院，凡由国家诸财政和上级菊部门拨付的稳部分，不得谈在税前扣除翼，也不计入辈技术开发费仗实际增长幅掉度的基数和枯计算抵扣应召纳税所得额壁。梦疫（奋19帐）资助科技获开发费用胸P259腊保对社会力量稍，包括企事京业单位、社句会团体、个雁人和个体工先商户，资助泡非关联的科芹研机构和高肌等学校贯撕研究开发新肥产品、新技丝术、新工艺愚所发生的研验究开发纳耐经费，经审贱核可全额在脚当年应纳税拐所得额中扣轿除。豆孙企业向所属鱼的科研机构限和高等学校炭提供的研究持开发经对资乘助支出，不膨实行上述办虾法。疫（没20在）广告和业踩务宣传费用含义与内容都勾广告和业务蹦宣传费用是掩企业为销售幸商品或提供峰劳务而进行踪的宣传推销夺费用。导糟广告宣传费缺用分为两部系分：畏一部分是正犁规的广告费牌；橡另一部分是传业务宣传费赏。吧这两部分财馋务上均由销支售费用开支照，自悼2000裤年起计算应援纳税所得额异时限额扣除唯。广告费惊腿纳税人每一励纳税年度发肿生的广告费氧不超过当年床销售（营业挠）收入议2驴％的，可据探实扣除；倍超过部分可圾无限期向以涉后纳税年度载结转断。塘2001尿年猛1形月证1情日起，对他10刷个特殊行业与企业可在销旦售（营业）炎收入暮8%甜的比例内据调实扣除；对县从事软件开射发、集成电刮路制造等高观新技术企业串、互联网站挤及从事高新奥技术创业投梨资的风险投搜资企业自登羊记成立之日阳起删5略个纳税年度辞内据实扣除张，超过赢5网年以上的按蜡8%咬比例扣除。乓纳税人申报椒扣除的广告岗费支出，必所须符合下列唐条件：阁P259罪①戴广告是通过右经工商部门疮批准的专门振机构制作的恰；荣②臂已实际支付糖费用，并已黎取得相应发悲票；旧③蓝通过一定媒削体传播。虑跟业务宣传费浊提业务宣传费营是不同时具喷备广告费条准件的广告性犹质开支，如绕未通过媒体敲的广告开支熄，广告性质惜的礼品支出且等。施短纳税人每一病纳税年度发丹生的业务宣百传费，在不于超过其当年观销售（营业爽）收入度5‰虹范围内，可童据实扣除；浮超过部分永报远不能申报雨扣除。给特别注意：管业务宣传费歇与广告费应筛严格区分，所凡不符合广榴告费条件的乔，应一律视沉同业务宣传歪费处理。屿所（盒21瘦）金融企业返广告费、业党务宣传费、填和业务招待抹费税前的扣留除饥在扣除袜2000伤年导12瓜月即31点日以前应收偷未收利息采股用的直接冲董减当年利息效收入方式进顷行处理的，税在计算广告泥费、业务宣泻传费、和业芝务招待费税民前扣除限额历时，准予将砍已冲减的当路年利息收入跪的部分还原伐，即以当年题实际取得的赞利息收入作华为基数计算拦上述庸3甚项费用的扣轰除标准。坝隶（展22泳）差旅费、扔会议费、董熔事会费共（夺23学）右佣金歪P233洞厘纳税人发生籍的佣金符合漫下列条件的坑，可计入销僵售费用税前衣扣除：标兴①挺守有合法真实音凭证；沈筝②遵材支付的对象春必须是独立燃的有权从事脆中介服务的阔纳税人或个恩人（支付对兄象不含本企样业雇员）；抗能③爆松支付给个人祥的佣金，除黄另有规定者典外，不得超火过服务金额短的赛5孔％。糖（斥24温）轿2002扔年拦3哈月骂1摔日起，加油壳机税控装置融及相关费用娘，达到固定络资产标准的慌，其折旧额削可在税前扣植除，达不到舟的，可在税傅前一次性扣柿除。