转帐结算业务的核算

第七章转帐结算业务的核算结算业务是银行的中间业务，是指企事业单位及集体和个人之间，由于商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动而发生的货币收付行为。结算按支付方式分为现金结算和转帐结算。现金结算指直接使用现金的货币收付行为，转帐结算就是借助银行间的联系而实现收付双方帐户上的资金转移。第一页，共一百八十页。在我国，除《

现金管理暂行条例》规定可以使用现金结算外，大量的货币收付行为都要通过银行转帐结算完成。转帐结算的作用主要体现在三个方面。1、简化结算手续，加速物资和资金周转，保证资金的安全。2、节约现金的使用，调节货币流通，节约流通费用。3、集中闲散资金，稳定和扩大信贷资金来源。第二页，共一百八十页。

第一节转帐结算概述一、结算方式目前，我国的结算方式主要有：支票、银行本票、银行汇票、汇兑、委托收款、信用卡和托收承付8种信用工具和结算方式。本章重点介绍支票、本票、汇票、汇兑和信用卡等几种结算方式的核算方法。第三页，共一百八十页。二、结算业务的核算要求（一）执行国家经济政策，认真贯彻结算原则结算原则是指：1、恪守信用，履约付款。2、谁的钱进谁的账、由谁支配。3、银行不垫款。第四页，共一百八十页。（二）强化结算纪律，加强结算监督，抵制违法行为。（三）科学组织凭证传递，准确、及时地办理结算业务，加速资金周转。第五页，共一百八十页。银行会计学第二十三讲主讲教师：陈小怡东南大学远程教育第六页，共一百八十页。三、结算业务的特点（一）业务处理方法与会计处理手续完全一致（二）结算业务的凭证格式由银行统一制定（三）电子计算机在结算业务中普遍应用（四）帐务处理程序为先付后收，以免发生透支第七页，共一百八十页。四、结算业务的基本核算程序（一）接受和审查凭证（二）转移收付款单位间帐户资金（三）通知收付款单位第八页，共一百八十页。第二节票据结算业务的核算票据是商业活动中由当事人签发并经债务人承诺在未来一定期限内或指定日付款的信用支付工具。票据包括汇票、支票和本票，票据结算是商业银行业务的重要内容。第九页，共一百八十页。一、支票支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票可分为现金支票和转帐支票。现金支票可以支取现金，也可以转帐，转帐支票只能转帐，不能支取现金。第十页，共一百八十页。对于支票的使用有如下规定：1、现金支票既可转帐，又可支取现金，转帐支票只能转帐，不能支取现金。2、支票一律记名，金额起点为100元。3、支票有一定的付款期，必须在付款期内使用。4、签发人必须在存款余额内签发支票，对于签发的空头支票或印鉴不符的支票，银行除退票外，还可处以票面金额5％但不低于1000元的罚款。第十一页，共一百八十页。（－）出售支票的核算银行出售未使用的支票时，由存款人填写重要空白凭证领用单，加盖预留银行印鉴。银行经审核，收取手续费和工本费，会计分录为：借：活期存款——领购人户或现金贷：业务支出——工本费手续费收入第十二页，共一百八十页。同时，银行必须登记重要空白凭证登记簿，注明领用日期、存款人名称、支票起讫号码，以备核查。银行出售支票，原则上每次每个帐户只能购买一本，业务量大的可适当放宽。出售的支票应加盖本行行名和存款人账号，单位销户时应将未用完的空白支票交回银行。第十三页，共一百八十页。（二）转帐支票的核算转帐支票一般由付款人签发，交收款人办理进账，进账时应填写两联进账单连同支票一并交给银行。我们分两种情况来讨论（既收付款人在同一行处开户及不在同一行处开户）第十四页，共一百八十页。1、收付款人在同一银行开户银行经审核支票和进账单无误后，办理转帐，会计分录为：借：活期存款——付款人户贷：活期存款——收款人户第十五页，共一百八十页。（1）收款人开户行受理支票的情形。收款人将转帐支票、进账单送存自己的开户行。其收付款程序为：收款人收款人开户行中央银行票据交换所

如未退票付款人开户行2、收付款人不在同一银行开户第十六页，共一百八十页。

收款人开户行收到收款人送交的他行支票，在进账单上加盖“收妥抵用”的戳记，转入“其他应付款”科目。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：其他应付款——托收票据待转户第十七页，共一百八十页。银行会计学第二十四讲主讲教师：陈小怡东南大学远程教育第十八页，共一百八十页。

付款人开户行通过同城票据交换提回本行转帐支票后，经审核，如可以付款，则办理转帐，会计分录为：借：活期存款——付款人户贷：存放中央银行款项第十九页，共一百八十页。

付款人开户行如发现付款人无款支付或支票存在其他退票理由，则填制“退票通知”连同原支票在次场交换时提交收款人开户行，当时作会计分录如下：借：其他应收款——交换退票待转户贷：存放中央银行款项第二十页，共一百八十页。

付款人开户行在下一场交换时将“退票通知”连同原支票提交收款人开户行，会计分录如下：借：存放中央银行款项贷：其他应收款——交换退票待转户第二十一页，共一百八十页。

收款人开户行在下一场交换时未见退票，则可为收款人进账。会计分录如下：借：其他应付款——托收票据待转户贷：活期存款——收款人户第二十二页，共一百八十页。

收款人开户行在下一场交换时提回退票，则作会计分录如下：借：其他应付款——托收票据待转户贷：存放中央银行款项第二十三页，共一百八十页。（2)付款人开户行受理支票的情形。付款人开户行接到送交的支票和进账单，经审核无误后，可办理转帐，并将进账单通过票据交换提交给收款人开户行。其核算程序为：付款人付款人开户行中央银行票据交换所收款人开户行收款人第二十四页，共一百八十页。