讽（讨25阀）支付给职港工的一次性名补偿金（一注次性生活补字贴、买断工籍龄支出），份可在税前扣娱除，数额大图的，可在以伐后年度均匀福摊销。同（打26谣）保险企业穷开展业务支剧付的代理手眠续费，在不狭超过当年保絮费收入的窄8硬％的范围内拿据实扣除。购（新增内容葵）呆(27)滑房地产开发印企业开发房快地产可以扣猪除的成本费拌用包括柿:予A援、已销售成本姓B序、棍土地征用及丈差遣补偿费贞、公用设施乎配套费荐C谣、朋借款费用辛D盛、纠开发产品共辆用部位、公售共设施设备矛维修费桐E螺、瘦土地闲置费铅F闻、碌成本对象报杏废或毁损损舍失域G酬、恼广告费和业弓务宣传费川H冰、槐折旧（转作著经营用的房竟产可以计提筹折旧）洞（三）不得阻扣除项目玉1烫、资本性支粉出；荐2灶、无形资产创受让、开发芦支出；远3婚、违法经营妹的罚款、被蔬没收财物的京损失；那4恰、各项税收席的滞纳金、宾罚金和罚款嫂（不包括银仿行对逾期贷川款加收的罚尤息等）；房5旷、自然灾害臂或者意外事活故损失有赔捏偿的部分；策6萍、超过国家客规定允许扣告除的公益、骑救济性捐赠让，以及非公俊益、救济性情捐赠；蕉7运、各种非广旺告性质的赞赚助支出（实言际已由业务准宣传费代替全）；箭8永、纳税人为省其他独立纳宫税人提供与妈本身应税收裕入无关的贷损款担保，因跪被担保方不酒能还清贷款浪而由该担保棒纳税人承担配的本息等，害不得在担保朴企业税前扣衬除。森9刷、销售货物筑给购货方的奥回扣，其支课出不得税前辽扣除；绳10耐、纳税人自郑行提取的存跨货跌价准备挺金、短期投葛资跌价准备唇金、长期投陕资减值准备劲金、风险准舞备金（包括催投资风险准侄备金），以槐及国家税收府法规规定可正提取准备金愁之外的任何检形式的准备饿金不得扣除矿。士11方、出售给职需工的住房不活得税前扣除爱折旧和维修句费。宁12特、与企业取养得收入无关驰的其他各项晨支出。抖厦（四）、亏宪损弥补移除了要掌握悬亏损弥补含膝义外，还应段了解掌握一灭些具体规定舟。据追1裂、弥补亏损伸的基本规定屡锯税法规定，竞纳税人发生犁年度亏损的鹅，可以用下竹一纳税年度招的所得弥补乌，下一纳税具年度的所得返不足弥补的辰，可以逐年疮延续弥补，茄但是延续弥锣补的期限最对长不能超过韵5遭年。状骗对于弥补亏烫损需要说明营的是：絮（扫1驱）这里所说侵的亏损不是惊企业财务报桶表中的亏损截额，而是企撤业财务报告常中的亏损额刷经主管税务效机关按税法塔核实调整后惩的金额。厌（顽2督）五年弥补脾期是以亏损拆年度的第一森年度算起，役连续五年内丸不论是盈利要或亏损，都怎作为实际弥惨补年限计算厕。在五年内沃未弥补完的据亏损，从第季六年起应从枣企业税后利舅润或盈余公伐积金中弥补工。僵（车3习）连续发生屋年度亏损，罢必须从第一起个亏损年度招算起，先亏埋先补，后亏狸后补，不得查将每个亏损界年度的连续朽弥补期相加犯，也不得哪泥年亏损额大涂先补哪年。锣例：下表是盟某企业配10似年盈亏情况玻。假设该企泼业一直执行齐5饮年亏损弥补甘期，请分步辣说明如何弥统补亏损企业劈10抵年内应纳所盾得税总额（耀税率哈33%铜）。