付款人开户行的会计分录为：借：活期存款——付款人户贷：存放中央银行款项

收款人开户行的会计分录为：借：存放中央银行款项贷：活期存款——收款人户第二十五页，共一百八十页。3、例题：某市工商银行城北办事处收到存款户市新华书店送交的转帐支票及进账单，金额为1万元，付款人为在农业银行城南支行开户的南海公司，票据经交换，次场没有退票，工行为新华书店收账。请编该支票业务中所涉各银行的会计分录。第二十六页，共一百八十页。(1)市工商银行收到支票时：借：存放中央银行款项10000贷：其他应付款——托收票据待转户10000第二十七页，共一百八十页。（2）农行城南支行（收款人开户行）从票据交换所提回支票，经审核，办理转帐。借：活期存款——南海公司10000贷：存放中央银行款项10000第二十八页，共一百八十页。（3）工行城北办事处次场交换未见退票，办理转帐如下：借：其他应付款——托收票据待转户10000贷：活期存款——市新华书店户10000第二十九页，共一百八十页。二、银行本票银行本票，是指申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转帐或支取现金的票据。单位、个人在同城范围的结算，可用本票办理，其特点是款随人到，当时抵用，特别适用于对付款人信用不了解不宜使用支票的商品交易。分为定额本票和不定额本票两种。第三十页，共一百八十页。（一）银行本票的有关规定1、银行本票一律记名，允许背书转让。2、不定额本票金额起点为100元，定额本票面额为500元、1000元、5000元和10000元。3、本票付款期为1各月，逾期兑付行不予受理。4、本票见票即付，不予挂失。第三十一页，共一百八十页。银行会计学第二十五讲主讲教师：陈小怡东南大学远程教育第三十二页，共一百八十页。（二）银行本票的核算1、出票行出票的处理。申请人需要使用本票应向银行填写“银行本票申请书”，如需签发用于支取现金的本票，需在申请书中填写“现金”字样。银行金审核无误后，收妥款项，并办理转帐和签发本票。会计分录为：借：活期存款（或现金）——申请人户贷：本票第三十三页，共一百八十页。2、银行本票付款的处理。（1）兑付行和出票行不在同一行处的情形。兑付行（即代理付款行）接到持票人交来的本票和进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：活期存款——持票人户或现金转帐后，本票通过票据交换向出票行提出交换。第三十四页，共一百八十页。（2）兑付行和出票行为同一行处的情形。出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确属本行签发，各有关事项无误后，办理转帐，会计分录为：借：本票贷：活期存款——持票人户或现金第三十五页，共一百八十页。3、银行本票结清的处理。出票行收到票据交换提回的本票，经核对无误后，办理转帐，会计分录为：借：本票贷：存放中央银行款项第三十六页，共一百八十页。4、银行本票退票、超过提示付款期限付款的处理。（1）本票申请人请求退票的处理。申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求出票行退款时，出票行应经审核无误后办理。会计分录为：借：本票贷：活期存款——申请人户或现金第三十七页，共一百八十页。（2）本票持票人请求出票行支付超过付款期限票款的处理。持票人因本票超过提示付款期限不获付款，在票据权利时效内（自出票日起2年）向出票行请求付款，出票行应经审核无误后应办理付款。如持票人在本行开户，会计分录为：借：本票贷：活期存款——持票人户或现金第三十八页，共一百八十页。如持票人不在本行开户，会计分录为：借：本票贷：存放中央银行款项转帐后，出票人将进账单提出交换。第三十九页，共一百八十页。持票人开户行提回本票进账单后，经审核，为持票人收账。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：活期存款——持票人户第四十页，共一百八十页。5、例题5月2日，李明持现金10000元向建设银行城东支行申请办理转帐银行本票，收款人为红星家具公司，其开户行为工行城中支行。5月6日，红星家具公司向开户行申请兑付该本票，经审核工行城中支行办理了转帐，并将本票提出交换。编相关各银行的会计分录。第四十一页，共一百八十页。解答：（1）5月2日建设银行城东支行签发本票的会计分录为：借：现金10000贷：本票10000第四十二页，共一百八十页。（2）5月6日工行城中支行兑付本票的会计分录为：借：存放中央银行款项10000贷：活期存款——红星家具公司户10000第四十三页，共一百八十页。（3）建设银行城东支行从票据交换所提回本票，办理结清的会计分录为：借：本票10000贷：存放中央银行款项10000第四十四页，共一百八十页。银行会计学第二十六讲主讲教师：陈小怡东南大学远程教育第四十五页，共一百八十页。三、银行汇票银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地，办理转帐结算或支取现金的票据，汇票具有票随人到，使用灵活、兑现性强等特点，故适用范围广泛。第四十六页，共一百八十页。银行汇票示意图

通过联行往来结清汇票(3)本地签发行异地兑付行

签发汇票（1）

兑付汇票（2)