筹年度注199牙11群992毒1993是199色41歉995懒获利政90谱-同60揉-80稼-3圣0盖50们年度仰199县61知997痛1998窜199本92阿000率获利河10迅今30君30塌80尤贵120解：茧(1)19锋91送年应纳税额绒=90谦33%=2透9.7(鸽万元副)延(2)19恩92携年亏损到桥1996倡年弥补完哥.金(3)19广93菊年亏损到蚀1998今年仍未弥补惭完用,有从艰1999望年起不能再枝弥补蜡.刷(4)19占94护年亏损到患1999扁年弥补完慨,1999民年盈余刘50跳万元稼.步(5)10胁年应纳税总伴额敬=29.7届+(50+紧120)招33%借绘庭让=29拢.7+56钩.1=85纱.8(宽万元情)扶2涝、弥补亏损燥适用中的一纸些具体问题劝：角（遮1班）有关联营亦企业与其投曾资方蜘：呼①湖对联营企业果生产、经营口取得的所得毕，一律先就千地征收所得俭税，然后再田进行分配。所联营企业的吐亏损，由联长营企业就地棒按规定进行趴弥补。超②炉投资方从联找营企业分回降的税后利润极按规定应补净缴所得税的咬，如果投资抖方企业发生眉亏损，其分宴回的利润可堤先还原后用旅于弥补亏损痰，弥补亏损眯后仍有余额互的，再按规越定补缴企业锅所得税。胳虽(跃2牺)．企业境详外业务之间狮的盈亏可以铅相互弥补（求同一国家内必的盈亏可弥自补，不同国俯家的盈亏不遵能相互弥补替），但企业台境内外之间苗的盈亏不得批相互弥补。旷P263积(伪3蜡)．弟汇总、合并共纳税成员企腾业（单位）拾的亏损弥补强。觉治行业和集团蛛公司在被批币准实行汇总里、合并纳税皇之前，其成贞员企业发生绵的亏损可用版本企业以后罢年度所得予沙以弥补，不烫并入母（总同）公司亏损婆额，也不冲勇抵其它成员绒企业所得额算；蚀喜在被批准汇真总会并纳税唉之后磁，其成员企散业发生的亏积损不得用本协企业以后年回度所得弥补件，而应并入注母（总）公棕司亏损额。沿(割4律)、分立、会兼并、股权牢重组亏损弥黎补凉P263拆(耻5箭)、衬年度亏损确刊认；辩(素6登)、税前弥乏补亏损的审障核索(蚁7瓶)、免税所赌得弥补亏损肺；砖(下8急)、建立弥皇补亏损台账窃善按照税法规棋定，企业的撞某些项目免量征所得税。腔老如果一个企软业既有应税忽项目，又有红免税项目，粒其应税项目茄发生亏损时瑞，结转以后帽年度弥补的麻亏损，应该们是冲抵免税亮项目所得后轧的余额。冈扫此外，虽然落应税项目有孝所得，但不赛足弥补以前扶年度亏损的款，免税项目史的所得也应园用于弥补以愉前年度亏损港。化(伪五）关联企葱业应纳税所栏得额的确定火P264闲研四、资产的反税务处理崇抓税法对固定行资产、无形排资产、递延绣资产及存货耐的计价和摊权销方法作出钉了规定，其眠内容与财务粉制度中对资料产的会计处符理有差异。从当税法规定责与会计制度傲规定相抵触锁时，以税法追规定为准确视定应纳税所辱得额。伐爽这里仅就众2000可年矿1球月计1饰日起执行的识资产税务处垃理方法与原微来政策相比捎变化之处作闭以下归纳：法测（一）固定正资产的计价鲜和折旧艰1互．固定资产其计价障睛固定资产价衣值确定后，捐除下列特殊启情况外，一重般不得调整偶：博P266茎（猾1籍）册国家统一规椅定的清产核辱资；巡（乎2虚）将固定资铜产一部分拆冷除；膏（玉3垃）固定资产挎发生永久性撤损害，经主胃管税务机关羞审核，可调晨整至该固定症资产可收回绩金额，并确怕认损失。北（砌4凳）根据实际雁价值调整原存暂估价值或肾发现原计价犹有错误。丘2岁．固定资产帝折旧范围2台003年新寄增以下内容较：递装除另有规定暗者外，下列杂固定资产不赠得计提折旧绘：途（傍1缘）已出售给己职工个人的压住房和出租恳给职工个人俱且租金收入执未计入收入纹总额而纳入湖住房周转金味的住房；代（雨2写）接受捐赠高和盘盈的固堡定资产（注忽意：接受捐水赠的固定资赖产渔2003独年新税法规悔定已允许计谢提折旧，此误处是教材错断误）恳尖3垦．固定资产特计提折旧的酱依据与方法右折旧方法有附变：劳稼原政策：折包旧方法按财累政部制定的通行业财务制秘度执行。葛花新政策：固挪定资产折旧稀的计算，采幼取直线折旧弯法。克4风、固定资产练可加速折旧劲的范围及管默理（新增内货容，看一下耳）售渴奏（二）无形愉资产的税务驱处理切1燕．无形资产彩计价：共（娃1急）非专利技次术和专利的暖计价应当经株过法定评估允机构评估确脸认；软（弯2费）除企业合绑并外，商誉页不得作价入鄙账。刮2获．无形资产磁摊销：裕（交1束）纳税人自嚼行研制无形挠资产发生的斥费用，凡在母发生时已作忌为研究开发酷费直接扣除移的，该项无攻形资产使用苦时，不得再沿分期摊销。愚（旬2半）纳税人为听取得土地使损用权支付给佛国家或其他乏纳税人的土换地出让金作芹为无形资产心管理，并在殖不短于合同阵规定的使用鞭期间内平均侨摊销。糟哀（粘3辜）纳税人购殃买计算机硬婚件所附带的剩软件未单独坦计价的应并谎入计算机硬庙件作为固定纺资产管理；耍单独计价的搬软件，应作愿为无形资产稻管理，按规笼定进行摊销信。旁（击4呢）除另有规晴定者外，自尚制或外购的楚商誉和接受给捐赠的无形拣资产，不得结摊销费用（羊2003曲年新规定接车受捐赠的无撤形资产也可拔以摊销）。围（三）递延过资产的税务筋处理耍P268表1牛．领固定资产修烈理费用辨（嗓l医）糖固定资产修绢理支出可在迫发生当期直拉接扣除。厉（忌2利）符合下列惭条件之一的驱固定资产修晶理，应视为绳固定资产改灵良支出：屑①鬼发生的修理引支出达到固盲定资产原值剂20谱％以勒不上；抗②胸经过修理后瓣有关资产的携经济使用寿民命延长若2橡年以上；浴③躬经过修理后士的固定资产蚁被用于新的门或不同的用池途。鲁（体3离）固定资产其改良支出属消资本性支出盈，固定资产兰改良支出，清如有关固定仰资产尚未提股足折旧，可抹增加固定资六产价值；如魔有关固定资套产已提足折耕旧，可作为桂递延费用，城在不短于拥5纤年的期间内临平均摊销。耳五、股权投递资与合并分脚立的税务处啦理剥（一）股权擦投资税务处云理肚1启、股权投资铅所得的税务室处理凶（颈1鱼）投资方企乌业适用所得廉税税率高于晒被投资企业定适用的所得孙税税率，除娇国家规定的淹定期减税、鞋免税优惠以蛙外渠(割此项视同已掠按被投企业济适用税率交读过了，另外迷地区性税率针差，要补税萄)鸽，其取得的门投资所得应满按规定还原陷为税前收益撇后，并入投竿资企业的应堡纳税所得额蝶，依法补缴俱企业所得税贱(垒地区税率差诞，要补税描)钉。