将汇票持往异地第四十七页，共一百八十页。（一）银行汇票的有关规定1、银行汇票一律记名。2、金额起点为500元。3、付款期为1个月，逾期后兑付行不予受理。4、银行汇票的签发和解付，限于参加“全国联行往来”的银行机构办理。第四十八页，共一百八十页。（二）银行汇票的核算银行汇票的核算程序一般可分为银行汇票的签发、解付和结清3个阶段。1、银行汇票的签发。签发行接到付款人的汇票委托书后，经审核，办理现金或转帐付款手续。第四十九页，共一百八十页。会计分录为：借：现金或活期存款——汇款人户贷：汇出汇款另外，按规定收取手续费：借：现金或活期存款——汇款人户贷：手续费收入第五十页，共一百八十页。银行办妥转帐或收妥现金后，签发银行汇票。银行汇票凭证一式四联，第二联（汇票）加盖联行专用章或其他规定印章，并用压数机压印汇款金额，第二联、第三联（解讫通知）交汇款人持往异地，第一联（卡片）和第四联（多余款收账通知）由银行保管。另外，银行应登记汇出汇款登记簿。第五十一页，共一百八十页。2、兑付行解付汇票的处理。（1）收款人在兑付行开户的情形。兑付行接到收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：借：存放联行款项贷：活期存款——收款人户转帐后，在解讫通知加盖转讫章，编联行借方报单一并寄给签发行。第五十二页，共一百八十页。（2）收款人未在兑付行开户的情形。兑付行接到收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：借：存放联行款项贷：应解汇款转帐后，在解讫通知加盖转讫章，编联行借方报单一并寄给签发行。第五十三页，共一百八十页。如收款人需支取现金，兑付行经审查，可办理转帐和支付现金，会计分录为：借：应解汇款贷：现金如收款人需转汇，则视转汇方式作相应的会计分录：借：应解汇款贷：存放中央银行款项（或汇出汇款等）第五十四页，共一百八十页。3、签发行结清汇票的处理。签发行收到兑付行寄来的借方报单及汇款解讫通知后，与原来保管的卡片核对无误后，视不同情况办理转帐。（1）汇票金额全部解付的情形。会计分录为：借：汇出汇款贷：联行存放款项同时，销记“汇出汇款登记簿”。第五十五页，共一百八十页。银行会计学第二十七讲主讲教师：陈小怡东南大学远程教育第五十六页，共一百八十页。（2）汇票金额有剩余的情形。如汇票金额未全额解付，签发行应在汇出汇款卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，并办理转帐，会计分录为：借：汇出汇款贷：联行存放款项活期存款——汇款人户同时，销记“汇出汇款登记簿”。第五十七页，共一百八十页。如汇款人未在签发行开立存款户，则签发行将多余款先转入“其他应付款”科目，待汇款人来领取时，再予以支付。会计分录为：借：汇出汇款贷：联行存放款项其他应付款借：其他应付款贷：现金第五十八页，共一百八十页。4、汇票退回的处理。汇款人因汇票超过有效期或其他原因申请退汇时，可凭银行汇票和解讫通知到签发行办理。签发行经审核，办理退款手续。会计分录为：借：汇出汇款贷：活期存款——汇款人户或现金第五十九页，共一百八十页。5、例题：8月7日，新南药店向开户银行工行新街口办事处申请办理银行汇票，金额20，000元，收款人为在工行保定市支行开户的三星制药厂，按规定银行收取手续费50元，一并从其存款账户中付出。8月13日，三星制药厂持汇票到开户行兑付，实际用款18，000元，经审核收入三星厂帐户，保定支行付款后编借方报单向签发行结清汇票。请编该汇票业务中签发、兑付、结清各环节的会计分录。第六十页，共一百八十页。（1）工行新街口办事处签发汇票：借：活期存款——新南药店户20000贷：汇出汇款20000同时，借：活期存款——新南药店户50贷：手续费收入50第六十一页，共一百八十页。（2）工行保定市支行兑付汇票：借：存放联行款项18000贷：活期存款——三星制药厂18000

第六十二页，共一百八十页。（3）工行新街口办事处结清汇票：借：汇出汇款20000贷：联行存放款项18000活期存款——新南药店户2000

第六十三页，共一百八十页。四、商业汇票由商业信用产生的汇票是商业汇票。它是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，经承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。第六十四页，共一百八十页。商业汇票示意图

签发人签发汇票承兑人承兑付款人到期付款收款人委托开户银行收款第六十五页，共一百八十页。必须注意的是，商业汇票不管由哪一方签发，都必须经过付款人承兑才能正式确定双方的债权债务关系。所以承兑是商业汇票的一个重要环节。（一）基本规定1、签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础。2、商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件付款的责任。第六十六页，共一百八十页。3、商业汇票一律记名，允许背书转让，多次背书的商业汇票，背书必须连续。4、商业汇票承兑期限由双方商定，最长不能超过6各月。5、商业承兑汇票到期付款人帐户资金不足支付，应将汇票退收款人开户行转交收款人，同时，银行对付款人处以票面金额5％但不低于50元的罚款。第六十七页，共一百八十页。6、银行承兑汇票到期，付款人帐户资金不足支付，承兑行可根据承兑合同规定，对付款人强行扣款，对尚未扣回的承兑金额，按5％计收罚金。（二）商业承兑汇票的核算商业承兑汇票是由收款人签发经承兑人承兑或由付款人签发并承兑的商业汇票。第六十八页，共一百八十页。银行会计学第二十八讲主讲教师：陈小怡东南大学远程教育第六十九页，共一百八十页。商业承兑汇票处理程序（收款人开出汇票）