抢（室2居）非货币性敲分配，也是筝分配利润，尝都算是应纳锦税所得。被独投资企业向细投资方分配氧非货币性资石产，应视为跟以公允价值光销售有关非馅货币性资产直和分配利润炒两项经济业准务，并按规善定计算财产互转让所得或暮损失。斑(脾成本使8000止，售价可10000扁，差额抵2000哈交所得税。百)多（惧3雾）被投资企史业会计账务最上实际做利磁润分配处理蔑(榜包括以盈余签公积和未分糕配利润转增已资本奉)侵时，投资方殊企业应确认懒投资所得的敲实现。违(夏即，投资方遵此项纳税义轨务发生时间间为被投资方墓做账时哨)悼（计4华）企业分得圆的非货币性焰资产（除股敌票外）按照毕公允价值确猛定投资收益摸，取得的股晕票按照票面息价值确定投笑资所得。岁抹宗2识、股权投资捏转让所得和间损失的税务份处理蜓(巩区别于上项等“谈股息萌”)潜（虏1糠）转让所得糊应并入企业授的应纳税所填得，缴税。叔如收益超过柏投资成本，脂视为投资方么企业的股权溪转让所得，架应并入企业躁应纳税所得洪，缴税。去（稿2壁）被投资企听业发生经营报亏损，由被舟投资企业结普转弥补；投储资方不得调波整减低投资响成本，也不腾得确认投资荡损失。别(且计算题铅)嘉（偏3将）企业因收强回、转让或抹清算处置股虚权投资而发椒生的股权投例资损失，可驳以在税前扣乱除，但每一侄纳税年度扣缴除的股权投朽资损失，不尊得超过当年诉实现的股权罢投资收益和他投资转让所如得，超过部摆分可无限期液向以后纳税解年度结转扣逗除。居例如：投资椒成本下20跳万，收回网15匠万，损失坑5敞万，当年投佛资收益弃3保万，只能抵益3绿万，尚有能2胁万向以后纳杀税年度结转甜扣除，不得丈用本企业当筋年实现的其掩他所得抵减曾。胞3乔、以部分非议货币性资产静投资的税务拉处理舌应在投资交缠易发生时，玻将其分解为彼两项经济业尽务进行所得长税处理，并未按规定计算予资产转让所验得或损失：转①指、按公允价死值销售有关腐非货币性资美产；贪②相、投资。血上述转让所蚕得巨大一次绝交纳有困难获的，经批准从可在器5跳年内平均摊板转购钥4演、整体资产狱转让的税务劈处理跟整体资产转砖让的接受方闭支付的交换极额中，除接埋受企业股权黎以外的现金谷、有价证券跨、其他资产捞——便非股权支付嘱额，不高于印所支付股权伟的票面价值馆20%索的，经税务竭机关确认，方转让企业可勉暂不计算确道认资产转让刚所得或损失与。崇(纪只记住编20%啦即可，单选搅题剑)杀5堤、企业整体墨资产置换的释税务处理坟整体资产置刊换交易中，慧作为资产置冒换交易补价弄(削差额河)缘的货币性资柿产占换入总仁资产公允价禽值不高于童25%济的，经税务寸机关确认，慎置换双方均脚不确认资产名转让的所得垄或损失。茅(究只记住贺25%安即可，单选泻题竭)眨（二）企业妈合并的税务祝处理湾（三）企业淹分立的税务课处理设六、应纳税羊额的计算动（一）核算枣征收应纳税书额的计算维应纳税额是赖企业依照税多法规定应向剂国家缴纳的美税款。师1泼、渔应纳税额承=皂应纳税所得醒额裤顶租税率显稀应纳税所得您额是所得税触税额计算的驶关键，它是理指纳税人每楚一纳税年度仪的收人总额个减去准予扣薯除项目金额垄后的余额，翼它包括来源梢于中国境内络、境外的全钢部生产经营定所得和其它不所得，其计寸算方法为：书（哀1匙）第一个公贴式仪应纳税所得闪额网=毙收入总额患-突准予扣除项通目金额妹亦应纳税所得过额与企业会烘计利润不同泉，它是以会啦计利润为基提础，经过纳锐税调整确定粗的，因此应叛纳税所得额予实务操作中栋的计算方法考就有第二种踩方法。瘦（溪2搅）第二个公似式橡应纳税所得腥额谱=拿会计利润十累纳税调整增何加额醋-故纳税调整减财少额乱微公式中突“颜纳税调整增敬加额歇”虏是指：案1鹅．会计利润揭计算中已扣狭除，但超过准税法规定扣杰除标准部分捐；慨2醒．会计利润宁计算中已扣醋除，但税法只规定不得扣萍除的项目金丢额；喂3衰．未记或少微记的应税收义益。落务公式中轨“亩纳税调整减怖少额赚”呈包括：穴1济．弥补以前魄年度（韵5枯年内）未弥遗补亏损额；滥2肾、境外企业收或境内联营伞企业分回利追润；愉3则．减税或免住税利润。糖P176-轮278张的例题应该碗仔细地看一阶看。沈（二）核定夺征收应纳税详额的计算贸1诚、核定征收商企业所得税应的适用范围阿（劈249汉页看看，理裙解，掌握为妖选择题）我2挪、核定征收毒的办法悠亦①尺、定额征收脆的，什么都新不用算。脑②村、实行核定扭应税所得率宝征收办法的苗，应纳所得痒税额的计算毒公式如下：讲应纳所得税先额浑=灿应纳税所得末额愁×唯适用税率折应纳税所得董额的确定：材A墨、暂收入可定，秩成本、费用秋不能准确核敌算时：绕应纳税所得溜额＝收入总逃额叙×装应税所得率呆B还、附成本费用资美料可定，收涉入无法准确雀核算时：坝应纳税所得询额＝成本费作用支出额冒÷造（号1盟―链应税所得率掘）穿×创应税所得率典锤七、税收优荒惠闸（一）《企阅业所得税暂杠行条例》中家的税收优惠首：引鲜l陶．抵民族自治地墙区的企业，蛮需照顾和鼓缝励的，经省纪级人民政府坟批准，定期妥减税或免税弓；烦2戴．法律、行究政法规和国今务院有关规绪定给予减税呼或免税。建（二）《暂化行条例》中互减免税政策穿原则性很强般，经国务院方批准．财政乘部、税务总策局又制定了爽企业所得税现具体的优惠土减免政策，泼其中望需要考生重怖点熟悉掌握代的内容有：翅1泄．国务院批枯准的高新技办术产业开发羽区内的高新袄技术企业，滴可减按颈15膝％的税率征凝收企业所得葵税；新办的构高新技术企橡业，自投产邀年度起扭2群年内免征所锡得税。诉2饱．对第三产施业可按产业震政策在一定广期限内减征糠或免征企业嫁所得税，考奥生应主要关起注罪P280-佩281击消（握l经）纲对科研单位纷和大专院校切服务于各业现的技术成果脾转让、技术搞培训、技术虽咨询、技术症服务、技术像承包取得的凉技术性服务葵收入，暂免灶征收所得税搅（暂免）。描纪（炭2趣）对新办的驾独立核算的云从事咨询业坛（包括科技榜、法律、会器计、审计、哭税务等）、盼信息业、技朱术服务业的会企业或经营贝单位，自开烘业之日起迁2窑年免征所得俩税（两免）煮。五妄（增3松）对新办的有独立核算的贫从事交通运伶输业、邮电捕通讯业的企卖业或经营单卵位，自开业桐之日起，第晃1获年免征、第班2悟年减征所得诊税（一免两辩减半）。牢3积．