（1）发出商品

收款人（2）签发商业汇票付款人（3）表示承兑（4）汇票将到期时委托收款（9）通知收账（7）到期付款（6）通知付款开户行（5）传递结算凭证和汇票开户行（8）划帐资金第七十页，共一百八十页。商业承兑汇票处理程序（付款人开出汇票）

（1）发出商品

收款人（2）签发商业汇票并表示承兑付款人

（3）汇票将到期时委托收款（8）通知收账（6）到期付款（5）通知付款开户行（4）传递结算凭证和汇票开户行（7）划帐资金第七十一页，共一百八十页。1、签发并承兑。由交易双方签订合同后，由收款人或付款人签发“商业承兑汇票”，承兑时，付款人必须在汇票正面签署“承兑”字样，并加盖印鉴。然后，将商业承兑汇票交收款人。第七十二页，共一百八十页。2、收款人开户行受理汇票。收款人即持票人在汇票到期前，填制“委托收款凭证”连同汇票一并交开户行。银行经审核无误后，在“委托收款凭证”上加盖“商业承兑汇票”戳记，登记“发出委托收款凭证登记簿”，将凭证有关联次和汇票交付款人开户行。第七十三页，共一百八十页。3、付款人开户行收到汇票。付款人开户行收到汇票及委托收款凭证，经审核无误后，于汇票到期日填制联行贷方报单办理划款。会计分录为：借：活期存款——付款人户贷：联行存放款项如付款人账户资金不足，则将汇票退回收款人开户行，并对付款人处以罚款。第七十四页，共一百八十页。4、收款人开户行收到联行报单或退回凭证。收款人开户行收到贷方报单，为收款人办理入账手续，会计分录为：借：存放联行款项贷：活期存款——收款人户如收到退回凭证，则将汇票交收款人。转帐后，销记“发出委托收款登记簿”。第七十五页，共一百八十页。5、例题工商银行海淀区办事处收到河北分行营业部的委托收款凭证及商业承兑汇票，金额7000元，经审核无误，办理划款，并编联行贷方报单寄给收款人开户行河北分行营业部。请编付款人开户行及收款人开户行的会计分录。第七十六页，共一百八十页。解答：海淀区办事处：借：活期存款——付款人户7000贷：联行存放款项7000河北分行营业部：借：存放联行款项7000贷：活期存款——收款人户7000第七十七页，共一百八十页。（三）银行承兑汇票的核算银行承兑汇票，是指收款人或付款人开出并由付款人向其开户行申请，经银行审查同意承兑的汇票。第七十八页，共一百八十页。银行承兑汇票处理程序

（1）发出商品

收款人（2）或签发商业汇票付款人

（5）将银行承兑汇票交收款人（6）汇票将到期时委托收款（7）当即通知收账（6）到期交票付款（4）交付手续费（3）同意承兑（2）或主动签发汇票并申请承兑开户行（7）当即提出清算，主动收款开户行

第七十九页，共一百八十页。银行会计学第二十九讲主讲教师：陈小怡东南大学远程教育第八十页，共一百八十页。1、承兑行办理汇票承兑承兑申请人签发一式四联的银行承兑汇票后，在前两联注明承兑银行名称及申请日期，加盖印章，同时填制一式三联银行承兑协议，随同前三联汇票及购销合同一并送交承兑行。承兑行同意承兑后，即与申请人订立银行承兑协议，并将2、3联汇票和一份承兑协议交申请人。第八十一页，共一百八十页。另外，承兑银行还必须向申请人收取承兑手续费。会计分录为：借：活期存款——承兑申请人户贷：手续费收入并登记表外科目：收：银行承兑汇票第八十二页，共一百八十页。2、承兑银行处理到期汇票承兑银行到期应向承兑申请人收取票款，填制特种转帐传票进行转帐。会计分录为：借：活期存款——承兑申请人贷：应解汇款第八十三页，共一百八十页。如承兑申请人账户无款或不足支付时，应该转入承兑申请人的逾期贷款户，以每日5‰计收罚息。当帐户无款支付时，会计分录为：借：逾期贷款——承兑申请人逾期贷款户贷：应解汇款第八十四页，共一百八十页。当帐户存款不足支付时，会计分录为：借：活期存款——承兑申请人户逾期贷款——承兑申请人逾期贷款户（不足部分）贷：应解汇款第八十五页，共一百八十页。当帐户存款不足支付时，会计分录为：借：活期存款——承兑申请人户逾期贷款——承兑申请人逾期贷款户（不足部分）贷：应解汇款同时，销记表外科目登记簿。付：银行承兑汇票第八十六页，共一百八十页。3、收款人委托开户银行收款。银行承兑汇票到期，收款人应填制两联进账单，连同汇票送交银行，委托其收款。收款人开户行经审核无误后，编联行借方报单，办理转帐，会计分录为：借：存放联行款项贷：活期存款——收款人户第八十七页，共一百八十页。4、承兑银行支付票款。承兑银行收到收款人开户行寄来的联行借方报单以及解讫通知，应取出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本，经核对无误后，办理转帐，会计分录为：借：应解汇款贷：联行存放款项

第八十八页，共一百八十页。5、例题：工商银行宣武区办事处收到开户单位东方机电厂交来的银行承兑汇票及进账单，金额为3万元，承兑申请人为大华贸易公司，承兑银行为河北省分行营业部。经审核，宣武区办事处为收款人入账。请编该汇票业务中收款人收款及承兑银行支付票款的会计分录。第八十九页，共一百八十页。解答：（1）宣武区办事处：借：存放联行款项30000贷：活期存款——东方机电厂户30000同时编借方报单寄给承兑银行。第九十页，共一百八十页。（2）河北省分行营业部收到借方报单及解讫通知，经核对无误后，办理转帐，会计分录为：借：应解汇款30000贷：联行存放款项30000

第九十一页，共一百八十页。（四）商业汇票贴现的核算1、办理贴现。商业汇票持有者急需资金，而汇票又未到期，可以向开户银行申请贴现。经信贷部门审核后，可以办理，但要计算贴现利息，并予以扣除，按实际支付的贴现金额向单位融通资金。其计算方法为：贴现利息＝汇票金额×贴现天数×（月贴现率÷30）实付贴现金额=汇票金额－贴现利息第九十二页，共一百八十页。银行会计学第三十讲主讲教师：陈小怡东南大学远程教育第九十三页，共一百八十页。然后，进行转帐。会计分录为：借：贴现贷：利息收入——贴现利息收入活期存款——贴现申请人户第九十四页，共一百八十页。例：4月25日，某厂持未到期的商业承兑汇票一张，到期日为6月10日，金额为20000元，向工商银行新街口办事处申请贴现，月贴现率为6‰，请编办理贴现时的银行会计分录。第九十五页，共一百八十页。解答：贴现天数＝6＋31＋9＝46天贴现息＝20000×46×6‰÷30＝184元实付贴现金额＝20000－184＝19816元会计分录为：借：贴现20000贷：活期存款——某企业户19816利息收入——贴现利息收入户184第九十六页，共一百八十页。2、汇票到期收回贴现票款。（1）如贴现的商业承兑汇票。贴现银行作为收款人，向付款人收取票款。付款人开户行收到委托收款凭证及汇票后，于汇票到期日将票款从付款人账户付出，划收贴现银行。会计分录为：借：活期存款——承兑人户贷：联行存放款项第九十七页，共一百八十页。如付款人存款账户不足支付，付款人开户行则退回凭证，并收取罚金。贴现银行收到票款后，应冲销贴现科目，会计分录为：借：存放联行款项贷：贴现——商业承兑汇票第九十八页，共一百八十页。如付款人开户行退回凭证，则贴现银行从贴现申请人账户扣收贴现款。会计分录为：借：活期存款——贴现申请人户贷：贴现——商业承兑汇票如其帐户不足支付，则将不足部分转为贴现人逾期贷款，会计分录为：借：活期存款——贴现申请人户逾期贷款——贴现申请人户贷：贴现——商业承兑汇票第九十九页，共一百八十页。例题：6月2日，东胜机电厂持未到期的商业承兑汇票一张，金额10000元，到期日为6月17日，向工行北京海淀区办事处申请贴现，月贴现率6‰，请编办理贴现的银行会计分录。第一百页，共一百八十页。解答：贴现日期为15天，贴现息为：10000×15×6‰÷30＝30元借：贴现10000贷：活期存款——东胜机电厂9970利息收入30第一百零一页，共一百八十页。如海淀区办事处到期未能收回票款，则向贴现申请人收取，但东胜机电厂帐户只有4000元，将不足部分转为逾期贷款，编制会计分录。解答：借：活期存款——东胜机电厂4000逾期贷款——东胜机电厂6000贷：贴现10000第一百零二页，共一百八十页。（2）如贴现的是银行承兑汇票。贴现银行在票款到期日，冲销贴现科目，向承兑银行收取票款。会计分录为：借：存放联行款项贷：贴现——银行承兑汇票承兑银行支付票款的会计分录为：借：应解汇款贷：联行存放款项第一百零三页，共一百八十页。承兑银行到期从承兑申请人存款户收取票款的会计分录为：借：活期存款——承兑申请人户贷：应解汇款如承兑银行收取票款不足，将不足部分转入“逾期贷款”。第一百零四页，共一百八十页。例题：工商银行河北分行收到开户单位朝阳公司的一张银行承兑汇票，要求贴现，贴现日期为15天，金额为30000元，月贴现率为6‰，承兑银行为北京宣武区办事处，河北分行经审核办理贴现，并于到期日向承兑行收款。请编办理贴现及到期收款时贴现行的会计分录及承兑银行支付票款的会计分录。第一百零五页，共一百八十页。解答：贴现息为：30000×15×6‰÷30＝90元贴现行办理贴现的会计分录为：借：贴现——银行承兑汇票30000贷：利息收入90活期存款——朝阳公司户29910第一百零六页，共一百八十页。贴现行到期收取票款的会计分录为：借：存放联行款项30000贷：贴现——银行承兑汇票30000北京宣武区办事处支付票款的会计分录为：借：应解汇款30000贷：联行存放款项30000第一百零七页，共一百八十页。银行会计学第三十一讲主讲教师：陈小怡东南大学远程教育第一百零八页，共一百八十页。第三节汇兑结算的核算汇兑结算，是指汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的一种结算方式。适用于异地各单位之间的由于商品交易、劳务供应等需要的资金调拨和个人之间的款项的划拨。第一百零九页，共一百八十页。一、汇兑结算的有关规定1、各经济单位和个人的各种款项均可使用汇兑。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。2、汇款人办理汇兑，应按要求详细填写汇兑凭证。派人到汇入行领取汇款，应在汇兑凭证上注明“留行待取”字样，凭印鉴支取的，取款人应加盖预留印鉴。