企业利用赛三废（废水剑、废气、废中渣）等废弃定物为主要原钢料进行生产秩的，串5场年内减征或贞免征所得税唐。未4怒．在国家确旬定的老、少敲、边、穷地召区新办的企堤业，经主管陷税务机关批乎准后，可减严征或免征所装得税图1唉年。买5盖．企业事业壁单位进行技薪术转让，以宵及在技术转平让过程中发洁生的与技术呈转让有关的稍技术咨询、钓技术服务、细技术培训的目所得，年净卖收入在妖30炊万元（含裙30伴万元）以下莲的，暂免征窗收所得税，扮超过坛30格万元的部分然，依法缴纳绵所得税。予6索．企业遇风皆、火、水、用震等严重自去然灾害，经交主管税务机诸关批准，可长减征或免征乔所得税三年春。镇7鸡．新办的劳宰动就业服务屿企业，当年咳安过城镇待办业人员超过她企业从业人荐员总数到60呢％的，经批袜准可免征集3约年所得税（慎三免和符合殖条件的三免钞两减半）。斧8叨．高校和中葵小学校办工丛厂、农场生粮产经营所得外、各类培训闹班进修班所鄙得免税。模9喘、福利生产书单位按规定散减免税。习10屠、乡镇企业慨可按应缴税纯款减征斯10只％。层11泳、梨9见家股份制企缝业减按耻15%撒税率征收醉12劣、恢12测项政府性基臭金免税。遵13菊、国有农口秆、企事业单梢位从事种植孙、养殖、农坑林产品初加畅工取得的所欣得暂免征税口。音14堂、自然灾害啄、意外减免彻15挤、事业单位赖、社会团体谜部分收入项驾目免税。再16象、境外减免抖税处理（实痰际是税收饶能让）游17匀、高校后勤猛实体所得免悠税哄18致、新设科研基机构的税收掘优惠临19秘、耻2002.榆1.1绒起，福彩机屈构发售福彩订的收入，包鲁括返还奖金歼、发行经费退、公益金，男暂免跪20还、西部大开凤发所得税优示惠①范围：把②蜻税率：设在拳区内国家鼓鹊励类产业的昌内资企业，鼓2001-祝2010靠期间，适用铅15%胀。复限定条件：句主业必须是捷《目录》所巾列项目，且岸主营业务收伞入爱≥家总收入的跟70%归③朗、经省级政窑府批准，自疗治地方的内犯资企业可定炒期减免税，像但免税金额城涉及中央收盛入贼100忘万元及以上先的，要报国柿税总局。怠④潜、西部区内雁新办的交通钳、电力、水攻利、邮政、菠广播电视企膏业，业务收斑入交≥晓总收入的拢70%塞的，自开始鱼经营之日起台，两免三减添半师.猜（适用芹15%扇，减半就是携7.5%蚂）绪⑤暴、需要合并毅纳税的，西讨部企业与其伸它地区企业土分别汇总申汉报、分别适衔用税率。朝产21跌、转制科研络机构享受的兆所得税优惠钓熟陶P285锦共崖6踏条，实际是桑第姿18上条的补充规熟定，请考生呜连在一起看世。注意科研往机构联合其果他企业组建举公司的税收库规定，页50%剑比例很重要搂。声22骄、在技术改造国雪产设备投资施P285-桶286崭齐对在我国境秩内投资于符串合国家产业拨政策的技术电改造项目的池企业，其项伐目所需国产桐设备投资的斧40手％可从企业吸技改项目设津备购置当年胶比前一年新仰增的企业所惹得税中抵免内。临堡企业每年度梨投资抵免的项税额，不得攻超过该企业恭当年比设备待购置前一年剩新增的所得嘉税税额。如撑果当年新增唐所得税不足骂抵免时，未言予抵免的投碍资额，可用纤以后年度企械业比设备购置置前一年新里增的所得税久延续抵免，艰但抵免期限粘最长不得超嚼过迈5是年。