3、个人需支取现金，应在“汇款金额”栏先填写“现金”字样，再填写汇款金额。第一百一十页，共一百八十页。4、汇款人确定不能转汇的，应在备注栏注明“不能转汇”的字样。5、未在银行开立帐户的收款人，需凭有关证件，经汇入行审核后，方可取款。6、汇款人要求退汇，应备有关证件、原汇兑凭证向汇出行申请退汇，由汇出行通知汇入行，经汇入行证实汇款确未支付，方可退汇。7、汇入行对收款人拒绝接收的汇款，应立即办理退汇，汇入行对于发出取款通知，经两个月仍无法交付的汇款，可主动办理退汇。第一百一十一页，共一百八十页。二、汇出行的核算汇款人委托银行办理汇款时，使用信汇的，应向银行填写一式四联的信汇凭证，第一联为回单，第二联为汇款单位开户行的借方传票，第三联为收款单位开户行的贷方传票，第四联为收款通知。使用电汇的，应向银行填写一式三联的电汇凭证，第一联为回单，第二联为借方传票，第三联为汇出行凭以拍发电报的底稿。第一百一十二页，共一百八十页。汇出行受理汇兑凭证后，经审查，办理转帐，会计分录为:借：活期存款——汇款人户贷：联行存放款项如汇款人交付现金，会计分录为：借：现金贷：应解汇款借：应解汇款贷：联行存放款项第一百一十三页，共一百八十页。汇出行转帐或收妥现金后，在第三联信汇凭证上加盖联行专用章编制联行贷方报单，连同第三联、第四联信汇凭证一并寄给汇入行。如系电汇，则根据第三联电汇凭证编制电划贷方报单，向汇入行拍发电报。最后，在第一联凭证上加盖业务公章，退回汇款单位。第一百一十四页，共一百八十页。三、汇入行的核算汇入行接到汇出行寄来的联行邮划贷方报单和附件后，应审查各项内容是否符合要求，无误后，再进行处理。如果收到的是电报，应编制电划补充报单，再行处理。1、如收款单位在本行开户，会计分录为：借：存放联行款项贷：活期存款——收款人户第一百一十五页，共一百八十页。2、收款单位不在本行开户。应将款项先转入“应解汇款”科目内，同时记载联行往来帐务。会计分录为：借：存放联行款项贷：应解汇款——收款人户转帐后，应登记“应解汇款登记簿”，并用便条通知收款人来行取款。第一百一十六页，共一百八十页。收款人持便条来行取款，汇入行经审查无误后，按如下方法处理：（1）转帐支取的，应由原收款人向银行填制支款凭证，会计分录为：借：应解汇款——收款人户贷：××科目（存放中央银行款项等）同时，销记“应解汇款登记簿”。第一百一十七页，共一百八十页。（2）支取现金的，会计分录为：借：应解汇款——收款人户贷：现金同时，销记“应解汇款登记簿”。第一百一十八页，共一百八十页。（3）需要转汇的，应重新办理汇款手续，其收款人和用途必须为原汇款人的收款人和用途，并在信汇凭证上加盖“转汇”的戳记。会计分录为：借：应解汇款——收款人户贷：联行存放款项同时，销记“应解汇款登记簿”。第一百一十九页，共一百八十页。四、退汇的核算1、汇款人申请退汇的核算。（1）汇出行的处理。汇款人收取退汇，应将原汇兑凭证及有关证件向汇出行申请。汇出行经审查，应填制“退汇通知”，将其中一联寄汇入行（或拍发电报通知汇入行）。第一百二十页，共一百八十页。（2）汇入行的处理。汇入行接到退汇通知或通知退汇的电报后，如该笔款项已经解付，应在退汇通知或电报上注明解付日期及情况，通知汇出行。如该笔款项尚未收到，应等收到后，按上述手续，将款项退汇出行。第一百二十一页，共一百八十页。如该笔款项仍在“应解汇款”科目尚未解付，应立即向收款人联系收回便条，将邮划贷方报单及第三联退汇通知寄给汇出行，办理退汇，会计分录为：借：应解汇款贷：联行存放款项第一百二十二页，共一百八十页。(3)汇出行收到退汇的处理。汇出行接到汇入行寄来的邮划贷方报单及第三联退汇通知,经审核无误后,办理转帐,会计分录为:借:存放联行款项贷:活期存款----原汇款人户第一百二十三页，共一百八十页。如汇款人未在银行开户,应将退汇款项记入“其他应付款”科目,另以便条通知汇款人来行取款.会计分录为:借:存放联行款项贷:其他应付款----原汇款人户汇款人取款时,会计分录为:借:其他应付款----原汇款人户贷:现金第一百二十四页，共一百八十页。2.汇入行主动退汇的核算(1)汇入行的处理:凡汇入行在规定期限内发出通知,收款人因种种原因拒绝接收或无法解付及超过两个月以上,收款人仍未来行办理取款手续的,汇入行因主动办理退汇,会计分录为:借:应解汇款贷:联行存放款项转帐后,将传票及邮划贷方报单寄原汇出行.第一百二十五页，共一百八十页。(2)原汇出行的处理:原汇出行接到汇入行寄来的邮划贷方报单和传票后,经审核无误后,加盖转讫章,通知汇款仍收账.会计分录为:借:存放联行款项贷:活期存款---原汇款人户如原汇款人未在银行开户,需通知来行取款,按汇款人申请退汇的办法处理.第一百二十六页，共一百八十页。五.例题工商银行上海虹口区支行收到开户单位某百货公司信汇凭证一份,要求汇往杭州自行车厂清理旧欠款项,汇入行为工商银行杭州市分行营业部,金额为6,000元;杭州市分行营业部收到汇款凭证,当即收入自行车厂帐户,并通知收账.请编上海虹口区支行和杭州分行的会计分录.第一百二十七页，共一百八十页。解答:(1)虹口区支行的会计分录为:借:活期存款---百货公司6000贷:联行存放款项6000(2)杭州分行的会计分录为:借:存放联行款项6000贷:活期存款---杭州自行车厂6000第一百二十八页，共一百八十页。银行会计学第三十二讲主讲教师：陈小怡东南大学远程教育第一百二十九页，共一百八十页。

第四节信用卡业务的核算

信用卡是银行发给持卡人凭以购物付费和提现的专用卡片，是用于消费的信用支付工具。信用卡突破了传统的现金支付方式在时间和空间上的限制，应用计算机处理技术，功能更加完善，为人类的消费提供了便捷安全的服务。第一百三十页，共一百八十页。一、信用卡的分类和功能信用卡不仅能给持卡人提供储蓄、提现、转帐、汇兑等服务，而且在发卡行授权下尚能提供一定额度的透支消费。根据其功能可分为如下几类:1、根据结算方式不同可分为贷记卡和借记卡;2、根据信用等级不同可分为金卡和普通卡;3、根据存款来源不同分为个人卡和公司卡;第一百三十一页，共一百八十页。4、根据载体材料不同可分为磁卡和IC智能卡。5、按持卡人在同一结算帐户中的地位可分为主卡和附属卡。二、信用卡的基本规定1、领卡人必须在银行开立存款帐户，帐户内必须有足够的款项以备支付；如办理贷记卡必须有信用担保。2、贷记卡允许透支，透支金额转入持卡人贷款帐户并收取利息，持卡人透支期限不能超过规定的期限，否则银行将给予惩罚并取消信用卡资格。第一百三十二页，共一百八十页。3、信用卡有效期限为2年，期满若需继续使用，必须办理换卡手续,根据不同的银行有不同的规定。4、信用卡遗失必须向发卡行申请挂失，在发卡行受理前及特约单位接到通知前所造成的经济损失由持卡人承担。三、信用卡的工作程序1、发卡。2、授权。3、结算。第一百三十三页，共一百八十页。四、信用卡的核算（一）、申请人申请信用卡单位和个人申请信用卡时，应向发卡行填写申请书。申请书中必须有担保人批注意见，申领个人卡的应按规定向发卡行交存一定数额的现款。银行批准后，单位和个人交纳发卡手续费，并登记开销户登记簿和发卡登记簿。第一百三十四页，共一百八十页。会计分录为：借：现金或活期存款——××单位存款户贷：信用卡存款——持卡人户手续费收入——信用卡年费收入办理完此手续后，单位和个人便可持卡到银行指定的网点存取现金或到特约单位购物消费。第一百三十五页，共一百八十页。（二）持卡人到特约单位消费持卡人特约单位开户行发卡行

信用卡填签购单进账同城票据交换联行往来1、持卡人和特约单位在同一行开户的处理。银行会计分录为：借：信用卡存款——持卡人户贷：活期存款——特约单位户第一百三十六页，共一百八十页。2、持卡人和特约单位不在同一行开户时特约单位开户行的处理。（1）同城跨系统两银行开户通过票据交换，待退票时间过后进账。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：活期存款——特约单位户第一百三十七页，共一百八十页。（2）异地两银行开户通过联行往来处理，会计分录为：借：存放联行款项贷：活期存款——特约单位户第一百三十八页，共一百八十页。3、发卡行的处理。（1）发卡行收到转来或从票据交换所提回的本行有关凭证，会计分录为：借：信用卡存款——持卡人户贷：存放中央银行款项第一百三十九页，共一百八十页。（2）发卡行收到特约单位开户行发来的代付报单，会计分录为：借：信用卡存款——持卡人户贷：联行存放款项第一百四十页，共一百八十页。（三）持卡存取现金的处理1、存现的核算：（1）、如在同城别的银行缴存现金，缴款银行会计分录为：借：现金贷：存放中央银行款项第一百四十一页，共一百八十页。（2）、如在异地的联行缴存现金，缴款银行会计分录为：借：现金贷：联行存放款项手续费收入第一百四十二页，共一百八十页。发卡银行相应的会计分录为：（1）借：存放中央银行款项贷：信用卡存款——持卡人户(同城）（2）借：存放联行款项贷：信用卡存款——持卡人户（异地）第一百四十三页，共一百八十页。2、取现的处理：如在发卡行提现，会计分录为：借：信用卡存款——持卡人户贷：现金如在同城别的银行提现，办理行的会计分录为：借：存放中央银行款项贷：现金第一百四十四页，共一百八十页。如在异地的联行取款，办理行的会计分录为：借：存放联行款项贷：现金手续费收入第一百四十五页，共一百八十页。发卡银行的会计分录为：借：信用卡存款——持卡人户贷：联行存放款项（异地）或存放中央银行款项（同城）第一百四十六页，共一百八十页。（四）信用卡利息的核算1、信用卡存款利息的核算。发卡行定期向持卡人发送对账单，信用卡存款利息按活期储蓄存款计算利息，结息日结计利息后输入持卡人信用卡存款帐户。会计分录为：借：利息支出贷：信用卡存款——持卡人户第一百四十七页，共一百八十页。2、信用卡透支利息的核算。有些信用卡允许持卡人在规定的限额和限期内透支，信用卡透支时，会计分录为：借：其他贷款——信用卡透支贷款贷：信用卡存款——持卡人户收回该贷款时分录相反。第一百四十八页，共一百八十页。信用卡透支利息的会计分录如下：借：现金或信用卡存款——持卡人户贷：利息收入第一百四十九页，共一百八十页。银行会计学第三十三讲主讲教师：陈小怡东南大学远程教育第一百五十页，共一百八十页。