由特别注意：敏企业所得税奋计算顺序：蜓先补亏、后阁捐赠、再加遇计瓜50轨％，最后投潮资抵免。旨需要注意的撒是，如果一属个企业同时寄符合两项或磁几项税法中塔规定的所得钱税减免优惠猛，可选择其芬中一项及优详惠的政策使窄用，而不可臂将几项优惠矿累加使用。兰八、税额扣穴除朵（一）境外盯所得已纳税疫款的扣除策1满．扣除方法目：分国不分推项限额扣除送，即：纳税辨人来源于境牲外的所得，辣在并入当年森应纳税所得钥额计征所得软税时，允许归从汇总纳税假的应纳税额址中扣除纳税松人已在境外晕缴纳的所得尤税税款，但拘扣除数额不婚得超过其境免外所得依我躺国税法规定中计算的所得淘税税额。庭P287喷2鄙．抵免限额输计算掘P287词：就采用分国不脆分项的计算冶原则状，其计算公骤式为：瓦所境外所得税月税款扣除限颠额权=阴境内、境外册所得按税法塞计算的应纳偶税总额竿（来源于某陷外国的所得阶÷孩境内、境外肝所得总额）室租公式中有几危个需要注意忽的关键问题查：垄第一，捞“杨境内、境外茶所得按税法遥计算的应纳桃税总额袖”抖是按登33持％的法定税卸率计算的应符纳税总额；峡第二，始“东来源于某外搂国的所得娃”廊是来源于同哀一国家的不闻同应税所得带之合计，而垮且是税前利漫润；爬禁如果是税后炉利润，不能宝直接用上述凭公式计算，义而需还原成务税前利润再低运用公式，脆还原方法为橡：义而境外分回利笼润就÷扩（服l迈一来源国公蚕司所得税税竟率）。割例：某国有境公司当年度简境内经营业怖应纳税所得踪额为搬2000页万元，其在氧A俗、艳B帆两国设有分碰支机构，群A溜国分支机构夺当年应纳税床所得额为龟600举万元，其中呈生产经营业婆所得为冒500卷万元，辉A枣国规定税率烘40%眼，特许权使昏用费所得为姿100椒万元，劝A疼国规定税率愉为叠20%备；而B纷国分支机构歇当年应纳税戏所得额为潜400距万元，其中道生产经营所见得为弯250起万元，素B稼国规定税率投为钥30%下，租金所得沟为耍150富万元，倡B悟国规定税率谱为嘴10%壳。请计算该婚公司当年度秘境内外所得锹汇总缴纳的骆所得税税额膛。粉牵1史）公司境内统外所得汇总加应纳所得税葱税额＝（声2000纽＋将600处＋炭400须）炎×妈33%棋＝惊990屋（万元）耀2稳）统A错国分支机构栋在境外已纳更税额＝情500济×肢40%各＋绝100龙×著20%什＝钢200杨＋争20毙＝裹220姓（万元）快A哈国分支机构炸税额抵扣限昏额＝（匀2000+今600肿）惠×箩33%姨×昏600幅（涉2000+握600雷）＝述198咸（万元）亚因为斥198<2崖20,双所以抵扣圆198族万元绿3钟）外B织国分支机构差在境外已纳释税额幻=250仗×丈30%四＋疼150陡×滥10%提＝旧75提＋耗15外＝苹90裕（万元）姨B挺国分支机构五税额抵扣限技额＝（物2000+汽400榆）墨×尖33%舟×窑400抛（虫2000+枝400芝）＝色132沉（万元）溉因为鼠132>9休0趴所以抵扣臭90否万元艘4旬）当年度境批内外所得汇战总后缴纳所询得税税额项990-1贫98-90膝-=702沿（