第五节其他结算业务的核算一、概述代收业务指商业银行接受单位或个人委托代为办理指定款项的收取，如代收水电费、代收保险费、代收税金等。代付业务指商业银行接受单位委托代为办理指定款项的支出，如代付财政部门定期下拨的基金、代发工资、退休养老金等。第一百五十一页，共一百八十页。二、代收业务的核算办理代收款业务，银行会计部门根据委托单位出具的“委托代理收款协议书”及收款清单向交款人收取款项，其会计分录为：借：活期存款（或其他科目）——交款人户贷:委托业务——代理××单位收款户第一百五十二页，共一百八十页。待款项全部收妥划转委托收款单位帐户，同时扣收手续费，会计分录为：借：委托业务——代理××单位收款户贷：活期存款——委托收款人户手续费收入第一百五十三页，共一百八十页。三、代付业务的核算办理代付业务，银行会计部门根据委托收款单位填制的“委托代理付款协议书”及代付款清单，在向付款人收妥资金后，办理代付手续。收到委托付款人在约定付款日交付的资金，其会计分录为：借：活期存款（或其他科目）——委托付款人户贷:委托业务——代理××单位付款户或其他应付款——代理××单位付款户第一百五十四页，共一百八十页。待款项全部收妥后，办理代付，划付收款单位帐户，同时扣收手续费，会计分录为：借：委托业务——代理××单位付款户或其他应付款——代理××单位付款户贷：活期存款（或有关科目）——收款人户手续费收入第一百五十五页，共一百八十页。本章小结：转帐结算是借助银行间的联系而实现收付双方帐户上的资金转移。转帐结算是商业银行的传统业务之一。本章重点介绍了票据结算、汇兑结算、信用卡结算和代收代付业务。通过本章的学习，要求大家掌握好如下内容：1、支票的使用范围及核算(收款人开户行受理支票和付款人开户行受理支票是各银行的核算程序和方法）；第一百五十六页，共一百八十页。2、本票的使用范围及核算，包括出票、付款、结清本票和退票等环节的核算。3、银行汇票的使用范围及核算，包括银行汇票的签发、兑付、结清及有多余款等环节的核算。4、商业汇票的核算，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票承兑和贴现各环节的核算及两者的区别。第一百五十七页，共一百八十页。5、汇兑结算，包括汇出行、汇入行的核算及退汇的核算。6、信用卡业务的核算，包括办理信用卡，利用信用卡消费、存取现金、透支及信用卡利息的核算。7、代收款业务和代付款业务的核算。第一百五十八页，共一百八十页。练习与思考：1、银行办理结算业务，应遵守的原则有那些？2、我国现行的结算方式有哪几种？3、结算业务的基本核算程序是什么？第一百五十九页，共一百八十页。4、6月5日，工商银行城北支行收到其开户单位红星玩具厂送来转帐支票一张，签发人为在本市农行城南支行开户的新民商店，金额8000元，该支票受理后于当天下午提出交换，次日上午被提回，退票理由为付款人印鉴不符。请编收付款人开户行相关的会计分录。第一百六十页，共一百八十页。5、6月9日，王明持现金30000元向工商银行城东支行申请办理转帐银行本票，收款人为某汽配公司，其开户行为中国银行城中支行。6月16日，汽配公司向开户行申请兑付该本票，经审核中行城中支行办理了转帐，并将本票提出交换。编相关各银行的会计分录（签发、兑付、结清各环节）。第一百六十一页，共一百八十页。6、9月7日，新华造纸厂向开户银行工行新街口办事处申请办理银行汇票，金额50000元，收款人为在工行上海市徐汇区办事处开户的红星机械厂，按规定银行收取手续费50元，一并从其存款账户中付出。9月13日，红星机械厂持汇票到开户行兑付，实际用款46000元，经审核收入红星厂帐户，徐汇区办事处付款后编借方报单向签发行结清汇票。请编该汇票业务中签发、兑付、结清各环节的会计分录。第一百六十二页，共一百八十页。7、4月15日，五星公司持未到期的商业承兑汇票一张，到期日为5月10日，金额为40000元，向工商银行城东支行申请贴现，月贴现率为6‰，请编办理贴现时的银行会计分录。第一百六十三页，共一百八十页。8、7月10日，工商银行山东济宁市支行收到开户单位第一机械厂提交的信汇凭证一份，汇往北京西直门饭店204房陈绮差旅费5000元，汇入行为工行西外大街办事处；西外大街办事处于7月14日收到信汇凭证，先将款项转帐，并以便条通知收款人；收款人陈绮于7月17日来办事处取款，银行以现金支付。请编7月10日济宁市支行和7月14日及7月17日西外大街办事处的会计分录。第一百六十四页，共一百八十页。9、李明持现金5